第六章無形資產(chǎn)主要內(nèi)容：一、無形資產(chǎn)的概念和內(nèi)容二、無形資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)和初始計(jì)量三、內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用確實(shí)認(rèn)和計(jì)量四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量五、無形資產(chǎn)的處置和披露1一、無形資產(chǎn)的概念和內(nèi)容〔一〕無形資產(chǎn)的概念無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形狀的可識(shí)別非貨幣性資產(chǎn)?！矒碛谢蚩刂茮]有實(shí)物形狀非貨幣性可識(shí)別〕無形資產(chǎn)2一、無形資產(chǎn)的概念和內(nèi)容(二)無形資產(chǎn)的內(nèi)容無形資產(chǎn)：商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)、土地運(yùn)用權(quán)、特許運(yùn)營權(quán)、非專利技術(shù)等。1.商譽(yù)：不具有可識(shí)別性，不是。2.土地運(yùn)用權(quán)：通常是，但能夠?yàn)橥顿Y性房地產(chǎn)或固定資產(chǎn)核算3二、無形資產(chǎn)確認(rèn)和初始計(jì)量〔一〕無形資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)1.符合無形資產(chǎn)的定義2.與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很能夠流入企業(yè)3.該無形資產(chǎn)本錢可以可靠地計(jì)量

4二、無形資產(chǎn)確認(rèn)和初始計(jì)量(二)無形資產(chǎn)的初始計(jì)量無形資產(chǎn)通常是按實(shí)踐本錢計(jì)量，即以獲得無形資產(chǎn)并使之到達(dá)預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出，作為無形資產(chǎn)的本錢。對(duì)于不同來源獲得的無形資產(chǎn)，其本錢構(gòu)成不盡一樣。5二、無形資產(chǎn)確認(rèn)和初始計(jì)量1.外購的無形資產(chǎn)，其本錢包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出?！布雌谥Ц丁辰瑁簾o形資產(chǎn)xxxx貸：銀行存款等xxxx

6二、無形資產(chǎn)確認(rèn)和初始計(jì)量購入無形資產(chǎn)超越正常信譽(yù)條件延期支付價(jià)款，本質(zhì)上具有融資性質(zhì)〔延期支付〕按所購無形資產(chǎn)購買價(jià)款的現(xiàn)值，借記無形資產(chǎn)科目，按應(yīng)支付的金額，貸記長期應(yīng)付款科目，按其差額，借記未確認(rèn)融資費(fèi)用科目。

7二、無形資產(chǎn)確認(rèn)和初始計(jì)量借：無形資產(chǎn)xxxx〔現(xiàn)值〕未確認(rèn)融資費(fèi)用xxxx(利息)貸：長期應(yīng)付款xxxx(終值)8二、無形資產(chǎn)確認(rèn)和初始計(jì)量例：A上市公司20×7年1月8日，從B公司購買一項(xiàng)商標(biāo)權(quán),由于A公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與B公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定,該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)總計(jì)6000000元,每年末付款2000000元,三年付清。假定銀行同期貸款利率為6%,三年期年金現(xiàn)值系數(shù)為2.6730。有關(guān)會(huì)計(jì)處置如下：9二、無形資產(chǎn)確認(rèn)和初始計(jì)量無形資產(chǎn)現(xiàn)值=2000000×2.6730=5346000未確認(rèn)融資費(fèi)用=6000000－5346000=654000第一年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=5346000×6%=32076010二、無形資產(chǎn)確認(rèn)和初始計(jì)量第二年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=[5346000-〔2000000-320760〕]x6%=3666760x6%=220005.6第三年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=[3666760-(2000000-220005.6)]x6%=1886765.6x6%≈113234.4檢驗(yàn)：320760+220005.6+113234.4=65400011二、無形資產(chǎn)確認(rèn)和初始計(jì)量獲得商標(biāo)權(quán)時(shí)：借：無形資產(chǎn)—商標(biāo)權(quán)5346000未確認(rèn)融資費(fèi)用654000貸：長期應(yīng)付款600000012二、無形資產(chǎn)確認(rèn)和初始計(jì)量第一年底付款時(shí)：借：長期應(yīng)付款2000000貸：銀行存款2000000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用320760貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用32076013二、無形資產(chǎn)確