第十章負(fù)債§1負(fù)債概述§2普通流動負(fù)債§3應(yīng)交稅費(fèi)§4非流動負(fù)債負(fù)債本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：

（1）掌握以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的核算；（2）掌握職工薪酬的核算；（3）掌握長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款的核算；（4）熟悉應(yīng)付股利的核算；（5）熟悉應(yīng)交稅費(fèi)的核算等。負(fù)債§1流動負(fù)債概述

一、負(fù)債二、流動負(fù)債

負(fù)債一、負(fù)債

（一）概念

1、國際會計準(zhǔn)則定義：負(fù)債是指由于以往事項(xiàng)而發(fā)生的企業(yè)的現(xiàn)有義務(wù)，這種義務(wù)的結(jié)算將會引起含有經(jīng)濟(jì)利益的企業(yè)資源的外流。

2、我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》定義：負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。負(fù)債（二）負(fù)債特征

1、負(fù)債是指已經(jīng)發(fā)生的，并在未來一定時期內(nèi)必須償付的經(jīng)濟(jì)義務(wù)。這種償付可以用貨幣、物品、提供勞務(wù)、再負(fù)債等債權(quán)人所能接受的方式（包括債權(quán)人放棄債權(quán)）來實(shí)現(xiàn)；

2、負(fù)債是可以計量的，有明確的或可預(yù)計的金額；

3、負(fù)債一般情況下有確切的債權(quán)人和到期日；

4、大部分負(fù)債是交易的結(jié)果，而這種交易一般是以契約、合同、協(xié)議或法律約束為前提的，可以認(rèn)為是一種法定負(fù)債，依法必須履行的義務(wù)；

5、負(fù)債只有在償還、或債權(quán)人放棄債權(quán)，或情況方式變化以后才能消失。負(fù)債

（三）負(fù)債分類按償付期限分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。

1、此種分類的目的：⑴通過了解企業(yè)流動資產(chǎn)和流動負(fù)債的相對比例，可以大致反映企業(yè)的短期償債能力；⑵通過對可用于支付的流動資產(chǎn)與近期需支付的流動負(fù)債的比例，可以了解企業(yè)的清算能力；⑶可為短期債權(quán)人提供所需要的信息資料；⑷區(qū)別資產(chǎn)和負(fù)債中的流動性，是表明在一個企業(yè)的總資產(chǎn)中屬于比較流動的部分實(shí)際上擔(dān)負(fù)了多少企業(yè)在正常經(jīng)營活動中償還債務(wù)的責(zé)任。負(fù)債

2、此種分類的不足：具有很大的不確定性。如，流動資產(chǎn)中的某些存貨并不具有短期變現(xiàn)的能力，借入的短期資金有時會因借貸雙方某種默契而不必即期償付。因此，分析指標(biāo)只能了解企業(yè)大致的償債能力和清算能力，并不能說明企業(yè)真正具有的能力。負(fù)債二、流動負(fù)債（一）流動負(fù)債的定義、特征

1、流動負(fù)債的定義：流動負(fù)債——是依據(jù)其在債權(quán)人提出要求時即應(yīng)償付或預(yù)期在資產(chǎn)負(fù)債表日后一年內(nèi)需要清償?shù)膫鶆?wù)。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的定義為：流動負(fù)債是指將在一年或超過一年的一個營業(yè)期內(nèi)償還的債務(wù)。包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利潤、其他應(yīng)付款、應(yīng)付利息等。負(fù)債2、流動負(fù)債的特征：⑴償還期限短。為在債權(quán)人提出要求時即期償付，或一年內(nèi)或一個營業(yè)周期內(nèi)必須履行的義務(wù)；⑵這項(xiàng)義務(wù)一般要用企業(yè)的流動資產(chǎn)或流動負(fù)債清償。負(fù)債（二）流動負(fù)債的分類

1、按照流動負(fù)債產(chǎn)生的原因，分為四類：⑴借貸形成的流動負(fù)債?！唐诮杩睥平Y(jié)算過程中產(chǎn)生的流動負(fù)債。→應(yīng)付款項(xiàng)⑶經(jīng)營過程中產(chǎn)生的流動負(fù)債?！捎跁嬌蠈?shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，有些費(fèi)用需要預(yù)先提取，如預(yù)提費(fèi)用、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付工資等；⑷利潤分配產(chǎn)生的流動負(fù)債?！鷳?yīng)付利潤負(fù)債2、按照流動負(fù)債的應(yīng)付金額是否肯定，分為三類：⑴應(yīng)付金額肯定的流動負(fù)債。→有確切的金額、確切的債權(quán)人和付款日期，如應(yīng)付票據(jù)等；⑵應(yīng)付金額視經(jīng)營情況而定的流動負(fù)債?！诮?jīng)營期末才能確定負(fù)債的金額，如應(yīng)交的所得稅、應(yīng)付投資者的利潤；⑶應(yīng)付金額需予估計的流動負(fù)債?！m然這項(xiàng)負(fù)債是過去發(fā)生的現(xiàn)存義務(wù)，但其金額乃至償還期和債務(wù)人在編制資產(chǎn)負(fù)債表日仍難以確定，如產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保債務(wù)。應(yīng)根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和有關(guān)資料估計確認(rèn)。負(fù)債（三）流動負(fù)債的入帳價值各種流動負(fù)債應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)額記帳。負(fù)債已經(jīng)發(fā)生而數(shù)額需要預(yù)計確認(rèn)的，應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計，待實(shí)際數(shù)額確認(rèn)后，進(jìn)行調(diào)整。負(fù)債(四)金融負(fù)債1、金融工具：指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。包括基本金融工具（應(yīng)收應(yīng)付款、權(quán)益證券等）和衍生金融工具（金融期貨、期權(quán)或遠(yuǎn)期合約、利率互換以及貨幣互換）。 2、金融負(fù)債：包括向其他單位交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)，以及在對企業(yè)潛在不利的條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)。如應(yīng)付款項(xiàng)、貸款、應(yīng)付債券等。負(fù)債3、金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時劃分為兩類：（1）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債；（2）其他金融負(fù)債。負(fù)債§2普通流動負(fù)債一、短期借款二、交易性金融負(fù)債三、應(yīng)付票據(jù)四、應(yīng)付帳款五、預(yù)收帳款六、應(yīng)付職工薪酬七、應(yīng)付股利八、應(yīng)付利息九、其他應(yīng)付款十、預(yù)提費(fèi)用十一、預(yù)計負(fù)債負(fù)債普通流動負(fù)債：

