第四章會(huì)計(jì)憑證第一節(jié)會(huì)計(jì)憑證的概述第二節(jié)原始憑證第三節(jié)記賬憑證第四節(jié)會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管第一節(jié)會(huì)計(jì)憑證的概述會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成情況的書(shū)面證明，作為登記賬簿的依據(jù)。

會(huì)計(jì)憑證的概念會(huì)計(jì)憑證的種類按編制的程序和用途不同原始憑證：又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)由經(jīng)辦人直接取得或填制的，用以證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一種原始依據(jù)。是編制記賬憑證的依據(jù)，也是登記賬簿的原始憑證。記賬憑證：又稱記賬憑單，是會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證或原始憑證，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所確定后填制的會(huì)計(jì)憑證。是據(jù)以登記賬簿的直接依據(jù)。原始憑證和記賬憑證的不同點(diǎn)1、原始憑證記錄的是經(jīng)濟(jì)信息，是編制記賬憑證的依據(jù)，是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。2、記賬憑證記錄的是會(huì)計(jì)信息，是會(huì)計(jì)核算的起點(diǎn)。三大環(huán)節(jié)：填制和審核憑證——登記賬簿——編制會(huì)計(jì)報(bào)表填制和審核憑證是會(huì)計(jì)核算工作的起點(diǎn)。會(huì)計(jì)憑證的作用（一）記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)。（二）明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部控制。（三）監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。原始憑證第二節(jié)原始憑證的種類按原始憑證取得來(lái)源不同1、外來(lái)原始憑證：是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，從其他單位或個(gè)人直接取得的原始憑證。2、自制原始憑證是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門(mén)和人員，在執(zhí)行或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)自行填制的，僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。購(gòu)買(mǎi)貨物——購(gòu)貨發(fā)票出差時(shí)取得的—車票、住宿發(fā)票向外單位付款—收據(jù)銀行代為付款—付款通知收料業(yè)務(wù)—收料單發(fā)出材料—領(lǐng)料單借款業(yè)務(wù)—借款單銷售商品—銷貨發(fā)票等第二節(jié)原始憑證按填制手續(xù)和內(nèi)容不同1、一次憑證：是指一次填制完成的，即一次記錄一項(xiàng)或若干項(xiàng)同類的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。大部分的自制憑證是一次憑證；全部的外來(lái)憑證都是一次憑證。2、累計(jì)憑證：是指在一定時(shí)期內(nèi)連續(xù)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。作用：可起到事前控制的作用、減少憑證數(shù)量、簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算工作。如：限額領(lǐng)料單、累計(jì)銷售憑證3、匯總憑證：也稱原始憑證匯總表，是指對(duì)一定時(shí)期內(nèi)反映的同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的若干張?jiān)紤{證，按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。作用：合并了同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，簡(jiǎn)化了記賬工作量。如：發(fā)料匯總表、收料匯總表、差旅費(fèi)報(bào)銷單、工資結(jié)算匯總表第二節(jié)原始憑證按格式不同1、通用憑證：是指由有關(guān)部門(mén)統(tǒng)一印刷、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。例：增值稅統(tǒng)一發(fā)票、統(tǒng)一收款收據(jù)2、專用憑證：是指由單位自行印刷、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。例：領(lǐng)料單、借款單等原始憑證第二節(jié)原始憑證的基本內(nèi)容（一）原始憑證的名稱（二）填寫(xiě)原始憑證的日期（三）接受原始憑證的單位名稱（四）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（五）填制單位簽章（六）有關(guān)人員簽章（七）憑證附件原始憑證第二節(jié)原始憑證填制的附加要求1、蓋章的要求：從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或蓋章；自制原始憑證必須有經(jīng)辦部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)人或其他指定人員和經(jīng)辦人員的簽名和蓋章。對(duì)外開(kāi)出的原始憑證，必須加蓋本單位的公章。2、填有大寫(xiě)和小寫(xiě)金額的原始憑證，大寫(xiě)與小寫(xiě)金額必須相符

購(gòu)買(mǎi)實(shí)物的原始憑證要有驗(yàn)收證明；

支付款項(xiàng)的原始憑證要有收款單位或收款人的收款證明。3、一式幾聯(lián)的原始憑證，應(yīng)當(dāng)注明各聯(lián)的用途，只能以一聯(lián)作為報(bào)銷憑證。4、發(fā)生銷貨退回的要有退貨驗(yàn)收證明退款的要有對(duì)方的收款收據(jù)或匯款銀行的憑證5、職工出差借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后；收回借款時(shí)，應(yīng)當(dāng)另開(kāi)收據(jù)或者退還借據(jù)副本，不得退還原借款收據(jù)。6、經(jīng)上級(jí)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件。原始憑證第二節(jié)原始憑證的填制要求1、記錄要真實(shí)2、內(nèi)容要完整3、手續(xù)要完備4、書(shū)寫(xiě)要清楚、規(guī)范—文字、數(shù)字的書(shū)寫(xiě)5、編號(hào)要連續(xù)6、不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)

