高校單位會計制度改革研究國內(nèi)外文獻綜述目錄TOC\o"1-2"\h\u567高校單位會計制度改革研究國內(nèi)外文獻綜述 17324一、緒論 125668（二）國內(nèi)外研究文獻綜述 124496二、相關概念與理論基礎 529037（一）相關概念 532420（二）理論基礎 6一、緒論2008年全球性的金融危機再次爆發(fā)，導致世界上許多仍在使用收付實現(xiàn)制來編制政府綜合財務報表的經(jīng)濟體制國家凸顯其制度的缺陷，比如不能夠全面反映政府作為主體的財務情況，不能正確披露政府的負債相關信息，尤其是其隱性的負債，也就是無法真正地讓社會公眾認識到政府履行受托責任的情形和相關事件。如果引入以權責發(fā)生制度作為理論基礎的報告，就可以非常有效地解決上述的問題，還有利于社會和政府主體針對債務的風險而做出防范。我國從2019年1月1日起，全面推進和實施新發(fā)布的《政府會計準則》，高校會計相關準則也涵蓋在《政府會計準則》中。從我國事業(yè)單位會計工作的發(fā)展來看，隨著高校規(guī)模的不斷擴大和招生人數(shù)的迅速增加，高校會計慢慢開始受到社會各方面的廣泛關注，使得高校會計工作也是不可缺少的重要環(huán)節(jié)之一。（二）國內(nèi)外研究文獻綜述1.國外文獻綜述(1)政府會計文獻綜述國際理論領域有關政府會計的研究是從1945年開始的，至80年代初，收付實現(xiàn)制是仍是世界上普遍認可的政府會計核算基礎。但是隨著宏觀環(huán)境的不斷發(fā)展以及公共管理理論的發(fā)展與變革，收付實現(xiàn)制無法保證會計信息的可比性和真實性的缺陷逐漸顯露出來。在收付實現(xiàn)制不再能滿足人們對政府會計的要求后，權責發(fā)生制開始出現(xiàn)在了政府會計體系之中。JohanChristiaens(2001)認為，比利時的政府會計制度有一種強烈的趨勢，改革非營利性和公共部門的組織，從最初建立的現(xiàn)金會計，以衡量和控制預算手段的支岀，向?qū)嵭缘臋嘭煱l(fā)生制會計，并對醫(yī)院、保健服務保險、養(yǎng)恤基金、佛蘭芒大學、佛蘭芒高中和地方政府進行了案例剖析[1]。NoelHepworth（2003）認為，雖然在很多國家中，權責發(fā)生制已成功引入政府會計體系的工作中，但是僅僅作此改變，還是面臨著無法加強管理控制能力、現(xiàn)金會計系統(tǒng)缺陷仍然存在等問題[2]。James(2003)認為政府會計的主要目標是對公共資金的使用和管理進行監(jiān)督，與企業(yè)以盈利為目標不同，使得企業(yè)會計與政府會計有不同的存在的意義。此外，政府公共資產(chǎn)以及政府稅收并未反映在英國等發(fā)達國家政府的會計規(guī)范中。所有這些均是因受到了企業(yè)權責發(fā)生制的影響，促進了政府對權責發(fā)生制度的核算與綜合報表編制等方面進行的改革[3]。EarlR.Wilson，SusanC.Kattelus和JacquelineL.Reck(2004)認為政府財務報告的目的是為了幫助使用會計信息的人做出正確的財務決策，故從總體上深入地研究了美國政府與非營利組織的財務報表[4]。JosephR.Razek，GordonA.Hosch和Martinlves(2002)在其研究中指出，在美國聯(lián)邦政府對于財務報告管理體系的要求中，需要編制聯(lián)邦政府合并財務報告和財務報表，以滿足不同的財務信息使用者的不同需求[5]。SusanNewberry(2014)認為政府的預算工作及財務報告也應參照企業(yè)核算的方式，按照權責發(fā)生制原則進行核算及編制，即也應采用權責發(fā)生制原則。此外，政府采用權責發(fā)生制作為基礎，還有利于行政當局對公共財政的監(jiān)督和管理[6]。FabioGiulioGrandis(2012)認為，不僅企業(yè)適合權責發(fā)生制原則，該原則同樣也能在政府機構中發(fā)揮作用[7]。YuriBiondi(2016)分析認為英國政府從20世紀90年代開始，就不斷嘗試著改進政府會計制度。在2009年，英國基于財政部最初為商業(yè)企業(yè)設計出的國際性會計準則，頒布并制訂了一套適用于全國政府部門的會計準則[8]。(2)高校會計文獻綜述目前，國際上尚未設置專門的高校會計制度，各國高校會計主要施行政府會計準則，在有關高校會計準則中，美國的高校會計準則最為成熟。