新會計準則實施機制研究一、本文概述隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展和全球化的深入推進，會計準則在維護市場秩序、保障財務(wù)信息透明度和公正性方面發(fā)揮著越來越重要的作用。近年來，我國會計領(lǐng)域發(fā)生了諸多變革，其中最為顯著的就是新會計準則的發(fā)布與實施。新會計準則的推出，不僅代表了我國會計理論和實踐的最新成果，也是我國與國際財務(wù)報告準則接軌的重要標(biāo)志。本文旨在深入探討新會計準則的實施機制，分析其實施過程中存在的問題和挑戰(zhàn)，并提出相應(yīng)的解決策略和建議。通過對新會計準則實施機制的研究，我們期望能夠為企業(yè)的財務(wù)管理和決策提供更加科學(xué)的理論依據(jù)和實踐指導(dǎo)，同時也為我國會計準則的進一步完善和發(fā)展提供參考和借鑒。二、新會計準則實施的理論基礎(chǔ)新會計準則的實施機制研究，離不開對其理論基礎(chǔ)的深入探討。會計準則作為規(guī)范企業(yè)財務(wù)會計行為、確保財務(wù)信息質(zhì)量的重要工具，其實施機制的理論基礎(chǔ)主要包括以下幾個方面。新會計準則的實施機制以信息不對稱理論為基礎(chǔ)。信息不對稱理論指出，在市場經(jīng)濟活動中，各類人員對信息的了解是有差異的；掌握信息比較充分的人員，往往處于比較有利的地位，而信息貧乏的人員，則處于比較不利的地位。這一理論在新會計準則實施機制中表現(xiàn)為，會計準則的制定者和執(zhí)行者需要充分考慮信息不對稱對企業(yè)財務(wù)報告的影響，通過制定更加透明、公正的會計準則，減少信息不對稱現(xiàn)象，保護投資者的利益。新會計準則的實施機制還以制度經(jīng)濟學(xué)理論為基礎(chǔ)。制度經(jīng)濟學(xué)認為，制度是社會經(jīng)濟活動中的重要因素，它可以降低交易成本、提供激勵機制、規(guī)范行為等。新會計準則作為一種制度安排，其實施機制需要遵循制度經(jīng)濟學(xué)的原理，確保會計準則的有效執(zhí)行，減少經(jīng)濟活動的交易成本，提高經(jīng)濟效率。新會計準則的實施機制還受到產(chǎn)權(quán)理論的影響。產(chǎn)權(quán)理論是經(jīng)濟學(xué)中的一個重要分支，主要研究產(chǎn)權(quán)的界定、配置和保護等問題。在新會計準則的實施過程中，產(chǎn)權(quán)的保護是至關(guān)重要的。會計準則需要明確界定產(chǎn)權(quán)關(guān)系，保護投資者和企業(yè)的合法權(quán)益，促進市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。新會計準則的實施機制還受到利益相關(guān)者理論的影響。利益相關(guān)者理論認為，企業(yè)的生存和發(fā)展與其利益相關(guān)者（如股東、債權(quán)人、員工、消費者等）的利益密切相關(guān)。新會計準則的實施需要充分考慮利益相關(guān)者的利益訴求，確保會計信息的透明度和公正性，維護利益相關(guān)者的合法權(quán)益。新會計準則的實施機制研究需要以信息不對稱理論、制度經(jīng)濟學(xué)理論、產(chǎn)權(quán)理論和利益相關(guān)者理論等為基礎(chǔ)，深入探討會計準則實施過程中的各種問題，提出有效的解決方案，確保會計準則的有效執(zhí)行和會計信息的質(zhì)量。三、新會計準則實施現(xiàn)狀分析自新會計準則實施以來，其在規(guī)范企業(yè)財務(wù)行為、提高財務(wù)信息透明度、保護投資者利益等方面發(fā)揮了重要作用。然而，在實際執(zhí)行過程中，新會計準則也面臨著一系列的挑戰(zhàn)和問題。新會計準則的實施對企業(yè)財務(wù)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。新準則引入了更多的會計判斷和職業(yè)操守要求，需要企業(yè)財務(wù)人員具備更高的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德。然而，目前部分企業(yè)存在財務(wù)人員素質(zhì)不高、對新準則理解不深入等問題，導(dǎo)致新準則的執(zhí)行效果不佳。新會計準則的實施對企業(yè)的內(nèi)部控制體系也提出了更高的要求。企業(yè)需要建立完善的內(nèi)部控制體系，確保新準則的準確執(zhí)行。然而，在實際操作中，部分企業(yè)存在內(nèi)部控制體系不完善、執(zhí)行力度不夠等問題，導(dǎo)致新準則的執(zhí)行出現(xiàn)偏差。新會計準則的實施還面臨著一些外部環(huán)境的制約。例如，相關(guān)法律法規(guī)的配套不完善、監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)管力度不足等，都可能影響新準則的有效執(zhí)行。一些行業(yè)特殊性和企業(yè)個性化需求也可能導(dǎo)致新準則在實際執(zhí)行中出現(xiàn)困難。新會計準則的實施現(xiàn)狀雖然取得了一定的成效，但仍存在諸多問題和挑戰(zhàn)。為了更好地推動新準則的實施，需要不斷加強企業(yè)財務(wù)人員的培訓(xùn)和教育，完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系，加強相關(guān)法律法規(guī)的配套和監(jiān)管力度，并充分考慮行業(yè)特殊性和企業(yè)個性化需求。只有這樣，才能確保新會計準則的有效實施，為企業(yè)健康發(fā)展提供有力保障。四、新會計準則實施機制構(gòu)建隨著全球經(jīng)濟一體化的深入發(fā)展和我國市場經(jīng)濟的不斷完善，會計準則作為規(guī)范企業(yè)財務(wù)行為、保障信息透明度和促進經(jīng)濟決策的重要依據(jù)，其重要性日益凸顯。新會計準則的實施，不僅關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理，更對整個社會的經(jīng)濟秩序產(chǎn)生深遠影響。因此，構(gòu)建一套科學(xué)、合理、高效的新會計準則實施機制，對于推動我國會計工作的規(guī)范化、標(biāo)準化、國際化具有重要意義。新會計準則實施機制的構(gòu)建，應(yīng)堅持以市場為導(dǎo)向，以企業(yè)為主體，以政府為引導(dǎo)的基本原則。要建立健全會計準則的制定和修訂機制，確保會計準則能夠緊跟經(jīng)濟發(fā)展步伐，及時反映市場變化和企業(yè)實踐。同時，要加強會計準則的宣傳和培訓(xùn)，提高企業(yè)和會計人員對新會計準則的認識和理解，為準則的順利實施奠定堅實基礎(chǔ)。要完善會計準則的執(zhí)行和監(jiān)督機制。企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部會計控制體系，確保會計信息的真實、完整和準確。政府部門應(yīng)加強對企業(yè)會計信息質(zhì)量的監(jiān)管，建立健全會計信息披露制度，加大對違法違規(guī)行為的懲處力度，維護會計市場的公平、公正和透明。還應(yīng)加強會計準則的國際化協(xié)調(diào)與合作。隨著我國對外開放的不斷深化，會計準則的國際化已成為必然趨勢。因此，我們應(yīng)積極參與國際會計準則的制定和修訂工作，加強與國際會計準則制定機構(gòu)的溝通與合作，推動我國會計準則與國際準則的趨同。要建立健全會計準則的反饋和評估機制。