第六章本錢費用報表分析----任課教師：高志煌本章學習要點了解本錢費用報表的性質與作用；了解本錢費用報表的分類與特點；熟習企業(yè)本錢費用與企業(yè)經(jīng)濟效益之間的內在關系；掌握本錢費用報表的分析方法，并可以聯(lián)絡實踐進展本錢費用報表分析的實踐操作。第四章本錢費用報表分析第一節(jié)本錢費用報表分析概述一、本錢的含義是商品價值的重要組成部分，它是企業(yè)為消費商品所發(fā)生的物化勞動和活勞動耗費的總和。二．本錢與費用的關系廣義：企業(yè)在消費運營過程中發(fā)生的一切耗費均稱為費用。狹義：沒有明確歸屬對象的耗費稱為費用。有明確歸屬對象的耗費稱為本錢。第一節(jié)本錢費用報表分析概述本錢費用報表的性質1〕本錢:普通情況下，企業(yè)的產(chǎn)品本錢越低，就意味著這個企業(yè)消費運營管理程度越高，經(jīng)濟效益越好。2〕本錢費用報表：是反映企業(yè)在一定時期所發(fā)生的本錢及費用支出情況的報表。屬企業(yè)內部管理一種報表，詳細格式和種類由企業(yè)自行規(guī)定。3〕本錢費用報表分析：指利用企業(yè)本錢費用方案、本錢費用報表等資料，來提示本錢費用方案的完成情況，查明引起本錢費用升降的要素，以便尋求控制本錢費用途徑的分析方法。第一節(jié)本錢費用報表分析概述本錢費用報表的作用1〕可以評價本錢費用方案的執(zhí)行情況2〕可以提示本錢費用節(jié)約或超支的緣由3〕可以尋覓降低本錢費用的途徑與方法第一節(jié)本錢費用報表分析概述本錢費用報表的分類

成本費用報表分類反映成本計劃執(zhí)行情況的報表商品產(chǎn)品成本表可比產(chǎn)品成本表主要產(chǎn)品單位成本表反映費用支出情況的報表制造費用明細表管理費用明細表財務費用明細表銷售費用明細表第一節(jié)本錢費用報表分析概述〔一〕反映本錢方案執(zhí)行情況的報表1、產(chǎn)品消費本錢表是反映企業(yè)一定時期全部商品產(chǎn)品總本錢和單位本錢情況的報表。經(jīng)過該表可以了解全部商品產(chǎn)品本錢方案的完成情況及可比產(chǎn)品本錢降低義務的完成情況，以便分析本錢變化的緣由，尋求進一步降低本錢的途徑。見書107頁表6－1,6-2

