第三節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處置回想：進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣條件〔法定扣稅憑證、抵扣時(shí)限、用途〕1、普通購(gòu)進(jìn)〔購(gòu)入資料〕企業(yè)購(gòu)進(jìn)資料的采購(gòu)本錢=購(gòu)買價(jià)款〔不含準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額〕+進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)〔不含按規(guī)定準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額〕+裝卸費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+其他可歸屬于存貨采購(gòu)本錢的費(fèi)用會(huì)計(jì)核算上，規(guī)模較小、存貨種類簡(jiǎn)單、采購(gòu)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)普通可按實(shí)踐本錢核算。購(gòu)入時(shí)即能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，〔不包括增值稅防偽稅控系統(tǒng)公用設(shè)備和通用設(shè)備〕，購(gòu)入貨物直接用于免稅工程，或者直接用于非應(yīng)稅工程，或者直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額直接計(jì)入所購(gòu)入貨物的本錢或應(yīng)稅勞務(wù)的本錢。購(gòu)入資料常見(jiàn)的會(huì)計(jì)處置借：固定資產(chǎn)資料采購(gòu)在途物資原資料庫(kù)存商品管理費(fèi)用制造費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)銀行存款其他貨幣資金庫(kù)存現(xiàn)金〔1〕收料，結(jié)算憑證已到，付款例1：某企業(yè)〔普通納稅人〕購(gòu)入原資料一批，增值稅公用發(fā)票上注明的價(jià)款為600萬(wàn)元，增值稅額為102萬(wàn)元。貨款曾經(jīng)支付，資料已到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)。增值稅率17%，不交消費(fèi)稅。借：原資料6000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕1020000貸：銀行存款7020000留意：稅法規(guī)定，獲得防偽稅控增值稅公用發(fā)票需經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，在認(rèn)證經(jīng)過(guò)的當(dāng)月抵扣。實(shí)務(wù)中，企業(yè)可增設(shè)“待抵扣稅金〞賬戶過(guò)渡?！按鄱惤皎暤倪\(yùn)用借：資料采購(gòu)待扣稅金—待扣增值稅貸：銀行存款假設(shè)經(jīng)過(guò)認(rèn)證可以抵扣：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額貸：待扣稅金—待扣增值稅假設(shè)沒(méi)有經(jīng)過(guò)認(rèn)證或者超越90天未到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證：借：原資料等貸：待扣稅金—待扣增值稅增值稅公用發(fā)票還未經(jīng)認(rèn)證〔2〕僅收料，結(jié)算憑證未到，尚未付款

收料時(shí)不作賬務(wù)處置月末發(fā)票賬單仍未到達(dá)企業(yè)，可暫估入庫(kù)〔但不得估算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額〕。例2：某企業(yè)〔普通納稅人〕本月購(gòu)入原資料一批，20日資料到達(dá)。月末尚未收到發(fā)票賬單，未付貨款。資料暫估價(jià)值30000元。借：原資料30000貸：應(yīng)付賬款30000下月初用紅字沖回借：原資料30000貸：應(yīng)付賬款30000假設(shè)下月10日收到銷售方開(kāi)具的增值稅公用發(fā)票，注明價(jià)款30000元，增值稅額5100元?？铐?xiàng)轉(zhuǎn)賬付訖。借：原資料30000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕5100貸：銀行存款35100〔3〕結(jié)算憑證已到，已付款或已開(kāi)出付款憑證，資料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)例3：某企業(yè)〔普通納稅人〕購(gòu)入原資料一批，獲得增值稅公用發(fā)票上注明的價(jià)款為50000元，增值稅額為8500元。企業(yè)已開(kāi)出并承兌商業(yè)匯票1張，金額58500元，月末該資料尚未到達(dá)企業(yè)。借：在途物資50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕8500貸：應(yīng)付票據(jù)58500設(shè)下月資料運(yùn)抵企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)借：原資料50000貸：在途物資500002、其他購(gòu)進(jìn)預(yù)付賬款方式：“預(yù)付賬款〞科目購(gòu)進(jìn)資料不經(jīng)過(guò)“資料〞類科目核算：資料購(gòu)進(jìn)本錢直接記入本錢費(fèi)用例如，購(gòu)入辦公用資料直接交管理機(jī)構(gòu)運(yùn)用，獲得增值稅公用發(fā)票上注明價(jià)款2000元，增值稅340元?？钜迅队櫋＝瑁汗芾碣M(fèi)用2000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕340貸：銀行存款2340購(gòu)進(jìn)消費(fèi)運(yùn)營(yíng)用的低值易耗品、包裝物等：“低值易耗品〞、“包裝物〞3、購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品：按應(yīng)付或?qū)嵺`支付的價(jià)款，貸記“銀行存款〞等科目