通過對新會計準則實施效果的定期評估和反饋，及時發(fā)現(xiàn)和解決實施過程中存在的問題和不足，不斷完善和優(yōu)化會計準則體系，確保其能夠適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要，為企業(yè)和社會提供高質(zhì)量的會計信息服務(wù)。新會計準則實施機制的構(gòu)建是一項系統(tǒng)工程，需要政府、企業(yè)和社會各界的共同努力和配合。只有建立起科學(xué)、合理、高效的新會計準則實施機制，才能推動我國會計工作的健康發(fā)展，為經(jīng)濟社會的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展提供有力保障。五、新會計準則實施效果的評估與優(yōu)化自新會計準則實施以來，其在規(guī)范企業(yè)財務(wù)行為、提高財務(wù)信息透明度、保護投資者利益等方面發(fā)揮了重要作用。然而，任何制度的實施都需要經(jīng)過不斷的評估與優(yōu)化，以更好地適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展和企業(yè)需求。對于新會計準則實施效果的評估，應(yīng)當(dāng)從多個維度進行。從財務(wù)信息質(zhì)量的角度看，新會計準則是否有效提高了企業(yè)財務(wù)報表的準確性和透明度，是否有助于投資者做出更為明智的決策。從市場反應(yīng)的角度看，新會計準則是否對企業(yè)的股價、市值等產(chǎn)生了積極的影響，是否有助于穩(wěn)定市場情緒。從國際比較的角度看，新會計準則是否與國際財務(wù)報告準則保持了一致，是否有助于提升我國企業(yè)的國際競爭力。針對新會計準則實施過程中的問題和不足，應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)的優(yōu)化措施。要不斷完善會計準則體系，及時應(yīng)對經(jīng)濟發(fā)展中出現(xiàn)的新情況、新問題，確保會計準則的時效性和適用性。要加強會計準則的宣傳和培訓(xùn)，提高企業(yè)和投資者的理解和應(yīng)用能力，確保會計準則得到有效執(zhí)行。要加強監(jiān)管和執(zhí)法力度，對于違反會計準則的行為進行嚴厲打擊，維護市場秩序和投資者利益。新會計準則的實施是一個持續(xù)的過程，需要不斷地評估與優(yōu)化。只有這樣，才能確保會計準則更好地服務(wù)于經(jīng)濟發(fā)展和企業(yè)需求，推動我國資本市場健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。六、案例分析為了更深入地探討新會計準則實施機制的有效性，本部分選擇了幾家具有代表性的企業(yè)進行案例分析。這些企業(yè)來自不同的行業(yè)，具有不同的規(guī)模和財務(wù)狀況，以便更全面地反映新會計準則在不同背景下的實施情況?？萍际且患以趧?chuàng)業(yè)板上市的高科技企業(yè)，近年來快速發(fā)展，業(yè)務(wù)遍布全球。在新會計準則實施后，該公司積極響應(yīng)，及時組織內(nèi)部培訓(xùn)，確保財務(wù)人員熟悉新準則的要求。通過案例分析發(fā)現(xiàn)，新會計準則的實施對科技的財務(wù)狀況產(chǎn)生了積極的影響。一方面，新準則提高了會計信息的透明度和可比性，有助于投資者更準確地評估公司的價值；另一方面，新準則促進了公司內(nèi)部管理的規(guī)范化，降低了財務(wù)風(fēng)險。YY地產(chǎn)是一家在全國范圍內(nèi)擁有多個項目的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。在新會計準則實施后，該公司面臨的主要挑戰(zhàn)是如何準確計量和披露房地產(chǎn)項目的價值。通過案例分析發(fā)現(xiàn)，新會計準則的實施對YY地產(chǎn)的財務(wù)管理提出了更高的要求。公司需要加強對房地產(chǎn)項目的評估和監(jiān)控，確保會計信息的準確性和可靠性。同時，新準則也促使公司更加注重風(fēng)險管理，降低潛在的風(fēng)險敞口。ZZ制藥是一家專注于創(chuàng)新藥物研發(fā)和生產(chǎn)的企業(yè)。在新會計準則實施后，該公司面臨著如何合理處理研發(fā)支出和無形資產(chǎn)攤銷的問題。通過案例分析發(fā)現(xiàn)，新會計準則的實施對ZZ制藥的研發(fā)投入和無形資產(chǎn)管理產(chǎn)生了深遠的影響。公司需要更加謹慎地處理研發(fā)支出，確保符合新準則的要求。新準則也促使公司更加重視無形資產(chǎn)的保護和管理，提高資產(chǎn)的使用效率。通過對以上三個案例的分析，可以發(fā)現(xiàn)新會計準則的實施在不同企業(yè)中產(chǎn)生了不同的影響。但總體而言，新準則的實施有助于提高會計信息的透明度和可比性，促進企業(yè)內(nèi)部管理的規(guī)范化，降低財務(wù)風(fēng)險。企業(yè)也需要積極適應(yīng)新準則的要求，加強內(nèi)部培訓(xùn)和風(fēng)險管理，確保會計信息的準確性和可靠性。七、結(jié)論與展望隨著全球經(jīng)濟一體化的加速和我國市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，會計準則在規(guī)范企業(yè)財務(wù)行為、保障信息透明度、維護投資者利益等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。新會計準則的實施，是我國會計制度改革的重要里程碑，它為企業(yè)財務(wù)報告提供了更為明確、規(guī)范的指導(dǎo)，同時也對企業(yè)的財務(wù)管理和決策產(chǎn)生了深遠影響。新會計準則的實施機制是一個復(fù)雜而龐大的系統(tǒng)，它涉及到企業(yè)內(nèi)外部的多個利益主體和多個環(huán)節(jié)。本文通過對新會計準則實施機制的研究，深入剖析了其實施過程中的關(guān)鍵問題，包括實施動力、實施阻力、實施路徑以及實施效果等。研究發(fā)現(xiàn)，新會計準則的實施機制在動力上受到了政策推動、市場需求等多方面的驅(qū)動；在阻力上則面臨著企業(yè)利益沖突、人員素質(zhì)不足等挑戰(zhàn)。在實施路徑上，需要建立健全的內(nèi)部控制體系、加強外部監(jiān)管和培訓(xùn)力度等措施來保障新會計準則的有效實施。在實施效果上，新會計準則的實施有助于提高企業(yè)財務(wù)報告的透明度和可比性，為投資者提供了更為準確、可靠的信息。展望未來，隨著我國經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展和資本市場的不斷成熟，新會計準則的實施將面臨更為復(fù)雜的環(huán)境和更高的要求。因此，我們需要進一步完善新會計準則的實施機制，加強企業(yè)內(nèi)部控制和外部監(jiān)管，提高會計人員素質(zhì)，推動會計準則與國際接軌。還需要加強對新會計準則實施效果的評估和反饋，及時發(fā)現(xiàn)和解決實施過程中的問題，確保新會計準則能夠發(fā)揮更大的作用，為我國經(jīng)濟的健康發(fā)展提供有力的制度保障。參考資料：隨著全球經(jīng)濟一體化的加深，會計準則的統(tǒng)一和標(biāo)準化已經(jīng)成為必然趨勢。新會計準則的實施，對于企業(yè)所得稅的計算和繳納產(chǎn)生了深遠的影響。本文將分析新會計準則對企業(yè)所得稅的具體影響，并探討企業(yè)應(yīng)如何應(yīng)對這些變化。新會計準則賦予了企業(yè)更多的會計政策選擇權(quán)，如固定資產(chǎn)折舊方法、存貨計價方法等。