促進我國自主技術(shù)創(chuàng)新的稅收制度和政策選擇內(nèi)容提要：中共中央、國務院《關(guān)于實施科技技術(shù)規(guī)劃綱要增強自主技術(shù)創(chuàng)新能力決定》中明確提出要建設(shè)創(chuàng)新型國家，把自主技術(shù)創(chuàng)新放在了國家發(fā)展戰(zhàn)略高度，作為全面落實科學發(fā)展觀、開創(chuàng)社會主義現(xiàn)代化新局面的重要舉措。自主技術(shù)創(chuàng)新是一國經(jīng)濟社會發(fā)展以及核心競爭力的關(guān)鍵，鼓勵自主技術(shù)創(chuàng)新將是我國長期的國家戰(zhàn)略。稅收作為政府重要的經(jīng)濟調(diào)節(jié)杠桿，在促進自主技術(shù)創(chuàng)新中有重要意義。但是目前我國關(guān)于稅收促進自主技術(shù)創(chuàng)新理論研究方面不系統(tǒng)，實踐方面存在不足。為此本文對稅收促進自主技術(shù)創(chuàng)新進行了理論分析，剖析了目前促進自主技術(shù)創(chuàng)新稅收制度和稅收政策存在不足，提出了進一步完善稅收制度、調(diào)整稅收政策的建議。一、文獻回顧國外許多學者對技術(shù)創(chuàng)新進行了系統(tǒng)的理論研究，一些學者認為技術(shù)創(chuàng)新是經(jīng)濟增長的基本因素，技術(shù)存在公共性、非獨占性和外部性等特征，政府應當采取金融、財政、稅收、法律等手段對技術(shù)創(chuàng)新活動進行干預(索洛等)。一些學者認為制度創(chuàng)新決定技術(shù)創(chuàng)新，好的制度選擇會促進技術(shù)創(chuàng)新，不好的制度設(shè)計將扼制技術(shù)創(chuàng)新或阻礙創(chuàng)新效率的提高(蘭斯?戴維斯和道格拉斯?諾期等人)。還有學者認為技術(shù)創(chuàng)新不僅僅是企業(yè)的孤立行為，而是由國家創(chuàng)新系統(tǒng)推動，國家創(chuàng)新系統(tǒng)是參與和影響創(chuàng)新資源的配置及其利用效率的行為主體、關(guān)系網(wǎng)絡(luò)和運行機制的綜合體系，企業(yè)和其他組織等創(chuàng)新主體，通過國家制度的安排及其相互作用，推動知識的創(chuàng)新、引進、擴散和應用，使整個國家的技術(shù)創(chuàng)新取得更好績效(克里斯托夫?弗里曼、理查德?納爾遜等)等。近幾年，一些學者還將生態(tài)效益、社會效益以及人的發(fā)展納入技術(shù)創(chuàng)新體系中，用生態(tài)化的技術(shù)替代傳統(tǒng)的技術(shù)；強調(diào)社會資本、金融資本、物估資本、人力資本等在技術(shù)創(chuàng)新中的重要性，突出弱勢企業(yè)或國家不僅要通過模仿強勢企業(yè)或國家“依附跟進”來提高技術(shù)進步水平，而且要進行自主技術(shù)創(chuàng)新，這對發(fā)展中國家的技術(shù)創(chuàng)新實踐和政策制定具有重要的現(xiàn)實意義。總體來看，世界各國在強調(diào)企業(yè)創(chuàng)新重要性的同時，注重國家制度以及金融、財政、稅收等在技術(shù)創(chuàng)新中的促進作用；在注重技術(shù)創(chuàng)新的經(jīng)濟效益同時，考慮生態(tài)效益、社會效益和人的發(fā)展；在重視金融資本、物估資本、人力資本和智力資本的同時，還要重視社會資本的作用；在學習、模仿和借鑒的同時，還應重視國家自主創(chuàng)新等。在上述理論指導下，世界各國都制定了許多促進技術(shù)創(chuàng)新的制度和政策，通過政府力量推動自主技術(shù)創(chuàng)新，對我國政府推動自主技術(shù)創(chuàng)新有重要的啟示。我國從20世紀80年代初介紹西方技術(shù)創(chuàng)新研究成果開始的，并隨著研究的不斷深入，很快由單純評介西方技術(shù)創(chuàng)新理論和研究方法轉(zhuǎn)向?qū)ξ覈髽I(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動的實證研究上來。