原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)或更正，更正處加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)，不得在原憑證上更正。7、填制要及時(shí)（1）基本要求原始憑證第二節(jié)原始憑證的填制要求1、一次憑證的填制2、累計(jì)憑證的填制3、匯總原始憑證的填制（2）自制原始憑證的填制要求（3）外來(lái)原始憑證的填制要求原始憑證第二節(jié)原始憑證的審核（一）真實(shí)性審核：日期、內(nèi)容、數(shù)據(jù)、蓋章或簽字（二）合法性審核：（三）合理性審核：是否符合需要、是否符合計(jì)劃和預(yù)算（四）完整性審核：基本要素是否齊全（五）正確性審核：數(shù)字書(shū)寫(xiě)是否準(zhǔn)確、規(guī)范（六）及時(shí)性審核：日期審核結(jié)果的處理：1、審核無(wú)誤的原始憑證—及時(shí)據(jù)以編制記賬憑證入賬；2、對(duì)于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫(xiě)有錯(cuò)誤的應(yīng)退還經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)人將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正錯(cuò)誤或重開(kāi)后，再辦理正式會(huì)計(jì)手續(xù)；3、對(duì)于不真實(shí)、不合法的原始憑證，有權(quán)不予受理，并向本單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。第二節(jié)原始憑證第一：原始憑證記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改，隨意涂改的原始憑證即為無(wú)效憑證，不能作為填制記賬憑證或登記賬簿的依據(jù)。第二：原始憑證內(nèi)容有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)或更正，更正工作必須由原始憑證出具單位進(jìn)行，并在更正處加蓋出具單位印章；重新開(kāi)具的原始憑證當(dāng)然也應(yīng)由原始憑證出具單位進(jìn)行。第三：原始憑證金額有錯(cuò)誤的，只能由出具單位重開(kāi)，不得在原憑證上更正。第四、原始憑證開(kāi)具單位應(yīng)當(dāng)依法開(kāi)具準(zhǔn)確無(wú)誤的原始憑證，對(duì)于填制有誤的原始憑證，負(fù)有更正和重新開(kāi)具的法律義務(wù)，不得拒絕。《會(huì)計(jì)法》對(duì)原始憑證錯(cuò)誤內(nèi)容更正的規(guī)定：記賬憑證第三節(jié)記賬憑證的概念（一）記賬憑證：又稱記賬憑單，是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證或原始憑證匯總表，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證，是據(jù)以登記賬簿的直接依據(jù)。（二）意義：根據(jù)原始憑證編制記賬憑證主要是確定應(yīng)記賬戶名稱、方向和金額，再據(jù)以登記賬簿，可以避免差錯(cuò)，提高會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。記賬憑證和原始憑證的區(qū)別記賬憑證和原始憑證的區(qū)別項(xiàng)目原始憑證記賬憑證編制人員經(jīng)辦人員會(huì)計(jì)人員填制依據(jù)根據(jù)已發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制的根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證編制的填制程序用于記錄、證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成依據(jù)會(huì)計(jì)科目對(duì)已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行歸類、整理后編制憑證作用是記賬憑證編制的依據(jù)及附件，是登記賬簿的原始依據(jù)是登記賬簿的直接依據(jù)記賬憑證的種類第三節(jié)按內(nèi)容分類憑證種類反映內(nèi)容編制業(yè)務(wù)依據(jù)種類具體內(nèi)容收款憑證格式：借方科目是現(xiàn)金或銀行存款用以記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的記賬憑證根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的原始憑證現(xiàn)金收款憑證銀行存款收款憑證根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)的原始憑證編制的記賬憑證根據(jù)有關(guān)銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證編制的記賬憑證付款憑證格式：貸方科目是現(xiàn)金或銀行存款用以記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的記賬憑證根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的原始憑證現(xiàn)金付款憑證銀行存款付款憑證根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金付出業(yè)務(wù)的原始憑證編制的記賬憑證根據(jù)有關(guān)銀行存款付出業(yè)務(wù)的原始憑證編制的記賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證格式：沒(méi)有特制的會(huì)計(jì)科目用以記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)的記賬憑證根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證記賬憑證的種類第三節(jié)按填列方式分類1、復(fù)式記賬憑證：指將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的全部會(huì)計(jì)科目及發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。優(yōu)點(diǎn)：可以集中反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系，便于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的

全貌，有利于檢查會(huì)計(jì)分錄的正確性，而且可減少憑證量。缺點(diǎn)：不便于會(huì)計(jì)崗位的分工記賬，也不便于匯總每一會(huì)計(jì)科目的發(fā)生額。

2、單式記賬憑證：指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的一個(gè)會(huì)計(jì)科目及其金額的記賬憑證。優(yōu)點(diǎn)：便于會(huì)計(jì)崗位的分工記賬，也便于匯總每一會(huì)計(jì)科目的發(fā)生額。缺點(diǎn)：不利于集中反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系，不便于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，不利于檢查會(huì)計(jì)分錄的正確性，而且增加憑證量。實(shí)際工作中最普遍采用的是復(fù)式記賬憑證。記賬憑證第三節(jié)記賬憑證的基本內(nèi)容（一）記賬憑證的名稱（二）填制記賬憑證的日期（三）記賬憑證的編號(hào)：順序連續(xù)編號(hào)編號(hào)方法：三類編號(hào)法：現(xiàn)金收付、銀行存款收付、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)五類編號(hào)法：現(xiàn)收字、現(xiàn)付字、銀收字、銀付字、轉(zhuǎn)字統(tǒng)一編號(hào)法：通用記賬憑證采用統(tǒng)一編號(hào)法編號(hào)要求：①都應(yīng)當(dāng)按月順序編號(hào)，不得漏號(hào)、重號(hào)、錯(cuò)號(hào)，即每月從第一號(hào)起至月末；②一筆業(yè)務(wù)需要編制兩張或者兩張以上的記賬憑證采用分?jǐn)?shù)編號(hào)。（四）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容摘要：簡(jiǎn)明扼要（五）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的會(huì)計(jì)科目及記賬方向；（六）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的金額；（七）記賬標(biāo)志；（八）所附原始憑證的張數(shù)；（九）會(huì)計(jì)主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。記賬憑證第三節(jié)記賬憑證的填制要求記賬憑證的編制—作用是把經(jīng)濟(jì)信息轉(zhuǎn)化成會(huì)計(jì)信息（一）記賬憑證的編制要求：1、內(nèi)容必須完整；2、應(yīng)連續(xù)編號(hào)；3、書(shū)寫(xiě)應(yīng)清楚、規(guī)范；4、編制依據(jù)：可以是根據(jù)每一張?jiān)紤{證；也可根據(jù)若干張同類的原始憑證；也可根據(jù)原始憑證匯總表編制。

但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。5、除結(jié)賬和更正錯(cuò)賬的記賬憑證不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證，并要注明張數(shù)。

例：原始憑證匯總表的張數(shù)：差旅費(fèi)報(bào)銷單的張數(shù)：一張?jiān)紤{證所列支出需要幾個(gè)單位共同負(fù)擔(dān)，應(yīng)該編制原始憑證分割單，進(jìn)行結(jié)算。分割單應(yīng)具備原始憑證的基本內(nèi)容。6、填制記賬憑證時(shí)若發(fā)生錯(cuò)誤，未入賬應(yīng)重新填列，已入賬應(yīng)當(dāng)按規(guī)定方法進(jìn)行更正。7、若有空行應(yīng)劃線注銷。記賬憑證第三節(jié)記賬憑證的填制要求（二）記賬憑證的填制方法1、收款憑證的填制2、付款憑證的填制（提現(xiàn)和存現(xiàn)只編制付款憑證）3、轉(zhuǎn)賬憑證的填制4、通用記賬憑證的填制（一）內(nèi)容是否真實(shí)：原始憑證—記賬憑證—記賬憑證匯總表（二）項(xiàng)目是否齊全。（三）科目是否正確。（四）金額是否正確。（五）書(shū)寫(xiě)是否正確。只有審核無(wú)誤的記賬憑證才能作為登記賬簿的依據(jù)。記賬憑證的審核內(nèi)容會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管第四節(jié)會(huì)計(jì)憑證的傳遞1、概念：是指會(huì)計(jì)憑證的取得或填制時(shí)起至歸檔保管過(guò)程中，在單位內(nèi)部有關(guān)部門(mén)和人員之間的傳送程序。2、傳遞內(nèi)容：傳遞的程序和在各環(huán)節(jié)的停留及傳遞的時(shí)間3、意義：1、概念：是指會(huì)計(jì)憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。2、要求：（1）會(huì)計(jì)憑證應(yīng)定期裝訂成冊(cè)，防止散失。（2）會(huì)計(jì)憑證封面；應(yīng)注明單位名稱、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號(hào)數(shù)、年度、月度、會(huì)計(jì)主管人員、裝訂人員等有關(guān)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)主管人員和保管人員應(yīng)在封面上簽章。（3）會(huì)計(jì)憑證加貼封條，防止抽換憑證。（4）原始憑證較多的可單獨(dú)裝訂，但要注明“附件另訂”。（5）嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀。會(huì)計(jì)憑證的保管第五章會(huì)計(jì)賬簿第四節(jié)對(duì)賬第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的內(nèi)容、啟用與登記規(guī)則第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿概述第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法第五節(jié)錯(cuò)賬更正方法第六節(jié)結(jié)賬第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿概述會(huì)計(jì)賬簿的概念概念是指由一定格式的賬頁(yè)組成的，以經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的簿籍。賬簿與賬戶的關(guān)系賬戶存在于賬頁(yè)之中，許多張賬頁(yè)組成賬簿。賬簿是外表形式，賬戶是真正的內(nèi)容，賬簿和賬戶的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系。賬簿的意義1、通過(guò)賬簿的設(shè)置和登記，可以記載、儲(chǔ)存會(huì)計(jì)信息。2、通過(guò)賬簿的設(shè)置和登記，可以分類、匯總會(huì)計(jì)信息。3、通過(guò)賬簿的設(shè)置和登記，可以檢查、校正會(huì)計(jì)信息。4、通過(guò)賬簿的設(shè)置和登記，編報(bào)、輸出會(huì)計(jì)信息。第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿概述會(huì)計(jì)賬簿的分類按用途分類1、序時(shí)賬簿：概念：簡(jiǎn)稱為日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的時(shí)間的先后順序，逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。特點(diǎn)：序時(shí)登記和逐筆登記。種類：普通日記賬：反映企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日記賬。特種日記賬：反映某一類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日記賬，

