學(xué)習(xí)材料走出去戰(zhàn)略實(shí)施及對外經(jīng)營施工企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)控制

當(dāng)前，建筑市場競爭極近慘烈，施工企業(yè)面臨著日益增大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。樹立風(fēng)險(xiǎn)觀念，建立和完善風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范，已成為施工企業(yè)強(qiáng)化經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)一步增強(qiáng)市場競爭能力的重要內(nèi)容。施工企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)

隨著我國加入WTO，國內(nèi)建筑市場的進(jìn)一步放開，國有建筑施工企業(yè)正面臨著許多方面的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)?？傮w來看，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)主要有以下幾種表現(xiàn)：一、巨額拖欠款帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

近幾年，建設(shè)領(lǐng)域的工程拖欠款問題日趨嚴(yán)重，愈演愈烈。據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局的統(tǒng)計(jì)數(shù)字表明，到2002年底全國建設(shè)單位累計(jì)拖欠工程款總額為3360億元。而且，越是國有企業(yè)，越是大型企業(yè)，被拖欠工程款的問題就越是嚴(yán)重。究其原因，一是建筑市場供求的失衡，僧多粥少，競爭激烈，一些建設(shè)單位故意拖延工程結(jié)算，致使施工企業(yè)貽誤了及時(shí)催討工程款的最佳時(shí)機(jī)；二是建筑市場法制不健全，市場交易秩序混亂，企業(yè)間經(jīng)營行為得不到有效監(jiān)督和約束，“拖欠有利”的風(fēng)氣盛行，解決拖欠工程款問題缺乏相應(yīng)的法律依據(jù)。巨額的工程拖欠款帶給施工企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)是：利息負(fù)擔(dān)沉重，資金周圍困難，壞帳風(fēng)險(xiǎn)增大，直接影響企業(yè)的生存、發(fā)展，甚至危及社會(huì)穩(wěn)定。二、低價(jià)中標(biāo)帶來的利潤風(fēng)險(xiǎn)。

隨著市場競爭的加劇，低價(jià)中標(biāo)模式的出現(xiàn)，致使施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益下降已是不爭的事實(shí)。在最近兩年的工程招投標(biāo)中，一類工程三類取費(fèi)，已是司空見慣。在土石方、地基等工程投標(biāo)中，三類下降30個(gè)點(diǎn)也很平常。在這樣的情況下，如果施工企業(yè)沒有一整套行之有效的成本控制措施，不能徹底消化壓價(jià)讓利因素，潛在的利潤風(fēng)險(xiǎn)極大。三、不平等施工合同帶來的履約風(fēng)險(xiǎn)。

許多工程項(xiàng)目，甲方為了自身的利益，利用建筑市場僧多粥少、競爭激烈的機(jī)會(huì)，迫使施工企業(yè)簽下了不平等的施工合同。比如墊資施工，一些甲方是沒有資金爭著上，有了資金也盡量不給或少給，施工企業(yè)為了爭取到工程的施工權(quán)，不得不墊資施工，低的30%，高的可達(dá)50%，這就為以后拖欠工程款埋下了禍根。墊資已成為投資方降低資金成本、轉(zhuǎn)嫁經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，榨取施工企業(yè)利潤的重要手段。許多情況下，承建方明知施工合同中存在更加苛刻的條件，或有漏洞或“陷阱”，但也難以回避。因?yàn)椴唤庸こ叹褪堑人?，有工程干，或許還有一線生機(jī)。四、分包商和材料供應(yīng)商帶來的訴訟風(fēng)險(xiǎn)。

建設(shè)單位不能及時(shí)支付工程款，施工企業(yè)就只能拖欠分包工程款和供料貨款。拖欠之風(fēng)蔓延，一拖再拖，日積月累，數(shù)額大了，施工企業(yè)隨時(shí)都面臨被分包商和供應(yīng)商訴訟的風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，全國建筑市場上的債務(wù)鏈高達(dá)6000億元。近兩年，拖欠農(nóng)民工工資被曝光的施工企業(yè)也屢見不鮮。這類訴訟危及施工企業(yè)的商業(yè)信譽(yù)和正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。五、粗放型管理帶來的效益風(fēng)險(xiǎn)。

相當(dāng)一部分施工企業(yè)基礎(chǔ)管理薄弱，機(jī)制不活，人員效率低下，管理漏洞較多。比如，現(xiàn)場管理混亂，材料浪費(fèi)丟失；工程質(zhì)量管理把關(guān)不嚴(yán)，返工現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生；工程預(yù)結(jié)算工作松散，該向甲方要的要不回來；分包工程管理、材料設(shè)備管理不到位，效益流失。粗放型管理是老牌施工企業(yè)積久的弊端，它帶來的直接后果就是加大工程成本，利潤流失，企業(yè)效益低下。六、企業(yè)辦社會(huì)帶來的包袱風(fēng)險(xiǎn)。

