試論會計基礎(chǔ)教學中的借貸記賬法李莉

李莉（呂梁市柳林縣高級職業(yè)中學山西呂梁033300）摘要：本文闡述了會計基礎(chǔ)學中的借貸記賬法。學習會計基礎(chǔ)首先必須理解什么是“借”和“貸”，掌握記賬規(guī)則、試算平衡，只有這樣才能學好會計基礎(chǔ)，為下一步學習會計學其他課程打下良好基礎(chǔ)。關(guān)鍵詞：借貸記賬法記賬規(guī)則試算平衡借貸記賬法是會計工作的專用術(shù)語和基本記賬方法，是整個會計工作的紐帶。在會計實踐工作中，很多人由于沒能透徹理解借貸記賬法的真正含義，而始終不能對會計工作有一個清晰的認識，即便是干了好多年的老會計，也僅僅是憑借多年的實踐經(jīng)驗摸索領(lǐng)會會計這門工作，不能對會計有準確的定位，阻礙了自身理論水平的提高。筆者根據(jù)多年會計基礎(chǔ)教學實踐和理論知識的積累，在此談?wù)勗跁嫽A(chǔ)教學中對借貸記賬法的一些講解方法。一、借貸記賬法概念所謂借貸記賬法就是以“借”、“貸”兩個字作為記賬符號，記錄會計要素增減變動情況的一種復(fù)式記賬法。要理解“借貸記賬法”，首先必須理解什么是“借”、“貸”。如何讓學生理解這個“借”、“貸”記賬法，是學好以后的會計類課程的前提和基礎(chǔ)。因此，在“借貸記賬法”概念講解過程中，應(yīng)注意以下幾點：1.借貸記賬法中的“借”和“貸”記賬符號?！敖琛焙汀百J”是借貸記賬法的記賬符號，是用以指明記賬的增減方向、賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系和賬戶余額的性質(zhì)等。而與這兩個文字的字義及其在會計史上的最初含義無關(guān)，不可望文生義，不能簡單從字面上去理解，“借”、“貸”不是誰欠了誰，它只是一種符號而已，沒有實在的意義。為了幫助學生更好地領(lǐng)會“符號”的意思，可以舉一個例子，比如可以問學生，是不是水星上面都是水、金星上面都是金子，或者火星上面都是火，學生都會踴躍回答不是，這時再將學生引導(dǎo)到借貸記賬法上面來，學生就能接受“借”“貸”就是符號這一事實。進而理解“借”和“貸”是會計的專門術(shù)語，并已經(jīng)成為通用的國際商業(yè)語言。2.資產(chǎn)=負債＋所有者權(quán)益。借貸記賬法的對象是會計要素的增減變化過程和結(jié)果，而資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益又是主要的會計要素，所以得到了一個會計恒等式，即：資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益，由于負債實際上是債權(quán)人權(quán)益，所有者權(quán)益是投資人權(quán)益，因此，可以把會計恒等式寫成：資產(chǎn)=權(quán)益；公式左邊表示資金的占用，右邊表示資金的來源。3.借貸記賬法下賬戶結(jié)構(gòu)。賬戶是用來記賬用的，可以把每個賬戶都分為“借方”和“貸方”。借貸記賬法是一種以“借”和“貸”作為記賬符號的復(fù)式記賬法。一般來說規(guī)定賬戶的左方為“借方”，右方為“貸方”。在賬戶的借方記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，可以稱為“借記某賬戶”；若在賬戶的貸方記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，則可以稱為“貸記某賬戶”。在會計實務(wù)上以“借”表示資產(chǎn)的增加和負債及所有者權(quán)益的減少；以“貸”表示負債和所有者權(quán)益的增加及資產(chǎn)的減少。二、借貸記賬規(guī)則記賬規(guī)則，是指運用記賬方法正確記錄會計事項時必須遵守的規(guī)律。記賬規(guī)則是記賬的依據(jù)，也是對賬的依據(jù)。借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。這部分的講解可以通過具體業(yè)務(wù)來說明。通過具體業(yè)務(wù)的講解，讓學生全面理解記賬規(guī)則是怎樣體現(xiàn)在經(jīng)濟業(yè)務(wù)中的。理解記賬符號反映的是各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)量的增加和減少，進而理解“借”和“貸”作為記賬符號，都具有增加和減少的雙重含義。三、試算平衡試算平衡就是指在某一時日（如會計期末），為了保證本期會計處理的正確性，依據(jù)會計等式或復(fù)式記賬原理，對本期各賬戶的全部記錄進行匯總、測算，以檢驗其正確性的一種專門方法。通過試算平衡，可以檢查會計記錄的正確性，并可查明出現(xiàn)不正確會計記錄的原因，進行調(diào)整，從而為會計報表的編制提供準確的資料。1.本期發(fā)生額平衡法。本期發(fā)生額平衡法是指將全部賬戶的本期借方發(fā)生額和本期貸方發(fā)生額分別加總后，利用“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則來檢驗本期發(fā)生額賬戶處理正確性的一種試算平衡方法，其試算平衡公式如下：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計。這種試算平衡方法的原理是：在平時編制會計分錄時，都是“有借必有貸，借貸必相等”，將其記入有關(guān)賬戶經(jīng)匯總后，也必然是“借貸必相等”。2.余額平衡法。余額平衡法是指在會計期末賬戶余額在借方的全部數(shù)額和在貸方的全部數(shù)額分別加總后，利用“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的平衡原理來檢驗會計處理正確性的一種試算平衡方法。其試算平衡公式如下：全部賬戶的借方期末余額=全部賬戶的貸方期末余額。四、借貸記賬法的優(yōu)點通過對借貸記賬法概念、記賬規(guī)則及試算平衡原理由淺入深、環(huán)環(huán)相扣的講解，可以讓學生對會計學基礎(chǔ)記賬原理有一個基本認識，為下一步學習應(yīng)用借貸記賬法進行經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理開始充滿期待，躍躍欲試。在同學們興趣來臨之時，適時總結(jié)出借貸記賬法的優(yōu)點，“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，應(yīng)用起來十分方便。通過以上內(nèi)容的全面講解，對于初學者來說，應(yīng)該就能熟記“借”和“貸”所表示的增減含