第九章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的體系〔一〕財(cái)務(wù)報(bào)告的概念財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告：是指商品流通企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)情況和某一會(huì)計(jì)期限間的運(yùn)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目的，是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告運(yùn)用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告運(yùn)用者作出經(jīng)濟(jì)決策?！捕池?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的體系商品流通企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他該當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。其中會(huì)計(jì)報(bào)表：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、一切者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表。各種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的關(guān)系如下圖。二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編報(bào)要求為了確保商品流通企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，商品流通企業(yè)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)該當(dāng)以繼續(xù)運(yùn)營(yíng)為根底，要思索報(bào)表工程的重要性和不同會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)信息的一致性，報(bào)表中所涉及的資產(chǎn)工程和負(fù)債工程的金額、收入工程和費(fèi)用工程的金額在列報(bào)時(shí)不能相互抵消〔但滿足抵消條件的除外〕而以總額列報(bào)。當(dāng)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的列報(bào)，至少該當(dāng)提供一切列報(bào)工程上一可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)。除上根本要求外還應(yīng)須滿足以下幾點(diǎn)要求：1．?dāng)?shù)字真實(shí)。企業(yè)該當(dāng)根據(jù)真實(shí)的買(mǎi)賣(mài)、事項(xiàng)及會(huì)計(jì)賬簿記錄等資料填列報(bào)表工程，不得虛報(bào)或隱瞞。2．內(nèi)容完好。企業(yè)該當(dāng)按照完好的會(huì)計(jì)賬簿記錄等資料填列報(bào)表工程，不得漏報(bào)或恣意取舍。3．計(jì)算準(zhǔn)確。企業(yè)該當(dāng)按照核對(duì)無(wú)誤的會(huì)計(jì)賬簿記錄等資料分析、計(jì)算準(zhǔn)確后填列報(bào)表工程，報(bào)表之間、報(bào)表各工程之間應(yīng)堅(jiān)持一定的鉤稽關(guān)系。4．闡明清楚。報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況闡明書(shū)該當(dāng)按照會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，對(duì)報(bào)表中需求闡明的事項(xiàng)做出真實(shí)、完好、清楚的闡明，便于報(bào)表運(yùn)用者了解。5．編報(bào)及時(shí)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告該當(dāng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)編報(bào)。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。它主要提供如下會(huì)計(jì)信息：①企業(yè)的資產(chǎn)總額及其構(gòu)造；②企業(yè)的負(fù)債總額及其構(gòu)造；③企業(yè)的一切者〔或股東〕權(quán)益總額及其構(gòu)造。利用資產(chǎn)負(fù)債表的有關(guān)數(shù)據(jù)，可以分析企業(yè)的資產(chǎn)構(gòu)造、營(yíng)運(yùn)才干、償債才干、保值增值和每股凈資產(chǎn)等目的。二、資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)造商品流通企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)造由表首和根本主體組成。(一)表首表首，包括報(bào)表稱號(hào)、編制單位、編制日期、編制編號(hào)、貨幣稱號(hào)和計(jì)量單位等內(nèi)容。(二)根本主體根本主體部分，是資產(chǎn)負(fù)債表的中心內(nèi)容，它的格式可分“賬戶式〞和“報(bào)告式〞；分項(xiàng)列明企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和一切者權(quán)益。我國(guó)資產(chǎn)負(fù)債表格式采用“賬戶式〞格式。所謂“賬戶式〞資產(chǎn)負(fù)債表，是指報(bào)表用左右陳列成“T〞字形科目根本構(gòu)造的方式，反映資產(chǎn)、負(fù)債和一切者權(quán)益的根本情況。資產(chǎn)工程列明在報(bào)表的左方，負(fù)債和一切者權(quán)益工程列明在報(bào)表的右方，左方資產(chǎn)總額等于右方負(fù)債和一切者權(quán)益總額之和?！百~戶式〞資產(chǎn)負(fù)債表的簡(jiǎn)明格式如表所示。根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告列報(bào)準(zhǔn)那么的規(guī)定，商品流通企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表還就各工程再分為“年初余額〞和“期末余額〞兩欄，以反映和比較不同時(shí)期資產(chǎn)；負(fù)債和一切者權(quán)益增減變化的情況。商品流通企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用科目式構(gòu)造，為順應(yīng)會(huì)計(jì)報(bào)表運(yùn)用者的需求，根據(jù)各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、一切者權(quán)益在運(yùn)營(yíng)中的作用以及管理要求分類陳列，以便獲得運(yùn)營(yíng)管理所需的資料。