這些會計政策的選擇，直接影響到企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，進而影響到企業(yè)所得稅的繳納。因此，企業(yè)在進行會計政策選擇時，需要充分考慮其對所得稅的影響。新會計準則引入了公允價值計量屬性，使得企業(yè)在確定資產(chǎn)和負債的價值時，更加注重市場價格和未來現(xiàn)金流量的影響。這種計量屬性的變化，可能導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)和負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異，進而產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。新會計準則要求企業(yè)采用合并報表的方式反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。合并報表的編制，使得企業(yè)集團內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)損益得以抵消，從而影響到企業(yè)所得稅的計算。因此，企業(yè)在編制合并報表時，需要準確識別和處理內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)損益，以避免對所得稅的錯誤計算。新會計準則的實施需要企業(yè)會計人員具備更高的專業(yè)素養(yǎng)和判斷能力。因此，企業(yè)應(yīng)加強對會計人員的培訓(xùn)，提高其專業(yè)水平和職業(yè)道德素養(yǎng)，以確保會計信息的準確性和可靠性。企業(yè)在選擇會計政策時，應(yīng)充分考慮其對所得稅的影響。在保證會計信息真實可靠的前提下，選擇有利于企業(yè)的會計政策，以降低企業(yè)的稅負。新會計準則的實施可能會帶來一些新的稅務(wù)處理要求和變化。企業(yè)應(yīng)關(guān)注會計準則的變化，及時調(diào)整稅務(wù)處理方法，以避免因不了解新準則而產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)加強與稅務(wù)部門的溝通，及時了解新準則的實施情況和稅務(wù)處理要求。通過與稅務(wù)部門的溝通，企業(yè)可以更好地理解和運用新準則，確保稅務(wù)處理的合規(guī)性。新會計準則的實施對企業(yè)所得稅產(chǎn)生了深遠的影響。企業(yè)應(yīng)積極應(yīng)對這些變化，加強會計人員培訓(xùn)，合理選擇會計政策，關(guān)注會計準則變化，并加強與稅務(wù)部門的溝通。只有這樣，企業(yè)才能在新會計準則下更好地管理稅務(wù)風(fēng)險，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和社會的進步，小企業(yè)在我國經(jīng)濟體系中的地位日益重要。小企業(yè)會計準則的實施，對于規(guī)范小企業(yè)的會計行為，提高會計信息質(zhì)量，促進小企業(yè)的健康發(fā)展具有重要意義。本文旨在研究小企業(yè)會計準則的實施效應(yīng)，以期為相關(guān)政策的制定和實施提供參考。國內(nèi)外學(xué)者對小企業(yè)會計準則實施效應(yīng)的研究主要集中在以下幾個方面：會計行為規(guī)范：小企業(yè)會計準則的實施，有助于規(guī)范小企業(yè)的會計行為，提高會計信息的透明度和可比性。會計信息質(zhì)量：小企業(yè)會計準則的實施，有助于提高小企業(yè)的會計信息質(zhì)量，為投資者和債權(quán)人提供更加準確、可靠的信息。財務(wù)管理水平：小企業(yè)會計準則的實施，有助于提高小企業(yè)的財務(wù)管理水平，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。本文采用文獻研究法和案例分析法，對小企業(yè)會計準則的實施效應(yīng)進行研究。通過對相關(guān)文獻的梳理和分析，了解國內(nèi)外學(xué)者對小企業(yè)會計準則實施效應(yīng)的研究成果；通過對具體案例的分析，探討小企業(yè)會計準則實施過程中的問題和挑戰(zhàn)。小企業(yè)會計準則的實施，有助于規(guī)范小企業(yè)的會計行為，提高會計信息的透明度和可比性。在實施過程中，小企業(yè)需要按照會計準則的要求進行會計核算和報告，這有助于減少信息不對稱和舞弊行為的發(fā)生。小企業(yè)會計準則的實施，有助于提高小企業(yè)的會計信息質(zhì)量。在實施過程中，小企業(yè)需要按照會計準則的要求進行會計核算和報告，這有助于提高會計信息的準確性和可靠性，為投資者和債權(quán)人提供更加準確、可靠的信息。小企業(yè)會計準則的實施，有助于提高小企業(yè)的財務(wù)管理水平。在實施過程中，小企業(yè)需要按照會計準則的要求進行會計核算和報告，這有助于提高企業(yè)的財務(wù)管理水平，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。本文通過對小企業(yè)會計準則實施效應(yīng)的研究發(fā)現(xiàn)，小企業(yè)會計準則的實施對于規(guī)范小企業(yè)的會計行為、提高會計信息質(zhì)量和財務(wù)管理水平具有重要意義。然而，在實施過程中也存在著一些問題和挑戰(zhàn)，如部分小企業(yè)對會計準則的理解和執(zhí)行存在困難、監(jiān)管力度不夠等。因此，建議相關(guān)部門加強對小企業(yè)會計準則的宣傳和培訓(xùn)工作，提高小企業(yè)對會計準則的理解和執(zhí)行能力；同時加強監(jiān)管力度，確保小企業(yè)會計準則的順利實施。此外還應(yīng)關(guān)注準則的完善與更新以適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境的變化和市場的需求為準則的有效實施提供保障。新會計準則是指財政部在人民大會堂發(fā)布的一項條例，且于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。值得關(guān)注的是。新會計準則體系基本實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準則的趨同。2005年。財政部先后發(fā)布了6批共22項會計準則的征求意見稿，對現(xiàn)行的1997年至2001年期間頒布的16項具體會計準則，也進行了全面的梳理、調(diào)整和修訂，最終在2006年初構(gòu)建起一套企業(yè)會計準則的完善體系。根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于〈企業(yè)財務(wù)通則〉、〈企業(yè)會計準則〉的批復(fù)》的（國函178號）規(guī)定,財政部對《企業(yè)財務(wù)通則》（財政部令第4號）進行了修訂,修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》已經(jīng)財政部部務(wù)會議討論通過,現(xiàn)予公布,自2007年1月1日起施行。為了適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，統(tǒng)一企業(yè)會計標(biāo)準，規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》和其他有關(guān)法規(guī)，制定本準則。