籌資與投資循環(huán)審計(jì)目錄CONTENTS01.02.03.04.籌資與投資循環(huán)概述籌資與投資循環(huán)的控制測(cè)試借款審計(jì)所有者權(quán)益審計(jì)05.06.金融資產(chǎn)審計(jì)其他相關(guān)賬戶審計(jì)12.1籌資與投資循環(huán)概述12主要憑證和會(huì)計(jì)記錄涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)籌資與投資循環(huán)由籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)的交易事項(xiàng)構(gòu)成。籌資與投資循環(huán)具有如下特征:(1)年度內(nèi)籌資與投資循環(huán)的交易數(shù)量較少,而每筆交易的金額通常較大。

(2)漏記或不恰當(dāng)?shù)貙?duì)一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,將會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào),從而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允反映產(chǎn)生較大的影響。(3)籌資與投資循環(huán)交易必須遵守國家法律、法規(guī)和相關(guān)合同的規(guī)定。12.1.1主要憑證與會(huì)計(jì)記錄1.籌資活動(dòng)的憑證和會(huì)計(jì)記錄(1)債券或股票。(2)債券合同。(3)股東名冊(cè)。(4)公司債券存根簿。(5)承銷或包銷協(xié)議。(6)借款合同或協(xié)議。2.投資活動(dòng)的憑證和會(huì)計(jì)記錄(1)股票或債券。(2)股票或債券登記簿。(3)經(jīng)紀(jì)人通知單。(4)債券合同。(5)被投資企業(yè)的章程及有關(guān)的投資協(xié)議。(6)與投資有關(guān)的記賬憑證、會(huì)計(jì)明細(xì)賬和總賬。(7)有關(guān)記賬憑證、會(huì)計(jì)明細(xì)賬和總賬。12.1.2籌資與投資循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)1.籌資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)(1)審批授權(quán)。(2)簽訂合同或協(xié)議。(3)取得資金。(4)計(jì)算利息或股利。(5)償還本息或發(fā)放股利。2.投資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)(1)審批授權(quán)。(2)取得證券或其他投資。(3)取得投資收益。(4)轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投資。12.2籌資與投資循環(huán)的控制測(cè)試12籌資活動(dòng)的控制測(cè)試投資活動(dòng)的控制測(cè)試12.2.1籌資活動(dòng)的控制測(cè)試1.籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制籌資活動(dòng)由借款交易和股東投資組成。(1)籌資的授權(quán)審批控制。(2)籌資循環(huán)的職務(wù)分離控制。(3)籌資收入款項(xiàng)的控制。(4)還本付息、支付股利等付出款項(xiàng)的控制。(5)實(shí)物保管的控制。(6)會(huì)計(jì)記錄的控制。2.評(píng)估籌資活動(dòng)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)3.籌資活動(dòng)的控制測(cè)試(1)籌資活動(dòng)是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)。(3)籌資活動(dòng)是否建立了嚴(yán)密的賬簿體系和記錄制度,并定期檢查。(2)籌資活動(dòng)的授權(quán)、執(zhí)行、記錄和實(shí)物保管等是否嚴(yán)格分離。12.2.2投資活動(dòng)的控制測(cè)試