此外，我國理論界陸續(xù)就技術(shù)創(chuàng)新的層次、機制與模式、擴散與轉(zhuǎn)移、創(chuàng)新與企業(yè)家行為、技術(shù)進步與技術(shù)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新與組織創(chuàng)新等主題展開了系統(tǒng)的研究，初步形成了具有我國特色的技術(shù)創(chuàng)新理論研究體系。關(guān)于政府促進技術(shù)創(chuàng)新活動，我國許多學者和官員進行了研究和論述?？萍疾坎块L徐冠華認為政府在鼓勵和引導企業(yè)創(chuàng)新方面，應該發(fā)揮自己的作用。要制訂相應稅收政策鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新，這是已經(jīng)被證明在其它創(chuàng)新型國家有效的辦法。同時，要考慮在金融、政府采購和其他方面制定與世貿(mào)組織規(guī)則相適應的鼓勵企業(yè)成為主體的政策，在適當?shù)臅r候出臺細則。特別強調(diào)政府應高度關(guān)注中小科技企業(yè)的發(fā)展。程守宗認為最有效的政府首先要為自主創(chuàng)新建造一個良好的外部環(huán)境，并采取措施保護創(chuàng)新。中央政府不僅要管理自主創(chuàng)新進程，而且要增加一些基礎(chǔ)研究，注重成果的推廣，把研究成果商業(yè)化。郭慶春認為在轉(zhuǎn)型過程中，政府對自主創(chuàng)新的引導應該到位。在中國自主創(chuàng)新國家的建設(shè)過程當中，政府的作用不可小視，甚至要比已經(jīng)成熟化的市場經(jīng)濟國家中政府的作用更重要，這樣才符合一個轉(zhuǎn)型經(jīng)濟國家的客觀要求。關(guān)于稅收促進技術(shù)創(chuàng)新理論國內(nèi)外都有研究，Dagenaisetai(1997)對加拿大的R＆D稅收優(yōu)惠體系進行了研究，發(fā)現(xiàn)政府每放棄1加元的稅收收入，私人R＆D將增加到0.98元。Guellce＆VanPottelsberghe(2000)對17個OECD國家的數(shù)據(jù)分析結(jié)果表明，稅收激勵R＆D支出有一個負的價格彈性，R＆D稅收激勵促進了R＆D活動。美國經(jīng)濟學家曼斯菲爾德在20世紀80年代中期對美國、加拿大和瑞典所實施的研發(fā)稅收抵免效果的實證分析表明，稅收刺激使R＆D支出增加近2%?？傊?，國外學者的實證研究表明稅收優(yōu)惠促進一國R＆D支出。我國學者主要從兩方面研究稅收與R＆D關(guān)系，一是主要通過國際比較，從國內(nèi)外會計處理的差異分析我國稅收優(yōu)惠對R＆D支出刺激原理，顯示激勵作用；二是有學者利用創(chuàng)新的生產(chǎn)函數(shù)對我國近年企業(yè)R＆D投入增長率和企業(yè)所得稅增長之間的關(guān)系進行了研究，并得出了我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠對促進企業(yè)R＆D支出作用的激勵強度有限，激勵效果不明顯的結(jié)論。曲順蘭、路春城研究認為財稅政策在扶持和激勵自主創(chuàng)新方面發(fā)揮著重要作用，但是其政策是否有效及其有效程度取決于財稅政策扶持激勵方案的設(shè)計、執(zhí)行和監(jiān)督管理的完善程度。就我國目前來看，相對于稅收優(yōu)惠政策，直接的財政資金扶持可能是更好的選擇。所以國家在制定扶持和激勵自主創(chuàng)新財稅政策時，應綜合考慮各種因素盡可能達到預期的效果。二、稅收制度及其政策調(diào)節(jié)自主技術(shù)創(chuàng)新理論分析(一)稅收制度及其政策調(diào)節(jié)自主技術(shù)創(chuàng)新原因分析。1.科學技術(shù)產(chǎn)品具有公共性特征，要求政府運用財政和稅收進行調(diào)節(jié)?？茖W技術(shù)在一定程度上具有非競爭性和不完全排他性的特點，即邊際成本為零，更多的人享有技術(shù)創(chuàng)新帶來的好處并不會使他的成本增加。盡管各國都制定了保護知識產(chǎn)權(quán)的法規(guī)，使科學技術(shù)在一定時間內(nèi)具有排他性，但這種排他性是不完全的。