美國公立大學的資金主要由所在州政府通過財政資助的方式提供，私立大學則是由不同的經(jīng)濟主體進行資助，由于資金性質(zhì)以及管理機構的不同，兩者也遵循不同的會計準則[9]。JamesL.Chan(2009)認為在美國的政府會計結構的不斷變革之下，雖然仍存有部分問題的，但總體上已經(jīng)建立了較為完善的政府會計體系[10]。EarlR.Wilson，SusanC.Kattelus和JacquelineL.Reck（2004）提出，美國私立學校與公立高校之間，因為其資金來源與所屬單位性質(zhì)不同，應當遵循不同的財務會計準則：私立學校參照第117號財務會計準則，而公立高校的會計工作應嚴格地遵循第35號政府會計準則[11]。2.國內(nèi)文獻綜述(1)政府會計文獻綜述潘曉波，車湞芳(2018)認為，此次《會計法》的修訂工作是在進行了充分的研究后開展的，是經(jīng)過了充分的調(diào)查研究的，是有效的[12]。李運梅(2018)認為，政府會計制度的改革，不僅整合了各類基建政府會計核算，還統(tǒng)一了現(xiàn)行各種行政事業(yè)單位的會計制度，為各單位間數(shù)據(jù)信息奠定了可以進行橫向比較的理論基礎，空前地加強了對我國各種行政事業(yè)單位會計資料的可比性以及其完整性[13]。趙青(2018)認為，《政府會計制度》已經(jīng)使得行政事業(yè)單位在固定資產(chǎn)獲取、處理、計提折舊以及清查和盤點等各個環(huán)節(jié)中都發(fā)生了革命性創(chuàng)新和巨大的變化，在充分考慮到政府會計本身實際情況的基礎上，為相關工作人員進行核算管理工作指出了正確的方向[14]。林雪飛(2018)認為，對于行政事業(yè)單位來說，單位的財務人員應該牢固樹立經(jīng)濟成本和利潤的觀念，以提高經(jīng)費使用的效率。對于預算的編制，財務部門需要對其進行有效明確，預算編制時多考慮，減少后續(xù)更改預算方案情況[15]。王丹丹(2018)認為，作為基層的行政性企事業(yè)單位，是面向廣大群眾提供服務，其財務管理的最終目標之一就是為了實現(xiàn)有效的社會服務職能，故更應該加強對于預算的績效管理積極的強化，并且應該推動預算的績效考核以及不斷完善評估體系，從而促進社會和諧穩(wěn)定的發(fā)展[16]。謝幫偉(2018)認為，因長期受到預算會計的影響，權責發(fā)生制在執(zhí)行中還存在強制性制度同形壓力與規(guī)范性制度同形壓力，對其進行有效分析，進而消除阻力，才能更好提升執(zhí)行能力[17]。陳慶華(2019)認為，我國行政事業(yè)單位的會計工作現(xiàn)階段實施的預算會計模式中，存在例如會計目標的表述不清楚、缺乏完整的主體會計科目等制度缺陷問題，若不進一步改革，則難以適應市場經(jīng)濟的快速發(fā)展[18]。譚惠敏(2019)認為，為了保障新《政府會計制度》順利推進和實行，我國行政事業(yè)單位首先是要統(tǒng)一單位上下對新《政府會計制度》認知，然后提高單位管理人員的管理水平以及財務人員的工作能力，最后還要做好財務系統(tǒng)的銜接與更新[19]。(2)高校會計文獻綜述李勇(2018)認為，高校作為行政事業(yè)單位的重要組成部分,可作為我國政府會計改革進程中的試驗田[20]。司偉娟(2018)認為，新會計制度明確了高校固定資產(chǎn)有關的會計核算，使得高校資產(chǎn)管理水平不斷加強；細化了會計科目體系，使得高校財務狀況準確性也不斷提升。對高校財務人員綜合素養(yǎng)提出了新的挑戰(zhàn)[21]。楊國忠(2017)認為隨著現(xiàn)代信息科學和技術的發(fā)展，高校信息化的穩(wěn)步深入和推進，以先進的網(wǎng)絡技術作為其基礎，集各類教學辦公系統(tǒng)于一體的數(shù)字化校園正在初現(xiàn)其雛形，高?？梢苑謩e設立項目領導組、項目實施小組、項目業(yè)務工作組用于加強高校在財務方面的工作[22]。付東升(2019)認為，由于大數(shù)據(jù)對于高校內(nèi)控會產(chǎn)生積極的影響，故提出了結合高校自身的特點，將大數(shù)據(jù)和IT治理思維模式等信息化新技術融入COSO的內(nèi)控框架，解決當前高校在預算、采購、資產(chǎn)等方面存在的內(nèi)控問題[23]。