1.投資活動(dòng)的內(nèi)部控制(1)投資計(jì)劃的審批授權(quán)控制。(2)投資業(yè)務(wù)的職責(zé)分工控制。(3)投資資產(chǎn)的安全保護(hù)控制。(4)投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)記錄控制。(5)投資收益控制。2.評(píng)估投資活動(dòng)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(1)管理層錯(cuò)報(bào)投資業(yè)務(wù)及其收益的偏好。(2)投資計(jì)量的復(fù)雜性。(3)投資的公允價(jià)值難以確定。(4)投資業(yè)務(wù)憑證控制風(fēng)險(xiǎn)。(5)投資多元化的風(fēng)險(xiǎn)。(6)發(fā)生各種錯(cuò)誤的可能性。(7)衍生金融工具交易的復(fù)雜性。3.投資活動(dòng)的控制測(cè)試(1)投資項(xiàng)目是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。(2)投資項(xiàng)目的授權(quán)、執(zhí)行、保管和記錄是否有嚴(yán)格分工。(3)有無健全的有價(jià)證券保管制度。(4)投資活動(dòng)的核算方式是否符合有關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定,相關(guān)投資收益的會(huì)計(jì)處理是否正確。(5)對(duì)投資收益的監(jiān)控是否適當(dāng)。12.3借款審計(jì)12借款的審計(jì)目標(biāo)借款的實(shí)質(zhì)性程序12.3.1借款的審計(jì)目標(biāo)1.了解并確定被審計(jì)單位有關(guān)借款的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守;2.確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的借款業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢、有無遺漏;3.確認(rèn)被審計(jì)單位所記錄的借款在特定期間是否確實(shí)存在,是否為被審計(jì)單位所承擔(dān);4.確認(rèn)被審計(jì)單位所有借款的會(huì)計(jì)處理是否正確;5.確定被審計(jì)單位各項(xiàng)借款的發(fā)生是否符合有關(guān)法律的規(guī)定,被審計(jì)單位是否遵守了有關(guān)債務(wù)合同的規(guī)定;6.確認(rèn)被審計(jì)單位借款余額在有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表中的反映是否恰當(dāng)。12.3.2借款的實(shí)質(zhì)性程序1.短期借款的實(shí)質(zhì)性程序(1)獲取或編制短期借款明細(xì)表。(2)函證短期借款的實(shí)有數(shù)。(3)檢查短期借款的增減。(4)檢查有無到期未償還的短期借款。(5)復(fù)核短期借款利息。(6)檢查短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表中的反映是否恰當(dāng)。2.長期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試3.應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性測(cè)試4.財(cái)務(wù)費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試12.4所有者權(quán)益審計(jì)12所有者權(quán)益的審計(jì)目標(biāo)所有者權(quán)益的實(shí)質(zhì)性程序12.4.1所有者權(quán)益的審計(jì)目標(biāo)

(1)確定被審計(jì)單位有關(guān)所有者權(quán)益內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守,包括對(duì)投資的有關(guān)協(xié)議、合同和企業(yè)章程條款,利潤分配的決議、分配方案,會(huì)計(jì)處理程序等方面的檢查,并為被審計(jì)單位改善內(nèi)部控制提供意見或建議。

(2)確定投入資本、資本公積的形成、增減及其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)記錄的合法性與真實(shí)性,為投資者及其他有關(guān)方面研究企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu),進(jìn)行投資決策提供依據(jù)。

(3)確定盈余公積和未分配利潤的形成和增減變動(dòng)的合法性、真實(shí)性,為投資者及其他有關(guān)方面了解企業(yè)的增值、積累情況等提供資料。

(4)確定財(cái)務(wù)報(bào)表中所有者權(quán)益的反映是否恰當(dāng)。12.4.2所有者權(quán)益的實(shí)質(zhì)性程序1.股本或?qū)嵤召Y本的實(shí)質(zhì)性程序2.資本公積的實(shí)質(zhì)性程序3.盈余公積的實(shí)質(zhì)性程序4.未分配利潤的實(shí)質(zhì)性程序12.5金融資產(chǎn)審計(jì)12以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)34以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)審計(jì)長期股權(quán)投資審計(jì)12.5.1以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)審計(jì)1.以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)2.以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序12.5.2以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)審計(jì)