現(xiàn)金日記賬：逐日逐筆反映現(xiàn)金的增減變動(dòng)及結(jié)存情況。

銀行存款日記賬：逐日逐筆反映銀行存款的增減變動(dòng)及結(jié)存情況。第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿概述會(huì)計(jì)賬簿的分類按用途分類2、分類賬簿：概念：是對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照會(huì)計(jì)要素的具體類別而設(shè)置的分類賬戶進(jìn)行登記的賬簿，簡(jiǎn)稱分類賬。特點(diǎn)：分類反映。種類：總分類賬：根據(jù)一級(jí)賬戶設(shè)置的，總括反映會(huì)計(jì)要素增減狀況的賬簿。明細(xì)分類賬：根據(jù)明細(xì)賬戶設(shè)置的，詳細(xì)反映某一類會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)及結(jié)果的賬簿?？偡诸愘~和明細(xì)分類賬的關(guān)系：總分類賬對(duì)明細(xì)分類賬起統(tǒng)馭、控制作用；明細(xì)分類賬對(duì)總分類賬起輔助、補(bǔ)充的作用。分類賬和序時(shí)賬的作用序時(shí)賬：提供連續(xù)系統(tǒng)的信息；分類賬：歸集并匯總各類信息，反映資金運(yùn)動(dòng)的各種狀態(tài)、形式及構(gòu)成。聯(lián)合賬簿：序時(shí)賬簿和分類賬結(jié)合起來(lái)，在一本賬簿上進(jìn)行登記。如日記總賬。第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿概述會(huì)計(jì)賬簿的分類按用途分類3、備查賬簿概念：是對(duì)某些在日記賬和分類賬等主要賬簿中不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。例：租入固定資產(chǎn)登記簿—不予登記票據(jù)備查簿—登記不夠詳細(xì)特點(diǎn)：①登記依據(jù)可能不需要記賬憑證甚至不需要一般意義上的原始憑證②賬簿的格式和登記方法不同，備查賬簿的主要欄目不記錄金額，更注重用文字來(lái)表述。第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿概述會(huì)計(jì)賬簿的分類按賬簿的賬頁(yè)格式分類1、兩欄式：只有借方和貸方兩欄（普通日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬）2、三欄式：借方、貸方和余額三個(gè)欄目分為有對(duì)方科目和無(wú)對(duì)方科目?jī)煞N格式3、多欄式：指在賬簿的兩個(gè)基本欄目借方欄或貸方欄下按需要分設(shè)若干專欄的賬簿。按借方設(shè)多欄：成本、費(fèi)用等明細(xì)賬（生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用）按貸方設(shè)多欄：收入、收益等明細(xì)賬（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入）按借、貸方同設(shè)多欄：本年利潤(rùn)明細(xì)賬4、數(shù)量金額式：指在賬簿的借方、貸方和余額三個(gè)欄目?jī)?nèi)都設(shè)數(shù)量、單價(jià)和金額。如：原材料、庫(kù)存商品明細(xì)賬第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿概述會(huì)計(jì)賬簿的分類按外形特征分類1、訂本賬：概念：是在啟用前就把一定數(shù)量的帳頁(yè)固定地裝訂成冊(cè)，并對(duì)帳頁(yè)進(jìn)行了連續(xù)編號(hào)的賬簿。特點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：可以避免賬頁(yè)的散失，防止抽換賬頁(yè)。

缺點(diǎn)：不能分工記賬。實(shí)際工作中，總賬、現(xiàn)金和銀行存款日記賬一般都采用訂本式。第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿概述會(huì)計(jì)賬簿的分類按外形特征分類2、活頁(yè)賬：概念：是在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁(yè)賬夾。特點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：記賬時(shí)可以根據(jù)實(shí)際需要，隨時(shí)將空白賬頁(yè)裝入賬簿，或抽去不需用的帳頁(yè)，以便于分工記賬。

缺點(diǎn)：如果管理不善，可能會(huì)造成帳頁(yè)散失或故意抽換帳頁(yè)。各種明細(xì)賬一般采用活頁(yè)式賬簿。第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿概述會(huì)計(jì)賬簿的分類按外形特征分類3、卡片賬：概念：是將賬戶所需格式印刷在硬卡上。特點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：同活頁(yè)賬。