1．“資產(chǎn)〞方。資產(chǎn)負(fù)債表的“資產(chǎn)〞方分別流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)列明。(1)流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)，是指可以在一年或者超越一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或，者耗用的資產(chǎn)，資產(chǎn)滿足以下條件之一的，該當(dāng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn)：①估計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出賣(mài)或耗用。②主要為買(mǎi)賣(mài)目的而持有。③估計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年，下同)變現(xiàn)。在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的才干不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。資產(chǎn)負(fù)債表中列示的流動(dòng)資產(chǎn)工程通常包括貨幣資金、買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨和一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)等。流動(dòng)資產(chǎn)各工程按流動(dòng)性和變現(xiàn)才干的大小順序陳列。流動(dòng)性較高、變現(xiàn)才干較強(qiáng)的資產(chǎn)工程陳列在先，流動(dòng)性及變現(xiàn)能低的資產(chǎn)工程陳列在后。由于流動(dòng)資產(chǎn)在企業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中不斷周轉(zhuǎn)、直接影響企業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，所以在資產(chǎn)方排為第一類。(2)非流動(dòng)資產(chǎn)。非流動(dòng)資產(chǎn)，是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。資產(chǎn)負(fù)債表巾列示的非流動(dòng)資產(chǎn)工程通常包括長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無(wú)形資產(chǎn)、開(kāi)發(fā)支出、長(zhǎng)等待攤費(fèi)用以及其他非流動(dòng)資產(chǎn)等。2．“負(fù)債及一切者權(quán)益〞方。在資產(chǎn)負(fù)債表的“負(fù)債及一切者權(quán)益〞方可分為以下三個(gè)類別：(1)流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債，是指需在一年或者超越一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)歸還的債務(wù)。負(fù)債滿足以下條件之一的，該當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債：①估計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償。②主要為買(mǎi)賣(mài)目的而持有。③自資產(chǎn)負(fù)債表日起1年內(nèi)到期應(yīng)予以清償。④企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后1年以上。資產(chǎn)負(fù)債表中列示的流動(dòng)負(fù)債工程通常包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債等。流動(dòng)負(fù)債是在債務(wù)人提出要求時(shí)，或預(yù)期在資產(chǎn)負(fù)債表日后1年內(nèi)需求清償?shù)膫鶆?wù)。(2)非流動(dòng)負(fù)債。非流動(dòng)負(fù)債，是指歸還期在1年或者超越1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)。非流動(dòng)負(fù)債工程通常包括：長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款、估計(jì)負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債以及其他非流動(dòng)負(fù)債等。長(zhǎng)期負(fù)債通常是不需求即期支付的債務(wù)。(3)一切者權(quán)益。一切者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后的剩余權(quán)益，反映企業(yè)在某一特定日期股東(投資者)擁有的凈資產(chǎn)的總額。一切者權(quán)益工程通常包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。資產(chǎn)負(fù)債表的“負(fù)債及一切者權(quán)益〞方工程是按照需求歸還出資額的先后順序陳列。流動(dòng)負(fù)債需求在一年內(nèi)或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)歸還，排在最先；一切者權(quán)益只需在企業(yè)解散時(shí)才需求歸還，排在最后。負(fù)債部分也是按照債務(wù)清償緩急陳列的，先流動(dòng)負(fù)債，后長(zhǎng)期負(fù)債。在資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)各工程年初總計(jì)數(shù)和期末總計(jì)數(shù)，應(yīng)分別與負(fù)債、一切者權(quán)益方各工程年初總計(jì)數(shù)和期末總計(jì)數(shù)相等。三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法(一)“年初余額〞的填列方法“年初余額〞欄內(nèi)各工程數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額〞欄內(nèi)所列數(shù)字填列。假設(shè)本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)工程的稱號(hào)和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各工程的稱號(hào)和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)展調(diào)整，按調(diào)整后的數(shù)字填人本表“年初余額〞欄內(nèi)。