主要原因；首先知識產(chǎn)權(quán)的保護具有一定年限，而科學技術(shù)的壽命往往大于這一保護年限，超過保護年限的科學技術(shù)就淪為純公共產(chǎn)品；其次即使在一定年限內(nèi)法律給予了知識產(chǎn)權(quán)保護，但并不能完全消除科學技術(shù)的不完全排他性，許多人通過多種手段使用這種技術(shù)。這種公共性特征要求政府通過財政稅收手段來提供這種公共品。2.科學技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)具有外在性特征，要求政府進行財稅調(diào)節(jié)?？茖W技術(shù)生產(chǎn)具有外部性的特征，隨著技術(shù)的擴散而被其他企業(yè)廣泛應用，并迅速轉(zhuǎn)變成公共物品，企業(yè)或個人并不能控制與獲得其研發(fā)投資的全部收益，得到的利益小于該活動的社會利益，這就會導致資源配置失當，達不到帕累托最優(yōu)，不利于科學技術(shù)活動的發(fā)展。因此要采取財政稅收政策來消除外在性，通過財政補貼和稅收優(yōu)惠的辦法，使企業(yè)的私人利益和個人利益趨于相等。3.科技創(chuàng)新活動具有高風險和收益的不確定性，要求政府進行財稅調(diào)節(jié)，形成促進技術(shù)創(chuàng)新的動力機制?？萍紕?chuàng)新活動風險大，可能在一定時期給企業(yè)或個人帶來較高的收益；但在另一時期，可能因技術(shù)創(chuàng)新的失敗而遭受重大損失。這樣對處于經(jīng)營初創(chuàng)期、更新升級期的企業(yè)或個人而言，科技創(chuàng)新的偏好不是很強。但是科技創(chuàng)新對經(jīng)濟增長有重要的作用，因此國家可以通過財政稅收辦法分擔創(chuàng)新主體一部分風險，引導創(chuàng)新主體參與科技創(chuàng)新的風險偏好，形成政府促進技術(shù)創(chuàng)新的動力機制。4.科技創(chuàng)新活動投資巨大，需要政府給予財稅支持。企業(yè)即使看到科技投資的高效回報，也愿意承擔科技投資的風險，但對一些大型科技創(chuàng)新項目，往往無力滿足科技投資的要求。這就需要政府運用財稅手段給予資金扶助，解決市場配置資源失靈問題，給予創(chuàng)新活動必要的資金保障。(二)稅收制度及其政策調(diào)節(jié)自主技術(shù)創(chuàng)新機制分析。從自主技術(shù)創(chuàng)新的資金籌集機制來看，在市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新所需的資金主要依賴于自身的積累和銀行貸款。但是由于自主技術(shù)創(chuàng)新具有一定風險性，商業(yè)銀行貸款受到限制。因此需要政府通過財政稅收政策促進企業(yè)自主創(chuàng)新。財政政策重點是對國家基礎(chǔ)研究的大部分和應用研究的一部分進行直接補助，稅收政策主要是通過稅減免稅、加大費用扣除、加速折舊、投資抵免等手段降低創(chuàng)新投資資本成本，增加企業(yè)資金收益和資本積累，引導企業(yè)進行自主技術(shù)創(chuàng)新投資。從技術(shù)創(chuàng)新的過程來看，技術(shù)創(chuàng)新始于研究開發(fā)而終于市場實現(xiàn)，其中涉及創(chuàng)新構(gòu)思的產(chǎn)生、研究開發(fā)、技術(shù)管理與組織、工程設(shè)計與制造、用戶參與市場營銷等一系列活動。在整個活動中，許多環(huán)節(jié)都涉及財政稅收政策，比如工資的扣除標準，固定資產(chǎn)折舊的計算方法、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入等等。因此，技術(shù)創(chuàng)新對國家的稅收政策具有較強的敏感性，財政稅收政策對技術(shù)創(chuàng)新活動調(diào)節(jié)作用比較大。(三)稅收制度及其政策調(diào)節(jié)自主技術(shù)創(chuàng)新主要稅收手段。世界大部分國家，包括全部發(fā)達國家和大部分發(fā)展中國家，對自主技術(shù)創(chuàng)新都給予不同形式的稅收優(yōu)惠。