缺點(diǎn)：卡片容易丟失，使用時(shí)，必須順序編號(hào)，由專人保管。在我國(guó)，單位一般只對(duì)固定資產(chǎn)的核算采用卡片賬形式。歸納賬簿種類按用途分序時(shí)賬簿特種日記賬現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬普通日記賬分類賬簿總分類賬簿總賬明細(xì)分類賬簿明細(xì)賬備查簿輔助賬簿按外表形式分訂本式賬簿總賬、特種日記賬活頁(yè)式賬簿明細(xì)賬卡片式賬簿固定資產(chǎn)明細(xì)賬按所使用的帳頁(yè)格式分兩欄式賬簿普通日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬三欄式賬簿總賬、只需金額核算的明細(xì)賬多欄式賬簿收入、費(fèi)用類明細(xì)賬數(shù)量金額式賬簿存貨類明細(xì)賬第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿概述會(huì)計(jì)賬簿與賬戶1、賬戶的概念：是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。3、賬戶與會(huì)計(jì)科目的區(qū)別：賬戶有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果。2、特點(diǎn)：獨(dú)立性和排他性第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿概述會(huì)計(jì)賬簿與賬戶1、賬戶的名稱，即會(huì)計(jì)科目。2、日期和憑證字號(hào)。3、摘要。4、增加、減少額。取決于賬戶歸屬的類型。5、賬戶發(fā)生額和余額。借方發(fā)生額：借方登記金額合計(jì)數(shù)貸方發(fā)生額：貸方登記金額合計(jì)數(shù)期初余額：會(huì)計(jì)期開(kāi)始時(shí)的余額期末余額：會(huì)計(jì)期結(jié)束時(shí)的余額賬戶的基本結(jié)構(gòu)期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的內(nèi)容、啟用與登記規(guī)則會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容1、封面2、扉頁(yè)：?jiǎn)挝幻Q、賬簿名稱、起止頁(yè)碼、冊(cè)次；啟用日期和截止日期；經(jīng)管賬簿單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、經(jīng)管人員、移交人和移交日期、接管人和接管日期；賬戶目錄等。3、賬頁(yè)：①賬戶的名稱②登記賬戶的日期欄③登記賬簿的記賬憑證的種類和號(hào)數(shù)欄④摘要欄⑤金額欄⑥總頁(yè)次和分戶頁(yè)次第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的內(nèi)容、啟用與登記規(guī)則會(huì)計(jì)賬簿的啟用1、啟用會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫(xiě)明單位名稱和賬簿名稱。2、在賬簿扉頁(yè)上應(yīng)當(dāng)附啟用表，內(nèi)容包括：?jiǎn)⒂萌掌?、賬簿頁(yè)數(shù)、記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，會(huì)計(jì)主管人員姓名，并加蓋名章和單位公章。3、記賬人員或者會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員調(diào)動(dòng)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)注明交接日期、接辦人員或者監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方人員簽名或蓋章。4、啟用訂本式賬簿，應(yīng)當(dāng)從第一頁(yè)到最后一頁(yè)順序編定頁(yè)數(shù)，不得跳頁(yè)、缺號(hào)。使用活頁(yè)式賬頁(yè)，應(yīng)當(dāng)按賬戶順序編號(hào)，并定期裝訂成冊(cè)。裝訂后再按實(shí)際使用的賬頁(yè)順序編定頁(yè)碼，另加目錄，記明每個(gè)賬戶的名稱和頁(yè)次。第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的內(nèi)容、啟用與登記規(guī)則會(huì)計(jì)賬簿的登記規(guī)則1、登記及時(shí)、內(nèi)容準(zhǔn)確、清楚，完整，并標(biāo)明記賬符號(hào)。2、登記完畢后，在記賬憑證上簽名或蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號(hào)，避免重記、漏記。3、文字和數(shù)字間留空。文字和數(shù)字間留有適當(dāng)空格，不要寫(xiě)滿格；一般為行寬的二分之一。4、一般用藍(lán)黑墨水筆填寫(xiě)，特殊記賬用紅墨水。①按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄②在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁(yè)中，登記減少數(shù)③在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額④根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄。5、順序、連續(xù)登記，不得跳行，隔頁(yè)。6、結(jié)出余額:現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬應(yīng)當(dāng)每日結(jié)出余額。7、過(guò)次承前每一帳頁(yè)登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁(yè)合計(jì)數(shù)及余額，寫(xiě)在本頁(yè)最后一行和下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過(guò)次頁(yè)”和“承前頁(yè)”字樣。第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法日記賬的格式和登記方法1、格式現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法三欄式多欄式訂本式賬簿2、登記方法：由出納人員根據(jù)現(xiàn)金收付款憑證和現(xiàn)金有關(guān)的銀行存款付款憑證

（提現(xiàn)）登記。三欄式現(xiàn)金日記賬登記方法①記賬日期欄：記賬憑證的日期②憑證號(hào)數(shù)欄：如現(xiàn)收（付）××號(hào)③摘要欄：簡(jiǎn)明扼要④對(duì)方科目：現(xiàn)金收入的來(lái)源科目和現(xiàn)金支出的用途科目⑤收入、支出欄：指現(xiàn)金實(shí)際收付的金額

（日清月結(jié)）多欄式現(xiàn)金日記賬登記方法1、先根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)的記賬憑證登記現(xiàn)金收入日記賬，根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)的記賬憑證登記現(xiàn)金支出日記賬。2、每日營(yíng)業(yè)終了，根據(jù)現(xiàn)金支出日記賬結(jié)計(jì)的支出合計(jì)數(shù)，一筆轉(zhuǎn)入現(xiàn)金收入日記賬的“支出合計(jì)”欄中，并結(jié)出當(dāng)日余額。第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法日記賬的格式和登記方法1、格式銀行存款日記賬的格式和登記方法三欄式多欄式訂本式賬簿2、登記方法：由出納人員根據(jù)銀行存款收付款憑證和銀行存款有關(guān)的現(xiàn)金付款憑證（存現(xiàn)）登記?！敖Y(jié)算憑證”欄銀行存款日記賬登記方法①記賬日期欄：記賬憑證的日期②憑證號(hào)數(shù)欄：如銀收（付）××號(hào)③摘要欄：簡(jiǎn)明扼要④對(duì)方科目：銀行存款收入的來(lái)源科目和銀行存款支出的用途科目⑤收入、支出欄：指銀行存款實(shí)際收付的金額

（日清月結(jié)）⑥結(jié)算憑證欄：與銀行存款收支有關(guān)的銀行結(jié)算憑證的種類和編號(hào)。如：現(xiàn)金支票××××號(hào)第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法總分類賬的格式和登記方法2、格式：三欄式訂本式賬簿3、登記方法：由會(huì)計(jì)人員根據(jù)收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證逐筆登記，也可將有關(guān)記賬憑證匯總編制科目匯總表或匯總記賬憑證后，根據(jù)科目匯總表或匯總記賬憑證登記。

1、概念：總括反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等狀況的賬簿。（只提供金額核算指標(biāo)）第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法明細(xì)分類賬的格式和登記方法2、作用：對(duì)總分類賬補(bǔ)充說(shuō)明3、格式：