本準則適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)（包括公司，下同）。規(guī)范具體會計準則的制定以及沒有具體會計準則規(guī)范的交易或者事項的會計處理。企業(yè)會計準則包括基本準則和具體準則，具體準則的制定應(yīng)當(dāng)遵循本準則。應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項交易或者事項為對象，記錄和反映企業(yè)的各項經(jīng)營活動。企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制財務(wù)會計報告（又稱財務(wù)報告，下同）。財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。財務(wù)會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。會計應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)經(jīng)營為前提。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告。會計應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)報表。會計期間分為年度和中期，中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間，包括半年度、季度和月度等。年度和中期的起訖日期采用公歷日期。企業(yè)會計確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。貨幣計量為基礎(chǔ)，以綜合反映企業(yè)發(fā)生的各項交易或者事項的財務(wù)結(jié)果與影響。會計期間分為年度和中期，中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。會計記賬采用借貸記賬法。企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)以貨幣計量。記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文，在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的會計記錄可以同時使用一種外國文字。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認、計量和報告。本準則適用于設(shè)在中華人民共和國境內(nèi)的所有企業(yè)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易和事項的經(jīng)濟特征確定會計要素。會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和利用。企業(yè)會計提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具備可比性。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。需要變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。資產(chǎn)是指過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。前款所指的企業(yè)過去的交易或者事項包括購買、生產(chǎn)、建造行為或者其他交易或者事項。預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)。由企業(yè)擁有或者控制的，是指企業(yè)享有某項資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。符合本準則第二十條規(guī)定的資產(chǎn)定義的資源，在同時滿足以下條件時，確認為資產(chǎn)：符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認條件的項目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負債表；符合資產(chǎn)的定義、但不符合資產(chǎn)確認條件的項目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負債表。負債是指過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)?，F(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認為負債。符合本準則第二十三條規(guī)定的負債定義的義務(wù)，在同時滿足以下條件時，確認為負債：符合負債定義和負債確認條件的項目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負債表；符合負債定義，但不符合負債確認條件的項目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負債表。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒影l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少、且經(jīng)濟利益流入額能夠可靠計量時才能確認。費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。費用只有在經(jīng)濟來源很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加、且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。企業(yè)為生產(chǎn)成品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于成片承包、勞務(wù)成本等的費用，應(yīng)當(dāng)在確認產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計入當(dāng)期損益。企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認為費用，計入當(dāng)期損益。利潤是指企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果。是衡量企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的重要指標(biāo)。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。利潤的金額取決于收入和費用、直接計入當(dāng)期利潤的利得與損失金額的計量。企業(yè)在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注（又稱財務(wù)報表，下同）時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。（一）歷史成本。在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。（二）重置成本。在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負債按照馬上償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。