經(jīng)濟管理學(xué)院張暉1主要內(nèi)容個人所得稅的概述個人所得稅的計算第六章個人所得稅經(jīng)濟管理學(xué)院張暉2案例分析毛阿敏與劉曉慶涉稅案例分析

經(jīng)濟管理學(xué)院張暉3毛阿敏稅案事件始末

1989年，首次偷稅風(fēng)波出現(xiàn)，毛阿敏隨后被稅務(wù)機關(guān)處以60余萬元的罰款。

1994年1月——1996年3月，期間毛阿敏在全國13個省演出109場，經(jīng)查實其中有違法行為的65場中，少繳稅款106.08萬元。其中毛阿敏與8個“扣繳義務(wù)人”（演出主辦/承辦單位)共同偷稅27.11萬元。

1996年，毛阿敏飛赴英國，此后四年間，游走于香港、加拿大、澳洲之間。

1998年9月，稅務(wù)機關(guān)分別向毛阿敏及其扣繳義務(wù)人下達了行政處理決定書和行政處罰告知書。

1999年12月24日毛阿敏繳清81.33萬元的罰款,并補繳了義務(wù)人沒有代扣代繳的56.66萬元稅款。稅務(wù)機關(guān)對毛阿敏稅案的稅務(wù)行政處理至此全面終結(jié)，她也恢復(fù)了自由之身。經(jīng)濟管理學(xué)院張暉4劉曉慶偷稅案背景早在1990年，劉曉慶就開始下海經(jīng)商，并先后開辦了曉慶文化藝術(shù)、曉慶實業(yè)發(fā)展等多家公司，一度被人們稱為“億萬富姐”。從1996年開始，劉曉慶及其公司先后采取不列、少列收入，多列支出，虛假申報，通知申報拒不申報等手段，偷逃國家稅款累積金額高達1458.3萬元。2002年，在接到舉報之后，北京、上海、深圳等地的稅務(wù)機關(guān)對劉曉慶及其公司的偷逃稅狀況進行了詳細的調(diào)查，并在掌握了大量的證據(jù)材料之后，將案件移交至北京市朝陽區(qū)人民檢察院。經(jīng)濟管理學(xué)院張暉5劉曉慶偷稅案歷程2002年4月2日，北京市地稅局第一稽查分局對此案立案調(diào)查。

4月4日，此案移送北京市公安局，24日，涉案責(zé)任人北京曉慶文化藝術(shù)有限責(zé)任公司總經(jīng)理靖軍（劉曉慶的妹夫）和前任會計方利被刑事拘留。5月30日，靖軍、方利被依法逮捕。6月18日，該案責(zé)任人冉一紅（又名劉曉紅，劉曉慶的妹妹）被刑事拘留。

5月9日，北京市地稅局依法將北京曉慶文化藝術(shù)有限責(zé)任公司銀行存款196萬元解繳入庫。

6月20日，劉曉慶被北京市公安局刑事拘留，7月24日被依法逮捕。經(jīng)查實，其個人行為已涉嫌偷稅犯罪。2002年7月24日，劉曉慶因涉嫌偷稅經(jīng)北京市人民檢察院第二分院批準(zhǔn)，被依法逮捕。

經(jīng)濟管理學(xué)院張暉6劉曉慶偷稅案處理結(jié)果2002年12月23日，北京市拍賣行公布，受執(zhí)法機關(guān)委托，將于2003年1月5日，按照一定的程序，對劉曉慶及北京劉曉慶實業(yè)發(fā)展有限公司提供納稅擔(dān)保的19套房產(chǎn)進行公開拍賣。2003年1月5日，劉曉慶部分房產(chǎn)如期在北京公開拍賣，當(dāng)天的拍賣除位于深圳羅湖東區(qū)的房子流拍外，其余18套房產(chǎn)全部拍出，拍賣總額661.1萬元。稅務(wù)部門表示，拍賣所得資金將全部用于抵消劉曉慶所辦公司偷逃的稅款。2003年8月16日，劉曉慶被取保候?qū)彙＝?jīng)濟管理學(xué)院張暉7劉曉慶偷稅案處理結(jié)果2003年12月12日北京市朝陽區(qū)人民法院對曉慶文化公司及其總經(jīng)理靖軍涉嫌偷稅一案進行公開開庭審理，法庭上公訴機關(guān)指控曉慶文化藝術(shù)有限公司及其總經(jīng)理靖軍在1996年到2001年間，以各種方式、手段不履行依法納稅的義務(wù)，涉嫌偷稅犯罪52起，偷稅共計人民幣848萬余元2004年4月6日北京市朝陽區(qū)人民法院對曉慶文化公司及其總經(jīng)理靖軍涉嫌偷稅一案作出判決，認(rèn)定北京曉慶文化藝術(shù)有限責(zé)任公司偷稅667萬余元，判處罰金710萬元，以偷稅罪判處被告人靖軍有期徒刑三年。2004年5月，北京市朝陽區(qū)人民檢察院對劉曉慶、劉曉紅下達了不起訴決定書。經(jīng)濟管理學(xué)院張暉81、定義是對個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅。2、納稅義務(wù)人中國公民、個體工商業(yè)戶以及在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員，下同）和港澳臺同胞，為個人所得稅的納稅義務(wù)人。按照住所和居住時間兩個標(biāo)準(zhǔn)，又劃分為居民納稅人和非居民納稅人。一、個人所得稅的概述經(jīng)濟管理學(xué)院張暉9納稅義務(wù)人判定標(biāo)準(zhǔn)征稅對象范圍居民納稅人（無限納稅義務(wù)）（1）在中國境內(nèi)有住所的個人