指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，平等主體之間以及企業(yè)內(nèi)部由于生產(chǎn)經(jīng)營的需要而形成的短期債務(wù)。包括：短期借款、短期債券、短期應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付利潤、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用等。負(fù)債一、短期借款190預(yù)提短期借款利息時通過“應(yīng)付利息”科目核算。

指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入期限在1年以下（含1年）的各種借款。短期借款債權(quán)人一般為金融機(jī)構(gòu)。借款利息若按期支付或一次支付數(shù)額較小的，直接記入當(dāng)期損益（財務(wù)費(fèi)用）；到期一次支付且數(shù)額較大的，按期記入應(yīng)付利息。設(shè)“短期借款”一級科目核算。主要業(yè)務(wù)：負(fù)債1、借入時借：銀行存款貸：短期借款2、提取利息（資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按實(shí)際利率計算確定，如實(shí)際利率與合同約定的名義利率差異不大的，也可采用合同約定的名義利率）：⑴按月支付或一次性支付。借：財務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款或現(xiàn)金負(fù)債

⑵到期支付、按月預(yù)提：①預(yù)提月：借：財務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息②支付月：借：應(yīng)付利息財務(wù)費(fèi)用（未提足部分）貸：銀行存款負(fù)債例9-1：金華公司本年度向銀行借入兩筆流動資金：一筆金額為80萬元，期限6個月，要求按月支付利息，到期還本，利率6%；另一筆金額為50萬元，期限9個月，利率6%，要求到期一次還本付息。負(fù)債1、①借入借：銀行存款800000

貸：短期借款800000②按月支付借：財務(wù)費(fèi)用4000

貸：銀行存款或現(xiàn)金4000③到期還本借：短期借款800000

貸：銀行存款800000負(fù)債2、①借入時借：銀行存款500000

貸：短期借款500000②按月預(yù)提利息：借：財務(wù)費(fèi)用2500

貸：應(yīng)付利息2500③到期還本付息。借：短期借款500000

應(yīng)付利息20000

財務(wù)費(fèi)用2500

貸：銀行存款522500負(fù)債二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債

指企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債和直接指定為以公公價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。設(shè)“交易性金融負(fù)債”科目，設(shè)“本金”、“公允價值變動”明給科目核算短期債券的本息。負(fù)債滿足以下條件之一的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融負(fù)債：（1）承擔(dān)該金融負(fù)債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購；（2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。（3）屬于衍生工具。2.直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債只有能夠產(chǎn)生更相關(guān)的會計信息時才能將某項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。符合以下條件之一，就說明直接指定能夠產(chǎn)生更相關(guān)的會計信息：（1）該指定可以消除或明顯減少由于該金融負(fù)債的計量基礎(chǔ)不同而導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)和計量方面不一致的情況。（2）企業(yè)的風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融負(fù)債組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。（一）交易性金融負(fù)債概述負(fù)債1.確認(rèn)和終止確認(rèn)1912.初始計量192以公允價值計量，交易費(fèi)用記入當(dāng)期損益（股票債券呢？）。3.后續(xù)計量（1）金融負(fù)債的后續(xù)計量原則①以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，且不扣除將來結(jié)清金融負(fù)債時可能發(fā)生的交易費(fèi)用。②不屬于指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的財務(wù)擔(dān)保合同，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)后按照下列兩項(xiàng)金額之中的較高者進(jìn)行后續(xù)計量：按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則確定的金額；初始確認(rèn)金額扣除按收入原則確定的累計攤銷額后的余額。（二）會計處理原則負(fù)債③沒有指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益并將以低于市場利率貸款的借款承諾，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)后按照下列兩項(xiàng)金額之中的較高者進(jìn)行后續(xù)計量：按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則確定的金額；初始確認(rèn)金額扣除按照收入原則確定的累計攤銷額后的余額。（2）金融負(fù)債公允價值變動形成的利得或損失的處理①對于按照公允價值進(jìn)行后續(xù)計量的金融負(fù)債，其公允價值變動形成的利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。②以攤余成本或成本計量的金融負(fù)債，在攤銷、終止確認(rèn)時產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)按照借款費(fèi)用會計處理原則處理。但是，該金融負(fù)債被指定為被套期項(xiàng)目的，相關(guān)的利得或損失的處理，適用套期保值準(zhǔn)則。負(fù)債1、企業(yè)承擔(dān)交易性金融負(fù)債時，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”，按交易性金融負(fù)債的公允價值，貸記“交易性金融負(fù)債——本金”。2、資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融負(fù)債的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“公允價值變動損益”，貸記“交易性金融負(fù)債—公允價值變動”；交易性金融負(fù)債的公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。（三）具體會計處理負(fù)債3、出售交易性金融負(fù)債時，應(yīng)按其賬面余額，借記“交易性金融負(fù)債—本金（公允價值變動）”，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”，按其差額，貸記或借記“投資收益”。同時，按該項(xiàng)交易性金融負(fù)債的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動損益”，貸記或借記“投資收益”。

注：交易性金融負(fù)債初始確認(rèn)時以公允價值計量，相關(guān)交易成本直接計入當(dāng)期損益；后續(xù)計量時，以公允價值計量，公允價值變動形成的利得或損失應(yīng)計入當(dāng)期損益。對于其他類別的金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入初始確認(rèn)金額。負(fù)債例9-2：金華公司2006年1月1日發(fā)行6個月期的債券，面值600萬元，發(fā)行價格610萬元，票面利率9%，到期一次還本付息，另外發(fā)生費(fèi)用3萬元。3月31日其公允價值為609萬，6月30日以618萬完全償還。負(fù)債①1月1日收到債券款。借：銀行存款