（三）可變現(xiàn)凈值。在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。（四）現(xiàn)值。在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。（五）公允價值。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務(wù)會計報告包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表。資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的會計報表。主要包括企業(yè)擁有或者控制的資源、企業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu)、企業(yè)的變現(xiàn)能力、償債能力和企業(yè)適應(yīng)環(huán)境變化的能力等。利潤表是指反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表。經(jīng)營成果主要包括企業(yè)的獲利能力、成本費用的高低與控制情況等?，F(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的會計報表。現(xiàn)金流量主要包括企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動等所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。附注是指對在會計報表中列示項目所作的進一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明。有助于使用者進一步理解和分析企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及其現(xiàn)金流量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴格按照會計準則的要求編制財務(wù)報表，列報企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，披露對于使用者決策有用的信息。繼2006年2月15日，財政部發(fā)布了包括1項基本準則、38項具體準則和相關(guān)應(yīng)用指南構(gòu)成的新企業(yè)會計準則體系以來，6年后也就是在2012年，中國會計準則又發(fā)生了重大變化。2012年財政部印發(fā)了《企業(yè)會計準則第號-公允價值計量(征求意見稿)》、《企業(yè)會計準則第30號-財務(wù)報表列報(征求意見稿)》、《企業(yè)會計準則第9號-職工薪酬(修訂)(征求意見稿)》等8項調(diào)整。對企業(yè)而言，充分認識和有效把握中國新會計準則的最新變化與發(fā)展趨勢，對于財務(wù)報告信息質(zhì)量的提高和企業(yè)決策都有十分重要的意義。作為中國最早推行新準則的機構(gòu)，高頓再度發(fā)力，全國首發(fā)，推出《2013中國新會計準則最新調(diào)整》課程，幫助企業(yè)把握準則前沿，未雨綢繆，及時調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略，助力企業(yè)長足發(fā)展。適用公允價值的計量和披露，而關(guān)于是否要求或者允許企業(yè)采用公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)、負債和權(quán)益工具，則由其他相關(guān)會計準則規(guī)范。將公允價值定義為市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格，即退出價格。該定義強調(diào)了公允價值是基于市場的計量，不是特定主體的計量，需要考慮相關(guān)資產(chǎn)或負債的特征。在計量公允價值時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)使用市場參與者在當(dāng)前市場條件下對相關(guān)資產(chǎn)或負債進行定價時所使用的假設(shè)，并以主要市場(或最有利市場)中發(fā)生的有序交易中的價格計量公允價值。企業(yè)在計量公允價值時應(yīng)當(dāng)采用恰當(dāng)?shù)墓乐导夹g(shù)，估值技術(shù)一經(jīng)確定，不得隨意變更，但變更估值技術(shù)及其應(yīng)用方法能使計量結(jié)果在當(dāng)前情況下同樣或者更能代表公允價值的情況除外。估值技術(shù)應(yīng)當(dāng)盡可能多地使用可觀察輸入值，盡可能少地使用不可觀察輸入值，并且這些輸入值與市場參與者對相關(guān)資產(chǎn)或負債定價時所使用的輸入值應(yīng)當(dāng)保持一致。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將用于計量公允價值的估值技術(shù)輸入值按照優(yōu)先順序分為三個層次。公允價值計量級次由對公允價值計量整體而言重要的輸入值所屬的最低層次決定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對以公允價值計量的資產(chǎn)、負債或權(quán)益工具項目進行適當(dāng)分組，并在此基礎(chǔ)上披露公允價值計量級次、估值技術(shù)和輸入值等相關(guān)信息。明確在利潤表中增加了“其他綜合收益”和“綜合收益總額”項目并進行了定義，同時將其他綜合收益項目進一步劃分為“以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益項目”和“以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益項目”兩類區(qū)別列報。原在所有者權(quán)益變動表中反映的“綜合收益”有關(guān)內(nèi)容也作出相應(yīng)調(diào)整，并在附注中增加有關(guān)披露內(nèi)容。借鑒國際列報準則的有關(guān)內(nèi)容，并吸收我國列報準則應(yīng)用指南和講解中的有關(guān)內(nèi)容，本征求意見稿還在以下方面進行了修訂：一是充實了持續(xù)經(jīng)營的評價內(nèi)容;二是明確了以權(quán)責(zé)發(fā)生制會計編制報表的相關(guān)內(nèi)容，以與國際列報準則一致;三是明確了利得和損失項目的金額列報在原則上不得相互抵銷;四是納入了正常經(jīng)營周期的定義;五是參考我國審計準則對“重要性”的判斷以及當(dāng)前國際上對“重要性”概念的最新進展，進一步完善了“重要性”的定義和判斷;六是充實了附注披露內(nèi)容，如重要會計政策和會計估計的披露、報表重要項目的說明、終止經(jīng)營的有關(guān)披露等。(一)充實了離職后福利的內(nèi)容，新增了關(guān)于設(shè)定受益計劃的會計處理規(guī)范現(xiàn)行準則沒有提出離職后福利的類別，除企業(yè)為職工繳納的養(yǎng)老保險、失業(yè)保險等各種社會保障費用和企業(yè)年金外，沒有關(guān)于離職后福利的相關(guān)規(guī)范。征求意見稿增設(shè)“離職后福利”一章，區(qū)分設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃，完整地規(guī)范了離職后福利的會計處理。