1、概念:根據(jù)二級(jí)賬戶或明細(xì)賬戶開(kāi)設(shè)賬頁(yè)，分類、連續(xù)地登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以提供明細(xì)核算資料的賬簿，它比較詳細(xì)地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等狀況。三欄式多欄式數(shù)量金額式歸納明細(xì)賬格式明細(xì)賬格式賬簿外形適用范圍舉例說(shuō)明三欄式活頁(yè)式賬簿只需進(jìn)行金額核算的業(yè)務(wù)應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款、短期借款等多欄式活頁(yè)式賬簿成本、費(fèi)用等需要核算分析其組成、消耗情況的業(yè)務(wù)管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、本年利潤(rùn)數(shù)量金額式活頁(yè)式賬簿既需進(jìn)行金額核算，又需進(jìn)行實(shí)物數(shù)量核算的業(yè)務(wù)原材料、庫(kù)存商品橫線登記式活頁(yè)式賬簿需要進(jìn)行逐筆對(duì)應(yīng)反映的業(yè)務(wù)應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、材料采購(gòu)明細(xì)分類賬的登記方法1、根據(jù)原始憑證直接登記明細(xì)賬2、根據(jù)匯總原始憑證登記明細(xì)賬3、根據(jù)記賬憑證登記明細(xì)賬平行登記對(duì)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面要記入該總分類賬戶所屬的明細(xì)分類賬戶的方法。平行登記的要點(diǎn)：同時(shí)、同向、等額。第四節(jié)對(duì)賬1、概念：指企業(yè)、行政事業(yè)單位定期對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄的有關(guān)數(shù)字與相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證、庫(kù)存實(shí)物、貨幣資金、有價(jià)證券、往來(lái)單位或個(gè)人等進(jìn)行相互核對(duì)，以保證賬賬相符、賬證相符、賬實(shí)相符。2、內(nèi)容：賬證核對(duì)：賬賬核對(duì)：賬實(shí)核對(duì)：核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿的記錄與原始憑證、記賬憑證記錄的內(nèi)容是否一致，保證做到賬證相符核對(duì)不同會(huì)計(jì)賬簿之間的賬簿記錄是否相符。各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實(shí)有數(shù)額之間的核對(duì)。歸納對(duì)賬內(nèi)容對(duì)賬內(nèi)容核對(duì)內(nèi)容舉例賬證核對(duì)日記賬收付款憑證總賬記賬憑憑證明細(xì)賬記賬憑證或原始憑證賬賬核對(duì)全部總賬的本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)全部總賬的本期貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)全部總賬的期末借方余額合計(jì)數(shù)全部總賬的期末貸方余額合計(jì)數(shù)總分類賬簿所屬明細(xì)分類賬簿現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬現(xiàn)金總賬、銀行存款總賬財(cái)會(huì)部門(mén)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬財(cái)產(chǎn)物資使用、保管部門(mén)明細(xì)賬賬實(shí)核對(duì)現(xiàn)金日記賬賬面余額庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額銀行存款日記賬賬面余額銀行對(duì)賬單各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬余額財(cái)產(chǎn)物資實(shí)際結(jié)存數(shù)各種應(yīng)收應(yīng)付、預(yù)收預(yù)付款項(xiàng)明細(xì)賬余額債權(quán)債務(wù)相關(guān)單位和個(gè)人第五節(jié)錯(cuò)賬更正方法1、劃線更正法：也稱紅線更正法。在結(jié)賬前，如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄中數(shù)字或文字錯(cuò)誤，過(guò)賬筆誤或數(shù)字計(jì)算錯(cuò)誤，而記賬憑證沒(méi)有錯(cuò)誤。2、紅字更正法：又叫紅字沖賬法，是指用紅字沖銷原有錯(cuò)誤的賬戶記錄或憑證記錄，以更正或調(diào)整賬簿記錄的一種方法。3、補(bǔ)充登記法：又稱補(bǔ)充更正法。在記賬后，如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄和原會(huì)計(jì)憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶雖然沒(méi)有錯(cuò)誤，但所寫(xiě)金額小于正確的金額。歸納錯(cuò)賬更正方法更正方法適用錯(cuò)賬類型更正步驟劃線更正法（紅線更正法）憑證正確，賬簿記錄有誤直接在賬簿上畫(huà)紅線注銷；做出正確記錄；在注銷處蓋章紅字更正法（紅字沖賬法）記賬憑證中科目錯(cuò)或記賬憑證中科目正確，實(shí)記金額大于應(yīng)記金額編制紅字憑證沖銷原記錄；編制正確憑證；并登記入賬補(bǔ)充登記法（補(bǔ)充更正法）記賬憑證中科目正確，實(shí)記金額小于應(yīng)記金額編制一張藍(lán)字憑證，補(bǔ)足少記數(shù)；并登記入賬錯(cuò)賬查找的方法1、差數(shù)法：直接從賬賬之間的差額來(lái)查找錯(cuò)誤的方法。適用：漏記、重記等原因形成的差錯(cuò)。2、尾數(shù)法：賬簿記錄錯(cuò)誤，且差錯(cuò)是角、分，可以只檢查元以下的尾數(shù)即可。3、除2法：用差額數(shù)字除以2來(lái)查找錯(cuò)誤的方法。適用：查找記賬方向記反的錯(cuò)誤。4、除9法:

用差額數(shù)字除以9來(lái)查找錯(cuò)誤的方法。

適用：查找數(shù)字錯(cuò)位或相鄰數(shù)字顛倒引起的差錯(cuò)。第六節(jié)結(jié)賬1、結(jié)賬的概念：把一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬的基礎(chǔ)上，將各類賬簿核算完畢，結(jié)出各種賬簿本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額的一項(xiàng)會(huì)計(jì)核算工作。2、結(jié)賬的程序①將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)全部登記入賬，并保證其正確性。②根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬項(xiàng)，合理確定本期應(yīng)計(jì)的收入和應(yīng)計(jì)的費(fèi)用。③將損益類科目轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)平所有損益類科目。④結(jié)算出資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益科目的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期。第六節(jié)結(jié)賬3、結(jié)賬的方法①月度結(jié)賬：在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄下面畫(huà)一條通欄單紅線，在紅線下一行“摘要”欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”，在借方、貸方、余額欄分別計(jì)算出本月發(fā)生額合計(jì)和期末余額，并在下面畫(huà)通欄單紅線。②季度結(jié)賬：在每季度最后一個(gè)月的月結(jié)記錄下一行“摘要”欄內(nèi)注明“本季度累計(jì)”，在借方、貸方、余額欄分別計(jì)算出本季度發(fā)生額合計(jì)和期末余額，并在下面畫(huà)一條通欄單紅線。③年度結(jié)賬：所有總賬賬戶都應(yīng)當(dāng)結(jié)出全年發(fā)生額合計(jì)和期末余額。年結(jié)時(shí)，在本年最后一個(gè)季度的季度結(jié)賬記錄下一行“摘要”欄內(nèi)注明“本年累計(jì)”，在借方、貸方、余額欄分別計(jì)算出本年發(fā)生額合計(jì)和期末余額，并在下面畫(huà)通欄雙紅線。第六節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的更換與保管1、會(huì)計(jì)賬簿的更換：更換通常在新會(huì)計(jì)年度建賬時(shí)?？傎~、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次，備查賬簿可以連續(xù)使用。2、會(huì)計(jì)賬簿的保管①當(dāng)年形成的會(huì)計(jì)賬簿，在會(huì)計(jì)年度終了后，可暫由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)保管1年，期滿之后，應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)編制移交清冊(cè)，移交本單位檔案部門(mén)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。②出納人員不得兼管賬簿保管。③會(huì)計(jì)賬簿的保管期限，從會(huì)計(jì)年度終了后的第一天算起。保管期限會(huì)計(jì)賬簿名稱保管期限備注總賬15年明細(xì)賬15年現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬25年其他日記賬15年固定資產(chǎn)卡片固定資產(chǎn)報(bào)廢清理后保管5年輔助賬簿15年1、概念：通過(guò)建立憑證、賬簿和報(bào)表組織體系，并按一定的步驟或程序?qū)⑷哂袡C(jī)結(jié)合起來(lái)，以實(shí)現(xiàn)最終產(chǎn)生并提供有用會(huì)計(jì)信息的目的。第六章賬務(wù)處理程序2、意義：科學(xué)合理地選擇賬務(wù)處理程序，對(duì)于正確組織會(huì)計(jì)核算工作，保證會(huì)計(jì)工作質(zhì)量、提高會(huì)計(jì)核算效率，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的職能作用，具有重要意義。第六章賬務(wù)處理程序第三節(jié)科目匯總表賬務(wù)處理程序第一節(jié)記賬憑證賬務(wù)處理程序第二節(jié)匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序第一節(jié)記賬憑證賬務(wù)處理程序1、概念是指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。2、基本內(nèi)容①會(huì)計(jì)憑證的設(shè)置：記賬憑證一般采用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。②會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置：總分類賬和現(xiàn)金、銀行存款日記賬一般采用三欄式帳頁(yè)。明細(xì)賬根據(jù)管理的需要設(shè)置，分別采用三欄式、數(shù)量金額式和多欄式帳頁(yè)。第一節(jié)記賬憑證賬務(wù)處理程序3、一般步驟①根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證②根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證③根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬④根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬⑤根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬⑥期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對(duì)相符⑦期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制財(cái)務(wù)報(bào)表。第一節(jié)記賬憑證賬務(wù)處理程序4、特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍①特點(diǎn)：直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬（最基本的賬務(wù)處理程序）②優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)單明了、易于掌握缺點(diǎn)：登記總分類賬的工作量大③適用范圍：規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少的單位第二節(jié)匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序1、概念是根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，在根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。2、編制方法①匯總收款憑證的編制②匯總付款憑證的編制匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的中心是各種匯總記賬憑證的編制③匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制第二節(jié)匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序3、一般步驟①根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證②根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證③根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬④根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬⑤根據(jù)各種記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證，包括匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證⑥根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬⑦期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對(duì)相符⑧期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制財(cái)務(wù)報(bào)表。第二節(jié)匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序4、特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍①特點(diǎn)：先根據(jù)記賬憑證定期編制匯總記賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。②優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：大大減少登記總分類賬的工作量，可以清晰地反映科目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，便于查對(duì)和分析賬目缺點(diǎn)：不利于會(huì)計(jì)核算的日常分工；當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時(shí)，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大③適用范圍：規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位第三節(jié)科目匯總表賬務(wù)處理程序1、概念又稱記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序，它是根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，在根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。2、編制方法匯總方法根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的全部記賬憑證按總賬科目進(jìn)行匯總，計(jì)算出每一科目的本期借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額，作為登記總賬的依據(jù)。一次分類匯總法兩次分類匯總法（一般采用）第三節(jié)科目匯總表賬務(wù)處理程序3、一般步驟①根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證②根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證③根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬④根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬⑤根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表⑥根據(jù)科目匯總表登記總分類賬⑦期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對(duì)相符⑧期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制財(cái)務(wù)報(bào)表。第三節(jié)科目匯總表賬務(wù)處理程序4、特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍①特點(diǎn)：先根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表定期登記總分類賬。②優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：減少了登記總分類賬的工作量，并可以利用科目匯總表進(jìn)行發(fā)生額試算平衡缺點(diǎn)：不能反映賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系；不利于分析和檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，不便于查對(duì)賬目③適用范圍：規(guī)模大、業(yè)務(wù)量多的單位第七章財(cái)產(chǎn)清查第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的概述第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的概述財(cái)產(chǎn)清查的概念概念是指通過(guò)對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來(lái)款項(xiàng)的盤(pán)點(diǎn)或核對(duì)，確定其實(shí)存數(shù)，查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門(mén)方法。