非營利組織財務管理第一章非營利組織的緣起與發(fā)展第一節(jié)非營利組織演變第二節(jié)非營利組織的內(nèi)涵、性質與分類第三節(jié)中國非營利組織的特點、功能與困境第一節(jié)非營利組織演變

一、西方非營利組織的演變二、中國非營利組織的演變

三、中西方非營利組織的區(qū)別與聯(lián)系第一節(jié)非營利組織演變一、西方非營利組織的演變從歷史進程來看，西方非營利組織的演變主要分為一下三個階段：第一階段是17世紀到19世紀初，這個階段是非營利組織的雛形期。在西方，早期出現(xiàn)的非營利組織通常與慈善和民間公益的發(fā)展和權利斗爭相關。第一節(jié)非營利組織演變一、西方非營利組織的演變第二個階段是19世紀初到20世紀中后期，這是非營利組織的興起期。到了19世紀，伴隨著資本主義制度的最終確立，資本主義社會生產(chǎn)力迅猛發(fā)展，進入資本主義“壟斷資本主義”時期。與此同時，資本主義自身包含的一系列根本制度缺陷帶來了許多嚴重的社會問題和日益激化的社會矛盾，推動社會變革的工人組織不斷出現(xiàn)。資產(chǎn)階級政府為了緩解社會矛盾和沖突，不得不允許各種民間慈善的存在，發(fā)展、鼓勵并保護民間慈善和救濟活動的發(fā)展。伴隨著科技的發(fā)展，一批致力于社會公益事業(yè)的非營利組織出現(xiàn)在環(huán)境、科學、教育、衛(wèi)生等領域。第一節(jié)非營利組織演變一、西方非營利組織的演變第三個階段是從20世紀70年代到現(xiàn)在，這是非營利組織的成熟期，非營利組織得到了空前的發(fā)展并逐步走向成熟。七八十年代，西方的非營利組織主要致力于通過組織和動員發(fā)展中國家的當?shù)刭Y源去培育當?shù)氐淖灾顒?，它們在發(fā)展中國家的活動優(yōu)先考慮和逐步轉向消除貧困事業(yè)。八十年代以來，這些組織不僅要解決各種社會總量的癥狀，更重要的是它們還試圖解決產(chǎn)生問題的根源，希望創(chuàng)造一種制度環(huán)境，把盡可能多的人動員起來，為爭取更好的明天而奮斗。第一節(jié)非營利組織演變二、中國非營利組織的演變從歷史進程來看，我國非營利組織的發(fā)展主要經(jīng)過了4大階段。從20世紀初至1949年新中國成立為第一階段。在該階段，由于中國正處在各種勢力相互爭奪的半殖民地半封建的特殊歷史時期，中國社會出現(xiàn)了大量的民間非營利組織。第一節(jié)非營利組織演變二、中國非營利組織的演變從歷史進程來看，我國非營利組織的發(fā)展主要經(jīng)過了4大階段。從新中國成立至改革開放前為第二階段。這一時期既是我國非營利組織發(fā)展的奠基時期，也是我國非營利組織發(fā)展的起步階段。新中國成立后，國家對民間一些組織進行了清理和整頓。第一節(jié)非營利組織演變二、中國非營利組織的演變從歷史進程來看，我國非營利組織的發(fā)展主要經(jīng)過了4大階段。從改革開放到1998年為第三階段。這一時期屬于我國非營利組織復興與結構調(diào)整階段。從1998年至今為第四階段。這一時期是非營利組織的多元化和正規(guī)化發(fā)展階段。第一節(jié)非營利組織演變?nèi)?、中西方非營利組織的區(qū)別與聯(lián)系（1）中西方非營利組織的區(qū)別——概念的區(qū)別西方國家主要從法律和學術兩個層面對非營利組織進行定義。在法律層面上，西方國家主要從是否免稅、是否公眾利益服務、是否營利、資金來源等方面對非營利組織進行界定。在學術層面上，西方學者們認為，非營利組織是介于政府和私營公司之間的社會組織。第一節(jié)非營利組織演變?nèi)?、中西方非營利組織的區(qū)別與聯(lián)系（1）中西方非營利組織的區(qū)別——概念的區(qū)別我國非營利組織通常是指除營利組織和政府機構以外的所有社會組織，非營利組織是依法合法注冊和授權或政府組織委托進行公共事務管理的組織。我國的非營利組織主要分為兩類，一類是非營利性的組織，另一類是民間非營利組織。主要目標是滿足廣大人民群眾物質文化需求，實現(xiàn)特定的社會使命。第一節(jié)非營利組織演變?nèi)?、中西方非營利組織的區(qū)別與聯(lián)系（1）中西方非營利組織的區(qū)別——會計核算的區(qū)別A、會計主體不同西方非營利組織的會計主體主要是基金，即一組有特定用途、要求專款專用進行專項核算和報告的財務資源。