（2）在中國境內(nèi)無住所，而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人。

Note:(1)指在一個納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止，下同）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日。

(2)臨時離境：一次離境不超過30日或多次累計離境不超過90日。

境內(nèi)所得

境外所得非居民納稅人（有限納稅義務(wù)））

（1）在中國境內(nèi)無住所且不居住的個人。

（2）在中國境內(nèi)無住所且居住不滿一年的個人。境內(nèi)所得經(jīng)濟管理學(xué)院張暉10例題1下列各項中，屬于個人所得稅居民納稅人的是（）。

A.在中國境內(nèi)無住所，但一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住滿1年的個人

B.在中國境內(nèi)無住所且不居住的個人

C.在中國境內(nèi)無住所，而在境內(nèi)居住超過6個月不滿1年的個人

D.在中國境內(nèi)有住所的個人答案：AD經(jīng)濟管理學(xué)院張暉11例題2：

某外國人2009年2月12日來華工作，2010年2月15日回國，2010年3月2日返回中國，2010年11月15日至2010年11月30日期間，因工作需要去了日本，2010年12月1日返回中國，后于2011年11月20日離華回國，則該納稅人（）。

A.2009年度為我國居民納稅人，2010年度為我國非居民納稅人

B.2010年度為我國居民納稅人，2011年度為我國非居民納稅人

C.2010年度和2011年度均為我國非居民納稅人

D.2009年度和2010年度均為我國居民納稅人

答案：B經(jīng)濟管理學(xué)院張暉122、所得來源的范圍工資薪金所得——以工作單位所在地生產(chǎn)經(jīng)營所得——以生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)地勞務(wù)報酬所得——以納稅人實際提供勞務(wù)的地點不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得——以不動產(chǎn)座落地動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得——以實際轉(zhuǎn)讓的地點財產(chǎn)租賃所得——以被租賃財產(chǎn)的使用地利息、股息、紅利、偶然所得——以支付單位的所在地經(jīng)濟管理學(xué)院張暉133、應(yīng)稅所得項目11項(1)工資、薪金所得：工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼等。個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的所得勞務(wù)報酬所得——設(shè)計、裝璜、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、講學(xué)、咨詢、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、廣告、表演、錄像、展覽、介紹、代辦、技術(shù)服務(wù)、演出、其他等。經(jīng)濟管理學(xué)院張暉143、應(yīng)稅所得項目（2）稿酬所得：指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。（但翻譯、審稿、書畫所得為勞務(wù)報酬。）特許使用費所得利息、股息、紅利所得利息儲蓄（國債金除外）股息：按一定的比率對每股發(fā)給的息金紅利：利潤分紅經(jīng)濟管理學(xué)院張暉153、應(yīng)稅所得項目（3）財產(chǎn)租賃所得——出租財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（股票轉(zhuǎn)讓暫不征收）偶然所得——指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得其他所得經(jīng)濟管理學(xué)院張暉164、稅率－超額累進稅率、比例稅率工資、薪酬所得：7級超額累進3－45％按月計算個體、個人獨資、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得：5級超累按年計算。稿酬：比例稅率20％，減征30％，實際14％。勞務(wù)報酬：比例稅率20％，一次所得畸高，加成征收。