主要理由：這有助于適用我國社會保障體系和企業(yè)職工薪酬制度的發(fā)展的需要，統(tǒng)一規(guī)范離職后福利適用的會計政策、披露要求等，使財務(wù)報告更充分地反映企業(yè)提供的職工薪酬對其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。(二)充實了關(guān)于短期薪酬會計處理規(guī)范，將企業(yè)為職工繳納的養(yǎng)老、失業(yè)保險調(diào)整至離職后福利中現(xiàn)行準則沒有提出短期薪酬的概念，且許多與之相關(guān)的規(guī)范性條文分散在應(yīng)用指南和講解中。征求意見稿單設(shè)一章規(guī)范短期薪酬的會計處理。征求意見稿對短期薪酬的具體會計處理要求作了如下修訂：一是將現(xiàn)行應(yīng)用指南和講解中關(guān)于帶薪缺勤，利潤分享計劃的有關(guān)會計處理規(guī)定，納入準則正文。這主要是對準則體例的調(diào)整，將具有規(guī)范性的條文盡可能納入準則的正文。二是企業(yè)繳納的養(yǎng)老保險、失業(yè)保險等社會保險費，實質(zhì)上向職工提供了離職后福利，屬于設(shè)定提存計劃，將這部分內(nèi)容調(diào)整至離職后福利。這主要是引入離職后福利計劃后，對準則內(nèi)容結(jié)構(gòu)所作的調(diào)整;三是企業(yè)向職工提供的非貨幣性福利統(tǒng)一采用公允價值計量，但公允價值無法可靠獲得時，可以采用成本計量。這主要是解決現(xiàn)行準則中非貨幣性福利計量不一致的問題，并提高準則的可操作性?，F(xiàn)行準則中提出了關(guān)于辭退福利的定義及其會計處理規(guī)定，但相對簡單，例如，實務(wù)中企業(yè)向職工提供長期辭退福利的現(xiàn)象比較普遍，現(xiàn)行準則規(guī)定了長期辭退福利的折現(xiàn)率如何確定，但對其他變量所造成影響的處理尚未規(guī)范。征求意見稿進一步明確了辭退福利與職工為企業(yè)提供的服務(wù)并不直接相關(guān)，要求明確區(qū)分辭退福利與離職后福利。同時，在報告期末十二月內(nèi)不需要支付的辭退福利應(yīng)適用其他長期福利的有關(guān)規(guī)定，這為職工內(nèi)退等長期辭退福利的會計處理提供了更充分的指南。現(xiàn)行準則中沒有提及其他長期職工薪酬，征求意見稿提出，其他長期職工福利包括除短期薪酬、離職后福利和辭退福利以外的所有職工薪酬。對于不符合設(shè)定提存計劃條件的其他長期職工福利，其確認與計量應(yīng)適用設(shè)定受益計劃的有關(guān)規(guī)定。主要理由，實務(wù)中企業(yè)提供的職工薪酬種類繁多，準則無法完全列舉，在列舉常見的三類職工薪酬(短期薪酬、離職后福利、辭退福利)的基礎(chǔ)上，增設(shè)“其他長期職工薪酬”有助于囊括實務(wù)中可能存在的其他職工薪酬，以完整規(guī)范與職工薪酬相關(guān)的會計處理問題?，F(xiàn)行2號準則正文中并未對長期股權(quán)投資的范圍做出規(guī)定，《企業(yè)會計準則講解》明確長期股權(quán)投資主要包括四類，一是投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資;二是投資企業(yè)與其他合營方一同對被投資單位共同實施控制的權(quán)益性投資;三是投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資;四是投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。征求意見稿在整合以上內(nèi)容明確規(guī)定長期股權(quán)投資范圍的基礎(chǔ)上，規(guī)定第四類改按《企業(yè)會計準則第22號——金融資產(chǎn)的確認和計量》(簡稱22號準則)處理。理由是，與22號準則協(xié)調(diào)，有助于進一步規(guī)范有關(guān)會計處理;且按22號準則規(guī)定采用成本法計量，不會對實務(wù)產(chǎn)生過大的實質(zhì)性影響。本準則與合并財務(wù)報表、合營安排等準則項目有著緊密的聯(lián)系，為保持我國準則體系內(nèi)的協(xié)調(diào)一致，征求意見稿明確規(guī)定在確定“控制”、“共同控制”和“合營企業(yè)”時應(yīng)按照《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》和《企業(yè)會計準則第號——合營安排》進行判斷。明確規(guī)定投資企業(yè)采用成本法核算對被投資單位的投資時，投資企業(yè)確認投資收益的會計處理，取消了現(xiàn)行準則中以被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額為限的規(guī)定。明確規(guī)定了投資企業(yè)采用權(quán)益法核算時應(yīng)如何確認應(yīng)享有被投資單位凈損益和其他原因?qū)е碌膬糍Y產(chǎn)變動的份額。明確規(guī)定了投資企業(yè)在計算確認應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈損益時，與被投資單位之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分應(yīng)當(dāng)予以抵銷。明確規(guī)定了投資企業(yè)因追加投資能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并視同原持有的股權(quán)投資自取得之日起即按照權(quán)益法核算的賬面價值加上新增投資成本之和作為權(quán)益法核算的初始投資成本。明確規(guī)定了投資企業(yè)因增加投資或減少投資等原因?qū)е聦Ρ煌顿Y單位的控制、共同控制或重大影響發(fā)生變化的會計處理，即長期股權(quán)投資核算方法隨著以上變化相應(yīng)在成本法、權(quán)益法之間的轉(zhuǎn)換銜接，以及改按22號準則核算的銜接規(guī)定。與現(xiàn)行有關(guān)準則的披露要求不同，準則首先明確規(guī)定，披露在其他主體中權(quán)益的目的是有助于其財務(wù)報表的使用者評估企業(yè)在其他主體中權(quán)益的性質(zhì)及相關(guān)的風(fēng)險，以及這些權(quán)益對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量的影響。統(tǒng)一在其他主體中權(quán)益的披露，主要體現(xiàn)在：一是現(xiàn)有《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》及《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》均對在子公司的權(quán)益有披露要求，包括名稱、注冊地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、持股比例、表決權(quán)比例等，本準則對此予以統(tǒng)一;二是統(tǒng)一主要財務(wù)信息，現(xiàn)有《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》要求披露合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的主要財務(wù)信息，則《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》對此沒有要求，本準則要求擁有重要少數(shù)股東權(quán)益的子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)均需要披露主要財務(wù)信息。