投資收益30000

貸：交易性金融負(fù)債——本金6100000②3月31日借：交易性金融負(fù)債——公允價值變動10000

貸：公允價值變動損益10000

負(fù)債③6月31日借：交易性金融負(fù)債——本金

投資收益90000

貸：銀行存款

交易性金融負(fù)債——公允價值變動10000借：公允價值變動損益10000

貸：投資收益10000負(fù)債三、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。應(yīng)付票據(jù)分為不帶息應(yīng)付票據(jù)和帶息應(yīng)付票據(jù)兩種。設(shè)“應(yīng)付票據(jù)”科目。（一）帶息應(yīng)付票據(jù)?！涿嬷稻褪瞧睋?jù)的現(xiàn)值。

應(yīng)付利息有兩種處理方法：

1、按期預(yù)提。記入當(dāng)期損益的同時，直接增加“應(yīng)付票據(jù)”的帳面價值；尚未計提的部分直接記入財務(wù)費(fèi)用。借：財務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付票據(jù)

2、發(fā)生（支付）時處理借：財務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款負(fù)債（二）不帶息應(yīng)付票據(jù)→其面值就是到期時的應(yīng)付金額。

1、票據(jù)面值所載的金額不含利息?！雌睋?jù)面值記帳。

2、面值中已經(jīng)包含了部分應(yīng)計利息，但在票據(jù)上未注明利率，有兩種處理辦法：⑴對面值中所包含的利息不單獨(dú)核算，將其視為不含息應(yīng)付票據(jù)。我國會計實(shí)務(wù)中用，因其利息不大。⑵按一定的利率計算票據(jù)面值中所含的利息，將其從購入資產(chǎn)的成本中扣除后記帳。

說明：支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)，記入“財務(wù)費(fèi)用”。企業(yè)無力支付到期的票款，記入“應(yīng)付賬款”。負(fù)債例9-3：金華公司公司因購貨發(fā)放了兩張商業(yè)匯票：一張面值300萬元，票面利率5%，期限3個月，到期一次還本付息；另一張面值80萬元，不帶息，期限1個月。負(fù)債1、①發(fā)放時：借：材料采購

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）435897

貸：應(yīng)付票據(jù)②按期預(yù)提利息。借：財務(wù)費(fèi)用12500

貸：應(yīng)付票據(jù)12500③到期還本付息。借：應(yīng)付票據(jù)

貸：銀行存款負(fù)債2、①發(fā)放時：借：材料采購683761

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）116239

貸：應(yīng)付票據(jù)800000②到期還本。借：應(yīng)付票據(jù)800000

貸：銀行存款800000193：【例10—2】負(fù)債四、應(yīng)付及其預(yù)收款項(xiàng)193

（一）應(yīng)付賬款因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。這是買賣雙方在購銷活動中由于取得物資與支付貨款在時間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬。因債權(quán)單位撤銷或其他原因，企業(yè)無法或無需支付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。

負(fù)債適用范圍：因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)支付的債務(wù)。入帳時間：所有權(quán)有關(guān)風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移或勞務(wù)已接受為標(biāo)志。

會計實(shí)務(wù)中：⑴在貨與發(fā)票帳單同時到達(dá)情況下，一般要待貨物驗(yàn)收入庫后才按發(fā)票帳單登記入帳；⑵貨、單未同時到達(dá)，分兩種情況：A貨到單未到，月末暫估入賬；B單到貨未到，據(jù)單入賬。1日常應(yīng)付帳款負(fù)債入帳金額：將來應(yīng)付金額。一般按應(yīng)付金額入帳，不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入帳。如所購資產(chǎn)而形成的應(yīng)付帳款中帶有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)付帳款入帳金額的確定可以有兩種方法：（1）總價法。以總值入帳，所享受的現(xiàn)金折扣作為一種理財收益，貸記“財務(wù)費(fèi)用”；（2）凈價法。以扣除現(xiàn)金折扣后的余額記帳，未享受的現(xiàn)金折扣作為一種理財費(fèi)用。負(fù)債賬務(wù)處理1）購入材料、商品等驗(yàn)收入庫，借貨款尚未支付，根據(jù)有關(guān)憑證，借記“材料采購”、“在途物資”，“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“應(yīng)付賬款”；2）接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等，貸記“應(yīng)付賬款”；負(fù)債2采用售后回購方式融資的

在發(fā)出商品等資產(chǎn)時，應(yīng)按實(shí)際收到或應(yīng)收金額，借記“銀行存款”，按增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，按其差額，貸記“應(yīng)付賬款”?；刭弮r格與售價之差在回購期間按期計提利息費(fèi)用，借記“財務(wù)費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付賬款”；購回該項(xiàng)商品時，按回購價，借記“應(yīng)付賬款”，按可抵扣增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”。負(fù)債3債務(wù)重組時：1）以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償?shù)?，按余額，借記應(yīng)付賬款，按實(shí)際支付金額，貸記銀行存款，按其差額，貸記“營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得”2）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償?shù)?，按賬面余額，借記應(yīng)付賬款，按用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，貸記“交易性金融資產(chǎn)”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”。負(fù)債3）以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)按應(yīng)付賬款賬面余額，借記應(yīng)付賬款，按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值，貸“實(shí)收資本”或“股本”、“資本公積”，按其差額，貸記“營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得”。4）以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行清償?shù)模瑧?yīng)將重組債務(wù)的賬面余額與重組后債務(wù)的公允價值的差額，借記應(yīng)付賬款，貸記：營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得。負(fù)債4企業(yè)如有將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)出或者確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)按其賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”，貸記“營業(yè)外收入”。負(fù)債

例9-4

金華公司公司購入一批商品，總價稅金額為58.5萬元，對方所給付款條件為2/10、1/20、N/30，公司計劃在15天上付款。負(fù)債總價法：借：材料采購500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85000

貸：應(yīng)付帳款58500015天付款時：借：應(yīng)付帳款585000

貸：銀行存款580000

財務(wù)費(fèi)用5000負(fù)債凈價法：借：物資采購500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85000

貸：應(yīng)付帳款580000

財務(wù)費(fèi)用500015天付款時：借：應(yīng)付帳款580000

貸：銀行存款580000

負(fù)債（二）預(yù)收帳款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。預(yù)收賬款一般按預(yù)收金額入賬，核算應(yīng)視具體情況而定。