注：產(chǎn)品本錢報表屬于內部報表，企業(yè)可以根據(jù)實踐需求自行設計，不像對外報表那么嚴厲，所以6-1、6-2只是一種參考格式第一節(jié)本錢費用報表分析概述2、主要產(chǎn)品單位本錢表是反映企業(yè)在報告期內消費的各種主要產(chǎn)品單位本錢構成及其變動情況的本錢報表。主要產(chǎn)品：是指企業(yè)經(jīng)常消費，在企業(yè)全部產(chǎn)品中所占比重較大，能概括反映企業(yè)消費運營容顏的那些產(chǎn)品。由于在商品產(chǎn)品本錢表中各種主要產(chǎn)品的本錢只列示總數(shù)，無法據(jù)此分析構成情況，因此要編制該表作為商品產(chǎn)品本錢表的補充闡明。利用主要產(chǎn)品單位本錢表，可以分析和考核主要產(chǎn)品本錢方案的執(zhí)行情況、單位本錢的變動情況及各種主要產(chǎn)品的主要技術經(jīng)濟目的的執(zhí)行情況，進而查明主要產(chǎn)品單位本錢升降的詳細緣由。見書109頁表6－3第一節(jié)本錢費用報表分析概述〔二〕反映費用支出的報表主要包括了制造費用、銷售費用、管理費用，財務費用明細表等。經(jīng)過分析這類報表，可以了解企業(yè)在一定期間內費用支出總額及構成情況，了解費用支出的合理程度和變化趨勢，進而考核各項耗費和支出目的的完成情況。見書109表6－4、6－5、6－6第一節(jié)本錢費用報表分析概述本錢費用報表是根據(jù)賬簿上的日常本錢與費用的核算資料及其他有關資料，定期或不定期編制的，用以反映企業(yè)資金耗費和產(chǎn)品本錢構成及其升降變動情況的財務報表。第一節(jié)本錢費用報表分析概述本錢費用報表的特點：除了必需充分占有歷史資料以外，還要有嚴厲的財富物資管理制度，并嚴厲執(zhí)行財富物資的管理制度，強化本錢的控制和管理，明確管理人員的崗位責任，降低耗費，提高效益。三、分析時應留意：1〕實行定額管理制度2〕建立健全有關本錢核算的原始記錄和憑證3〕加強財富物資的管理4〕建立健全本錢中心和管理人員的崗位責任制第二節(jié)本錢報表的閱讀與分析一、商品產(chǎn)品本錢表的閱讀與分析1．商品產(chǎn)品本錢表的格式〔見教材表6－7〕商品產(chǎn)品本錢表：按可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品分別反映其單位本錢和總本錢。該表分析的重點是可比產(chǎn)品。該表的格式和編制方法國家沒有一致規(guī)定，由企業(yè)自行決議。參考表見下頁定義分析對象可比產(chǎn)品以前年度或上年度曾經(jīng)生產(chǎn)過的產(chǎn)品與計劃成本、上年度實際成本相比較不可比產(chǎn)品以前年度未正常生產(chǎn)過的產(chǎn)品只與計劃成本相比較第二節(jié)本錢報表的閱讀與分析

2．商品產(chǎn)品本錢表的分析內容將全部商品本年實踐總本錢與按本年實踐產(chǎn)量計算的上年〔或方案〕總本錢進展比較，經(jīng)過計算降低額與降低率目的，借以分析全部商品產(chǎn)品本錢的升降情況。第二節(jié)本錢報表的閱讀與分析3．商品產(chǎn)品本錢表的分析方法1〕產(chǎn)品本錢方案完成情況的分析是本錢的事后分析，是本錢分析重要組成部分。本錢方案完成情況分析的內容包括：

★分析全部產(chǎn)品本錢方案完成情況〔按產(chǎn)品類別進展分析；按本錢工程類別進展分析〕；

★分析可比產(chǎn)品本錢降低義務完成情況；

★產(chǎn)品單位本錢的分析〔直接資料、直接人工、制造費用本錢分析〕；

★技術經(jīng)濟目的分析等

第二節(jié)本錢報表的閱讀與分析3．商品產(chǎn)品本錢表的分析方法2〕全部產(chǎn)品本錢方案完成情況的分析，是一種總括性的分析。企業(yè)全部產(chǎn)品包括可比產(chǎn)品與不可比產(chǎn)品。由于不可比產(chǎn)品沒有歷史本錢資料，因此，對全部產(chǎn)品本錢的分析，就不能用實踐總本錢與上年總本錢進展比較，只能用實踐總本錢同方案總本錢進展比較。

詳細分析：

◆按本錢工程類別進展分析；◆按產(chǎn)品類別進展分析；第二節(jié)本錢報表的閱讀與分析〔1〕按本錢工程進展分析經(jīng)過本錢工程分析，可以確定全部商品產(chǎn)品本錢實踐程度脫離方案的差別，以及是由哪些本錢工程的升降引起的，從而抓住重點工程來研討全部商品產(chǎn)品總本錢的變動。詳細步驟：①按本錢工程計算全部商品產(chǎn)品的實踐總本錢〔計算時以實踐產(chǎn)量計算〕方案總本錢＝∑實踐產(chǎn)量×方案單位本錢實踐總本錢＝∑實踐產(chǎn)量×實踐單位本錢②將實踐總本錢與方案總本錢進展比較；③確定各本錢工程的差別額與差別率各本錢工程差別額＝各本錢工程實踐總本錢－各本錢工程方案總本錢各本錢工程差別率＝各本錢工程差別額÷各本錢工程方案總本錢④計算各本錢工程的差別額占方案總本錢的份額各本錢工程差別額占方案總本錢的份額＝各本錢工程的差別額÷方案總本錢⑤分析評價第二節(jié)本錢報表的閱讀與分析例1：見書113頁例6－8例2：見下頁第二節(jié)本錢報表的閱讀與分析