(二)“期末余額〞的填列方法資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額〞的填列方法如下：1．根據(jù)總賬科目余額直接填列。例如，買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、長(zhǎng)等待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)、短期借款、買(mǎi)賣(mài)性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、遞延所得稅負(fù)債、實(shí)收資本、資本公積、庫(kù)存股、盈余公積等工程，該當(dāng)根據(jù)相關(guān)總賬科目的余額直接填列。2．根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額計(jì)算填列。例如，“貨幣資金〞工程，該當(dāng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“其他貨幣資金〞等科目期末余額合計(jì)填列。3．根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列。例如，“應(yīng)付賬款〞工程，該當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付賬款〞、“預(yù)收賬款〞等科目所屬明細(xì)科目期末貸方余額合計(jì)填列。4．根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列。例如，“長(zhǎng)期應(yīng)收款〞工程，該當(dāng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)收款〞總賬科目余額，減去“未實(shí)現(xiàn)融資收益〞總賬科目余額，再減去所屬相關(guān)明細(xì)科目中將于二-年內(nèi)到期的部分填列；“長(zhǎng)期借款〞工程，該當(dāng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款〞總賬科目余額扣除“長(zhǎng)期借款〞科目所屬明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列；“應(yīng)付債券〞工程，該當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付債券〞總賬科目余額扣除“應(yīng)付債券〞科目所屬明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列；“長(zhǎng)期應(yīng)付款〞工程，該當(dāng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款〞總賬科目余額，減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用〞總賬科目余額，再減去所屬相關(guān)明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列。5．根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵消后的凈額填列。例如，“存貨〞工程，該當(dāng)根據(jù)“在途物資〞、“庫(kù)存商品〞、“發(fā)出商品〞、“周轉(zhuǎn)資料〞等科目期末余額，減去“存貨跌價(jià)預(yù)備〞科目期末余額后的金額填列；“持有至到期投資〞工程，該當(dāng)根據(jù)“持有至到期投資〞科目期末余額，減去“持有至到期投資減值預(yù)備〞科目期末余額后的金額填列；“固定資產(chǎn)〞工程，該當(dāng)根據(jù)“固定資產(chǎn)〞科目期末余額，減去“累計(jì)折舊〞、“固定資產(chǎn)減值預(yù)備〞等科目期末余額后的金額填列。第三節(jié)利潤(rùn)表一、利潤(rùn)表的概念利潤(rùn)表又稱損益表，是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間運(yùn)營(yíng)成果的報(bào)表。它主要提供如下會(huì)計(jì)信息：①企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入情況；②企業(yè)的營(yíng)業(yè)本錢(qián)、營(yíng)業(yè)稅金及附加、期間費(fèi)用等情況；③投資損益的情況；④直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失情況；⑤所得稅費(fèi)用情況⑥凈利潤(rùn)的情況。利用利潤(rùn)表的有關(guān)數(shù)據(jù)，可以分析企業(yè)的獲利才干、開(kāi)展才干及銷售利潤(rùn)率、本錢(qián)費(fèi)用利潤(rùn)率等目的。二、利潤(rùn)表的構(gòu)造利潤(rùn)表的構(gòu)造分單步式和多步式兩種。我國(guó)的利潤(rùn)表采用多步式的構(gòu)造。利潤(rùn)表包括表首、表體兩部分。采用多步式構(gòu)造，根據(jù)“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)〞的公式編制而成，按營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)分步計(jì)算列示。多步式利潤(rùn)表如表9-3所示三、利潤(rùn)表的編制方法〔一〕利用潤(rùn)表中“本期金額〞、“上期金額〞欄填寫(xiě)列方法1．“本期金額〞欄是反映各工程的本期實(shí)踐發(fā)生數(shù)，應(yīng)根據(jù)損益類賬戶的本期發(fā)生額分析填列。2．“上期金額〞欄是反映各工程上年同期利潤(rùn)表的“本期金額〞，應(yīng)根據(jù)上年該期利潤(rùn)表“本期金額〞欄內(nèi)所列數(shù)字填列?！捕忱麧?rùn)表各工程的填列方法利潤(rùn)表中各工程主要根據(jù)各損益類賬戶的本期發(fā)生額分析填列：⑴“營(yíng)業(yè)收入〞工程，應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〞和“其他業(yè)務(wù)收入〞賬戶的發(fā)生額分析填列。⑵“營(yíng)業(yè)本錢(qián)〞工程，應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)〞和“其他業(yè)務(wù)本錢(qián)〞賬戶的發(fā)生額分析填列。⑶“營(yíng)業(yè)稅金及附加〞工程，應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)稅金及附加〞賬戶的發(fā)生額分析填列。⑷“銷售費(fèi)用〞工程，應(yīng)根據(jù)“銷售費(fèi)用〞賬戶的發(fā)生額分析填列。⑸“管理費(fèi)用〞工程，應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用〞賬戶的發(fā)生額分析填列。⑹“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞工程，應(yīng)根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞賬戶的發(fā)生額分析填列。