認(rèn)和初始計(jì)量第二年底付款時(shí)：借：長期應(yīng)付款2000000貸：銀行存款2000000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用220005.6貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用220005.614二、無形資產(chǎn)確認(rèn)和初始計(jì)量第三年底付款時(shí)：借：長期應(yīng)付款2000000貸：銀行存款2000000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用113234.4貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用113234.415二、無形資產(chǎn)確認(rèn)和初始計(jì)量2.投資者投入的無形資產(chǎn)的本錢,該當(dāng)按照投資合同或協(xié)議商定的價(jià)值確定,但合同或協(xié)議商定價(jià)值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議商定價(jià)值不公允的情況下,應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)；初始本錢與實(shí)收資本或股本之間的差額調(diào)整資本公積。16二、無形資產(chǎn)確認(rèn)和初始計(jì)量例：某股份接受A公司以其所擁有的專利權(quán)作為出資，雙方協(xié)議商定的價(jià)值為30000000元，按照市場(chǎng)情況估計(jì)其公允價(jià)值為40000000元，已辦妥相關(guān)手續(xù)。借：無形資產(chǎn)40000000貸：實(shí)收資本30000000資本公積1000000017二、無形資產(chǎn)確認(rèn)和初始計(jì)量承前例：假設(shè)按照市場(chǎng)情況估計(jì)其公允價(jià)值為20000000元，已辦妥相關(guān)手續(xù)。借：無形資產(chǎn)20000000資本公積10000000貸：實(shí)收資本30000000

18二、無形資產(chǎn)確認(rèn)和初始計(jì)量3.企業(yè)合并中獲得的無形資產(chǎn)本錢,購買方獲得的無形資產(chǎn)應(yīng)以其在購買日的公允價(jià)值計(jì)量。4.經(jīng)過非貨幣性資產(chǎn)交換獲得的無形資產(chǎn)本錢,該當(dāng)按照<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第7號(hào)—非貨幣性資產(chǎn)交換>的規(guī)定確定。19二、無形資產(chǎn)確認(rèn)和初始計(jì)量5.經(jīng)過債務(wù)重組獲得的無形資產(chǎn)本錢,該當(dāng)按照<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第12號(hào)—債務(wù)重組>的規(guī)定確定。6.經(jīng)過政府補(bǔ)助獲得的無形資產(chǎn)本錢,該當(dāng)按照<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第16號(hào)—政府補(bǔ)助>規(guī)定確定。20二、無形資產(chǎn)確認(rèn)和初始計(jì)量7.土地運(yùn)用權(quán)的處置〔1〕企業(yè)獲得的土地運(yùn)用權(quán)通常應(yīng)確以為無形資產(chǎn)核算，土地運(yùn)用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地運(yùn)用權(quán)賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建工程本錢。相關(guān)的土地運(yùn)用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)展攤銷和提取折舊。

21二、無形資產(chǎn)確認(rèn)和初始計(jì)量〔2〕企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價(jià)款中包括土地運(yùn)用權(quán)及建筑物價(jià)值的，應(yīng)對(duì)實(shí)踐支付的價(jià)款按合理的方法在兩者之間進(jìn)展分配；假設(shè)無法進(jìn)展合理分配的，應(yīng)全部作為固定資產(chǎn)進(jìn)展核算?！?〕企業(yè)改動(dòng)土地運(yùn)用權(quán)的用途：停頓自用土地運(yùn)用權(quán)而用于賺取租金或資本增值時(shí)，應(yīng)將帳面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)?！?〕房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)獲得的土地運(yùn)用權(quán)：假設(shè)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)獲得的土地運(yùn)用權(quán)用于建造對(duì)外出賣的房屋建筑物的，其相關(guān)土地運(yùn)用權(quán)的價(jià)值該當(dāng)計(jì)入所建造房屋建筑物的本錢22三、內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量現(xiàn)行制度：自行開發(fā)并依法懇求獲得的無形資產(chǎn),其入賬價(jià)值應(yīng)按依法獲得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法懇求獲得前發(fā)生的研討與開發(fā)費(fèi)用應(yīng)于發(fā)生時(shí)確以為當(dāng)期費(fèi)用。