如果企業(yè)預(yù)收帳款較多，可以設(shè)“預(yù)收帳款”科目；預(yù)收帳款不多的企業(yè)可以直接記入“應(yīng)收帳款”的貸方。

1、預(yù)收和購貨單位補(bǔ)付貨款時均通過“預(yù)收帳款”核算。借：銀行存款貸：預(yù)收帳款

2、產(chǎn)品發(fā)出時。借：預(yù)收帳款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）負(fù)債

例9-5

金華公司公司收到購貨單位交來的一筆預(yù)付款75萬元，要求采購公司價值70萬元的商品（不含稅），收到款后的5天，公司發(fā)出了這批商品，對方公司在收到貨物后10天，發(fā)來了補(bǔ)付款。負(fù)債①預(yù)收購貨單位貨款時。借：銀行存款750000

貸：預(yù)收帳款750000②產(chǎn)品發(fā)出時。借：預(yù)收帳款819000

貸：主營業(yè)務(wù)收入700000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）119000③購貨單位補(bǔ)付貨款時。借：銀行存款69000

貸：預(yù)收帳款69000負(fù)債

五、職工薪酬194（一）概念和內(nèi)容職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。職工薪酬包括：（1）職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；（2）職工福利費(fèi)；（3）醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)；（4）住房公積金；（5）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償；（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。負(fù)債（二）確認(rèn)原則1961、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理：（1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。（2）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。（3）上述之外的其他職工薪酬，計入當(dāng)期損益。負(fù)債2、企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)工資總額的一定比例計算，并按照上述規(guī)定處理。

負(fù)債3、辭退福利的考慮200

企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債，同時計入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）：（1）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。該計劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動關(guān)系或裁減的職工所在部門職位及數(shù)量；根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額；擬解除勞動關(guān)系或裁減的時間。（2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。負(fù)債（三）計量標(biāo)準(zhǔn)1貨幣性職工薪酬197計量應(yīng)付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提。沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。對于在職工提供服務(wù)的會計期末以后一年以上到期的應(yīng)付職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以應(yīng)付職工薪酬折現(xiàn)后的金額計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；應(yīng)付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可按照未折現(xiàn)金額計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。負(fù)債2非貨幣性職工薪酬198企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。負(fù)債（四）賬務(wù)處理設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”，核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，及外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金。按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費(fèi)”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“解除職工勞動關(guān)系補(bǔ)償”等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。負(fù)債1、企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼等，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（代墊的家屬藥費(fèi)、個人所得稅等），借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅”等科目。企業(yè)向職工支付職工福利費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目。企業(yè)支付工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會運(yùn)作和職工培訓(xùn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會保險費(fèi)和住房公積金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)因解除與職工的勞動關(guān)系向職工給予的補(bǔ)償，借記“管理費(fèi)用”，貸記本科目；以后借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。負(fù)債2、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，對發(fā)生的職工薪酬分別以下情況進(jìn)行處理：生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”科目，貸記本科目。管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記本科目。應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目，貸記本科目。因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配——提取的職工獎勵及福利基金”科目，貸記本科目。負(fù)債（五）披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與職工薪酬有關(guān)的下列信息：（1）應(yīng)當(dāng)支付給職工的工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼，及其期末應(yīng)付未付金額。（2）應(yīng)當(dāng)為職工繳納的醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)，及其期末應(yīng)付未付金額。（3）應(yīng)當(dāng)為職工繳存的住房公積金，及其期末應(yīng)付未付金額。（4）為職工提供的非貨幣性福利，及其計算依據(jù)。（5）應(yīng)當(dāng)支付的因解除勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償，及其期末應(yīng)付未付金額。（6）其他職工薪酬。負(fù)債例9-6：A企業(yè)2006年1月的工資總額為84000元，其中，產(chǎn)品生產(chǎn)工工資40000元，在建工程人員工資20000元，管理人員工資15000，產(chǎn)品銷售人員工資9000元。該企業(yè)按工資的14%計提福利費(fèi)用。該企業(yè)職工住房公積金由企業(yè)負(fù)擔(dān)50%，職工個人負(fù)擔(dān)50%，企業(yè)按職工工資總額的10%為職工交納，職工負(fù)擔(dān)的由企業(yè)代扣代繳。本期交納上月職工住房公積金13800元。負(fù)債1、職工工資借：生產(chǎn)成本40000

在建工程20000

管理費(fèi)用15000

銷售費(fèi)用9000

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資75600

其他應(yīng)交款—應(yīng)交住房公積金8400負(fù)債2、職工福利借：生產(chǎn)成本5600

在建工程2800

管理費(fèi)用2100

銷售費(fèi)用1260

貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利11760

負(fù)債3、住房公積金借：生產(chǎn)成本4000

在建工程2000

管理費(fèi)用1500

銷售費(fèi)用900

貸：其他應(yīng)交款—應(yīng)交住房公積金8400交納時：借：其他應(yīng)交款—應(yīng)交住房公積金13800

貸：銀行存款13800P197:10-3/4/5/6負(fù)債六、應(yīng)付利息214

企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。按存款人或債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。主要賬務(wù)處理：（一）采用合同約定利率(與實(shí)際利率差別不大時)計算確定利息費(fèi)用的，應(yīng)按合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)付利息的金額，借記“利息支出”、“在建工程”、“財務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，貸記本科目。負(fù)債（二）采用實(shí)際利率計算確定利息費(fèi)用時，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計算確定的利息費(fèi)用，借記“利息支出”、“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”科目，按合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)付利息的金額，貸記本科目，（按本期應(yīng)攤銷的交易費(fèi)用金額，借記或貸記“長期借款——交易費(fèi)用”、“吸收存款——交易費(fèi)用”科目，）按其差額，借記或貸記“長期借款——利息調(diào)整”、“吸收存款”等科目。（三）實(shí)際支付利息時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。負(fù)債