⑺“資產(chǎn)減值損失〞工程，應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失〞賬戶的發(fā)生額分析填列。⑻“公允價(jià)值變動(dòng)收益〞工程，應(yīng)根據(jù)“公允價(jià)值變動(dòng)收益〞賬戶的發(fā)生額分析填列。如為凈損失以“-〞號(hào)填列。⑼“投資收益〞工程，應(yīng)根據(jù)“投資收益〞賬戶的發(fā)生額分析填列。如為投資損失以“-〞號(hào)填列。⑽“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)〞工程，應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)〞賬戶的發(fā)生額分析填列。如為虧損以“-〞號(hào)填列。⑾“營(yíng)業(yè)外收入〞工程，應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入〞賬戶的發(fā)生額分析填列。⑿“營(yíng)業(yè)外支出〞工程，應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)外支出〞賬戶的發(fā)生額分析填列。⒀“利潤(rùn)總額〞工程，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額。如為虧損以“-〞號(hào)填列。⒁“所得稅費(fèi)用〞工程，應(yīng)根據(jù)“所得稅費(fèi)用〞賬戶的發(fā)生額分析填列。⒂“凈利潤(rùn)〞工程，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。如為虧損以“-〞號(hào)填列。⒃根本每股收益：歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)÷當(dāng)期發(fā)行在外普通股的算術(shù)加權(quán)平均數(shù)⒄稀釋每股收益，是指以根本每股收益為根底，假設(shè)企業(yè)一切發(fā)行在外的稀釋性潛在普通股均已轉(zhuǎn)換為普通股，從兩分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)以及發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)許算確定的每股收益。第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的概念現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流人與流出情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。它是以現(xiàn)金為根底〔收付實(shí)現(xiàn)制〕編制的。現(xiàn)金流量表的作用，詳細(xì)表達(dá)在以下三方面：①有助于評(píng)價(jià)企業(yè)支付才干、償債才干和周轉(zhuǎn)才干；②有助于預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量；③有助于分析企業(yè)收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的要素。現(xiàn)金是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款和現(xiàn)金等價(jià)物。二、現(xiàn)金流量的分類現(xiàn)金流量是指一定會(huì)計(jì)期間企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出量的數(shù)量。現(xiàn)金流量按企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的性質(zhì)可分為三類：1．運(yùn)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：是指銷售商品或提供勞務(wù)、購(gòu)買(mǎi)商品或接受勞務(wù)、收到返還的稅費(fèi)、支付工資、支付各項(xiàng)稅費(fèi)等活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。2．投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：是指獲得和收回投資、處置固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)、處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位的現(xiàn)金凈額、購(gòu)建固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)、投資支付的現(xiàn)金等活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。3．籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：是指發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、獲得和歸還銀行借款、發(fā)行和歸還公司債務(wù)等活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。三、現(xiàn)金流量表的構(gòu)造商品流通企業(yè)現(xiàn)金流量表的構(gòu)造分正表和附注兩部分。(一)

正表商品流通企業(yè)現(xiàn)金流量表正表采用報(bào)告式構(gòu)造。包括六項(xiàng)內(nèi)容：運(yùn)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，這三項(xiàng)是正表的中心內(nèi)容，分別反映運(yùn)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的“現(xiàn)金流入〞、“現(xiàn)金流出〞、“現(xiàn)金流量?jī)纛~〞。此外還有三項(xiàng)是：匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈添加額和期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額。(二)附注商品流通企業(yè)現(xiàn)金流量表的附注普通包括三部分內(nèi)容：補(bǔ)充資料、取等或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位情況、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物情況。四、商品流通企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制方法現(xiàn)金流量表正表的編編制方法普通有：任務(wù)底稿法、T形賬戶法、公式計(jì)算法和多欄式現(xiàn)金流量日記賬法。