應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)小于20000元（包括20000）20％020000－50000元（包括50000）30％2000

大于50000元40％7000特許權(quán)使用費、利息、股息、紅利所得，偶然所得、財產(chǎn)租賃和其他所得：比例稅率20％。個人房屋租賃按10％。經(jīng)濟管理學(xué)院張暉175、優(yōu)惠政策（1）免納個人所得稅

(1)省、部委、以上單位、外國組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。

(2)國債、國家發(fā)行的金融債券利息。

(3)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼（政府特殊津貼）。

(4)福利費、撫恤金、救濟金

(5)保險賠款

(6)軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費經(jīng)濟管理學(xué)院張暉185、優(yōu)惠政策（2）

(7)按國家規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、返職費、退休工資、離休工資、離休生活補貼。

(8)各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。

(9)中國政府參加的國際公約以及簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。

(10)其他免稅的所得（財務(wù)內(nèi)發(fā)給獎金，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)）。經(jīng)濟管理學(xué)院張暉195、優(yōu)惠政策（3）

可以減征個人所得稅（1）殘疾、孤托人員和烈屬的所得（2）因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的（3）其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)減稅的向在中國境內(nèi)的教育和其他公益事業(yè)以及遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的公益性捐贈；捐贈金額不超過個人所得稅應(yīng)納稅所得額的30%內(nèi)的可以從應(yīng)納稅所得額中扣除。經(jīng)濟管理學(xué)院張暉205、優(yōu)惠政策（4）

暫免征收個人所得稅外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費。外籍人員按管理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補貼。外籍個人所得的探親費、語言訓(xùn)練費、子女教育費等。個人舉報、協(xié)查各種違法犯罪行為所獲得的獎金。經(jīng)濟管理學(xué)院張暉21

暫免征收個人所得稅個人辦理代扣代繳稅款所得的手續(xù)費。個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。延長離休、退休期間的工資、薪金所得。外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。一般的外籍專家取得的工資、薪金所得。經(jīng)濟管理學(xué)院張暉22

對在中國境內(nèi)無住所，一個納稅年度在中國境內(nèi)居住不超過90日的納稅人，其來源于中國境內(nèi)所得，由其境外雇主支付并且不是該雇主所在機構(gòu)負擔(dān)的部分免征。

對在中國境內(nèi)無住所，但在境內(nèi)居住一年以上，不到五年的納稅人，可就其在中國境內(nèi)取得所得交納個人所得稅。5、優(yōu)惠政策（5）283頁經(jīng)濟管理學(xué)院張暉23二、應(yīng)納稅所得額的計算（重點）（一）費用扣除標(biāo)準(zhǔn)（見附頁）1、工資、薪酬：月工資收入扣除3500元。Note:(1)3500指境內(nèi)居民，外籍在3500元基礎(chǔ)上加扣至4800元。（2）扣除4800元的人員;外籍人員；境外任職中國公民；華僑、港澳臺同胞。經(jīng)濟管理學(xué)院張暉24（2）個體、個人獨資、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得：按照納稅年度所得（收入－成本、費用、損失）5級超額累進。（3）承包、承租經(jīng)營所得：按年度收入總額－必要的費用（每月3500，全年3500*12）（4）勞務(wù)報酬、（5）稿酬、（6）特許權(quán)使用費：按照每次收入減除費用扣除額后的余額。每次收入4000元以下（包括4000），扣除800元。每次收入4000元以上，扣除20％。經(jīng)濟管理學(xué)院張暉25（7）財產(chǎn)租賃：按月扣除①財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費；②修繕費用；③800元或20%固定費用。（8）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓：每次轉(zhuǎn)讓收入總額扣除財產(chǎn)原值和合理費用。（9）利息、股息紅利所得、（10）偶然所得、（11）其它所得：無費用扣除，收入即為應(yīng)納稅所得額。經(jīng)濟管理學(xué)院張暉26有七個應(yīng)稅所得項目明確規(guī)定按次計算征稅1.勞務(wù)報酬所得（1）只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。（2）屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。不能以每天取得的收入為一次。

(二）每次的規(guī)定

經(jīng)濟管理學(xué)院張暉27(二）每次的規(guī)定

例題1：張某承攬一項房屋裝飾工程。工程2個月完工。房主第一個月支付給張某15000元，第二個月支付20000元。張某應(yīng)繳納個人所得稅6400元。（）

答案√

應(yīng)稅所得額=（15000+20000）×（1-20%）=28000（元）

應(yīng)稅所得超過20000元，適用加成征收辦法。

應(yīng)納稅額=28000×30%-2000=6400（元）經(jīng)濟管理學(xué)院張暉282、稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，具體可分為：