造成賬實(shí)不符的原因①檢驗(yàn)、計(jì)量不準(zhǔn)確②賬簿中錯(cuò)記、漏記③自然損耗、自然災(zāi)害、意外損失、保管不善④貪污、盜竊財(cái)產(chǎn)清查的幾種類型分類標(biāo)準(zhǔn)名稱特點(diǎn)應(yīng)用實(shí)例清查范圍全面清查范圍大、內(nèi)容多、時(shí)間長(zhǎng)、參與人員多年終決算前清查、單位破產(chǎn)清算、撤銷、清產(chǎn)核資或資產(chǎn)評(píng)估、單位主要負(fù)責(zé)人發(fā)生變動(dòng)、中外合資、國(guó)內(nèi)合資局部清查范圍小、內(nèi)容少、時(shí)間短、參與人員少、專業(yè)性較強(qiáng)對(duì)存貨、貨幣資金、債權(quán)債務(wù)及各種貴重物品的清查、更換保管員時(shí)的清查清查時(shí)間定期清查按預(yù)先計(jì)劃安排的時(shí)間進(jìn)行的清查月末、季末、年末結(jié)賬前進(jìn)行的清查，年終決算前進(jìn)行全面清查、季末和月末進(jìn)行局部清查不定期清查根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行的隨機(jī)、臨時(shí)性的清查更換財(cái)產(chǎn)物資或現(xiàn)金保管人員、經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)對(duì)企業(yè)檢查時(shí)、發(fā)生自然災(zāi)害或意外損失、企業(yè)改制、吸收外商投資時(shí)第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的概述財(cái)產(chǎn)清查的意義①可以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)量，確定實(shí)有數(shù)量與賬面數(shù)量之間的差異，查明原因和責(zé)任，提高會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性。②可以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的保管情況是否良好，有無(wú)因管理不善，造成變質(zhì)、損失浪費(fèi)，切實(shí)保障各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。③可以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的庫(kù)存和使用情況，合理安排生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，充分利用各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資，提高資金使用效果。第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的概述財(cái)產(chǎn)清查的程序①建立財(cái)產(chǎn)清查小組②組織清查人員學(xué)習(xí)有關(guān)政策規(guī)定③確定清查對(duì)象、范圍、明確清查任務(wù)④制定清查方案、具體安排清查內(nèi)容、時(shí)間、步驟、方法，準(zhǔn)備好計(jì)量器具和各項(xiàng)登記表格等必要的清查前準(zhǔn)備⑤請(qǐng)查時(shí)本著先查清數(shù)量、核對(duì)有關(guān)賬簿記錄，后認(rèn)定質(zhì)量的原則進(jìn)行⑥填制盤(pán)存清單⑦根據(jù)盤(pán)存清單，填制實(shí)物、往來(lái)賬項(xiàng)清查結(jié)果報(bào)告表第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法貨幣資金的清查方法庫(kù)存現(xiàn)金的清查①清查方法實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法：通過(guò)盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，然后再將實(shí)存數(shù)與現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對(duì)，以查明賬實(shí)是否相符及盈虧情況。②清查人員出納和清查小組③記錄方法填寫(xiě)“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”，由出納和清查人員簽章，是證明庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)額的重要原始憑證。注：實(shí)際工作中，出納人員應(yīng)在每天工作結(jié)束之前，將庫(kù)存現(xiàn)金與“現(xiàn)金日記賬”余額核對(duì)，做到日清月結(jié)，確保每日賬實(shí)相符。第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法貨幣資金的清查方法銀行存款的清查1、清查方法核對(duì)法：將企業(yè)“銀行存款日記賬”記錄與銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“對(duì)賬單”進(jìn)行逐筆核對(duì)。2、未達(dá)賬項(xiàng)是指企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞上的時(shí)間差，造成一方已登記入賬，而另一方尚未登記入賬的款項(xiàng)。四種情況：①企業(yè)已收、銀行未收②企業(yè)已付、銀行未付③銀行已收、企業(yè)未收④銀行已付、企業(yè)未付第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法3、銀行存款余額調(diào)節(jié)表項(xiàng)目余額項(xiàng)目余額銀行存款賬面余額對(duì)賬單賬面余額加：銀行已收，企業(yè)未收加：企業(yè)已收，銀行未收減：銀行已付，企業(yè)未付減：企業(yè)已付，銀行未付調(diào)節(jié)后的銀行存款余額調(diào)節(jié)后的對(duì)賬單余額銀行存款的清查企業(yè)實(shí)際可使用的存款數(shù)額不能作為企業(yè)調(diào)整銀行存款日記賬的依據(jù)，只有收到銀行有關(guān)憑證后，才能據(jù)以賬務(wù)處理注：銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單余額不一致的原因可能是存在：未達(dá)賬項(xiàng)和錯(cuò)賬。課堂練習(xí)2009某公司7月銀行存款余額120000元，銀行對(duì)賬單余額120200元。經(jīng)核對(duì)有以下未達(dá)賬項(xiàng)：1、存入轉(zhuǎn)賬支票4000元，銀行尚未入賬。2、開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票2800元，銀行尚未記賬。3、委托銀行代收的貨款5000元，銀行已經(jīng)收到登記入賬，由于收賬通知未送達(dá)企業(yè)，故企業(yè)尚未入賬。4、電信局委托銀行代收企業(yè)應(yīng)付電話費(fèi)1600元，銀行已從企業(yè)存款中代付，由于企業(yè)尚未收到付款通知單，尚未入賬。5、銀行代付電費(fèi)2000元，企業(yè)尚未收到付款通知，尚未入賬。根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。2009年7月31日項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款賬面余額120000銀行對(duì)賬單余額120200加：銀行已收，企業(yè)未收減：銀行已付，企業(yè)未付50003600加：企業(yè)已收，銀行未收減：企業(yè)已付，銀行未付40002800調(diào)整后企業(yè)銀行存款余額121400調(diào)整后企業(yè)銀行存款余額121400銀行存款余額調(diào)節(jié)表第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法實(shí)物的清查方法1、盤(pán)存制度：是指通過(guò)對(duì)實(shí)物的盤(pán)查、核對(duì)，確定財(cái)產(chǎn)物資實(shí)際結(jié)存情況的一種制度。2、常用的盤(pán)存制度①永續(xù)盤(pán)存制②實(shí)地盤(pán)存制兩種盤(pán)存制度的比較比較項(xiàng)目永續(xù)盤(pán)存制實(shí)地盤(pán)存制記賬方法逐日逐筆登記、反映財(cái)物的增、減情況，隨時(shí)在賬簿中結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)平時(shí)登記財(cái)物的增加數(shù)，不記錄減少數(shù)，月末結(jié)賬時(shí)根據(jù)實(shí)存數(shù)倒擠本期減少數(shù)計(jì)算公式賬面結(jié)存數(shù)=賬面期初結(jié)存數(shù)+本期增加數(shù)-本期減少數(shù)本期減少數(shù)=賬面期初結(jié)存數(shù)+本期增加數(shù)-期末實(shí)地盤(pán)存數(shù)余額記錄隨時(shí)根據(jù)賬簿記錄計(jì)算余額平時(shí)賬面無(wú)余額，月末通過(guò)盤(pán)點(diǎn)得出清查目的保證賬實(shí)相符得出實(shí)存數(shù)，以倒擠減少數(shù)優(yōu)缺點(diǎn)手續(xù)嚴(yán)密，責(zé)任清楚，可隨時(shí)掌握財(cái)物變動(dòng)情況；核算工作量大；被廣泛采用核算工作量?。皇掷m(xù)不嚴(yán)密，不利于管理；一般不宜采用第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法實(shí)物的清查方法3、清查方法①實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法(過(guò)點(diǎn)數(shù)、過(guò)磅、丈量等方法）②技術(shù)推算法（如：飼料、散裝化肥等）③抽樣盤(pán)存法（價(jià)值小、數(shù)量多的實(shí)物財(cái)產(chǎn)）④外調(diào)核對(duì)法4、清查人員實(shí)物保管人員和清查人員5、記錄方法盤(pán)點(diǎn)結(jié)果記錄在“盤(pán)存表”上，由盤(pán)點(diǎn)人員和保管、使用人員簽章。會(huì)計(jì)人員根據(jù)“盤(pán)存表”和賬簿記錄編制“賬存實(shí)存對(duì)比表”，作為調(diào)整有關(guān)賬簿記錄的原始憑證。第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法往來(lái)款項(xiàng)的清查方法1、清查內(nèi)容：各種應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)，預(yù)收、預(yù)付款項(xiàng)2、清查方法：采用與對(duì)方單位或個(gè)人通過(guò)對(duì)賬單核對(duì)賬簿記錄的方法進(jìn)行。一般通過(guò)發(fā)函詢證方法進(jìn)行核對(duì)。第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求1、分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議一般情況下，由個(gè)人造成的損失，應(yīng)由個(gè)人賠償；因管理不善造成的損失，應(yīng)由管理費(fèi)用列支；因自然災(zāi)害等不可抗力造成的損失，列入營(yíng)業(yè)外支出。2、積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來(lái)款項(xiàng)3、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全各項(xiàng)管理制度4、及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理待處理財(cái)產(chǎn)損溢資產(chǎn)類設(shè)置的主要賬戶以前年度損益調(diào)整損益類《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理，通過(guò)該科目核算。待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢借方貸方1、內(nèi)容：核算企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中查明的除固定資產(chǎn)盤(pán)盈外的其他財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損。2、賬戶結(jié)構(gòu)審批前轉(zhuǎn)入的盤(pán)虧數(shù)審批后轉(zhuǎn)出的盤(pán)盈數(shù)審批后轉(zhuǎn)出的盤(pán)虧數(shù)審批前轉(zhuǎn)入的盤(pán)盈數(shù)3、明細(xì)賬戶：待處理固定資產(chǎn)損溢和待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢期末結(jié)賬前處理完畢，處理后該賬戶無(wú)余額第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理賬務(wù)處理：現(xiàn)金長(zhǎng)短款的處理結(jié)果審批前審批后長(zhǎng)款借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款（營(yíng)業(yè)外收入）短款借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：庫(kù)存現(xiàn)金借：其他應(yīng)收款（管理費(fèi)用）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1、甲公司本月進(jìn)行現(xiàn)金清查，發(fā)現(xiàn)短款300元。經(jīng)查明原因，應(yīng)由出納員賠償50元，其余250元批準(zhǔn)作管理費(fèi)用處理。要求：根據(jù)上述資料編制批準(zhǔn)前后的會(huì)計(jì)分錄。課堂練習(xí)（一）1、批準(zhǔn)前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢300貸：庫(kù)存現(xiàn)金