八、應(yīng)付利潤（股利）214

應(yīng)付股利是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)分配的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案、宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，在實(shí)際支付前，形成企業(yè)的負(fù)債。企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不應(yīng)確認(rèn)負(fù)債。但應(yīng)在附注中披露。非股份制企業(yè)設(shè)置“應(yīng)付利潤”科目（股份制企業(yè)設(shè)“應(yīng)付股利”科目）核算。包括應(yīng)付國家、其他單位、個人的投資利潤，在提取兩金后分配。企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案，接應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤時。借記“利潤分配”科目，貸記“應(yīng)付股利”；實(shí)際支付現(xiàn)金股利或利潤時，借記“應(yīng)付股利”。貸記“銀行存款”等科目。負(fù)債1、企業(yè)應(yīng)根據(jù)股東大會或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案,按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤:

借：利潤分配貸：應(yīng)付利潤

2、實(shí)際支付現(xiàn)金股利或利潤時:

借：應(yīng)付利潤貸：銀行存款負(fù)債

例9-7

金華公司2006年3月20日召開的股東大會通過預(yù)算,向股東支付上年的利潤270萬元。

負(fù)債借：利潤分配——應(yīng)付利潤2700000

貸：應(yīng)付利潤2700000負(fù)債八、其他暫收及應(yīng)付款214

設(shè)置“其他應(yīng)付款”科目，核算內(nèi)容包括應(yīng)付固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金等。

負(fù)債

例9-8

金華公司本年度應(yīng)付的租入固定資產(chǎn)費(fèi)35萬元，包裝物租金5.7萬元，存入保證金13萬元，應(yīng)付部分離退休職工統(tǒng)籌退休金8.5萬元。負(fù)債借：管理費(fèi)用（制造費(fèi)用）350000

管理費(fèi)用（其他業(yè)務(wù)支出）57000

銀行存款——保證金130000

管理費(fèi)用85000

貸：其他應(yīng)付款622000負(fù)債九、預(yù)提費(fèi)用

指企業(yè)按照規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用。設(shè)“預(yù)提費(fèi)用”科目，按期預(yù)提記入費(fèi)用的金額形成一筆負(fù)債。按規(guī)定預(yù)提時,借記“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”等，貸記“預(yù)提費(fèi)用”；實(shí)際支出時，借記“預(yù)提費(fèi)用”，貸記“銀行存款”；實(shí)際發(fā)生的支出大于已預(yù)提的金額，應(yīng)當(dāng)視同待攤費(fèi)用。

本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已預(yù)提但尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用；如為借方余額，反映企業(yè)實(shí)際支出的費(fèi)用大于預(yù)提金額的差額。負(fù)債【例9-9】金華公司租入倉庫一座，總租金20萬元，租期5年，到期一次性支付租金，倉庫用于儲存存貨，今年是租入的第3年。負(fù)債

①今年提取租金時。借：制造費(fèi)用40000

貸：預(yù)提費(fèi)用40000②第5年支付租金時。借：預(yù)提費(fèi)用160000

制造費(fèi)用40000

貸：銀行存款200000負(fù)債十、預(yù)計負(fù)債企業(yè)根據(jù)或有事項(xiàng)等相關(guān)準(zhǔn)則確認(rèn)的各項(xiàng)預(yù)計負(fù)債，包括對外提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)以及固定資產(chǎn)和礦區(qū)權(quán)益棄置義務(wù)等產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債。1、企業(yè)根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則確認(rèn)的由對外提供擔(dān)保、未決訴訟、重組義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債，應(yīng)按確定的金額，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記本科目（預(yù)計擔(dān)保損失、預(yù)計未決訴訟損失、預(yù)計重組損失）。2、根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則確認(rèn)的由產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債，應(yīng)按確定的金額，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記本科目（預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失）。負(fù)債3、根據(jù)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則或石油天然氣開采準(zhǔn)則確認(rèn)的由棄置義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債，應(yīng)按確定的金額，借記“固定資產(chǎn)”或“油氣資產(chǎn)”科目，貸記本科目（預(yù)計棄置費(fèi)用）。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按棄置費(fèi)用計算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記本科目（預(yù)計棄置費(fèi)用）。根據(jù)企業(yè)合并準(zhǔn)則確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，應(yīng)按確定的金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。4、投資合同或協(xié)議中約定在被投資單位出現(xiàn)超額虧損，投資企業(yè)需要承擔(dān)額外損失的，企業(yè)應(yīng)在“長期股權(quán)投資”科目以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成投資的長期權(quán)益賬面價值均減記至零的情況下，對于按照投資合同或協(xié)議規(guī)定仍然需要承擔(dān)的損失金額，借記“投資收益”科目，貸記本科目。負(fù)債5、企業(yè)實(shí)際清償預(yù)計負(fù)債時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。6、企業(yè)根據(jù)確鑿證據(jù)需要對已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債進(jìn)行調(diào)整的，調(diào)整增加的預(yù)計負(fù)債，借記有關(guān)科目，貸記本科目；調(diào)整減少的預(yù)計負(fù)債，做相反的會計分錄。屬于會計差錯的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計政策、會計估計變更和會計差錯準(zhǔn)則進(jìn)行處理。負(fù)債§3應(yīng)交稅費(fèi)

一、增值稅二、消費(fèi)稅三、營業(yè)稅四、資源稅五、土地增值稅六、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅七、其他稅費(fèi)負(fù)債

企業(yè)在一定期間內(nèi)取得的營業(yè)收入和實(shí)現(xiàn)的利潤，要按規(guī)定向國家交稅費(fèi)。按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則預(yù)提記入有關(guān)科目，在其未交未付之前，暫時停留在企業(yè)，形成一種負(fù)債，體現(xiàn)不平等主體之間的一種債務(wù)。主要包括：企業(yè)依法交納的稅金和應(yīng)交國家各種費(fèi)用。

負(fù)債

根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定：凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人，就其貨物或勞務(wù)的增值部分征收的稅種?？傻挚郏旱挚蹜{證（1）增值稅專用發(fā)票（2）完稅憑證（3）收購廢舊物資或免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購憑證（4）運(yùn)費(fèi)單據(jù)一、增值稅負(fù)債（一）扣稅方法