其中：任務(wù)底稿法適用于大型商貿(mào)企業(yè)，公式計(jì)算法和多欄式現(xiàn)金流量日記賬法適用于中小型商貿(mào)企業(yè)。運(yùn)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的列報(bào)方法有兩種：直接法和間接法。我國(guó)現(xiàn)金流量表正表中“運(yùn)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量〞采用直接法編制。附注的補(bǔ)充資料“將凈利潤(rùn)調(diào)理為運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量〞采用間接法編制。(一)“運(yùn)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量〞各工程的內(nèi)容和填列方法1．“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金〞工程。該工程的計(jì)算公式為銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=當(dāng)期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金+當(dāng)期收到前期的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)+當(dāng)期預(yù)收賬款-當(dāng)期銷售退回而支付的現(xiàn)金+當(dāng)期收回前期核銷的壞賬損失或=〔“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〞凈額+“其他業(yè)務(wù)收入〞中銷售資料的部分〕×〔1+增值稅率〕+應(yīng)收賬款(期初余額—期末余額)+應(yīng)收票據(jù)(期初余額-期末余額)+預(yù)收賬款(期末余額—期初余額)+當(dāng)期收回前期核銷的壞賬損失-當(dāng)期核銷壞賬而減少的應(yīng)收賬款-當(dāng)期以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)而減少的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)-應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息。2．“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金〞工程。該工程的計(jì)算公式為：購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=當(dāng)期購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金+當(dāng)期支付前期的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)+當(dāng)期預(yù)付賬款-當(dāng)期因購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金或=〔“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)〞+“其他業(yè)務(wù)本錢(qián)〞中銷售資料的本錢(qián)〕+應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額〔僅指付現(xiàn)金部分〕-“存貨〞(期初余額—期末余額)+應(yīng)付賬款(期初余額—期末余額)+應(yīng)付票據(jù)(期初余額-期末余額)+預(yù)付賬款(期末余額—期初余額)-當(dāng)期購(gòu)貨退回收到現(xiàn)金-當(dāng)期以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)而減少的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)-當(dāng)期以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本而減少的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)。3．“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金〞工程。該工程的計(jì)算公式為：支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用的應(yīng)付職工薪酬等費(fèi)用+應(yīng)付職工薪酬(期初余額—期末余額)—應(yīng)付職工薪酬在建工程、無(wú)形資產(chǎn)明細(xì)(期初余額—期末余額)]+其他應(yīng)收款[代墊款項(xiàng)明細(xì)(期末余額—期初余額)]等4．“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)〞工程。該工程的計(jì)算公式為：支付的各項(xiàng)稅費(fèi)=所得稅費(fèi)用+營(yíng)業(yè)稅金及附加+計(jì)入管理費(fèi)用、存貨、其他業(yè)務(wù)本錢(qián)等的稅費(fèi)+交納的增值稅+除增值稅外的應(yīng)交稅費(fèi)(期初余額－期末余額)(二)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法1．“收回投資所收到的現(xiàn)金〞工程，反映收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的投資而收到的現(xiàn)金，不包括長(zhǎng)期債務(wù)投資收回的利息以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。本工程可根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)〞、“持有至到期投資〞、“長(zhǎng)期股權(quán)投資〞等科目的記錄分析填列。2．“獲得投資收益所收到的現(xiàn)金〞工程，反映商品流通企業(yè)因投資而獲得的現(xiàn)金股利、利息以及分派利潤(rùn)收到的現(xiàn)金，不包括股票股利。本工程可以根據(jù)“投資收益〞、“應(yīng)收股利〞、“應(yīng)收利息〞、“庫(kù)存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞等科目的記錄分析填列。3．“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額〞工程，反映商品流通企業(yè)處置上述資產(chǎn)獲得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。因自然災(zāi)禍所呵斥的固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)損失而收到的保險(xiǎn)賠償收入，也在本工程反映。本工程可以根據(jù)“固定資產(chǎn)清理〞、“庫(kù)存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞等科目的記錄分析填列。