3002、批準(zhǔn)后：借：其他應(yīng)收款50管理費(fèi)用250貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢300

第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理賬務(wù)處理：固定資產(chǎn)清查結(jié)果處理結(jié)果審批前審批后盤(pán)盈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整小企業(yè)會(huì)計(jì)制度：借：固定資產(chǎn)（原值）貸：累計(jì)折舊（原值與重置成本的差額）

待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理固定資產(chǎn)損溢（重置成本）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅費(fèi)盈余公積利潤(rùn)分配小企業(yè)會(huì)計(jì)制度：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理固定資產(chǎn)損溢貸：營(yíng)業(yè)外收入盤(pán)虧借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理固定資產(chǎn)損溢累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)借：營(yíng)業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理固定資產(chǎn)損溢課堂練習(xí)（二）甲企業(yè)在固定資產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)有一臺(tái)B設(shè)備未入賬。該設(shè)備的同類市場(chǎng)價(jià)格為42000元，估計(jì)價(jià)值損耗12000元。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，該盤(pán)盈固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)進(jìn)行處理。假定該公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。（1）借：固定資產(chǎn)30000貸：以前年度損益調(diào)整30000（2）借：以前年度損益調(diào)整30000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅7500盈余公積2250利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)2025030000×25%（30000-7500）×10%

課堂練習(xí)（二）甲公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧一臺(tái)電子設(shè)備，該設(shè)備的賬面原值為15000元，已提折舊6000元。經(jīng)批準(zhǔn)盤(pán)虧固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外支出處理。（1）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理固定資產(chǎn)損溢9000累計(jì)折舊6000貸：固定資產(chǎn)15000（2）借：營(yíng)業(yè)外支出9000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理固定資產(chǎn)損溢9000第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理賬務(wù)處理：存貨清查結(jié)果處理結(jié)果審批前審批后盤(pán)盈借：原材料(庫(kù)存商品)貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用（計(jì)量不準(zhǔn)）盤(pán)虧借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：原材料(庫(kù)存商品)借：其他應(yīng)收款（責(zé)任人賠償）管理費(fèi)用（一般經(jīng)營(yíng)損失或定額內(nèi)損耗）營(yíng)業(yè)外支出（非常損失：自然災(zāi)害）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1、合安公司存貨清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)賬外A材料10噸，實(shí)際單位成本290元。無(wú)法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷。2、合安公司進(jìn)行存貨清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)D材料毀損100千克，其實(shí)際單位成本為5元，計(jì)500元，收回殘料價(jià)值100元。經(jīng)批準(zhǔn)作為一般經(jīng)營(yíng)損失處理。要求：根據(jù)上述資料編制批準(zhǔn)前后的會(huì)計(jì)分錄。課堂練習(xí)（三）1、

①批準(zhǔn)前：借：原材料-A材料

2900貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2900②批準(zhǔn)后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2900貸：管理費(fèi)用2900

2、①批準(zhǔn)前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢500貸：原材料-D材料500

②批準(zhǔn)后：借：管理費(fèi)用400原材料100貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢500課堂練習(xí)（四）存貨名稱計(jì)量單位數(shù)量單價(jià)盤(pán)盈盤(pán)虧原因賬存實(shí)存數(shù)量金額數(shù)量金額A千克5004901610160定額內(nèi)損耗B千克3003065630計(jì)量不準(zhǔn)C件4504482502500管理不善D噸32030050201000自然災(zāi)害材料盈虧已查明原因并經(jīng)批準(zhǔn)：自然災(zāi)害損失，除保險(xiǎn)公司賠償800元外，其余作營(yíng)業(yè)外支出處理；因管理不善造成損失，除保管人員賠償100元外，其余作管理費(fèi)用處理。1、

批準(zhǔn)前：①借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢160貸：原材料-A材料160②借：原材料-B材料30貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢30③借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢500貸：原材料-C材料500④借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1000貸：原材料-D材料10002、批準(zhǔn)后：盤(pán)盈：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢30貸：管理費(fèi)用30盤(pán)虧：借：其他應(yīng)收款

–保管員100–保險(xiǎn)公司800管理費(fèi)用560

營(yíng)業(yè)外支出200貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1660第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理賬務(wù)處理：往來(lái)款項(xiàng)清查結(jié)果處理發(fā)生壞賬損失借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)借：應(yīng)付賬款貸：營(yíng)業(yè)外收入第八章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告第三節(jié)利潤(rùn)表第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表第四節(jié)現(xiàn)金流量表第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述1、概念是企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。包括：會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。2、構(gòu)成2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的種類1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。3、編制要求：真實(shí)可靠全面完整編報(bào)及時(shí)便于理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的分類劃分標(biāo)準(zhǔn)分類說(shuō)明按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容財(cái)務(wù)狀況報(bào)表反映某一特定日期財(cái)務(wù)狀況，如資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表經(jīng)營(yíng)成果報(bào)表反映某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果，如利潤(rùn)表、利潤(rùn)分配表按編報(bào)期間年度財(cái)務(wù)報(bào)表年末編制，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表等，年度終了4個(gè)月內(nèi)對(duì)外提供中期財(cái)務(wù)報(bào)表半年度、季度、月度報(bào)表統(tǒng)稱為中期報(bào)表。半年報(bào)在中期后60天內(nèi)對(duì)外提供；季報(bào)在季度終了后15天內(nèi)對(duì)外報(bào)送；月報(bào)在月度終了后6天內(nèi)對(duì)外提供按編報(bào)主體個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表由母公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資者或共同控制主體中的合營(yíng)者單獨(dú)列報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映整個(gè)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表1、概念反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表，是企業(yè)基本財(cái)務(wù)報(bào)表之一。2、格式（1）資產(chǎn)負(fù)債表由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三個(gè)基本要素構(gòu)成，采用左右賬戶式排列，報(bào)表的左方為資產(chǎn)，右方為負(fù)債和所有者權(quán)益，體現(xiàn)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一平衡關(guān)系。（2）資產(chǎn)負(fù)債表左方的資產(chǎn)項(xiàng)目按流動(dòng)性排列，依次為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)；右方的負(fù)債和所有者權(quán)益按償還的先后順序排列。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表3、編制的基本方法（1）資產(chǎn)負(fù)債表的編制依據(jù)是總賬及相關(guān)明細(xì)賬的期末余額。（2）資產(chǎn)負(fù)債表由期末余額和年初余額兩個(gè)基本欄目組成。資產(chǎn)負(fù)債表的“年初余額”欄內(nèi)的各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。（3)具體填制方法填列方法1、根據(jù)總賬賬戶的余額直接填列。如：交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、工程物資、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、實(shí)收資本、資本公積、盈余公積等2、根據(jù)總賬賬戶余額分析填列的項(xiàng)目。①貨幣資金=庫(kù)存現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金