增值稅=增值額×增值稅適用稅率

=（銷售額－購貨成本）×增值稅適用稅率即：應(yīng)交稅款=銷項(xiàng)稅－進(jìn)項(xiàng)稅（扣除項(xiàng)目）

1、銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率⑴銷售額⑵適用稅率

2、進(jìn)項(xiàng)稅額=購貨成本×適用稅率⑴準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅⑵不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅

P214負(fù)債（二）科目設(shè)置

設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)”總科目，下設(shè)“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”二級科目?！皯?yīng)交增值稅”的借方反映企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅、實(shí)際已交納額等；貸方反映銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅等；期末借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。“未交增值稅”核算增值稅期末欠交數(shù)或多交數(shù)。負(fù)債“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”采用多欄式，一是借方欄，“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅款”；二是貸方欄，“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“未交增值稅”負(fù)債（三）一般納稅人的一般賬務(wù)處理1、購貨階段的賬務(wù)處理按進(jìn)貨發(fā)生的全部價款借：材料采購、在途物資或固定資產(chǎn)等應(yīng)交稅費(fèi)-----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等注：購入免稅產(chǎn)品喝廢棄物資的帳務(wù)處理銷售免征增值稅貨物，不能開增值稅專用發(fā)票，只能開普通發(fā)票；購進(jìn)免稅產(chǎn)品，一般不能扣稅，有三種情況例外（免稅農(nóng)產(chǎn)品、運(yùn)費(fèi)、廢舊物資）。具體會計處理借：庫存物資等（買價×87%或93%或90%）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（買價×13%或7%或10%）貸：銀行存款等（買價）負(fù)債

例9-10：甲公司本月購進(jìn)材料價款300萬元，固定資產(chǎn)價款700萬元，均取得增值稅發(fā)票；購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，實(shí)際支付的價款為50萬元，未取得增值稅發(fā)票。負(fù)債1）購入材料時借：在途物資

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）510000

貸：銀行存款2）購進(jìn)固定資產(chǎn)時借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款負(fù)債3）購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品時借：材料采購435000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）65000

貸：銀行存款等500000負(fù)債2、銷售階段的帳務(wù)處理銷售價格中不含增值稅的，向買方收取的增值稅作為銷項(xiàng)稅額；銷售價格中含有增值稅的，應(yīng)轉(zhuǎn)換為不含稅價格=含稅價÷（1＋增值稅稅率）。借：銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3、企業(yè)交納當(dāng)月增值稅的處理借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款負(fù)債

例9-11：甲公司本月銷售產(chǎn)品開出增值稅專用發(fā)票，取得銷售額500萬元，稅款85萬元；取得包裝物銷售收入30萬元，稅款5.1萬元；取得罰款收入1萬元，上述款項(xiàng)已收存銀行。負(fù)債借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入300000

營業(yè)外收入8547

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）902453

注：①罰款收入是含稅收入，要轉(zhuǎn)換為不含稅收入=10000÷（1＋17%）=8547元，作為營業(yè)外收入，增值稅為1453元；②銷項(xiàng)稅額：850000＋51000＋1453=902453元。負(fù)債例7-12：乙公司收到包裝物押金5000元、租金1000元，后來租入方表明無法退還包裝物，故沒收其全部押金。收到租金和押金時：借：銀行存款6000

貸：其他應(yīng)付款5000

其他業(yè)務(wù)收入854.70

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅145.30負(fù)債沒收其全部押金時：借：其他應(yīng)付款5000

貸：其他業(yè)務(wù)收入4273.50

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅726.50負(fù)債1視同銷售的帳務(wù)處理下列行為，雖不是銷售，但作為銷售處理，交納增值稅：①將貨物交付他人代銷（只收取手續(xù)費(fèi)的）；②銷售代銷貨物的（視同買斷的）；③將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅勞務(wù)；④將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資；⑤將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；⑥將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)等。（四）一般納稅人的特殊會計處理

負(fù)債業(yè)務(wù)范圍會計處理①將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于分紅②將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于對外投資③將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于捐贈④將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于集體福利或個人消費(fèi)⑤將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程⑥將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于其他非應(yīng)稅項(xiàng)目借：長期股權(quán)投資在建工程應(yīng)付職工薪酬?duì)I業(yè)外支出貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-----應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（按計稅價計算銷項(xiàng)稅額）同時結(jié)轉(zhuǎn)成本:借：主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本

存貨跌價準(zhǔn)備貸：庫存商品或原材料負(fù)債2不予抵扣的會計處理業(yè)務(wù)范圍會計處理①將購買的物資或接受的勞務(wù)用于在建工程②將購買的物資或接受的勞務(wù)用于集體福利或個人消費(fèi)③將購買的物資或接受的勞務(wù)用于其他非應(yīng)稅項(xiàng)目④非正常損失的產(chǎn)成品、半成品和購進(jìn)物資所對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額⑤購進(jìn)固定資產(chǎn)借：在建工程應(yīng)付職工薪酬待處理財產(chǎn)損益存貨跌價準(zhǔn)備貸：庫存商品（按賬面成本結(jié)轉(zhuǎn)）

或原材料等

應(yīng)交稅費(fèi)-----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）負(fù)債（五）進(jìn)出口貨物的帳務(wù)處理

1、進(jìn)口貨物應(yīng)交增值稅=組成計稅價格×適用稅率組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅（有的不交）關(guān)稅完稅價格，一般用到岸價CIF為準(zhǔn)。其帳務(wù)處理與購進(jìn)貨物相同。負(fù)債2、出口貨物出口貨物不征本環(huán)節(jié)的增值稅；為了鼓勵出口，可以將出口貨物所耗費(fèi)的購進(jìn)物資所交納的增值稅進(jìn)項(xiàng)額有條件的退回，一般每月憑出口報關(guān)單到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理退稅。退回的稅款用于抵扣出口貨物所含成本中的購入物資所交的進(jìn)項(xiàng)稅額。實(shí)行“免、抵、退”的企業(yè)，按應(yīng)收的出口退稅額：借：其他應(yīng)收款貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