例4：某普通納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，適用稅率13%，實(shí)踐支付價(jià)款100萬(wàn)元，農(nóng)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù)。進(jìn)項(xiàng)稅額=100×13%=13萬(wàn)元借：原資料870000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕130000貸：銀行存款1000000不是免稅嗎？怎樣這里還有增值稅的抵扣問(wèn)題！4、支付的運(yùn)費(fèi)外購(gòu)貨物：按貨物運(yùn)輸發(fā)票所列運(yùn)費(fèi)金額減去依7%扣除率計(jì)算出的準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額記入貨物本錢銷售貨物：按貨物運(yùn)輸發(fā)票所列運(yùn)費(fèi)金額減去依7%扣除率計(jì)算出的準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額記入“銷售費(fèi)用〞Trick：發(fā)票金額-發(fā)票金額*7%=貨物本錢或銷售費(fèi)用書(shū)P71例2-38.5、接受捐贈(zèng)例5：甲公司某月接受乙公司捐贈(zèng)的資料一批，獲得增值稅公用發(fā)票，注明價(jià)值10萬(wàn)元，增值稅額1.7萬(wàn)元〔捐贈(zèng)方負(fù)擔(dān)〕。捐贈(zèng)過(guò)程中甲公司承當(dāng)手續(xù)費(fèi)1000元。借：原資料101000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕17000貸：營(yíng)業(yè)外收入117000銀行存款1000假設(shè)受贈(zèng)方負(fù)擔(dān)1.7萬(wàn)元增值稅額，那么：借：原資料101000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕17000貸：營(yíng)業(yè)外收入100000銀行存款18000

6、以貨物抵償債務(wù)例6：B公司欠A公司貨款10萬(wàn)元，曾經(jīng)掛賬三年，A公司為此曾經(jīng)提取壞賬預(yù)備1萬(wàn)元，經(jīng)雙方協(xié)商，A公司贊同B公司以一批原資料來(lái)抵償債務(wù)，轉(zhuǎn)讓過(guò)程中A公司發(fā)生相關(guān)費(fèi)用1000元，A公司收到該批原資料后不再單獨(dú)支付給B公司增值稅額。那么A公司的會(huì)計(jì)分錄為〔債務(wù)方〕進(jìn)項(xiàng)稅額=90000÷〔1+17%〕×17%=13077元借：原資料77923應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕13077壞賬預(yù)備10000貸：應(yīng)收賬款100000銀行存款1000壞賬預(yù)備使賬面金額減少涉及補(bǔ)價(jià)的假設(shè)B公司需補(bǔ)價(jià)1萬(wàn)元借：原資料69376應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕11624壞賬預(yù)備10000銀行存款10000貸：應(yīng)收賬款100000銀行存款1000假設(shè)A企業(yè)需補(bǔ)價(jià)3萬(wàn)元借：原資料103564應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕17436壞賬預(yù)備10000貸：應(yīng)收賬款100000銀行存款310007、接受投資接受投資轉(zhuǎn)入的貨物，按增值稅公用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕〞、“原資料〞、“庫(kù)存商品〞等科目；按合同〔協(xié)議〕確認(rèn)的價(jià)值〔不包括增值稅額〕貸記“實(shí)收資本〞。例7：某消費(fèi)企業(yè)〔增值稅普通納稅人〕本月接受投資者投入消費(fèi)用原資料一批，發(fā)票上注明價(jià)款和稅款分別是100000元和17000元。雙方合同上確認(rèn)的價(jià)值為90000元。該資料已運(yùn)抵企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)。借：原資料100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕17000貸：實(shí)收資本90000資本公積——資本溢價(jià)270008、接受應(yīng)稅勞務(wù)委托加工勞務(wù)：普通納稅人委托加工完成的貨物，以實(shí)踐耗用的原資料或半廢品的實(shí)踐本錢、加工費(fèi)、往返運(yùn)雜費(fèi)和消費(fèi)稅等為實(shí)踐本錢。會(huì)計(jì)程序?yàn)椋骸?〕發(fā)出資料〔按發(fā)出物資的實(shí)踐本錢〕借：委托加工物資貸：原資料〔2〕支付加工費(fèi)和增值稅額、運(yùn)雜費(fèi)借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕貸：銀行存款進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣條件：委托加工收回的物資必需用于應(yīng)稅工程的消費(fèi)運(yùn)營(yíng)；必需獲得法定扣稅憑證?！?〕假設(shè)該物資是應(yīng)稅消費(fèi)品：收回后直接銷售，那么受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的本錢；收回后用于延續(xù)消費(fèi)的，按準(zhǔn)予抵扣已支付的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅〞。〔4〕收回并驗(yàn)收入庫(kù)借：原資料〔庫(kù)存商品、包裝物等〕貸：委托加工物資例8：南湖企業(yè)〔普通納稅人〕5月10日委托田華企業(yè)加工消費(fèi)用原資料一批，發(fā)出資料實(shí)踐本錢100000元，6月10日加工完成并收回，獲得田華企業(yè)開(kāi)出的增值稅公用發(fā)票，注明加工費(fèi)5000元，增值稅850元；支付運(yùn)費(fèi)共1000元，獲得運(yùn)輸部門開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票。發(fā)出資料時(shí)，借：委托加工物資100000貸：原資料100000支付加工費(fèi)及運(yùn)費(fèi)，借：委托加工物資5930應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕920貸：銀行存款6850收回的物資驗(yàn)收入庫(kù)，借：原資料105930貸：委托加工物資105930接受修繕、修配勞務(wù)按增值稅公用發(fā)票注明的增值稅額，借“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕〞，按支付的修繕、修配費(fèi)用，借“制造費(fèi)用〞、“管理費(fèi)用〞、“其他業(yè)務(wù)本錢〞等例9：支付消費(fèi)用設(shè)備修繕費(fèi)并獲得增值稅公用發(fā)票，注明：修繕費(fèi)2000元，稅340元借：制造費(fèi)用2000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕340貸：銀行存款23409、支付水電費(fèi)應(yīng)根據(jù)用途計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。用于非應(yīng)稅工程、免稅工程、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的水、電，不得抵扣。借：制造費(fèi)用〔管理費(fèi)用、應(yīng)付職工薪酬等〕應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕貸：銀行存款例10：某企業(yè)2021年10月收到電力公司開(kāi)來(lái)的電力增值稅公用發(fā)票，總電價(jià)20000元，稅額3400元。其中：消費(fèi)用電18000元，職工生活用電2000元。職工個(gè)人用電價(jià)稅計(jì)算到人，在發(fā)工資時(shí)扣。借：制造費(fèi)用18000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕3060應(yīng)付職工薪酬2340貸：銀行存款2340010、進(jìn)口進(jìn)口原資料或零配件，借：原資料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕貸：銀行存款〔應(yīng)付賬款等〕

海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額四、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處置1、非正常損失〔消費(fèi)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失，包括：因管理不善呵斥貨物霉?fàn)€蛻變、被盜等損失；其他非正常損失〕企業(yè)發(fā)生非正常損失時(shí)，按損失貨物的實(shí)踐本錢和應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅額之和借計(jì)“待處置財(cái)富損溢〞科目，按損失貨物的本錢貸計(jì)“原資料〞、“庫(kù)存商品〞等科目，按應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕〞科目。例11〔已申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)生非正常損失〕：A公司9月6日購(gòu)入原資料一批，增值稅公用發(fā)票注明價(jià)款6萬(wàn)元，稅額1.02萬(wàn)元，已經(jīng)過(guò)銀行支付，在10月29日清點(diǎn)貨物時(shí)發(fā)現(xiàn)資料短缺2萬(wàn)元〔不含稅〕，緣由待查明。〔1〕9月6日購(gòu)進(jìn)并支付款：借：原資料60000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕10200貸：銀行存款70200〔2〕10月29日發(fā)現(xiàn)資料短缺：借：待處置財(cái)富損溢23400貸：原資料20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕3400練習(xí)〔在產(chǎn)品、產(chǎn)廢品發(fā)生非正常損失〕：某消費(fèi)企業(yè)〔普通納稅人〕發(fā)現(xiàn)因管理不善呵斥庫(kù)存商品損失，賬面本錢40000元，商品本錢中所耗購(gòu)進(jìn)資料本錢占80％。保險(xiǎn)公司將賠償30000元。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=40000*80%*17%=5440元借：待處置財(cái)富損溢——待處置流動(dòng)資產(chǎn)損溢45440貸：庫(kù)存商品40000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕5440借：其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司賠款30000營(yíng)業(yè)外支出——非常損失15440貸：待處置財(cái)富損溢——待處置流動(dòng)資產(chǎn)損溢45440外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品發(fā)生非正常損失，應(yīng)將損失貨物的賬面本錢復(fù)原為原購(gòu)進(jìn)價(jià)錢，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。練習(xí)：某廠發(fā)現(xiàn)購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品發(fā)生非正常損失，賬面本錢為45000元。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=45000