而在我國，各類基金的使用雖然通過設立不同賬戶加以分類，但并非獨立的會計主體，只是作為政府單位主體核算的不同內(nèi)容。第一節(jié)非營利組織演變?nèi)?、中西方非營利組織的區(qū)別與聯(lián)系（1）中西方非營利組織的區(qū)別——會計核算的區(qū)別B、會計核算基礎不同西方非營利組織會計采用權責發(fā)生制，以權力和責任的發(fā)生來決定收入和費用的歸屬期間。而我國非營利組織會計一般采用收付實現(xiàn)制，以款項是否已經(jīng)收到或付出作為計算標準，確定組織本期的收益和費用。第一節(jié)非營利組織演變?nèi)?、中西方非營利組織的區(qū)別與聯(lián)系（1）中西方非營利組織的區(qū)別——會計核算的區(qū)別C、會計要素不同在西方非營利組織的會計核算中，會計要素為資產(chǎn)、負債、基金余額、收入和支出。我國非營利組織中會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用。第一節(jié)非營利組織演變?nèi)⒅形鞣椒菭I利組織的區(qū)別與聯(lián)系（1）中西方非營利組織的區(qū)別——政府管理的區(qū)別西方國家對本國社團的管理一般實行注冊制、登記管理制，只要符合政府規(guī)定的關于組織資產(chǎn)、會員數(shù)量、發(fā)展規(guī)模等一系列標準，就可以到相應的政府部門注冊，經(jīng)審查即獲得合法地位，此后非營利組織的一系列活動由本組織自行負責，出現(xiàn)問題則視情況提交司法部門解決。第一節(jié)非營利組織演變?nèi)?、中西方非營利組織的區(qū)別與聯(lián)系（1）中西方非營利組織的區(qū)別——政府管理的區(qū)別與之相比，中國的非營利組織的成立在標準上除了上述幾項標準外，還包括必須找到一個政府部門作為本組織的“業(yè)務主管單位”，彼此之間是業(yè)務指導、負責的關系。在民政部頒布并實施的《社會團體登記管理條例》中明確規(guī)定了民政部門與業(yè)務主管部門對于非營利組織的雙重領導。第一節(jié)非營利組織演變?nèi)?、中西方非營利組織的區(qū)別與聯(lián)系（1）中西方非營利組織的區(qū)別——經(jīng)費來源的區(qū)別在西方發(fā)達國家，非營利組織的經(jīng)費來源非常多樣化，其中營業(yè)收入比例往往較高。較高的營業(yè)收入，再加之一定比例的政府捐贈、個人捐贈、因此西方的非營利組織具有更強的生存和抵御風險的能力。第一節(jié)非營利組織演變?nèi)?、中西方非營利組織的區(qū)別與聯(lián)系（1）中西方非營利組織的區(qū)別——經(jīng)費來源的區(qū)別中國非營利組織對政府撥款的依賴性較極強，致使其收入結構不合理，社會融資能力有待增強。同時，由于政府對非營利組織從事經(jīng)營活動有所限制，我國非營利組織的營業(yè)性收入比例占比很低。另外，目前對個人和企業(yè)捐贈方面的措施也極其有限，因此種種因素都導致中國的非營利組織經(jīng)費來源比較單一。第一節(jié)非營利組織演變?nèi)?、中西方非營利組織的區(qū)別與聯(lián)系（1）中西方非營利組織的聯(lián)系不以營利為目的：無論是在中國還是在西方國家，非營利組織都不具有牟利宗旨或動機，不能通過以營利為目的的經(jīng)營活動來獲得利益，這是它們與普通企業(yè)的最大區(qū)別。不隸屬于政府：不隸屬于政府是非營利組織區(qū)別于政府部門的本質特征，這一點在中國和西方都有所體現(xiàn)。非營利組織不能像政府一樣通過征稅等手段獲取資金、財產(chǎn)，以作為自身運作的支持。第一節(jié)非營利組織演變?nèi)⒅形鞣椒菭I利組織的區(qū)別與聯(lián)系（1）中西方非營利組織的聯(lián)系志愿服務公益：中西方的非營利組織都是以公共利益為目標取向，以共同價值觀為思想基礎，通過有組織的活動參與公共事務管理，提供公共產(chǎn)品和服務。互相合作促進：當今社會是交流的社會，隨著全球化進程的不斷推進，我國非營利組織與西方非營利組織的合作交流越來越密切。第二節(jié)非營利組織內(nèi)涵、性質與分類一、非營利組織的內(nèi)涵二、非營利組織的性質三、非營利組織的分類