（1）同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計征個人所得稅；（2）同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次；

（3）同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅；

（4）同一作品在出版和發(fā)表時，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計算為一次；

（5）同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人所得稅。經(jīng)濟管理學(xué)院張暉29例題2：下列稿酬所得中，應(yīng)合并為一次所得計征個人所得稅的有（）。

A.同一作品在報刊上連載，分次取得的稿酬

B.同一作品再版取得的稿酬

C.同一作品出版社分三次支付的稿酬

D.同一作品出版后加印而追加的稿酬

答案ACD

經(jīng)濟管理學(xué)院張暉30例題3：王某的一篇論文被編入某論文集出版，取得稿酬5000元，當(dāng)年因添加印數(shù)又取得追加稿酬2000元。上述王某所獲稿酬應(yīng)繳納的個人所得稅為（）。

A.728元B.784元C.812元D.868元答案B

王某所獲稿酬應(yīng)納個人所得稅=（5000＋2000）×（1－20%）×20%×（1－30%）=784（元）經(jīng)濟管理學(xué)院張暉313、特許權(quán)使用費所得：以某項使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計征個人所得稅。

(二）每次的規(guī)定

例題4：

某工程師2002年將自己研制的一項非專利技術(shù)使用權(quán)提供給甲企業(yè)，取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入為3000元，又將自己發(fā)明的一項專利轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，取得收入為45000元。該工程師兩次所得應(yīng)納的個人所得稅為（）。

A.7640元B.7650元C.7680元D.9200元

答案A

應(yīng)納稅額=（3000-800）×20%+45000×（1-20%）×20%=7640（元）經(jīng)濟管理學(xué)院張暉32經(jīng)濟管理學(xué)院張暉334、財產(chǎn)租賃所得：以一個月內(nèi)取得的收入為一次。5、利息、股息、紅利所得：以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。6、偶然所得：以每次收入為一次。7、其他所得：以每次收入為一次。

(二）每次的規(guī)定

經(jīng)濟管理學(xué)院張暉34（三）應(yīng)納稅額的計算：1、工資、薪金所得：

應(yīng)納稅額=（每月收入額-3500或4800元-三險一金）×適用稅率-速算扣除數(shù)

例題1：

某外籍人員月工資收入20000人民幣應(yīng)納稅額=（20000-4800）×25%-1005經(jīng)濟管理學(xué)院張暉35附：工資薪酬7級超額累進稅率表(2011.9)級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣除法1不超過1500元的3

0

2超過1500元至4500元的部分10

105

3超過4500元至9000元的部分20

555

4超過9000元至35000元的部分25

10055超過35000元至55000元3027556超過55000元至80000元3555057超過80000元4513505經(jīng)濟管理學(xué)院張暉36稅后工資薪酬的計算（了解）應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入-費用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)）÷（1-稅率）應(yīng)納個人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)經(jīng)濟管理學(xué)院張暉372、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得（1）查帳征收應(yīng)納稅額=（全年收入總額-成本、費用、損失及準(zhǔn)予扣除的稅金）×適用稅率-速算扣除數(shù)可以扣除的項目（了解）

注意：投資者的工資不得在稅前扣除。企業(yè)從業(yè)人員的工資支出按標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比例。經(jīng)濟管理學(xué)院張暉38企業(yè)實際發(fā)生的工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費分別在其計稅工資總額的2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實扣除。企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實扣除；企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，在規(guī)定比例范圍內(nèi)（60%和5‰），可據(jù)實扣除.企業(yè)計提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。經(jīng)濟管理學(xué)院張暉39例題2:

書308頁，例12-4經(jīng)濟管理學(xué)院張暉40(2)核定征收：①定額征收②核定應(yīng)稅所得率應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率=成本支出額÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率經(jīng)濟管理學(xué)院張暉41

例題3：在計算個人獨資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納稅額時，不得稅前扣除的項目有（）。