新準(zhǔn)那么：將企業(yè)內(nèi)部研討開發(fā)工程的支出區(qū)分為研討階段支出和開發(fā)階段支出23三、內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量〔一〕研討階段和開發(fā)階段的劃分1.研討階段：是指為獲取新的技術(shù)和知識(shí)等進(jìn)展的獨(dú)創(chuàng)性的有方案的調(diào)查。研討活動(dòng)有：意在獲取知識(shí)而進(jìn)展的活動(dòng)；研討成果或其他知識(shí)的運(yùn)用研討、評(píng)價(jià)和最終選擇；新的或經(jīng)改良的資料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或效力的替代品的配制、設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)和最終選擇等24三、內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量特點(diǎn)：〔1〕研討階段是探求性的〔2〕為進(jìn)一步開發(fā)進(jìn)展資料及相關(guān)方面的預(yù)備〔3〕未來能否會(huì)轉(zhuǎn)入開發(fā)，開發(fā)后能否會(huì)構(gòu)成無形資產(chǎn)等具有較大的不確定性〔搜集資料〕這一階段不會(huì)構(gòu)成階段性成果，因此，有關(guān)支出在發(fā)生時(shí)應(yīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。25三、內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量2.開發(fā)階段：是指在進(jìn)展商業(yè)性消費(fèi)或運(yùn)用前，將研討成果或其他知識(shí)運(yùn)用于某項(xiàng)方案或設(shè)計(jì)，以消費(fèi)出新的或具有本質(zhì)性改良的資料、安裝、產(chǎn)品等。開發(fā)活動(dòng)有：消費(fèi)或運(yùn)用前的原型或模型設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試；含新技術(shù)的工具、夾具、模具和沖模的設(shè)計(jì)；不具有商業(yè)性消費(fèi)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試消費(fèi)設(shè)備的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營；新的或經(jīng)改造的資料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或效力所選定的替代品的設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試等。26三、內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量特點(diǎn)：相對(duì)于研討階段而言，該當(dāng)是完成了研討階段的任務(wù)，在很大程度上構(gòu)成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的根本條件曾經(jīng)具備?！策\(yùn)用資料〕27三、內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量(二)內(nèi)部研討開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處置1.企業(yè)研討階段的支出全部費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益〔管理費(fèi)用〕；2.企業(yè)開發(fā)階段的支出符合資本化條件的才干確以為無形資產(chǎn),不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益〔首先在研討開發(fā)支出中歸集,期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用〕。3.無法區(qū)分研討階段支出和開發(fā)階段支出時(shí),應(yīng)將其全部支出計(jì)入當(dāng)期損益。28三、內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量例：某企業(yè)自行研討開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù),在研討開發(fā)過程中發(fā)生資料費(fèi)40000000元、人工工資10000000元,以及其他費(fèi)用30000000元,總計(jì)80000000元，其中,符合資本化條件的支出為50000000元,期末，該專利技術(shù)曾經(jīng)到達(dá)預(yù)定用途。29三、內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量支出發(fā)生時(shí)：借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出30000000—資本化支出50000000貸：原資料40000000應(yīng)付職工薪酬10000000銀行存款3000000030三、內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量期末：借：管理費(fèi)用30000000無形資產(chǎn)50000000貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出30000000—資本化支出5000000031三、內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量(三)開發(fā)階段有關(guān)支出資本化條件1.