一、非營利組織的內(nèi)涵（一）非營利組織定義非營利組織是在特定法律系統(tǒng)下，不以營利為目的，主要開展公益性或互益性活動的非政府性社會組織。1.民間組織這一概念突出了公民社會組織的民間性，具有四個顯著特點：（1）非政府性（2）非營利性（3）相對獨立性（4）自愿性（二）相關概念辨析2.志愿者組織（voluntaryorganization,VO）志愿者組織和非營利組織在內(nèi)涵和外延上基本一致，這一概念更強調(diào)非營利組織的志愿性特征，即強調(diào)組織成員愿意貢獻自己的時間及精力，在不計報酬的前提下，為社會提供服務。3.非政府組織（non-governmentorganization,NGO）最早是指得到聯(lián)合國承認的國際性非政府組織，后來發(fā)達國家中以促進第三世界發(fā)展為目的的組織也被包括進來，現(xiàn)在主要指發(fā)展中國家里以促進國家經(jīng)濟和社會發(fā)展為己任的組織，尤其是那些草根層次的組織。4.慈善組織和中介組織（1）從資金來源角度側重強調(diào)這些組織的運營主要依靠私人慈善性捐款；（2）從政策層面界定非營利組織，強調(diào)國家稅法應給予這些組織免稅待遇，并按照相關政策法規(guī)提供某些特殊的資金、技術支持；（3）從經(jīng)濟學視角強調(diào)非營利組織的一種中介紐帶作用，是政府、單位和個人之間以及單位與單位、個人與個人之間的“非行政聯(lián)結”紐帶。5.第三部門（thethirdsector,TS）這一概念是相對政府和市場而言的。政府是第一部門，市場是第二部門，其余的都是第三部門。6.群眾團體或人民團體群眾團體或人民團體是中國現(xiàn)存體制下特定的政治概念，它主要指中國共產(chǎn)黨直接領導下的工會、青年團和婦女聯(lián)合會，以及其他少數(shù)特殊的團體，如中國殘疾人聯(lián)合會、中國文學藝術家聯(lián)合會、中國科學技術協(xié)會等。二、非營利組織的性質非營利性是非營利組織的首要屬性，是其區(qū)別于企業(yè)的根本屬性。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)千差萬別，但都以獲取利潤即以營利為目的，不存在非營利的企業(yè)。而非營利組織卻不以組織營利為其宗旨，其存在的目的是為實現(xiàn)整個社會或一定區(qū)域范圍內(nèi)公共利益，而使組織長期存在并不斷壯大。二、非營利組織的性質

（一）非營利性非營利性是非營利組織的首要屬性，是其區(qū)別于企業(yè)的根本屬性。不以組織營利為其宗旨，其存在的目的是為實現(xiàn)整個社會或一定區(qū)域范圍內(nèi)公共利益，而使組織長期存在并不斷壯大。1.不以營利為目的非營利組織宗旨不是為了獲取利潤，并在此基礎上謀求組織自身的發(fā)展壯大，而是為了實現(xiàn)整個社會或者一定范圍內(nèi)的公共利益。2.不能進行剩余收入(利潤)的分配(分紅)