負(fù)債（六）轉(zhuǎn)出多交的增值稅和未交增值稅的帳務(wù)處理教材2071、企業(yè)未發(fā)生當(dāng)月交納當(dāng)月增值稅金，即當(dāng)月“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”沒有發(fā)生額時：（1）如果當(dāng)月“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”出現(xiàn)借方余額，月末不作結(jié)轉(zhuǎn)，將借方余額作為留抵?jǐn)?shù)。（2）如果當(dāng)月“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”出現(xiàn)貸方余額，月末結(jié)轉(zhuǎn)，借“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”，貸“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”。反映企業(yè)欠數(shù)。負(fù)債2、企業(yè)發(fā)生當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅金，即當(dāng)月“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”有發(fā)生額時：（1）如果剔除當(dāng)月“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”發(fā)生額后，當(dāng)月“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”仍然出現(xiàn)借方余額的，將借“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”，貸“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”；剔除當(dāng)月“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”發(fā)生額后“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”借方余額繼續(xù)保留作留抵?jǐn)?shù)。負(fù)債（2）如果沒有剔除當(dāng)月“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”發(fā)生額時，當(dāng)月“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”出現(xiàn)貸方余額，但貸方余額小于當(dāng)月“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”發(fā)生額的，應(yīng)將其差額，借“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”，貸“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”。（3）如果剔除當(dāng)月“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”發(fā)生額后，當(dāng)月“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”出現(xiàn)貸方余額，貸方余額大于當(dāng)月“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”發(fā)生額的，應(yīng)將其差額，借“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”，貸“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”。負(fù)債

（七）減免增值稅的帳務(wù)處理按規(guī)定減免的增值稅，除有指定用途的項(xiàng)目外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。對即征即退的，并入當(dāng)年利潤；對先征稅后返還和先征后退的，并入實(shí)際收到退稅或返還稅款年度利潤。收到減免稅款時：借：銀行存款貸：補(bǔ)貼收入負(fù)債（八）小規(guī)模納稅人的帳務(wù)處理205

按照《增值稅暫行條例》規(guī)定，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)，一是從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下的；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的；為小規(guī)模納稅人。二是若小規(guī)模納稅人會計核算健全，即能按會計制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以不視為小規(guī)模納稅人。但是從1998年7月1日起達(dá)不到銷售額標(biāo)準(zhǔn)的納稅人則一律不得認(rèn)定為一般納稅人，都劃為小規(guī)模納稅人征稅。

負(fù)債年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。增值稅起征點(diǎn)的適用范圍只限于個人。

增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下:(1)銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額600–2000元。

(2)銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額200–800元。

(3)按次納稅的起征點(diǎn)為每次(日)銷售額50–80元。注：小規(guī)模納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。負(fù)債1、購進(jìn)階段支付的增值稅額均不記入進(jìn)項(xiàng)稅，而記入購進(jìn)物資的成本。借：原材料等貸：銀行存款等負(fù)債

2、銷售階段只能開普通發(fā)票，應(yīng)交增值稅=銷售額×6%[工業(yè)企業(yè)]（或4%[商業(yè)企業(yè)]），銷售額為不含稅價格；銷售額若含稅，則換算為不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1＋6%或4%）。借：銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)負(fù)債例9-13：公司建造托兒所，領(lǐng)用本廠的產(chǎn)品，成本為1萬元，售價為1.5萬元。借：在建工程12250

貸：庫存商品10000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2550207：11負(fù)債二、消費(fèi)稅

（一）消費(fèi)稅的納稅人

在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。

金銀首飾消費(fèi)稅的納稅人，是指在中華人民共和國境內(nèi)從事商業(yè)零售金銀首飾的單位和個人；委托加工、委托代銷金銀首飾的，委托方也是納稅人。

（二）消費(fèi)稅的征稅范圍

我國消費(fèi)稅的征稅范圍有：煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車等十一種商品。

負(fù)債（三）消費(fèi)稅的稅目稅率消費(fèi)稅共設(shè)置了11個稅目，在其中的3個稅目下又設(shè)置了13個子目，列舉了25個征稅項(xiàng)目。實(shí)行比例稅率的有21個，實(shí)行定額稅率的有4個。共有14個檔次的稅率，最低3%，最高45%。（四）消費(fèi)稅的計稅依據(jù)消費(fèi)稅的計稅依據(jù)分別采用從價和從量兩種計稅方法。實(shí)行從價計稅辦法征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，計稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額。實(shí)行從量定額辦法計稅時，通常以每單位應(yīng)稅消費(fèi)品的重量、容積或數(shù)量為計稅依據(jù)。負(fù)債（五）消費(fèi)稅的計稅方法

1、從價計稅時應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額×適用稅率

2、從量計稅時應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量×適用稅額標(biāo)準(zhǔn)

3、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品銷售價格計算納稅，沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，組成計稅價格。

組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（1-消費(fèi)稅稅率）

應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×適用稅率

4、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的由受托方交貨時代扣代繳消費(fèi)稅。按照受托方的同類消費(fèi)品銷售價格計算納稅，沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，組成計稅價格。

組成計稅價格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）

應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×適用稅率

負(fù)債5、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計稅價格計算納稅。計算公式為：

組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）÷（l一消費(fèi)稅稅率）

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費(fèi)稅稅率6、零售金銀首飾的納稅人在計稅時，應(yīng)將含稅的銷售額換算為不含增值稅稅額的銷售額。

金銀首飾的應(yīng)稅銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）對于生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面或未分別核算銷售的按照組成計稅價格計算納稅。

組成計稅價格＝購進(jìn)原價×（1＋利潤率）÷（1-金銀首飾消費(fèi)稅稅率）

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×金銀首飾消費(fèi)稅稅率負(fù)債（六）消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)

1、生產(chǎn)環(huán)節(jié)。納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，由生產(chǎn)者于銷售時納稅。其中自產(chǎn)自用的用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)的不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時代扣代繳。

2、進(jìn)口環(huán)節(jié)。納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口報關(guān)者于報關(guān)進(jìn)口時納稅。

3、零售環(huán)節(jié)。金銀首飾消費(fèi)稅由零售者在零售環(huán)節(jié)繳納。

（七）消費(fèi)稅的優(yōu)惠

對納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅；國務(wù)院另有規(guī)定的除外。出口應(yīng)稅消費(fèi)品的兔稅辦法，由國家稅務(wù)總局規(guī)定。負(fù)債

