基礎會計（原初級會計學第11版）

賬項調(diào)整１．掌握:遞延項目、應計項目和估計項目賬項調(diào)整分錄的編制.２．理解:分期假設和持續(xù)經(jīng)營是賬項調(diào)整的原因,權責發(fā)生制是賬項調(diào)整的依據(jù).３．了解:賬項調(diào)整的目的.目錄會計分期與賬項調(diào)整賬項調(diào)整的依據(jù)賬項調(diào)整的項目調(diào)整后的試算平衡表10.1

會計分期與賬項調(diào)整4會計分期20×6年（3）全部計入２0×７年？20×6年10月10日購買全年汽車保險5000元。保險期間是20

×６年10月11日至２0×７年10月10日。20×7年（1）全部計入２0×６年？（2）部分計入２0×6年？部分計入２0×7年？賬項調(diào)整狹義賬項調(diào)整指對已入賬的資產(chǎn)和負債進行調(diào)整廣義賬項調(diào)整是指除了對已入賬的事項進行調(diào)整以外,對尚未發(fā)生的事項也要進行調(diào)整,以確定應歸屬于本期的收入和費用是指按照權責發(fā)生制的要求,對已入賬的資產(chǎn)或負債項目和尚未入賬的事項進行調(diào)整,以確定應該屬于本期的收入和費用的一種專門方法。何時進行賬項調(diào)整?賬項調(diào)整憑證報表賬簿(１)理發(fā)業(yè)務收入１００萬元。(２)支付工資５０萬元。(３)支付水電費１０萬元。(４)購買洗發(fā)水等清潔用品５萬元，全部投入使用，年末無庫存。(５)支付２年租金２０萬元。(６)繳納稅金２萬元。例如，美天美發(fā)館２０×６年發(fā)生如下業(yè)務:調(diào)整分錄如何使表10-1中的租金20萬元，變?yōu)楸?0-2中的10萬元呢？會計分錄借：預付租金200000

貸：銀行存款200000支付房租調(diào)整分錄借：營業(yè)成本100000

貸：預付租金100000調(diào)整預付租金是指根據(jù)權責發(fā)生制對已計入資產(chǎn)或負債的會計事項和尚未記錄的會計事項進行調(diào)整而編制的會計分錄。真實財務狀況報表數(shù)據(jù)如果沒有對２０×６年支付的租金進行調(diào)整,則美天美發(fā)館低估10萬元２０×６年的凈利潤高估10萬元２０×７年的凈利潤為什么要賬項調(diào)整?嚴格區(qū)分本期收入與毗鄰期間的收入嚴格區(qū)分本期的費用與毗鄰期間的費用進行配比本期非本期非本期相關的收入相關的費用10.2

賬項調(diào)整的依據(jù)14賬項調(diào)整的依據(jù)

權責發(fā)生制：收付實現(xiàn)制又稱應計制或應收應付制。它以應收應付為標準確定本期的收入和費用。凡是本期已獲得的收入和已發(fā)生的費用，不論是否在本期收到或支付款項，均應作為本期的收入和費用處理；反之，凡不應歸屬本期的收入和費用，即使在本期已收到或支付款項，都不作為本期的收入和費用處理又稱現(xiàn)金制或?qū)嵤諏嵏吨?。它以款項的實際收付為標準來確定本期的收入和費用。凡是本期收到的收入和支付的費用，不論是否應歸屬本期，都作為本期的收入和費用處理；反之，凡本期未收到或未支付的費用，即使歸屬本期，也不應作為本期的收入和費用處理。權責發(fā)生制VS收付實現(xiàn)制權責發(fā)生制現(xiàn)金收付期收入費用的確認期現(xiàn)金收付期收入費用的確認期兩種基礎比較配比原則因果配比采用系統(tǒng)而合理的方法進行配比期間配比采用直線法計提折舊VS營業(yè)收入-期間費用折舊額時間主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本10.3

賬項調(diào)整的項目19調(diào)整項目遞延項目應計項目預付費用預收收入應付費用應計收入估計項目實地盤存制下存貨成本的調(diào)整遞延項目遞延項目是指現(xiàn)金已在本期收到或支付,但不在本期確認,而要推遲到以后期間確認的項目。預付項目預收項目現(xiàn)金支付在前，費用確認在后?，F(xiàn)金收取在前,收入確認在后。預付項目預付項目是指預先支付貨幣資金而由其后幾個會計期間共同受益的項目。例１０-１用銀行存款支付兩年租金60萬元。

假設例10-１至10-4的會計期間為１年。

借:管理費用—租金費用

300000

貸:長期待攤費用—預付租金300000例10-1

A:用銀行存款支付租金６０萬元時。借:長期待攤費用—預付租金

600000

貸:銀行存款

600000例10-2

B:年末房屋已經(jīng)使用１年,需要從預付租金中轉(zhuǎn)出１年的租金３０萬元作為管理費用,即將資產(chǎn)轉(zhuǎn)為費用。長期待攤費用管理費用600000300000300000預收項目預收項目又稱為遞延收益,如預收收入,是指預先收取貨幣資金而由其后幾個會計期間共同受益的項目。例１０-２年初預收客戶３年租金12萬元。例10-2A:收到客戶預付的租金１２萬元時。