這些優(yōu)惠手段主要包括稅收減免、加速折舊、費用扣除、提取準備金、稅收抵免等。稅收減免是通過對研究開發(fā)企業(yè)或個人給予減稅或者免稅，有利于研究開發(fā)企業(yè)或個人獲得更多利益，減少私人利益和社會利益的差距。加速折舊是在固定資產(chǎn)使用年限期滿前提足更新資金，使企業(yè)享受到延期納稅的優(yōu)惠，相當于從政府手中獲得了一筆無息貸款。費用扣除是允許企業(yè)將用于科研、試驗及資源開發(fā)的投資，在計算應納稅所得額時作為費用扣除，以減少應納所得稅，減少納稅人稅收負擔。提取準備金，指為減少企業(yè)投資風險而設(shè)立的資金準備，主要有技術(shù)開發(fā)準備金、呆賬準備金等。準備金作為稅式支出的一種形式，可在稅前進行扣除而不納稅。稅收抵免指用于技術(shù)創(chuàng)新活動的投資可按照規(guī)定直接抵扣當年的應納稅所得額或應納稅額，減輕納稅人負擔和減少投資風險。三、我國促進技術(shù)創(chuàng)新稅收制度和政策存在問題1994年稅制改革以來，我國出臺了不少針對技術(shù)創(chuàng)新和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的鼓勵性稅收政策，尤其是1999年國務院頒布了《關(guān)于加強技術(shù)革新、發(fā)展高科技、實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定》之后，財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于貫徹落實<中共中央、國務院關(guān)于加強技術(shù)革新、發(fā)展高科技、實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定>有關(guān)稅收問題的通知》，對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策作了具體和詳細的規(guī)定。隨后又出臺了對軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。據(jù)初步統(tǒng)計，2005年全國稅務機關(guān)對高新技術(shù)企業(yè)減免各項稅收171.5億元(其中軟件、集成電路減免71.7億元)，購買國產(chǎn)設(shè)備抵免稅收64.2億元。7饒立新(2005)進行了分項目減免稅統(tǒng)計，2003年的稅收優(yōu)惠總額中，高新技術(shù)優(yōu)惠占8.96%，是優(yōu)惠最多的項目。2006年又出臺了財稅(88)號文件，放寬了有關(guān)政策，優(yōu)惠金額會更大。這些政策對促進技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)生了積極的作用。但是我國的促進技術(shù)創(chuàng)新優(yōu)惠政策與國外發(fā)達國家比較，與我國現(xiàn)實需要比較，還存在差異，力度不夠、制度不完善；同時在政策執(zhí)行中也暴露出一些問題。(一)對政府促進自主技術(shù)創(chuàng)新理論有模糊認識。自主技術(shù)創(chuàng)新主體包括個人、企業(yè)、政府。就企業(yè)而言，主要通過市場配置資源；就政府而言，通過財政、稅收等多種手進行資源配置和調(diào)節(jié)。因此要正確認識稅收在促進自主技術(shù)創(chuàng)新中的意義和作用，合理界定其職責和范圍，稅收扶持既不能越位，也不能缺位，要處理好市場配置和稅收調(diào)節(jié)的關(guān)系，市場依然是自主技術(shù)創(chuàng)新資源配置的主體，財政支出也是重要手段，稅收重在調(diào)節(jié)和引導。目前由于對企業(yè)、財政、稅收各自職責和發(fā)揮作用的領(lǐng)域和力度認識不請，加之我國有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的分析、評估制度尚未建立，對各種優(yōu)惠政策效果難以準確掌握，導致制定和執(zhí)行政策準確性不夠，出現(xiàn)缺位和越位情況。