4．“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金〞工程，反映商品流通企業(yè)除了上述各項(xiàng)以外，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流人。本工程可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞和其他有關(guān)科目的記錄分析填列。5．“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金〞工程，反映企業(yè)購(gòu)買(mǎi)、建造固定資產(chǎn)、獲得無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。本工程可以根據(jù)“固定資產(chǎn)〞、“無(wú)形資產(chǎn)〞、“專項(xiàng)工程支出〞、“庫(kù)存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“其他貨幣資金〞等科目的記錄分析填列。為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租人固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)、借款利息和融資租人固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，在籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映。6．“投資所支付的現(xiàn)金〞工程，反映商品流通企業(yè)進(jìn)展除現(xiàn)金等價(jià)物以外的權(quán)益性投資和債務(wù)性投資支付的現(xiàn)金。本工程可以根據(jù)“買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)〞、“長(zhǎng)期股權(quán)投資〞、“持有至到期投資〞、“庫(kù)存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞等科目的記錄分析填列。商品流通企業(yè)購(gòu)買(mǎi)股票和債券時(shí)，實(shí)踐支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在投資活動(dòng)的“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金〞工程反映；收回購(gòu)買(mǎi)股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，在投資活動(dòng)的“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金工程反映。7．“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金〞工程，反映商品流通企業(yè)除了上述各工程外，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出。本工程可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。(三)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法1．“吸收投資收到的現(xiàn)金〞工程，反映商品流通企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金，包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集的資金實(shí)踐收到的款項(xiàng)凈額(發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額)。以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由商品流通企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金〞。工程反映，不從本工程內(nèi)扣除。本工程可以根據(jù)“實(shí)收資本(或股本)〞、“庫(kù)存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞等科目的記錄分析填列。2．“借款收到的現(xiàn)金〞工程，反映商品流通企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款所收到的現(xiàn)金。本工程可以根據(jù)“扭期借款〞、“長(zhǎng)期借款〞、“應(yīng)付債券〞、“庫(kù)存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞等科目的記錄分析填列。3．“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金〞工程，反映商品流通企業(yè)除上述各工程外，收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流人，如接受現(xiàn)金捐贈(zèng)等。本工程可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。4．“歸還債務(wù)所支付的現(xiàn)金〞工程，反映商品流通企業(yè)以現(xiàn)金歸還債務(wù)的本金。本工程可以根據(jù)“短期借款〞、“長(zhǎng)期借款〞、“應(yīng)付債券〞、“庫(kù)存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞等科目的記錄分析填列。商品流通企業(yè)歸還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金〞工程反映。5．“分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金〞工程，反映商品流通企業(yè)實(shí)踐支付的現(xiàn)金股利，支付給其他投資單位的利潤(rùn)以及支付的借款利息、債券利息等。本工程可以根據(jù)“應(yīng)付股利〞、“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞、“長(zhǎng)期借款〞、“庫(kù)存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞等科目的記錄分析填列。6、“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金〞工程，反映商品流通企業(yè)除了上述各工程外，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，如捐贈(zèng)現(xiàn)金支出、融資租人固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)等。本工程可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。