只能用于組織所開展的各種社會活動及自身發(fā)展。3.不得將組織的資產(chǎn)以任何形式轉變?yōu)樗饺素敭a(chǎn)非營利組織的資產(chǎn)嚴格地說并不屬于組織所有，也不屬于捐贈者，它是一定意義上的“公益或互益資產(chǎn)”，歸屬于社會。所以，如果非營利組織解散或破產(chǎn)，它的剩余資產(chǎn)不能像企業(yè)那樣在成員之間分配，而只能轉交給其他公共部門(政府或其他的非營利組織)。（二）非政府性非政府性是非營利組織的第二個基本屬性，也是其區(qū)別于政府部門的根本屬性。相對于企業(yè)來說，非營利組織和政府都屬于社會的公共部門，這是它們的共性。但是非營利組織和政府不同，它不是政府機構或其附屬部分，非營利組織擁有獨立判斷、決策、執(zhí)行的權力，只作為獨立自主的社會組織而存在。1.獨立自主的自治組織非營利組織既不隸屬于政府也不隸屬于企業(yè)，是一個個獨立的社會組織。每一個非營利組織都有獨立自主的判斷、決策和行為的機制與能力，都屬于獨立自主的自治組織。2.自下而上的民間組織非營利組織無法按照國家政權形式自上而下構建起來，也難以自上而下地行使權力，它們依靠的是廣大公民，通過橫向的網(wǎng)絡聯(lián)系與堅實的民眾基礎動員社會資源，形成自下而上的民間社會組織。3.屬于競爭性的公共部門非營利組織不能操縱政權力量，往往采取各種非競爭或競爭性的手段，來獲取各種必要的社會資源并提供競爭性的公共物品。

（三）合規(guī)性非營利組織作為與政府組織、市場營利組織并列的另一種組織形式，必須要遵守相關法律法規(guī)和規(guī)章制度的規(guī)定，在法律和規(guī)章制度允許的范圍內(nèi)運營。

（四）公益性非營利組織的內(nèi)在驅動力不是利潤動機，也不是權力原則，而是以志愿精神為背景的利他主義和互助主義，可以說是組織化的志愿精神。具體體現(xiàn)如下：

1.志愿者和社會捐贈是非營利組織的重要組成部分志愿者是志愿精神的直接體現(xiàn)或人格化，社會捐贈則是志愿精神的貨幣化和物質化。2.非營利組織活動的社會公開性和透明性非營利組織使用的是社會公共資源，提供的是社會公共物品，其運作過程和開展的各種活動都有向社會公開，保持透明，并接受社會監(jiān)督的必要性。3.非營利組織提供兩種類型的競爭性公共物品一是提供給整個社會不特定多數(shù)成員的所謂“公益性公共物品”，其受益者是社會大眾，但無法界定受益者，比如公害治理、植樹綠化等都屬于這種類型；二是提供給社會中某一部分特定成員的所謂“互益性公共物品”，其受益者盡管也是多數(shù)社會成員，但是能夠通過某種方式界定受益者，比如行業(yè)互助、會員福利等。后者有時也被稱為“準公共物品”。在對非營利組織性質的理解上，需要強調(diào)以下幾點：

第一，非營利組織以其使命和價值觀來決定其工作方向，它不以賺錢為導向。第二，非營利組織不以營利為目的，但并不意味著不要盈利、不賺錢，其要義在于非營利組織不能將其所獲得的盈余當作紅利分配給其組織的領導者和其他成員。第三，非營利組織的資產(chǎn)不論其來自何處，都是該組織獨自擁有的社會公共資產(chǎn)。政府、企業(yè)和個人都可以是非營利組織資產(chǎn)的提供者，在他們向非營利組織提供了資產(chǎn)或資金后，便失去了其相應的所有權和報酬索取權。