完成該無形資產(chǎn)以使其可以運(yùn)用或出賣在技術(shù)上具有可行性(技術(shù)可行)2.具有完成該無形資產(chǎn)并運(yùn)用或出賣的意圖(目的明確)3.無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式(有活潑市場(chǎng))4.有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有才干運(yùn)用或出賣該無形資產(chǎn)。(客觀條件具備)5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出可以可靠地計(jì)量32四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量首先應(yīng)對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)展分類,將其分成運(yùn)用壽命有限的無形資產(chǎn)和運(yùn)用壽命不確定的無形資產(chǎn),然后再思索能否進(jìn)展攤銷。33四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量1.無形資產(chǎn)運(yùn)用壽命確實(shí)定(1)估計(jì)無形資產(chǎn)運(yùn)用壽命應(yīng)思索的要素A資產(chǎn)通常的產(chǎn)品壽命周期，以及可獲得的類似資產(chǎn)運(yùn)用壽命的信息B技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實(shí)情況及對(duì)未來開展的估計(jì)C以該資產(chǎn)消費(fèi)的產(chǎn)品或效力的市場(chǎng)需求情況34四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量D如今或潛在的競爭者預(yù)期采取的行動(dòng)E為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的才干涉期的維護(hù)支出及企業(yè)估計(jì)支付有關(guān)支出的才干F對(duì)該資產(chǎn)的控制期限，對(duì)該資產(chǎn)運(yùn)用的法律或類似限制G與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)運(yùn)用壽命的關(guān)聯(lián)性35四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量源自合同性權(quán)益或其他法定權(quán)益獲得的無形資產(chǎn)，其運(yùn)用壽命不應(yīng)超越合同性權(quán)益或其他法定權(quán)益的期限。但假設(shè)企業(yè)運(yùn)用資產(chǎn)的預(yù)期期限短于合同性權(quán)益或其他法定權(quán)益規(guī)定的期限，那么該當(dāng)按照企業(yè)預(yù)期運(yùn)用期限來確定其所以壽命。36四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量2.無形資產(chǎn)運(yùn)用壽命確實(shí)定假設(shè)合同性權(quán)益或其他法定權(quán)益可以在到期時(shí)因續(xù)約等延續(xù)，那么僅當(dāng)有證聽闡明企業(yè)續(xù)約不需求付出大額本錢時(shí)，續(xù)約期財(cái)可以包括在運(yùn)用壽命的估計(jì)當(dāng)中。假設(shè)企業(yè)為延續(xù)無形資產(chǎn)持有期間而付出的本錢與預(yù)期從重新延續(xù)中流入企業(yè)的未來經(jīng)濟(jì)利益相比具有重要性，那么視為企業(yè)獲得一項(xiàng)新的無形資產(chǎn)。37四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量沒有明確的合同或法律規(guī)定的，企業(yè)該當(dāng)綜合各方面情況，如與同行業(yè)的情況進(jìn)展比較、與企業(yè)的歷史閱歷比較，或聘請(qǐng)相關(guān)專家進(jìn)展論證來確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)的期限。38四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量假設(shè)經(jīng)過上述努力，確實(shí)無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限，再將其作為運(yùn)用壽命不確定的無形資產(chǎn)。39四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量3至少該當(dāng)于每年年度終了，對(duì)無形資產(chǎn)的運(yùn)用壽命進(jìn)展復(fù)核，假設(shè)有證聽闡明無形資產(chǎn)的運(yùn)用壽命不同于以前的估計(jì)，那么對(duì)于運(yùn)用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)改動(dòng)其攤銷年限，并按會(huì)計(jì)估計(jì)變卦進(jìn)展處置。40四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量〔2〕對(duì)于運(yùn)用壽命不確定的無形資產(chǎn)，假設(shè)有證聽闡明其運(yùn)用壽命是有限的，那么應(yīng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變卦處置，并按照無形資產(chǎn)準(zhǔn)那么中關(guān)于運(yùn)用壽命有限無形資產(chǎn)的處置原那么進(jìn)展處置。