(二)現(xiàn)行稅收制度和政策，在促進自主技術(shù)創(chuàng)新方面力度不夠目前我國稅制體系主要由增值稅、所得稅、營業(yè)稅、地方稅等構(gòu)成，規(guī)定了不少促進高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策，但是這些政策對促進技術(shù)創(chuàng)新的社會需要來說力度不夠。1.增值稅方面。實行生產(chǎn)型增值稅，對固定資產(chǎn)投資、更新設(shè)備中所含增值稅以及無形資產(chǎn)和開發(fā)過程中的智力投入不能抵扣，導致了高技術(shù)產(chǎn)業(yè)增值稅負擔偏重，一定程度上制約了企業(yè)自主技術(shù)創(chuàng)新。2.所得稅方面。一是企業(yè)投資于技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)取得的稅后投資收益，除定期減稅免稅外，要還原為稅前收益，并入投資企業(yè)的應納稅所得額補繳企業(yè)所得稅，對投資企業(yè)來說沒有享受到優(yōu)惠政策，影響了企業(yè)投資于自主技術(shù)創(chuàng)新的積極性。二是缺乏刺激技術(shù)創(chuàng)新力度較大、國外廣泛采用的投資抵免政策。三是研發(fā)費用處理方法單一。國外許多國家采取直接扣除和資本化兩種形式，企業(yè)按照孰優(yōu)原則選擇。四是對個人投資于自主技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)取得的收益要繳納個人所得稅，存在重復征稅。3.對自主技術(shù)創(chuàng)新建筑物、機器設(shè)備等缺乏財產(chǎn)稅的減免等。(三)稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)選擇不合理，重點不夠突出。目前稅收優(yōu)惠主要集中于對已形成科技實力的高新技術(shù)企業(yè)、高新技術(shù)的引進以及已享有科研成果的技術(shù)性收入實施優(yōu)惠，側(cè)重于研發(fā)創(chuàng)新成功企業(yè)的終端環(huán)節(jié)。而對正在進行科技開發(fā)活動，特別是對研究與開發(fā)、設(shè)備更新、風險投資和孵化器等重點環(huán)節(jié)稅收支持力度不夠大，優(yōu)惠政策格局不合理，重點不突出。(四)我國促進技術(shù)創(chuàng)新稅收政策零散，缺乏內(nèi)在統(tǒng)一性。我國現(xiàn)行稅制中針對技術(shù)創(chuàng)新的稅收法規(guī)主要是以暫行條例、通知、補充說明方式出現(xiàn)的，缺乏規(guī)范、統(tǒng)一、全面、科學的法律法規(guī)，執(zhí)行中容易出現(xiàn)偏差，政策效果不理想。(五)稅收優(yōu)惠政策公平性差，執(zhí)行難度大。一是高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)外有別。區(qū)內(nèi)的可優(yōu)惠，區(qū)外的沒有優(yōu)惠，導致在區(qū)域外技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)不能享受稅收優(yōu)惠，而一些非高科技企業(yè)在園區(qū)內(nèi)“假注冊”、在園區(qū)外生產(chǎn)來騙取國家減免稅。二是內(nèi)外資企業(yè)優(yōu)惠不平等，使內(nèi)資企業(yè)自主創(chuàng)新處于競爭劣勢。三是其他的優(yōu)惠區(qū)別。比如對政府科技進步獎有稅收優(yōu)惠，而企業(yè)重大成就獎、科技進步獎沒有優(yōu)惠等。四、完善制度、調(diào)整政策，進一步促進自主技術(shù)創(chuàng)新(一)明確企業(yè)、財政、稅收在技術(shù)創(chuàng)新中的作用和職責。自主技術(shù)創(chuàng)新作為國家發(fā)展戰(zhàn)略，需要企業(yè)以及財政、稅收、等政府部門各司其責，明確各自職責所在，最大限度地發(fā)揮好各自的積極作用。根據(jù)財政補貼、稅收優(yōu)惠各自特點以及目前各類政策執(zhí)行效果，企業(yè)、財政、稅收應明確以下范圍：一是對于引進設(shè)備與技術(shù)、加大研發(fā)費用投入等應由企業(yè)主導，發(fā)揮好市場機制的作用，不宜通過財政支出安排或?qū)嵤p免稅。