第二節(jié)本錢報表的閱讀與分析〔2〕按產(chǎn)品類別進展分析按產(chǎn)品類別將本期實踐總本錢與按本期實踐產(chǎn)量調整的方案〔或上期〕總本錢進展比較，確定其本錢降低額和降低率，進而找出全部商品產(chǎn)品本錢實踐脫離方案的差別是由哪些產(chǎn)品呵斥的，詳細步驟：①確定總本錢降低額和降低率；總本錢降低額＝∑〔實踐產(chǎn)量×方案單位本錢〕－∑〔實踐產(chǎn)量×實踐單位本錢〕總本錢降低率＝總本錢降低額÷∑〔實踐產(chǎn)量×方案單位本錢〕×100%②分別計算可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)的降低額和降低率，考核其方案完成情況；③分別計算各個產(chǎn)品的降低額和降低率，考核其方案完成情況。④分析評價第二節(jié)本錢報表的閱讀與分析例：見書116頁例6－9第二節(jié)本錢報表的閱讀與分析二、可比產(chǎn)品本錢降低方案完成情況的分析將可比產(chǎn)品實踐本錢的降低額和降低率，與方案本錢降低額和降低率相比，評定企業(yè)可比產(chǎn)品本錢降低義務完成的情況，確定各工程要素的影響程度，為進一步發(fā)掘潛力、降低本錢指出方向。1．分析步驟〔1〕確定分析對象〔計算降低額和降低率的差別〕