1.以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益金融資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)2.以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序12.5.3以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)審計(jì)1.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)2.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序12.5.4長期股權(quán)投資審計(jì)長期股權(quán)投資是指企業(yè)持有的采用權(quán)益法或成本法核算的長期股權(quán)投資,具體包括:(1)企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資,即對(duì)子公司的投資。(2)企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資,即對(duì)合營企業(yè)的投資。(3)企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資,即對(duì)聯(lián)營企業(yè)的投資。(4)企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響,且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。1.長期股權(quán)投資的審計(jì)目標(biāo)2.長期股權(quán)投資的實(shí)質(zhì)性程序12.6其他相關(guān)賬戶審計(jì)其他應(yīng)收款審計(jì)1其他應(yīng)付款審計(jì)2無形資產(chǎn)審計(jì)3應(yīng)付股利的審計(jì)4營業(yè)外收入的審計(jì)5營業(yè)外支出的審計(jì)6公允價(jià)值變動(dòng)收益審計(jì)7遞延所得稅資產(chǎn)審計(jì)

8遞延所得稅負(fù)債審計(jì)912.6.1其他應(yīng)收款審計(jì)

其他應(yīng)收款核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng),包括不設(shè)置“備用金”科目的企業(yè)撥出的備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款,應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。對(duì)于其他應(yīng)收款,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施以下實(shí)質(zhì)性程序:(1)檢查其他應(yīng)收款的真實(shí)性。

(2)檢查其他應(yīng)收款的賬齡分析是否正確。

(3)檢查其他應(yīng)收款的披露是否恰當(dāng)。12.6.2其他應(yīng)付款審計(jì)

其他應(yīng)付款核算企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng),主要包括應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金等。它是企業(yè)流動(dòng)負(fù)債的重要組成部分。對(duì)于其他應(yīng)付款,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施以下實(shí)質(zhì)性程序:(1)獲取或編制其他應(yīng)付款明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)正確,并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助,在其他應(yīng)付款明細(xì)表上標(biāo)出截至審計(jì)日已支付的其他應(yīng)付款項(xiàng),抽查付款憑證、銀行對(duì)賬單等,并注意這些憑證發(fā)生日期的合理性。

(2)分析其他應(yīng)付款的賬齡,對(duì)于長期掛賬的其他應(yīng)付款,注冊(cè)會(huì)計(jì)師須查明原因,加以記錄,必要時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。

(3)審查租入固定資產(chǎn)和包裝物租金的會(huì)計(jì)處理是否正確,存入保證金的會(huì)計(jì)處理是否正確,應(yīng)付統(tǒng)籌退休金的會(huì)計(jì)處理是否正確。12.6.3無形資產(chǎn)審計(jì)

無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給其他單位,或?yàn)楣芾砟康亩钟械?沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn),包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、購入的能夠單獨(dú)計(jì)價(jià)的計(jì)算機(jī)軟件和支付的土地出讓金等。對(duì)于無形資產(chǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序有:(1)獲取或編制無形資產(chǎn)明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)正確,并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。

(2)獲取有關(guān)協(xié)議和董事會(huì)紀(jì)要等文件、資料,檢查無形資產(chǎn)的性質(zhì)、構(gòu)成內(nèi)容、計(jì)價(jià)依據(jù),其所有權(quán)是否歸屬被審計(jì)單位所有;檢查無形資產(chǎn)各項(xiàng)目的攤銷政策是否符合有關(guān)規(guī)定,是否與上期一致,若改變攤銷政策,檢查其依據(jù)是否充分。

(3)檢查無形資產(chǎn)的增加是否合規(guī)。(4)檢查無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理是否正確,注意轉(zhuǎn)讓的是所有權(quán)還是使用權(quán)。

(5)檢查本期攤銷額是否正確,會(huì)計(jì)處理是否正確。

(6)檢查無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否正確。

(7)檢查無形資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)。12.6.4應(yīng)付股利的審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)付股利的實(shí)質(zhì)性程序如下:(1)獲取或編制應(yīng)付股利明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)正確,并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。

(2)審閱公司章程、股東大會(huì)和董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要中有關(guān)股利分配的規(guī)定,了解股利分配標(biāo)準(zhǔn)和發(fā)放方式是否符合有關(guān)規(guī)定并經(jīng)法定程序批準(zhǔn)。