許多大型施工企業(yè)成立時(shí)間較早，目前還有幼兒園、子弟學(xué)校、門診部、招待所等，這些機(jī)構(gòu)長期依附企業(yè)，創(chuàng)收能力差，剝離起來很難。多年走來，企業(yè)的包袱自然是越背越重。施工企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)控制的對策思考

施工企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。施工企業(yè)要想生存發(fā)展，要想在當(dāng)今激烈的市場競爭中占有一席之地，就得正視上述種種經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，把經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)管理提高到特別重要的位置上來認(rèn)識(shí)。尤其是施工企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)體系，要增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，認(rèn)真分析經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，主動(dòng)采取一系列的應(yīng)對策略，防范、化解、控制和規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。一

、筆者建議，人大、政府和企業(yè)多管齊下，強(qiáng)力遏制并綜合治理建筑領(lǐng)域拖欠工程款問題。

首先

，建設(shè)方惡意拖欠是一種嚴(yán)重違法行為，它破壞了社會(huì)信用制度，擾亂了金融秩序，影響了社會(huì)系統(tǒng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，給施工企業(yè)帶來嚴(yán)重的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。我國的《刑法》、《民法》對惡意拖欠缺乏嚴(yán)格懲罰的規(guī)定，人大在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候應(yīng)該盡快修改相關(guān)條款，增加強(qiáng)制性處罰措施，并加大嚴(yán)格處罰的力度，使失信者受到法律嚴(yán)懲，充分發(fā)揮法律對社會(huì)信用關(guān)系的剛性保障作用。其次，政府主管部門要嚴(yán)格執(zhí)行立項(xiàng)資本金制度。對建設(shè)項(xiàng)目資金來源及到位情況組織審計(jì)機(jī)關(guān)或社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)驗(yàn)資，對資金不到位，不符合開工條件的，堅(jiān)決不批準(zhǔn)開工；對后續(xù)資金到位情況也要定期跟蹤檢查，從源頭上遏制住“拖欠、墊資”現(xiàn)象。再次，施工企業(yè)要主動(dòng)出擊，敢于維護(hù)自身權(quán)益。在承接工程時(shí)，要調(diào)查清楚甲方的資信狀況，對惡意要求大量墊資的工程不要承接。工程竣工后要盡快盡早做出工程結(jié)算報(bào)甲方審核，一時(shí)不能付清的款項(xiàng)，要求甲方制定還款計(jì)劃，指派專人負(fù)責(zé)定期催收。帳齡超過一定期限的，財(cái)務(wù)部門要及時(shí)提取壞帳準(zhǔn)備金。對于一些賴皮戶，企業(yè)應(yīng)在法定時(shí)效內(nèi)及時(shí)依法行使不安抗辯權(quán)和索賠權(quán)，最大限度地保護(hù)自己的合法權(quán)益。

當(dāng)然，我們已經(jīng)幸喜地看到，國務(wù)院[2003]94號(hào)文《國務(wù)院辦公廳關(guān)于切實(shí)解決建設(shè)領(lǐng)域拖欠工程款問題的通知》，通知要求各省各級(jí)政府采取有效措施，標(biāo)本兼治，綜合治理，從2004年開始利用三年時(shí)間基本解決建設(shè)領(lǐng)域拖欠工程款以及拖欠農(nóng)民工工資的問題。

最后，

筆者提倡在全社會(huì)要大力加強(qiáng)誠信教育，教育全民形成誠實(shí)守信的道德風(fēng)尚，國家要加強(qiáng)信用建設(shè)，逐步對企業(yè)、個(gè)人、銀行的信用進(jìn)行評(píng)級(jí)，只有整個(gè)社會(huì)信用管理體系的不斷完善，我國的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)才能更好地向前發(fā)展。二、施工企業(yè)要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立和完善嚴(yán)格的經(jīng)營決策程序，防范和化解經(jīng)營決策風(fēng)險(xiǎn)。

首先，施工企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)班子要建立民主科學(xué)的經(jīng)營決策機(jī)制，重大投資事項(xiàng)經(jīng)班子集體研究決定，董事長或總經(jīng)理對本單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)負(fù)責(zé)。工程招投標(biāo)是施工企業(yè)的重點(diǎn)工作，要充分考慮項(xiàng)目的可行性、可能性和可靠性。建設(shè)項(xiàng)目是否已經(jīng)正式批準(zhǔn)，資金來源是否可靠，要依據(jù)企業(yè)的承受能力和市場行情合理報(bào)價(jià)。比如，對于有些外埠工程，資金到位率低、盈利水平不高、風(fēng)險(xiǎn)較大的項(xiàng)目應(yīng)予放棄。