（八）產(chǎn)品銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的會計核算企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”二級明細(xì)科目，核算企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的消費(fèi)稅。企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品直接對外銷售的，通過“營業(yè)稅金及附加”核算企業(yè)交納的消費(fèi)稅（抵減產(chǎn)品銷售收入）。企業(yè)按計算出的已銷產(chǎn)品應(yīng)交消費(fèi)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目；企業(yè)用應(yīng)稅消費(fèi)品對外投資或用于在建工程、非生產(chǎn)活動等，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅應(yīng)計入有關(guān)成本；實(shí)際繳納時借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。負(fù)債

例9-14

某卷煙廠本月銷售卷煙1萬標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)箱內(nèi)裝250標(biāo)準(zhǔn)條卷煙，每標(biāo)準(zhǔn)條卷煙的調(diào)撥價格為80元（不含增值稅）。該產(chǎn)品的消費(fèi)稅從價定率為45%。負(fù)債企業(yè)應(yīng)對消費(fèi)稅作如下會計處理：消費(fèi)稅稅額=10000×250×80×45%=90000000(元)

借：營業(yè)稅金及附加90000000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅90000000負(fù)債注：生產(chǎn)者自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納消費(fèi)稅；如果生產(chǎn)者將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取本企業(yè)所需生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，或用于抵償債務(wù)、支付采購手續(xù)費(fèi)，或者用于在建工程、集體福利、個人消費(fèi)，或者用于對外投資、分配給股東或投資者，或無償贈與他人等，也應(yīng)視為銷售進(jìn)行會計處理。在會計核算，應(yīng)區(qū)別不同情況，按同類消費(fèi)品的銷售價格或組成計稅價格，計算交納消費(fèi)稅。這里，“組成計稅價格”可依據(jù)以下公式求得：組成計稅價格=（成本+利潤）/（1—適用稅率）負(fù)債1、委托加工應(yīng)納消費(fèi)稅的會計核算（1）如果直接用于銷售，則委托方應(yīng)將已由受托方代扣代繳的消費(fèi)稅計入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品成本之中，借記“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“銀行存款”等科目，銷售時不再繳納消費(fèi)稅。負(fù)債

例9-15

甲公司委托丁企業(yè)加工原材料（非金銀首飾），原材料計劃成本20萬元，材料成本差異率2%，加工費(fèi)用5萬元，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅5000元，材料已加工完畢驗(yàn)收入庫并將直接用于銷售，計劃成本255000元，加工費(fèi)用和消費(fèi)稅已用銀行存款支付。負(fù)債借：委托加工物資204000

貸：庫存物資——材料200000

材料成本差異4000

借：委托加工物資55000

貸：銀行存款55000

借：庫存物資——材料255000

材料成本差異4000

貸：委托加工物資259000負(fù)債

（2）收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按代扣代繳的稅款抵扣。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款（應(yīng)付帳款）待生產(chǎn)出產(chǎn)品銷售時，再交納消費(fèi)稅。P219－210負(fù)債2、加工、翻新金銀首飾，由受托方交稅，于向委托方交貨時，受托方作：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

負(fù)債

3、進(jìn)出口產(chǎn)品的帳務(wù)處理。⑴進(jìn)口應(yīng)稅物品所交稅金，記入進(jìn)口貨物的成本。借：固定資產(chǎn)（庫存物資等）貸：銀行存款等負(fù)債

⑵出口產(chǎn)品一般免交消費(fèi)稅，視不同情況處理：第一，屬于企業(yè)直接出口或通過外貿(mào)企業(yè)出口的，實(shí)行先稅后退辦法。①企業(yè)計算出應(yīng)交稅費(fèi)。借：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅②收到退回稅金時。借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款負(fù)債③代理出口的外貿(mào)企業(yè)。收到稅務(wù)部門退稅，作：借：銀行存款貸：應(yīng)付帳款④付給企業(yè)時，作：借：應(yīng)付帳款貸：銀行存款負(fù)債

第二，屬于企業(yè)賣給外貿(mào)企業(yè)的，由外貿(mào)企業(yè)出口的，實(shí)為內(nèi)銷，應(yīng)交消費(fèi)稅。負(fù)債

是對提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位或個人征收的稅種。應(yīng)納稅額=營業(yè)額*稅率營業(yè)額包括向買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”科目核算

三、營業(yè)稅負(fù)債稅率：3～20％一、交通運(yùn)輸業(yè)3%

二、建筑業(yè)3%

三、金融保險業(yè)5%

四、郵電通信業(yè)3%

五、文化體育業(yè)3%

六、娛樂業(yè)5%-20%

七、服務(wù)業(yè)5%

八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%

九、銷售不動產(chǎn)5%

負(fù)債

制造業(yè)應(yīng)交營業(yè)稅的帳務(wù)處理：

1、其他業(yè)務(wù)收入的帳務(wù)處理制造業(yè)經(jīng)營主營生產(chǎn)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)所取得的收入，按規(guī)定應(yīng)交營業(yè)稅，記入“其他業(yè)務(wù)支出”。借：其他業(yè)務(wù)支出貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅負(fù)債2、銷售不動產(chǎn)應(yīng)向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅，在“固定資產(chǎn)清理”中核算。借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

負(fù)債

3、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所發(fā)生的支出通過“其他業(yè)務(wù)支出”核算，所以，其應(yīng)交納的營業(yè)稅也通過該科目核算。出售無形資產(chǎn)的營業(yè)稅在“營業(yè)外支出”中核算借：其他業(yè)務(wù)支出（營業(yè)外支出）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

負(fù)債四、資源稅是國家對在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的稅種。應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額“課稅數(shù)量”是銷售數(shù)量或自用數(shù)量。通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目核算

負(fù)債

帳務(wù)處理：

1、計算出銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交稅額。借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

2、自產(chǎn)自用的。借：生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅負(fù)債3、收購未稅礦產(chǎn)品，收購企業(yè)為扣繳資源稅義務(wù)人，按代扣代交稅款，作：借：材料采購貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

負(fù)債

例9-16

乙公司購未稅礦產(chǎn)品，實(shí)際支付價款8萬元，代扣