A.投資者的工資支出

B.從業(yè)人員工資支出（規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)）

C.投資者及其家庭發(fā)生的生活費用

D.財產(chǎn)保險支出

答案A、C

經(jīng)濟管理學(xué)院張暉423、對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同(協(xié)議)規(guī)定取得一定所得的，其工資、薪金所得的征稅，適用3％-４５％的七級超額累進稅率承包、承租人按合同(協(xié)議)的規(guī)定只向發(fā)包、出租方繳納一定費用（3500*12）后，企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的，承包、承租人取得的所得，按對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得項目征稅，適用５％-３５％的五級超額累進稅率。經(jīng)濟管理學(xué)院張暉43

應(yīng)納稅額=（納稅年度收入總額-必要費用）×適用稅率-速算扣除數(shù)

必要費用：上交費用、每月費用（視同工資、薪42000元/年

）特別注意：

（1）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。

在一個納稅年度中，承包經(jīng)營或者承租經(jīng)營期限不足一年的，以其實際經(jīng)營期為納稅年度。

（2）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用的速算扣除數(shù)，同個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用的速算扣除數(shù)。經(jīng)濟管理學(xué)院張暉44例題4：書308頁例12-5經(jīng)濟管理學(xué)院張暉45個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用（2011.9）級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過15000元的502超過15000元至30000元的部分107503超過30000元至60000元的部分2037504超過60000元至100000元的部分3097505超過100000元的部分3514750經(jīng)濟管理學(xué)院張暉464、勞務(wù)報酬所得：（1）定額800或定率20％扣除；（2）稅率20%，但有加成征收；

應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)小于20000元（包括20000）20％020000－50000元（包括50000）30％2000

大于50000元40％7000經(jīng)濟管理學(xué)院張暉47（1）每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝（每次收入額－800）×20％（2）每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×（1－20％）×20％（3）每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20000元的：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)＝每次收入額×（1-20％）×適用稅率-速算扣除數(shù)經(jīng)濟管理學(xué)院張暉48例題5：歌星劉雙一次取得表演收入40000元。請計算其應(yīng)納個人所得稅稅額。

應(yīng)納稅額=每次收入額×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)=40000×（1-20%）×30%-2000=7600（元）

經(jīng)濟管理學(xué)院張暉495、稿酬所得應(yīng)納稅額的計算（1）每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1－30％）＝（每次收入額－800）×20％×（1－30％）（2）每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1－30％）＝每次收入額×（1－20％）×20％×（1－30％）經(jīng)濟管理學(xué)院張暉50

例題6

中國公民孫某系自由職業(yè)者，2006年收人情況如下：

（1）出版中篇小說1部，取得稿酬50000元，后因小說加印和報刊連載，分別取得出版社稿酬10000元和報社稿酬3800元。

（2）受托對一電影劇本進行審核，取得審稿收入15000元。計算：（1）出版小說、小說加印及報刊連載應(yīng)繳納的個人所得稅；

（2）審稿收入應(yīng)納個人所得稅。經(jīng)濟管理學(xué)院張暉51

答案：（1）出版小說、小說加印及報刊連載應(yīng)繳納的個人所得稅①出版小說、小說加印應(yīng)納個人所得稅=（50000+10000）×（1-20%）×20%×（1-30%）=6720（元）②小說連載應(yīng)納個人所得稅=（3800-800）×20%×（1-30%）=420（元）（2）審稿收入應(yīng)納個人所得稅=15000×（1-20%）×20%=2400（元）經(jīng)濟管理學(xué)院張暉526、特許權(quán)使用費（1）每次收入不足4000元的

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（每次收入額-800）×20%（2）每次收入在4000元以上的

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用的稅率=每次收入額×（1-20%）×20%

經(jīng)濟管理學(xué)院張暉53例題7：王某將其發(fā)明取得的專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給了一家企業(yè)，共取得100000元。該企業(yè)第一次支付60000元，第二次支付30000元，第三次支付10000元。請計算王某繳納的個人所得稅。（1）應(yīng)納稅所得額＝（60000＋30000＋10000）×（1－20％）＝80000（元）（2）應(yīng)納稅額＝80000×20％＝16000（元）

經(jīng)濟管理學(xué)院張暉547、利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用的稅率=每次收入額×20%從上市公司分得的股息、紅利減半征收例題8（08年10月9日暫免）歷某儲戶于2004年5月1日存入銀行一年期定期存款20000元，年利率為4.77％，存款到期日即2005年5月1日把存款全部取出。請計算該儲戶繳納的個人所得稅。（1）應(yīng)納稅所得額＝20000×4.77％＝954（元）（2）應(yīng)納稅額＝954×20％＝190.8（元）