優(yōu)化有關(guān)披露內(nèi)容。與現(xiàn)有有關(guān)準則相比，本準則對一些披露內(nèi)容進行了優(yōu)化，主要體現(xiàn)在：一是在持股比例和表決權(quán)比例方面，現(xiàn)有準則要求披露的是母公司的持股比例和表決權(quán)比例，而本準則將母公司和子公司作為一個整體考慮，要求披露少數(shù)股東的持股比例和表決權(quán)比例。二是在重要限制方面，現(xiàn)有準則要求披露的是被投資單位向投資企業(yè)(或子公司向母公司)轉(zhuǎn)移資金所受到的重要限制，本準則從不同報告主體(報告企業(yè)或集團)角度，對有關(guān)重要限制的披露進行了區(qū)分，要求披露集團內(nèi)企業(yè)(或主體)之間相互轉(zhuǎn)移資金受到的限制等。三是在失去對子公司控制時，現(xiàn)有準則要求披露該子公司的名稱、母公司的持股比例和表決權(quán)比例、本期不再成為子公司的原因，以及其在處置日和上一會計期間資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的金額以及本期期初至處置日的收入、費用和利潤的金額等，本準則要求披露剩余權(quán)益投資的公允價值及按照公允價值重新計量產(chǎn)生的相關(guān)利得和損失金額。我國現(xiàn)有《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》和《企業(yè)會計準則第34號——合并財務(wù)報表》中均不包括有關(guān)結(jié)構(gòu)化主體的披露要求，本準則要求披露結(jié)構(gòu)化主體的有關(guān)情況，既包括納入合并范圍的結(jié)構(gòu)化主體，也包括未納入合并范圍的結(jié)構(gòu)化主體：對于納入合并范圍的結(jié)構(gòu)化主體而言，本準則要求企業(yè)披露向結(jié)構(gòu)化主體提供財務(wù)支持或其他支持的意圖、類型、金額，包括幫助結(jié)構(gòu)化主體獲得財務(wù)支持的情況及意圖等。對于未納入合并范圍的結(jié)構(gòu)化主體而言，本準則要求企業(yè)披露結(jié)構(gòu)化主體的性質(zhì)、目的、規(guī)模、活動及其融資方式、在財務(wù)報表中確認的相關(guān)資產(chǎn)和負債的賬面價值、從結(jié)構(gòu)化主體中獲得的收益、收益類型等;提供財務(wù)支持或其他支持的，還應(yīng)當(dāng)披露支持的類型、數(shù)量及提供支持的原因、目的等?，F(xiàn)行第37號準則規(guī)定，如果金融工具為衍生工具，企業(yè)只有通過交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具換取固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進行結(jié)算時，才能確認為權(quán)益工具，即“固定換固定”。但是，對于以外幣結(jié)算的衍生工具，固定金額的外幣折算為企業(yè)的記賬本位幣后，就成為可變金額，故不滿足衍生金融工具確認為權(quán)益的“固定換固定”的要求，在現(xiàn)行準則下只能確認為金融負債。本征求意見稿允許以固定金額的任何貨幣換取固定數(shù)量的企業(yè)自身權(quán)益工具的配股權(quán)、期權(quán)或認股權(quán)證確認為權(quán)益工具，即外幣的“固定換固定”。主要理由：隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，企業(yè)通常不止在一個國家或地區(qū)上市，并受不同國家或地區(qū)法律法規(guī)的監(jiān)管，以“固定外幣換固定”的配股權(quán)、期權(quán)或認股權(quán)證的情形越來越多。如按現(xiàn)行準則仍然作為金融負債，對企業(yè)的財務(wù)報告可能產(chǎn)生較大的影響，也不符合交易的實質(zhì)。將其確認為權(quán)益工具，可以反映其交易實質(zhì)，使得中國企業(yè)更好地適應(yīng)全球化發(fā)展?，F(xiàn)行第37號準則將可回售工具和發(fā)行方僅在清算時才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具確認為金融負債。本征求意見稿允許符合一定條件的可回售工具和發(fā)行方僅在清算時才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具歸類為權(quán)益工具。主要理由：對于可回售工具和發(fā)行方僅在清算時才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具，在一些特定情況下，這兩類工具代表企業(yè)對凈資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，若仍將這兩類工具確認為金融負債，會導(dǎo)致財務(wù)信息缺乏相關(guān)性和可理解性。尤其是對一些開放式共同基金、信托等類型的主體，可能會導(dǎo)致其財務(wù)報表中僅有資產(chǎn)和負債而無權(quán)益。因此，本征求意見稿規(guī)定在符合一定條件的情況下，將這兩類工具確認為權(quán)益工具，從而改進對代表企業(yè)凈資產(chǎn)剩余權(quán)益的金融工具的列報?，F(xiàn)行第37號準則對金融資產(chǎn)和金融負債的抵銷作了原則性規(guī)定，但沒有對其披露作出具體要求。本征求意見稿對抵銷的原則進行了進一步地補充說明，并對抵銷的金融工具和可執(zhí)行的總互抵協(xié)議或類似協(xié)議下金融工具的披露做出了具體規(guī)定，要求企業(yè)披露相關(guān)數(shù)量信息并對抵銷權(quán)利及其性質(zhì)進行描述。主要理由：當(dāng)今，有條件的抵銷條款常見于我國金融機構(gòu)一些衍生工具的交易協(xié)。多數(shù)企業(yè)反映，現(xiàn)行第37號準則對抵銷的規(guī)定過于原則化，在實務(wù)中不好運用。本征求意見稿對“已確認金額的法定權(quán)利”和“計劃以凈額結(jié)算”等規(guī)定進行了進一步說明，并且明確了對金融資產(chǎn)和金融負債抵銷的披露要求，要求同時反映金融工具的總額和凈額，以及由抵銷使企業(yè)面臨的信用風(fēng)險敞口和流動性風(fēng)險敞口，提高財務(wù)報表的有用性和可比性?，F(xiàn)行第37號準則只籠統(tǒng)對不滿足金融資產(chǎn)終止確認條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的披露進行了規(guī)定，本征求意見稿對已轉(zhuǎn)移尚未全部終止確認的金融資產(chǎn)以及已全部終止確認、但轉(zhuǎn)出方繼續(xù)涉入的被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的披露這兩種情況分別進行了規(guī)定和補充。主要理由：對金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的披露做進一步要求可以提高財務(wù)信息的透明度和可比性。