第四，非營利組織是具有志愿性的組織，但并不意味著非營利組織的工作人員不能要求得到合理的工作報酬和福利。第五，非營利組織中不應包括政府出資成立的各種政府附屬性組織或外延性組織，如某些政府機構下設的服務中心、醫(yī)療室以及各種形式的特殊法人等。一般也不包含政黨組織和宗教組織。第六，非營利組織與我國原有的事業(yè)單位是完全不同的概念。事業(yè)單位的概念是計劃經(jīng)濟之下，政府全面負有政治、經(jīng)濟、社會等全方位責任的環(huán)境下的產(chǎn)物，而非營利組織的前提假設是政府—企業(yè)—社會三部門的分工、獨立，因而它是民間的、獨立運作的、有一套自身的運作規(guī)則和經(jīng)營管理理念的組織形態(tài)。三、非營利組織的分類（一）按組織性質分類（二）依據(jù)主要社會功能分類（一）按組織性質分類1.準非營利組織2.公益型非營利組織3.互益型非營利組織4.官民雙重屬性的非營利組織（二）依據(jù)主要社會功能分類1.動員資源型2.公益服務型3.社會協(xié)調(diào)型4.政策倡導型一、中國非營利組織的特點二、中國非營利組織的功能三、中國非營利組織的困境第三節(jié)中國非營利組織特點與困境一、中國非營利組織的特點我國非營利組織從整體上看，是以滿足公共需求，實現(xiàn)社會公益為目標，自覺參與社會救助、社會服務等公益性活動的人員組成的民間組織，其功能作用是由組織自身的六大特征決定的：（1）參與公共服務的自覺性、志愿性。參加社會公益服務不是別人強迫的，而是自己主動要求、自覺參與的，目前我國非營利組織及其成員都具備這一特點。一、中國非營利組織的特點（2）活動目的的非營利性。開展的各項公益活動，只以公共需求為取向，不以獲取團體營利和個人報酬為目的，即便在活動過程中產(chǎn)生利潤，也不能用于團體內(nèi)部分配，只能用于回報社會。（3）覆蓋領域的廣泛性。在國內(nèi)，非營利組織涉及經(jīng)濟社會生活的方方面面，在人民群眾當中親和力、滲透力和凝聚力都比較強。（4）活動形式的靈活多樣性。非營利組織的一切活動，針對各種社會問題，活動內(nèi)容豐富多彩，活動形式不拘一格，能夠為不同社會階層提供多樣性、多元化的服務。一、中國非營利組織的特點（4）活動形式的靈活多樣性。非營利組織的一切活動，針對各種社會問題，活動內(nèi)容豐富多彩，活動形式不拘一格，能夠為不同社會階層提供多樣性、多元化的服務。一、中國非營利組織的特點（5）組織設立和運行的民間性。在我國，非營利組織雖然在雙重管理制度之下成立運營，本質上還獨立于政府和企業(yè)之外的。非營利組織堅守組織宗旨，以完成社會使命為主要目標，在社會特定領域提供公共服務，對政府和市場的工作形成了一定程度的補充，彌補了政府管控和市場調(diào)節(jié)在某些方面的不足。一、中國非營利組織的特點（6）公益性和時效性統(tǒng)一。非營利組織在開展活動的過程中，發(fā)揮了直接或間接對他人和社會有益的作用，提倡社會互助、加強人文關懷、增進社會福利的同時，對突發(fā)事件、大型活動等提供及時有效的支持服務，既有長期目標任務，也有短期應急服務，體現(xiàn)了公益性和時效性的統(tǒng)一。二、中國非營利組織的功能非營利組織作為一種輔助性衍生物，在政府和市場之外發(fā)揮著既不同于政府的社會事務管理功能，又履行異于一般商業(yè)經(jīng)營的社會服務義務，發(fā)揮著政府和市場不能發(fā)揮的重要作用。（1）動員社會經(jīng)濟和志愿服務資源功能