經(jīng)濟管理學(xué)院張暉55應(yīng)納稅所得額的計算公式：（1）每次（月）收入不超過4000的：應(yīng)納稅所得額=每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項目-修繕費用（800元為限）-800（2）每次（月）收入超過4000的：

應(yīng)納稅所得額=[每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項目-修繕費用（800元為限）]×（1-20%）應(yīng)納稅額的計算方法：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用的稅率

8、財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計算：經(jīng)濟管理學(xué)院張暉56例題9：

劉某于2002年1月將其自有的4間面積為150平方米的房屋出租給張某全家居住，租期1年。劉某每月取得租金收入2500元，全年租金收入30000元。計算劉某全年租金收入應(yīng)繳納的個人所得稅。

財產(chǎn)租賃收入以每月內(nèi)取得的收入為一次，因此，劉某每月及全年應(yīng)納稅額為：（1）每月應(yīng)納稅額=（2500-800）×10%=170（元）（2）全年應(yīng)納稅額=170×12=2040（元）經(jīng)濟管理學(xué)院張暉57例題10：接上例當(dāng)年2月份因下水道堵塞找人修理，發(fā)生修理費用500（1000）元，有維修部門的正式收據(jù)，則2月份和全年的應(yīng)納稅額為：

（1）2月份應(yīng)納稅額=（2500-500-800）×10%=120（元）（2）全年應(yīng)納稅額=170×11+120=1990（元）書311頁例12-8經(jīng)濟管理學(xué)院張暉589、偶然所得應(yīng)納稅額=每次收入額×20%如果公益性、救濟性損贈的不超過30%，可全額扣除。例11：某人參加華都商場有獎銷售，中獎共計36000元，領(lǐng)獎時拿出7200元現(xiàn)金通過民政局捐贈給希望工程，計算該人可實得現(xiàn)金多少元。1、扣除比例=7200/360000=20%2、應(yīng)納個人所得額=（36000-7200）×20%=57603、實得金額=36000-7200-（36000-7200）×20%=23040如果不捐贈，36000*（1-20%）=28800經(jīng)濟管理學(xué)院張暉5910、其他所得應(yīng)納稅額=每次收入×20%經(jīng)濟管理學(xué)院張暉60（四）應(yīng)納稅額計算中的特殊問題

1、個人取得全年一次性獎金計稅方法應(yīng)分兩種情況計算繳納個人所得稅：

（1）獲取獎金當(dāng)月個人的工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的。計算方法是：用全年一次性獎金總額除以12個月，按其商數(shù)對照工資、薪金所得項目稅率表，確定適用稅率和對應(yīng)的速算扣除數(shù)，計算繳納個人所得稅。

計算公式為：

應(yīng)納個人所得稅稅額=個人當(dāng)月取得的全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)個人當(dāng)月工資、薪金所得與全年一次性獎金應(yīng)分別計算繳納個人所得稅。經(jīng)濟管理學(xué)院張暉61（2）獲取獎金當(dāng)月個人的工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，計算方法是：用全年一次性獎金減去“個人當(dāng)月工資、薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額除以12個月，按其商數(shù)對照工資、薪金所得項目稅率表，確定適用稅率和對應(yīng)的速算扣除數(shù)，計算繳納個人所得稅。計算公式為：

應(yīng)納個人所得稅稅額=(個人當(dāng)月取得全年一次性獎金-個人當(dāng)月工資、薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)。

經(jīng)濟管理學(xué)院張暉62例：

李某取得全年一次性獎金60000元，當(dāng)月工資為3800元（或2000元），就直接將一次性獎金額除以12，余額為5000元（找稅率和速算扣除數(shù)），適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為555元，

應(yīng)納個人所得稅稅額=60000（或『60000-1500』）×20%－555=11445元；當(dāng)月工資、薪金所得應(yīng)納個人所得稅稅額=（3800－3500）×3%－0=9元李某合計應(yīng)納個人所得稅稅額=11445＋9=11454元。經(jīng)濟管理學(xué)院張暉63（3）雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。經(jīng)濟管理學(xué)院張暉642、國有企業(yè)職工因解除勞動合同取得一次性補償收入征稅問題單位解雇員工（1）收入在當(dāng)?shù)厣夏昶髽I(yè)職工年平均工資3倍以內(nèi)部分免稅；超過部分應(yīng)征收個人所得稅。（2）個人領(lǐng)取一次性補償收入時，按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費可以計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。（3）企業(yè)按照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置收入，免征個人所得稅。經(jīng)濟管理學(xué)