王茜一(2019)認為高校的財務管理是圍繞怎樣辦好學校的教育，培養(yǎng)出一批優(yōu)秀人才來開展，與以經(jīng)營和盈利為主要目的企業(yè)所需要進行的各種財務管理不同，故高校在對于財務管理的信息化建設中，應該做到更多地搜集參考國內(nèi)外各類高等學府的建設實際情況，對自己現(xiàn)有的各種信息管理方式進行調(diào)整和優(yōu)化，在提升過程中還要建立起財務部門具備與其他部門系統(tǒng)溝通的橋梁[24]。盤莫誼(2020)認為高校在資產(chǎn)核查方面，應核實各項資產(chǎn)的賬面價值與實際價值，避免出現(xiàn)賬實不符的情況；在負債清算方面，設立專項清理往來賬務，加強監(jiān)督，提升規(guī)范性[25]。陳冬蔚(2020)認為財務相關人員應該密切關注"平行記賬"過程中的一些特殊問題：不屬于本事業(yè)單位監(jiān)督管理范疇的現(xiàn)金收支、沒有被納入當年年度預算的現(xiàn)金收支、相關應繳財政款項的核算[26]。二、相關概念與理論基礎（一）相關概念1.新政府會計制度政府會計制度是一種進行會計制度規(guī)范的標準和準則，相關的會計組織和政府會計相關管理部門對于會計工作進行規(guī)范的一種制度和規(guī)范。2018年，財政部又發(fā)布了補充法規(guī)和其他有關法律規(guī)定，保障醫(yī)院、中小學、科研機構等各類行政事業(yè)單位都能夠順利地實施政府的會計制度，而高等學校等各類行政事業(yè)單位自2019年1月1日起正式實施。這些政府會計準則和會計系統(tǒng)共同組成了一個新的政府會計系統(tǒng)。2.高校會計制度概述高校會計是指我國高等學校的會計工作，我國高等學校包括各級政府建設的全日制普通高等學校以及成人高等學校。高校會計是我國政府會計體系的重要分支，在我國高校屬于非營利性公益組織，其主要目標是為我國培養(yǎng)高素質(zhì)、高學歷人才，并在為我國科研領域做出貢獻。為順應我國高等學校發(fā)展的需求，我國政府借鑒世界各國高校會計的發(fā)展歷史，結合我國各高校的實際情況，建立了審核我國高等教育現(xiàn)狀的高校會計體系，以增強我國高校會計核算工作的規(guī)范性及準全興，保障我國高校會計核算的效率、質(zhì)量。（二）理論基礎1.公共受托責任理論在對我國的政府會計制度進行探討時，公共受托責任理論就成為了該課題研究核心的一項基礎理論。公共受托責任主要產(chǎn)生于民主政治體制中的公職人員委托和代理責任關系，依存于三種公共受托責任關系中，分別表現(xiàn)為：公職人員對行政機關長官的受托責任、行政機構對立法機關的受托責任以及地方政府對社會民眾的受托責任。該權利理論認為，一個政府的本質(zhì)和特征就是沒有明確的所有者，其權利歸屬于國家和人民，故理應為民眾的權益負責。又由于大多數(shù)民眾在社會主義政治領域高度分散，且公民若要表達個人意志都需要代價成本，因此大多數(shù)公民通常不具有強烈表達其個人意志的能力和意愿。因此，公民必須通過建立和制定明確的法律法規(guī)來有效地約束和防范政府官員的違法行為，這就是公共受托責任理論。政府由于作為從事活動的主體，同時掌握大量的各級政府人力資源，就應要求其履行對社會經(jīng)濟管理的所有權和有關行政義務、法律責任。若政府在社會經(jīng)濟管理活動中出現(xiàn)錯誤的行為，例如因缺乏履行職能而導致的管理效率不高，資源私自占用或被嚴重浪費等問題，若沒有相關法律法規(guī)約束，社會公眾又不對其進行監(jiān)督，將很有可能導致政治腐敗問題的出現(xiàn)，這對于整個社會公眾的利益以及社會經(jīng)濟整體利益均會造成嚴重性的危害，故政府部門負有義務將所參與的活動給予相關政府財務會計人員并使工作信息公開和及時披露，讓廣大社會公眾充分認識和真正看到，政府財務人員的會計工作對于所有權承擔的義務委托社會資源使用。2.新公共管理理論新公共管理理論是西方國家從二十世紀八十年代開始進行研究的，該理論的主要主張是在政府的在管理活動中引入市場競爭和激勵機制來對公共管理進行改革。這種理論所強調(diào)的是將政府的管理市場化，政府在公共管理中發(fā)揮的功能是有限的，通過私營部門的市場化手段來引入公共管理中的競爭，從而對公共管理進行調(diào)節(jié)。該理論的形成和產(chǎn)生對西方政府管理體制改革中起到了重大推動和促進作用。