二是對于基礎(chǔ)研究、戰(zhàn)略高技術(shù)、共性的關(guān)鍵技術(shù)以及節(jié)能、環(huán)保等促進經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展的公共產(chǎn)品或服務的自主技術(shù)創(chuàng)新，應主要通過規(guī)范的財政支出予以安排。三是稅收優(yōu)惠的作用空間應主要放在激勵和引導方面，政策手段的選擇上盡可能采用加速折舊、費用加計扣除等間接優(yōu)惠方式，引導企業(yè)建立健全自主創(chuàng)新機制等。(二)完善稅收制度政策體系，確保促進自主技術(shù)創(chuàng)新稅收政策適度結(jié)合我國實際，完善稅收制度和政策體系應堅持“減少優(yōu)惠項目、加大優(yōu)惠力度”的原則，處理好市場配置和政府調(diào)節(jié)的關(guān)系，優(yōu)惠政策既要真正起作用，但也不宜優(yōu)惠過度。目前應重點加大所得稅優(yōu)惠力度，盡可能減少對流轉(zhuǎn)稅減免，體現(xiàn)流轉(zhuǎn)稅“中性”特點，減少稅收對市場配置資源的扭曲。1.加快實現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型。對技術(shù)創(chuàng)新購進的機器設(shè)備等準予抵扣所含稅款；對企業(yè)購入和自行開發(fā)的科技成果費用中所含的稅款，比照免稅農(nóng)產(chǎn)品與交通運輸費的有關(guān)規(guī)定，按照一定的比例計算扣除進項稅額，以減輕企業(yè)的實際稅收負擔。2.完善所得稅政策。一是對企業(yè)投資于技術(shù)創(chuàng)新和研究開發(fā)獲得的利潤減半征收企業(yè)所得稅。對企業(yè)投資于技術(shù)創(chuàng)新獲得利潤再用于技術(shù)創(chuàng)新投資，退還其用于投資部分利潤所對應的企業(yè)所得稅。二是對于進行國家規(guī)定項目的自主技術(shù)創(chuàng)新的投資可實施稅收投資抵免。三是允許企業(yè)把用于技術(shù)創(chuàng)新和研究開發(fā)投資的損失(或按照該虧損的一定比例)直接用于抵減其他投資的資本利得。四是加大虧損結(jié)轉(zhuǎn)力度。對用于特殊項目的技術(shù)創(chuàng)新和研究開發(fā)投入的虧損可允許一定期限的前轉(zhuǎn)，即退還一部分以前年度已納所得稅款。五是對于居民個人投資于技術(shù)創(chuàng)新獲得的收入免征或減征個人所得稅；對從事科研開發(fā)人員以技術(shù)入股而獲得的股權(quán)收益，包括紅利和轉(zhuǎn)讓收入免征個人所得稅等。4.給予財產(chǎn)稅減免。對進行自主技術(shù)創(chuàng)新的土地、建筑物等適當減免財產(chǎn)稅。5.設(shè)立準備金。準許高新技術(shù)企業(yè)按照銷售或營業(yè)收入的一定比例設(shè)立規(guī)定特定用途的準備金，如風險準備金、技術(shù)開發(fā)準備金、新產(chǎn)品試制準備金以及虧損準備金等，將這些準備金在所得稅前據(jù)實扣除，對逾期不用或挪作他用的，應補繳稅款并加罰滯納金。6.對企業(yè)委托或者捐贈給高等院校、科研機構(gòu)開展科研活動支付的費用，可列入研究開發(fā)費，在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。7.特殊優(yōu)惠?？紤]到我國實際，可出臺一些特殊政策，但這類政策不宜過多，應盡可能納入普遍優(yōu)惠體系。比如對國有科研機構(gòu)轉(zhuǎn)制給予免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。(三)調(diào)整優(yōu)惠布局，突出優(yōu)惠重點環(huán)節(jié)。