(3)檢查應(yīng)付股利的發(fā)生額,是否根據(jù)董事會(huì)或股東大會(huì)決定的利潤分配方案,從稅后可供分配利潤中計(jì)算確定,并復(fù)核應(yīng)付股利計(jì)算和會(huì)計(jì)處理的正確性。(4)被審計(jì)單位董事會(huì)確定的上期利潤分配預(yù)案,如股東大會(huì)決議作了修改,應(yīng)按股東大會(huì)決議調(diào)整應(yīng)付股利的期初數(shù),檢查有關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。

(5)檢查股利支付的原始憑證的內(nèi)容和金額是否正確?，F(xiàn)金股利是否按公告規(guī)定的時(shí)間、金額予以發(fā)放結(jié)算;對(duì)無法結(jié)算及委托發(fā)放而長期未結(jié)算的股利是否作出適當(dāng)處理;股利宣布、結(jié)算、轉(zhuǎn)賬的會(huì)計(jì)處理是否正確、適當(dāng)。

(6)檢查應(yīng)付股利的披露是否恰當(dāng)。12.6.5營業(yè)外收入的審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)營業(yè)外收入的實(shí)質(zhì)性程序主要有:(1)獲得或編制營業(yè)外收入明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)正確,并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。

(2)檢查營業(yè)外收入核算內(nèi)容是否符合規(guī)定。

(3)檢查營業(yè)外收入中金額較大或性質(zhì)特殊的項(xiàng)目,審核其內(nèi)容的真實(shí)性和依據(jù)的充分性。

(4)對(duì)營業(yè)外收入中各項(xiàng)目,包括處理固定資產(chǎn)凈收益、處理無形資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤盈、罰款凈收入等相關(guān)賬戶記錄核對(duì)相符,并追查至相關(guān)原始憑證。

(5)檢查營業(yè)外收入的披露是否恰當(dāng)。12.6.6營業(yè)外支出的審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)營業(yè)外支出的實(shí)質(zhì)性程序主要有:(1)獲取或編制營業(yè)外支出明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)正確,并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。

(2)檢查營業(yè)外支出的內(nèi)容是否符合規(guī)定。

(3)對(duì)營業(yè)外支出的各項(xiàng)目,包括處理固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)凈損失、固定資產(chǎn)盤虧、債務(wù)重組凈損失等,與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)賬戶記錄核對(duì)相符,并追查至相關(guān)原始憑證。

(4)檢查是否存在非公益性捐贈(zèng)支出、稅收滯納金、罰金、罰款支出、各種贊助會(huì)費(fèi)支出等,必要時(shí)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。

(5)對(duì)非常損失應(yīng)詳細(xì)檢查有關(guān)資料、被審計(jì)單位實(shí)際損失和保險(xiǎn)理賠情況及審批文件,檢查有關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。

(6)檢查營業(yè)外支出的披露是否恰當(dāng)。12.6.7公允價(jià)值變動(dòng)收益審計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)收益包括交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債,以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生金融工具、套期保值業(yè)務(wù)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公允價(jià)值變動(dòng)收益的實(shí)質(zhì)性程序主要有:(1)獲取或編制公允價(jià)值變動(dòng)收益明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)正確,與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。

(2)根據(jù)公允價(jià)值變動(dòng)收益明細(xì)賬,對(duì)交易性金融資產(chǎn)(負(fù)債)、衍生金融工具、套期保值業(yè)務(wù)和投資性房地產(chǎn)等各明細(xì)發(fā)生額逐項(xiàng)檢查:(3)確定公允價(jià)值變動(dòng)收益的披露是否恰當(dāng)。12.6.8遞延所得稅資產(chǎn)審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序通常包括:(1)獲取或編制遞延所得稅資產(chǎn)明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)正確,并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。

(2)檢查被審計(jì)單位對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)采用的會(huì)計(jì)政策是否恰當(dāng),前后期是否一致。

(3)檢查被審計(jì)單位用于確認(rèn)