接著政府根據(jù)該理論，引入了績效監(jiān)督與評估，并委托第三方來監(jiān)督政府是否盡到其職能，同時政府對于第三方具體責任的履行情況與執(zhí)行情況也可進行評估，公眾對于公共管理的質(zhì)量進行評價，各國開始致力于政府的會計制度的改革，來為公共管理的績效評價提供評價依據(jù)叫。新公共管理理論進行改革，其實終極的目的不是對于預算進行寬松的管理和核算，而是使政府能夠?qū)τ谫Y金的使用負相關的責任，對于公眾的財務托付負責。除了對于政府的現(xiàn)金支岀進行核算之外，公共管理理論還強調(diào)對于費用的支岀進行負責。所以說，政府部門在進行財務情況的披露的時候要對于政府使用的現(xiàn)金流量進行披露，同時也要對于資金的具體使用情況進行詳細的說明，要讓公眾具體的了解資金的使用情況和去向。權責制只有在預算的管理領域才會實現(xiàn)這一要求。權責發(fā)生制具有明顯的優(yōu)越性。參考文獻：[1]JohanChristiaens.TransferabilityofReformedLocalGovernmentAccountingtoProvincialGovernmentAccountinginBelgium[J].InternationalComparativeIssuesinGovernmentAccounting,2001(10):123-134.[2]NoelHepworth.Preconditionforsuccessfulimplementationofaccrualaccountingincentralgovernment[J].PublicMoneyandManagement.2003(1):37-43.[3]JamesL.Chan.Governmentaccounting:Anassessmentoftheory,purposesandstandards[J].PublicMoney&Management.2003,23(1).[4]EarlR.Wilson,SusanC.KattelusandJacquelineL.Reck,,AccountingforGovernmentandNonprofitEntities[M].第12版.荊新等譯.北京:中國商業(yè)出版社,2004:68-72.[5]JosephR.Razek,GordonA.Hosch,MartinLves.IntroductiontogovernmentalandNot-For-Profitaccounting[M].PearsonEducation,2002(26):45-65.[6]SusanNewberry.TheuseofaccrualaccountinginNewZealand’sCentralGovernment:Secondthoughtsaccounting[J].EconomicsandLaw,2014(3).[7]FabioGiulioGrandis.Isthereaspecificaccrualbasisstandardforthepublicsector?TheoreticalanalysisandharmonizationofItaliangovernmentaccounting[J].OpenJournalofAccounting,2012,1(2)[8]YuriBiondi,TheHM‘Treasure’sIsland’:Theapplicationofaccruals-basedaccountingstandardsintheUKgovernment[J].AccountinginEurope2016(11).[9]JamesL.Chan,BriefintroductiontotheprinciplesandmajorchangesofUnitedStates’governmentaccounting[J].InternationalAccountingResearch,2004,(9):28-30.[10]JamesL.Chan.AmericanAccountingPrinciples[M].第1版.陳穗紅，石英華譯．北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2009：120-132．[11]GovernmentalAccountingStandardsBoard.The