例如，要求披露已轉(zhuǎn)移尚未全部終止確認的金融資產(chǎn)和相關(guān)負債的關(guān)系，有助于財務(wù)報告使用者評估企業(yè)需要的現(xiàn)金流和企業(yè)能從該資產(chǎn)獲取的現(xiàn)金流;要求披露被轉(zhuǎn)移資產(chǎn)和相關(guān)負債的公允價值以及凈頭寸，有助于理解企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)卻未能終止確認時面臨的凈敞口;要求披露金融資產(chǎn)最大規(guī)模轉(zhuǎn)移活動的時間段和確認的金額，有助于財務(wù)報告使用者評估轉(zhuǎn)移是否集中于報告期末，并更好地評估已全部終止確認、但轉(zhuǎn)出方繼續(xù)涉入的被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險。現(xiàn)行第37號準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露金融資產(chǎn)和金融負債按剩余到期日所作的到期期限分析，以及管理這些金融負債流動性風(fēng)險的方法。本征求意見稿闡明了金融資產(chǎn)和金融負債納入到期期限分析項目的范圍，刪除了要求披露金融資產(chǎn)到期期限分析的硬性規(guī)定，并對衍生和非衍生金融負債的到期期限分析分別不同情況處理，以減輕對衍生金融負債到期期限分析的披露要求。同時，規(guī)定只有當(dāng)企業(yè)將所持有的金融資產(chǎn)作為流動性風(fēng)險管理的一部分，且披露金融資產(chǎn)的到期期限分析使財務(wù)報告使用者能夠恰當(dāng)?shù)卦u估企業(yè)流動性風(fēng)險的性質(zhì)和范圍時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露金融資產(chǎn)的到期期限分析。主要理由：在實務(wù)中，要求披露金融資產(chǎn)的到期期限分析給很多并未將金融資產(chǎn)納入流動性風(fēng)險管理體系的企業(yè)(例如非金融機構(gòu))帶來額外的數(shù)據(jù)收集、分析的成本，也并未達到提供更多有用信息的目的。因此，本征求意見稿刪除了要求披露金融資產(chǎn)到期期限分析的硬性要求。同時，對于某些衍生金融負債，很難披露剩余合同到期期限，而且披露也難以幫助財務(wù)報告使用者了解企業(yè)管理這些衍生金融負債流動性風(fēng)險的程度。因此，本征求意見稿規(guī)定，只有衍生金融負債的合同到期期限對于理解現(xiàn)金流量時間分布是關(guān)鍵的，到期期限分析才應(yīng)當(dāng)包括剩余合同到期期限。現(xiàn)行第37號準則規(guī)定了金融資產(chǎn)和金融負債公允價值相關(guān)的披露要求，本征求意見稿刪除了這部分內(nèi)容。主要理由：部分公允價值系的內(nèi)在協(xié)調(diào)性披露要求已在我部2006發(fā)布的《企業(yè)會計準則第×號——公允價值計量(征求意見稿)》中體現(xiàn)，刪除該部分內(nèi)容以保持整個準則體，也與對應(yīng)的國際準則保持一致?，F(xiàn)行準則要求母公司將所有的子公司納入合并財務(wù)報表范圍。本征求意見稿借鑒原企業(yè)會計制度下關(guān)于企業(yè)集團編制合并財務(wù)報表的豁免規(guī)定，要求除國有及國有控股企業(yè)、股票或債券已公開交易的企業(yè)、正處于公開發(fā)行股票或債券過程中的企業(yè)、金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的企業(yè)以及其他需要對外提供合并財務(wù)報表的企業(yè)必須按照準則要求編制合并財務(wù)報表準則外，其他企業(yè)集團是否編制合并會計報表由企業(yè)管理層自行確定?，F(xiàn)行準則規(guī)定，控制是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。本征求意見稿在充分借鑒IFRS10的基礎(chǔ)上，同時考慮了對我國實務(wù)可能帶來的影響，就控制的定義和具體判斷原則進行了修訂，主要包括以下幾個方面：改進控制的定義，強調(diào)控制構(gòu)成的三要素為對被投資者的權(quán)力、可變回報以及能夠行使權(quán)力影響可變回報。引入實質(zhì)性控制概念，即投資方雖持有小于50%的表決權(quán)，但綜合考慮投資方擁有的表決權(quán)相對于其他各方擁有的表決權(quán)份額的大小、其他各方表決權(quán)的分散程度、潛在表決權(quán)、其他合約性安排、被投資方以往的表決權(quán)行使情況等所有因素和條件后仍可具有控制。引入關(guān)于擁有決策制定權(quán)利的投資者是委托人還是代理人的判斷指引。其中，代理人作為代表其他方行使權(quán)力的第三方，并不控制被投資方。引入對被投資方可分割部分的控制。投資方通常是在被投資方整體層面對是否控制進行評估，但極個別情況下，可以將被投資方的一部分視為被投資方可分割的部分，進而判斷是否控制該部分。明確規(guī)定購買少數(shù)股權(quán)、不喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資交易在合并財務(wù)報表層面應(yīng)作為權(quán)益性交易進行會計處理。明確規(guī)定因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)、負債的賬面價值與其在所屬納稅主體的計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時性差異的，在合并財務(wù)報表層面應(yīng)確認相應(yīng)的所得稅影響。明確規(guī)定因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失對原有子公司控制權(quán)的，在合并財務(wù)報表層面應(yīng)視為處置子公司同時取得一項新的投資性資產(chǎn)，對剩余股權(quán)應(yīng)按照其喪失控制權(quán)日的公允價值進行重新計量。明確規(guī)定子公司當(dāng)期綜合收益中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額，應(yīng)當(dāng)合并利潤表中綜合收益總額項目下以“歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額”項目列示。明確規(guī)定子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的，其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益。將合營安排定義為“由兩方或多方共同控制的安排”，并明確僅當(dāng)針對相關(guān)活動的決策需經(jīng)共同控制該安排的各方全體一致同意時，才存在共同控制。依據(jù)合營安排下各方的權(quán)利和義務(wù)將合營安排劃分為共同經(jīng)營和合營企業(yè)。共同經(jīng)營中，合營者擁有合營安排資產(chǎn)的權(quán)利和承擔(dān)負債的義務(wù);合營企業(yè)中，合營者擁有合營安排凈資產(chǎn)的權(quán)利。其中，單獨主體的存在是某一合營安排被劃分為合營企業(yè)的必要條件，但非充分條件。單獨主體的法律形式、合同條款及其他情況也可能會影響合營安排的劃分，要求企業(yè)結(jié)合各相關(guān)因素進行恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷。針對共同經(jīng)營和合營企業(yè)分別規(guī)定了各參與方(包括合營者和對合營安排不享有共同控制的參與方)的會計處理方法，包括個別財務(wù)報表和合并