調(diào)整優(yōu)惠布局和環(huán)節(jié)，把研究和開發(fā)、風險投資和孵化器等重點環(huán)節(jié)作為稅收優(yōu)惠重點環(huán)節(jié)，由偏重產(chǎn)業(yè)鏈的下游向產(chǎn)業(yè)鏈的上游轉(zhuǎn)移，即從生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)向研究開發(fā)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，確立企業(yè)的研發(fā)活動過程為稅收激勵的重點。特別是對“中試”階段(實現(xiàn)科技成果轉(zhuǎn)化的關(guān)鍵環(huán)節(jié))由于投入多、風險大，常常是企業(yè)界和科技界都不愿涉足的“無人區(qū)域”,需要加大政府財稅政策的扶持力度。(五)完善優(yōu)惠政策立法，提高稅收優(yōu)惠政策效果。規(guī)范科技稅收立法，制訂統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策，促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，確保稅收政策內(nèi)在的規(guī)范、統(tǒng)一，體現(xiàn)促進自主技術(shù)創(chuàng)新政策的系統(tǒng)性、嚴肅性和穩(wěn)定性，提高稅收優(yōu)惠政策的效果。從長遠角度考慮，國家應制定《國家高技術(shù)產(chǎn)業(yè)促進法》，從總體上考慮技術(shù)創(chuàng)新和高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略以及相關(guān)促進政策。國務院按照促進法制定專門的《鼓勵技術(shù)創(chuàng)新和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策條例》，對稅收優(yōu)惠政策和執(zhí)行進行全面系統(tǒng)的規(guī)定。主要內(nèi)容應包括：研究和判定予以鼓勵的技術(shù)創(chuàng)新項目和高新技術(shù)及其產(chǎn)業(yè)標準；明確財稅優(yōu)惠政策的目標、具體受益對象以及相應的政策支持方式；加強對高技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的管理與評效。此外，對促進技術(shù)創(chuàng)新和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展立法中，應賦予地方一定的稅收立法權(quán)，使科技稅收優(yōu)惠政策與中央和地方的發(fā)展戰(zhàn)略緊密結(jié)合。中央可以集中對基礎(chǔ)科學、國家重點技術(shù)開發(fā)項目及主導性產(chǎn)業(yè)給予稅收支持，地方則對有利于地方經(jīng)濟發(fā)展和效益較為明顯的技術(shù)開發(fā)項目和重點產(chǎn)業(yè)予以扶持。(六)稅收優(yōu)惠政策體現(xiàn)公平和效率原則。對企業(yè)自主技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠要體現(xiàn)公平原則，不分企業(yè)、行業(yè)、區(qū)域性質(zhì)，只要符合國家規(guī)定的自主技術(shù)創(chuàng)新標準，一律給予優(yōu)惠，充分體現(xiàn)公平和效率原則。1.改變過去注重區(qū)域性優(yōu)惠的做法，應以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔。對從事符合條件的技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)(組織)和項目，不分性質(zhì)、行業(yè)、地區(qū)，一視同仁，給予相同的稅收優(yōu)惠，體現(xiàn)稅收公平競爭原則。2.技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠應與國家產(chǎn)業(yè)政策、國家科技發(fā)展計劃保持一致。一是在保持對高科技產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新給予稅收優(yōu)惠的同時，對加大對傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)