借:預收賬款—預收租金

40000

貸:其他業(yè)務收入

40000預收賬款其他業(yè)務收入4000012000040000借:銀行存款120000

貸:預收賬款—預收租金

120000例10-2B:年末,調(diào)整已取得的１年租金收入４萬元時。應計項目應計項目與遞延項目相反,應計項目是指在現(xiàn)金實際收付之前確認收入或費用的項目,即企業(yè)交易或內(nèi)部事項產(chǎn)生的營利活動在前,與此相關的現(xiàn)金活動在后,且尚未記錄的項目。應計費用應計收入費用確認在前，現(xiàn)金支付在后。收入確認在前，現(xiàn)金收取在后。應計費用應計費用也稱應付費用,是本期雖未支付,但已在本期耗用,或已由本期受益,從而應由本期負擔的費用。例１０-３年初向銀行借款１０萬元，期限３年，利率為５％。例10-3A:當銀行將１０萬元借款劃入公司銀行存款賬戶時。

例10-3B:計算一年需要承擔的利息費用,計入財務費用的借方。

利息費用＝100000×5％＝5000(元)

財務費用長期借款50005000借:銀行存款

100000

貸:長期借款100000借:財務費用5000

貸:長期借款

5000應計收入應計收入也稱應收收入,是本期已經(jīng)實現(xiàn),但尚未收到款項的收入。它主要是企業(yè)向外界提供勞務或資產(chǎn)使用權,而尚未結算、尚未收到的收入,如債券投資利息收入等。

例10-4B:年末進行利息調(diào)整時。例10-４A:當公司將活期存款轉(zhuǎn)為定期存款時。

應收利息財務收益80008000例10-4

甲公司有一筆3年期銀行整存整取定期存款20萬元。

該筆存款的起息日為2017年1月1日,到期日為2019年12月31日,年利率為4%。借:其他貨幣資金——定期存款200000

貸:銀行存款

200000利息收入=200000×4%×1=8000(元)

借:應收利息

8000

貸:財務費用

8000先干活后收錢應計收入先收錢后干活預收收入先付錢后獲益預付費用先獲益后付錢應付費用現(xiàn)金支付在前，費用發(fā)生在后現(xiàn)金收到在前，收入的賺取在后費用的發(fā)生在前，現(xiàn)金支付在后遞延項目應計項目VS收入的賺取在前，現(xiàn)金的取得在后總結估計項目企業(yè)在計算收益時,有些費用是無法直接計算或確認的，需要根據(jù)歷史資料和經(jīng)驗來估計判斷。固定資產(chǎn)折舊額=（固定資產(chǎn)原價-殘值）/使用年限固定資產(chǎn)折舊額固定資產(chǎn)原價殘值固定資產(chǎn)使用年限估計例１０-５購入辦公設備,價值５萬元，預計使用年限５年，殘值為零。年折舊額＝(成本－殘值)/使用年限＝(5000－0)/5＝1000(元)

借:管理費用

1000

貸:累計折舊

1000例10-5A:

購入機器時。借:固定資產(chǎn)

5000

貸:銀行存款

5000例10-5B:按直線法計提折舊時。

管理費用累計折舊10001000銷售成本的調(diào)整永續(xù)盤存制下銷貨成本的調(diào)整實地盤存制下銷售成本的調(diào)整期初存貨本期購貨+-=期末存貨期初存貨本期購貨+-銷貨成本=期末存貨銷貨成本例１０-６本年度共購入商品41000件，每件商品的成本為30元；銷售商品40000件，每件售價為50元。借:主營業(yè)務成本1200000

貸:庫存商品

1200000例10-6A:購入商品時。借:庫存商品1230000

貸:銀行存款1230000例10-6B:銷售商品時。借:銀行存款

2000000

貸:主營業(yè)務收入

2000000例10-6C:結轉(zhuǎn)已售商品的成本1200000元。

主營業(yè)務成本庫存商品12000001200000例１０-７期初庫存商品５萬元，本期購入商品３０萬元，期末盤點庫存商品為１０萬元。

借:購貨300000

貸:銀行存款300000例10-7B:期末編制調(diào)整分錄。

例10-7A:購入商品時。借:庫存商品(期末)100000

主營業(yè)務成本250000

貸:庫存商品(期初)50000

購貨300000專門為實地盤存制而設置的賬戶

主營業(yè)務成本購貨250000300000庫存商品期初50000期末10000010.4

調(diào)整后的試算平衡37調(diào)整后試算平衡表是指在編制調(diào)整分錄后編制的試算平衡表。項目本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方銀行存款22200002080000

140000

長期待攤費用600000300000300000

應收利息8000

8000

庫存商品1230000120000030000

其他貨幣資金——定期存款200000

200000

固定資產(chǎn)50000

50000

累計折舊

10000

10000預收賬款40000120000

80000長期借款

105000

105000主營業(yè)務收入

2000000

2000000其他業(yè)務收入

40000

40000主營業(yè)務成本1200000

1200000

管理費用310000

310000

財務費用50008000

3000合計5863000586300022380002238000

表10-3調(diào)整后試算平衡表

金額單位:元

請根據(jù)下列業(yè)務編制調(diào)整分錄。例如，某企業(yè)本月份發(fā)生以下