〔2〕進展要素分析〔公式見下頁〕◆產(chǎn)量變動－－本錢降低額〔產(chǎn)品的單位本錢和種類構造不變時?產(chǎn)品產(chǎn)量的變動會引起本錢降低額發(fā)生同比例變動?因此?產(chǎn)量的變動不會影響本錢降低率的變動?！场舴N類構造變動－－本錢降低額、本錢降低率◆單位本錢變動－－本錢降低額、本錢降低率〔3〕做出分析評價第二節(jié)本錢報表的閱讀與分析第二節(jié)本錢報表的閱讀與分析第二節(jié)本錢報表的閱讀與分析2．案例分析：見教材［例6－10］第二節(jié)本錢報表的閱讀與分析三、產(chǎn)品單位本錢(主要產(chǎn)品單位本錢)方案完成情況的分析意義:在于提示各種產(chǎn)品單位本錢及其各個本錢工程的變動情況，查明單位本錢升降的詳細緣由。分析步驟：1．主要產(chǎn)品單位本錢降低額和降低率的分析--分析主要產(chǎn)品單位本錢實踐數(shù)與方案數(shù)的差別，確定各單位本錢是升高還是降低了，升降幅度是多少.降低額＝實踐單位本錢－方案單位本錢降低率＝降低額÷方案本錢×100%2．對主要產(chǎn)品單位本錢工程分別進展比較分析--調查每個工程的升降情況,作進一步深化的分析，查明引起工程本錢升降的緣由?！?〕直接資料本錢工程的分析影響要素：直接資料本錢＝單耗〔單位耗用量〕×單價影響程度：運用要素分析法單耗變動的影響程度＝∑［〔實踐單耗－方案單耗〕×方案單價］單價變動的影響程度＝∑［實踐單耗×〔實踐單價－方案單價〕］案例分析：見教材［例6－4］第二節(jié)本錢報表的閱讀與分析第二節(jié)本錢報表的閱讀與分析〔2〕直接人工本錢工程的分析直接人工本錢工程的分析與企業(yè)采取的工資制度(計件、計時)有一定的關系。在計時工資制度下:影響要素：單位產(chǎn)品人工本錢＝單位產(chǎn)品消費工時×小時工資率小時工資率＝直接人工本錢÷消費工時影響程度：運用要素分析法效率〔工時〕變動的影響程度＝〔實踐工時－方案工時〕×方案小時工資率工資率變動的影響程度＝實踐工時×〔實踐小時工資率－方案小時工資率〕案例分析：見教材［例6－5］第二節(jié)本錢報表的閱讀與分析第二節(jié)本錢報表的閱讀與分析〔3〕制造費用本錢工程的分析影響要素：制造費用本錢＝效率〔單位產(chǎn)品所耗工時〕×制造費用率制造費用率＝制造費用÷消費工時影響程度：運用要素分析法效率〔工時〕變動的影響程度＝〔實踐工時－方案工時〕×方案小時制造費用率費用率變動的影響程度＝實踐工時×〔實踐小時制造費用率－方案小時制造費用率〕案例分析：見教材［例6－6］第二節(jié)本錢報表的閱讀與分析第三節(jié)費用報表的閱讀與分析費用報表：通常指執(zhí)照費用報表和期間費用報表。包括管理費用、財務費用和銷售費用。特點：1、沒有明確的歸屬對象；2、直接在當期利潤中扣除；3、多數(shù)屬于固定本錢或酌量性固定本錢。本卷須知：分析重點是酌量性固定本錢和混合本錢工程；與收入和利潤聯(lián)絡起來，判別支出的合理性；與對外報表結合起來分析；與企業(yè)運營方針或政策的變化結合起來分析。第三節(jié)費用報表的閱讀與分析管理費用報表的分析目的：1〕實踐數(shù)與方案或預算數(shù)相比，了解方案或預算的執(zhí)行情況。2〕實踐數(shù)與上年數(shù)相比，分析管理費用的變動趨勢。1．分析方法：經(jīng)過編制比較會計報表〔程度分析表和垂直分析表〕分別進展橫向比較分析和縱向比較分析。2．比較規(guī)范：上年數(shù)、預算數(shù)第三節(jié)費用報表的閱讀與分析3．分析要點〔1〕分清費用發(fā)生的作用，以區(qū)別對待開展性費用：屬長線投入，在有條件的情況下應盡量滿足；維護性費用：屬中線支出，多用于防備風險，必需足額列支；不良性費用：直接沖減效益，必需嚴厲管理，杜絕發(fā)生。〔2〕分清費用習性，以區(qū)別對待固定性費用：經(jīng)過減員增效，最大限制地利用資源來降低單位產(chǎn)品分攤的費用；變動性費用：經(jīng)過降低單位耗費〔或單價〕來降低費用總額?！?〕分清費用變動的主次，抓住并處置好主要問題1〕選擇占管理費用比重較大的費用工程進展嚴控2〕關注變動明顯的工程3〕綜合思索費用發(fā)生的作用與本錢習性4．案例分析：根據(jù)教材［例6－7］的資料編制比較報表，并做出分析評價。第三節(jié)費用報表的閱讀與分析二、財務費用報表的分析目的:考核財務費用的開支能否與預算〔方案〕相符，并找出超支或節(jié)約的緣由。1．分析方法：經(jīng)過編制比較會計報表〔程度分析表和垂直分析表〕分別進展橫向比較分析和縱向比較分析。2．比較規(guī)范：上年數(shù)、預算數(shù)3．分析要點〔1〕分析借款規(guī)模的順應程度〔2〕分析借款的能夠性與效率性〔3〕分析比重與金額——抓住主要問題4．案例分析根據(jù)教材［例6－8］的資料編制比較報表，并分析評價。第三節(jié)費用報表的閱讀與分析三、銷售費用報表的分析目的：對曾經(jīng)發(fā)生的費用進展考核評價，為今后營銷任務提供根據(jù)。1．分析方法：經(jīng)過編制比較會計報表〔程度分析表和垂直分