41四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量4.運(yùn)用壽命有限無形資產(chǎn)攤銷期、方法、殘值攤銷期：無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供運(yùn)用時(shí)〔即其到達(dá)可以按管理層預(yù)定的方式運(yùn)作所必需的形狀〕開場(chǎng)至終止確認(rèn)時(shí)止。42四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量攤銷方法：對(duì)某項(xiàng)無形資產(chǎn)攤銷所運(yùn)用的方法應(yīng)根據(jù)從資產(chǎn)中獲取的預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益的估計(jì)耗費(fèi)方式來選擇〔直線法、消費(fèi)總量法等〕，并一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，該當(dāng)采用直線法攤銷。43四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量殘值：無形資產(chǎn)的殘值普通為零。除非有第三方承諾在無形資產(chǎn)運(yùn)用壽命終了時(shí)情愿以一定的價(jià)錢購買該項(xiàng)無形資產(chǎn)或是存在活潑的市場(chǎng)，經(jīng)過市場(chǎng)可以得到無形資產(chǎn)運(yùn)用壽命終了時(shí)的殘值信息，并且從目前情況看，在無形資產(chǎn)運(yùn)用壽命終了時(shí)，該市場(chǎng)還能夠存在的情況下，無形資產(chǎn)可以存在殘值。44四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量值得關(guān)注的是：無形資產(chǎn)的攤銷金額普通該當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，但該無形資產(chǎn)是專門用于消費(fèi)某種產(chǎn)品或其他資產(chǎn)，某項(xiàng)無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益經(jīng)過所消費(fèi)的產(chǎn)品或其它資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，那么其攤銷金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的本錢〔制造費(fèi)用〕45四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量例：某股份從外單位購得一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，支付價(jià)款3000萬元，該商標(biāo)權(quán)的運(yùn)用壽命為10年，還購入一項(xiàng)專利權(quán)，價(jià)款6000萬元，估計(jì)運(yùn)用壽命為8年，款項(xiàng)已用銀行存款支付，均不思索殘值的要素。46四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量獲得無形資產(chǎn)時(shí)：借：無形資產(chǎn)—商標(biāo)權(quán)3000—專利權(quán)6000貸：銀行存款9000按年攤銷時(shí)：借：管理費(fèi)用300〔3000÷10〕制造費(fèi)用750〔6000÷8〕貸：累計(jì)攤銷105047四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量〔二〕運(yùn)用壽命不確定的無形資產(chǎn)對(duì)于根據(jù)可獲得的情況判別，無法合理估計(jì)其運(yùn)用壽命的無形資產(chǎn)，應(yīng)作為運(yùn)用壽命不確定的無形資產(chǎn)。對(duì)于運(yùn)用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需求攤銷，但需求至少于每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)展減值測(cè)試。按照那么第8號(hào)準(zhǔn)那么的規(guī)定，需求計(jì)提減值預(yù)備的，相應(yīng)計(jì)提有關(guān)的減值預(yù)備。48五、無形資產(chǎn)的處置和披露〔一〕無形資產(chǎn)的處置1.出賣：企業(yè)出賣無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將所獲得的價(jià)款與該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，確以為處置費(fèi)流動(dòng)資產(chǎn)的利得或損失計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收支。值得留意的是：企業(yè)出賣無形資產(chǎn)確認(rèn)其利得的時(shí)點(diǎn)，應(yīng)按照收入確認(rèn)中的相關(guān)原那么進(jìn)展確定。2.出租:企業(yè)將所擁有的無形資產(chǎn)的運(yùn)用權(quán)讓渡給他人，并收取租金，在滿足收入準(zhǔn)那么規(guī)定確實(shí)認(rèn)規(guī)范的情況下，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的其他業(yè)務(wù)收入及其他業(yè)務(wù)本錢49五、無形資產(chǎn)的處置