(四)“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額〞工程填列方法“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額〞工程，反映商品流通企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣時(shí)，所采用的按現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算的人民幣金額與“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈添加額〞中外幣現(xiàn)金凈添加額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額六、現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制方法商品流通企業(yè)該當(dāng)采用間接法在現(xiàn)金流量表附注中披露將凈利潤(rùn)調(diào)理為運(yùn)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的信息，其格式見(jiàn)表9-5。間接法，是指以凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支等有關(guān)工程，據(jù)此計(jì)算出運(yùn)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。調(diào)整公式好下：運(yùn)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~=本期凈利潤(rùn)+不引起現(xiàn)金變動(dòng)的費(fèi)用、損失-不引起現(xiàn)金變動(dòng)的收益+與運(yùn)營(yíng)有關(guān)的流動(dòng)資產(chǎn)減少(或流動(dòng)負(fù)債添加)-與運(yùn)營(yíng)有關(guān)的流動(dòng)資產(chǎn)添加(或流動(dòng)負(fù)債減少)，同時(shí)企業(yè)還應(yīng)在附注中以總額披露當(dāng)期獲得或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位的有關(guān)信息，以及披露現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的有關(guān)詳細(xì)信息。第五節(jié)一切者權(quán)益變動(dòng)表一、一切者權(quán)益變動(dòng)表的作用一切者權(quán)益變動(dòng)表該當(dāng)反映構(gòu)成一切者權(quán)益各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況的報(bào)表。當(dāng)期損益、直接計(jì)入一切者權(quán)益的利得和損失以及與一切者的資本買(mǎi)賣(mài)導(dǎo)致一切者權(quán)益的變動(dòng)，應(yīng)一一加以列示。為會(huì)計(jì)信息運(yùn)用者分析企業(yè)一切者權(quán)益的增減、準(zhǔn)確判別企業(yè)資本保值增值等情況，提供了對(duì)決策有用的信息。二、一切者權(quán)益變動(dòng)表的構(gòu)造一切者權(quán)益變動(dòng)表該當(dāng)單獨(dú)列示信息工程：①凈利潤(rùn)；②直接計(jì)入一切者權(quán)益的利得和損失工程及其總額；③會(huì)計(jì)政策變卦和過(guò)失更正的累積影響金額；④一切者投入資本和向一切者分配利潤(rùn)等；⑤按照規(guī)定提取的盈余公積；⑥實(shí)收資本〔或股本〕、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的期初和期末余額及其調(diào)理情況。第六節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告附注一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告附注的作用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告附注是對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、一切者權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表等報(bào)表中列示工程的文字描畫(huà)或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示工程的闡明等。在財(cái)務(wù)報(bào)告中，無(wú)論主表還是附表，由于受格式、反映方式等要素的限制，有時(shí)所提供的信息不能完全滿足報(bào)表運(yùn)用者的需求。對(duì)此，需求用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告附注的方式完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，為會(huì)計(jì)信息的運(yùn)用者了解財(cái)務(wù)報(bào)表提供協(xié)助。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告附注既是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的補(bǔ)充闡明，也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不可短少的內(nèi)容。很多情況只需經(jīng)過(guò)報(bào)表附注，才干對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有全面、準(zhǔn)確的了解，一些在報(bào)表中以表格方式難以表達(dá)的內(nèi)容，也需求經(jīng)過(guò)報(bào)表附注加以反映。二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告附注的詳細(xì)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告附注提供的信息非常廣泛，普通商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告附注主要包括以下內(nèi)容。(一)企業(yè)的根本情況1．企業(yè)注冊(cè)地、組織方式和總部地址。2．企些的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要運(yùn)營(yíng)活動(dòng)。3．母公司以及集團(tuán)最終母公司的稱號(hào)。4．財(cái)務(wù)報(bào)告的同意報(bào)出者和財(cái)務(wù)報(bào)表同意報(bào)出日?！捕?財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制根底包括會(huì)計(jì)年度、記賬本位幣、會(huì)計(jì)計(jì)量