（2）政府或市場失靈的補充與完善功能（3）社會協(xié)調(diào)與治理

（4）政策倡導與影響（5）傳統(tǒng)美德的傳承和發(fā)展功能

（6）社會公德和職業(yè)道德的提升強化功能（7）公平正義和社會和諧的推動促進功能（8）多元文化的融合和提煉功能。二、中國非營利組織的功能（一）動員社會經(jīng)濟和志愿服務資源功能相對于企業(yè)和政府，動員社會資源是非營利組織的主要社會功能。為了生存和發(fā)展，非營利組織必須想方設法地動員各種社會資源。通過各種慈善性、公益性的募款活動吸納各種社會捐贈，從而動員社會的慈善捐贈資源。（二）政府或市場失靈的補充與完善功能由于政府和市場都不足以滿足消費者對公共產(chǎn)品和公共服務的有效需求，非營利組織作為政府以外的公共產(chǎn)品和公共服務的提供者，就有了存在的功能需求和客觀基礎。提供公益服務的功能是非營利組織立足于公共空間并取得社會公信力的基石。（三）社會協(xié)調(diào)與治理在社會轉型期，非營利組織越來越成為公民表達意愿、維護權益、協(xié)調(diào)關系、化解矛盾的形式。因此，作為一種主要的功能，推動社會協(xié)調(diào)以及參與社會治理對于非營利組織變得很重要。目前也逐漸形成了以社區(qū)為基礎的橫向協(xié)調(diào)型（如各種社區(qū)群團組織)和以社群為基礎的縱向協(xié)調(diào)型（包括行業(yè)協(xié)會、商會、工會、聯(lián)誼會等）兩種類型。（四）政策倡導與影響作為推動社會公益事業(yè)的主體，非營利組織在倡導立法與公共政策上起到積極的推進作用。政策倡導在一定程度上反映了非營利組織對于社會公共決策過程的影響。非營利組織作為代言人，可以為弱勢群體表達利益訴求，既影響到法制建設，又使立法和公共政策執(zhí)行過程中為更廣大的社會群體謀求公正、公平。另外，非營利組織通過媒體和輿論對立法和公共政策的實施進行有效監(jiān)督。（五）對傳統(tǒng)美德的傳承和發(fā)展功能千百年來，中華民族在自強不息的發(fā)展歷程中，形成了勤勞勇敢、尊老愛幼、扶危濟困、樂善好施的民族品格，非營利組織通過各類公益服務活動，有助于弘揚和發(fā)展優(yōu)秀的傳統(tǒng)文化，有助于人們特別是以“80后”、“90后”為主體的廣大青少年繼承發(fā)揚吃苦耐勞、自強不息、扶危濟困、奉獻友愛等民族傳統(tǒng)美德。（六）社會公德、職業(yè)道德的提升和強化功能非營利組織因其活動的自發(fā)自覺和自愿特點，在從事公益服務活動中能夠嚴格遵守社會公德和職業(yè)道德的約束，是遵守社會公德的模范，是履行職業(yè)道德的表率。非營利組織對弱勢群體給予真誠的幫助，使受幫助的人感到社會的溫暖，志愿者在服務他人的過程中，也更加深刻的理解人與人之間友愛互助的樂趣，提高了道德水準和精神境界，增強了社會責任感。（七）對公平正義、社會和諧的推動和促進功能非營利組織在幫助老弱病殘、扶助貧困人口、關注社會弱勢群體方面活動日益廣泛，作用日益突出。（八）對多元文化的融合和提煉功能非營利組織以無私奉獻的公益行動，樹立了道德操守的標桿和準繩，他們依托博大精深的中華文化底蘊，把民族傳統(tǒng)美德與外來的優(yōu)秀人類文明成果結合起來，融會貫通、提煉升華，在社會主義核心價值觀的基礎上，塑造了民族精神品牌。三、中國非營利組織的困境（一）非營利組織功能不足存在的問題

非營利組織在開展活動的過程中，發(fā)揮了直接或間接對他人和社會有益的作用，提倡社會互助、加強人文關懷、增進社會福利的同時，對突發(fā)事件、大型活動等提供及時有效的支持服務，既有長期目標任務，也有短期應急服務，體現(xiàn)了公益性和時效性的統(tǒng)一。三、中國非營利組織的困境（一）非營利組織功能的欠缺1.多數(shù)民間非營利組織戰(zhàn)略目標模糊，運營效果不理想。缺乏長期的戰(zhàn)略目標，注重短期效果和轟動效應，通過開展大型服務活動，營造聲勢、爭取資源，成為許多非營利組織跟風扎堆的內(nèi)在動因。容易使社會公眾對非營利組織產(chǎn)生形式主義、搞花架子等負面印象，從而導致志愿失靈。2.非營利組織經(jīng)費不足，缺乏必要的制度保障。存在重使用、輕支持，重付出、輕資助的現(xiàn)象，使得非營利組織可持續(xù)發(fā)展能力嚴重不足，開展公益服務受到很大制約。特別是非營利組織的日常管理、人員培訓、項目運營缺乏必要的經(jīng)費、場所等物資支持，使非營利組織服務水平、服