其次，要建立合同評(píng)審制度，完善企業(yè)合同管理。合同簽訂前，企業(yè)法律顧問要介入，對合同的風(fēng)險(xiǎn)性進(jìn)行評(píng)估，防止合同中不利條款的出現(xiàn)，把合同的隱患消滅在評(píng)審階段。工程開工時(shí)要組織大家進(jìn)行合同交底，明確承包人的合同責(zé)任和工程范圍。在發(fā)生合同條件變化時(shí)，要及時(shí)搜集會(huì)議紀(jì)要、工程圖片、變更通知等重要資料，為合同爭議準(zhǔn)備證據(jù)，也為工程索賠打下基礎(chǔ)。再次，經(jīng)濟(jì)擔(dān)保要慎之又慎。施工企業(yè)一般不要為建設(shè)單位提供經(jīng)濟(jì)擔(dān)保，也不要為相關(guān)聯(lián)企業(yè)提供任何形式的經(jīng)濟(jì)擔(dān)保。近幾年一些施工企業(yè)被莫名其妙送上法庭，許多都與擔(dān)保有關(guān)。對于確需為業(yè)主提供擔(dān)保的，應(yīng)對業(yè)主的資信狀況嚴(yán)格審查，詳細(xì)了解業(yè)主目前的經(jīng)濟(jì)狀況，約定好保證方式，并且力求讓業(yè)主提供反擔(dān)?；虻谌吮ＷC。三、施工企業(yè)要正確處理上下游關(guān)系，加強(qiáng)客戶關(guān)系管理，防范和化解分包商和供應(yīng)商的訴訟風(fēng)險(xiǎn)。

施工企業(yè)要不斷創(chuàng)新經(jīng)營理念，要認(rèn)識(shí)到分包商、供應(yīng)商是施工企業(yè)的利益共同體，他們能與施工企業(yè)共同抵御市場風(fēng)險(xiǎn)。具體來講，施工企業(yè)應(yīng)對分包商、供應(yīng)商的實(shí)力和信譽(yù)進(jìn)行考察，建立誠信合作伙伴數(shù)據(jù)庫。在與分包商和材料供應(yīng)商簽訂合同時(shí)，應(yīng)力爭列入支付分包工程款或貨款的限制條款，使分包商和供應(yīng)商充分明了工程的資金狀況，最好以建設(shè)單位資金支付程序?yàn)榍疤峄虬聪嗤壤犊?，以此回避分包商或供?yīng)商對施工企業(yè)的訴訟風(fēng)險(xiǎn)。努力營造施工企業(yè)與分包商、供應(yīng)商互動(dòng)共進(jìn)的氛圍，開創(chuàng)“雙贏”的局面。四、施工企業(yè)要發(fā)揮財(cái)務(wù)的監(jiān)控和預(yù)警作用，強(qiáng)化資金管理，防范和化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

其一要規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理，制定切實(shí)可行的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理辦法；完善資金管理，控制貸款和擔(dān)保規(guī)模；成立資金結(jié)算中心，規(guī)范結(jié)算紀(jì)律，集中開戶，統(tǒng)一管理。其二財(cái)務(wù)部門要合理確定債務(wù)資金與自有資金、短期資金與長期資金的比例關(guān)系，控制負(fù)債經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。其三財(cái)務(wù)部門要加強(qiáng)企業(yè)現(xiàn)金流的管理，正確編制現(xiàn)金預(yù)算，保證一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金流入量與流出量的匹配。其四財(cái)務(wù)部門要定期分析應(yīng)收帳款帳齡分析表，根據(jù)不同階段的特點(diǎn)制定收款政策，控制應(yīng)收帳款風(fēng)險(xiǎn)，減少壞帳損失。五、施工企業(yè)要眼睛向內(nèi)，苦練內(nèi)功，全面強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，不斷增強(qiáng)低價(jià)中標(biāo)形勢下的盈利能力。

從根本上講，施工企業(yè)化解經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)還要依靠自身的努力，把著眼點(diǎn)和著力點(diǎn)放在企業(yè)內(nèi)部。首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層要轉(zhuǎn)變觀念，樹立強(qiáng)烈的市場競爭意識(shí)，增強(qiáng)積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，到市場經(jīng)濟(jì)的海洋中去拼搏，去壯大自己。其次，施工企業(yè)要牢固樹立質(zhì)量第一的觀點(diǎn)，任何時(shí)候都要抓好工程質(zhì)量。“百年大計(jì)，質(zhì)量第一”。近年來，一些施工企業(yè)效益滑爬，信譽(yù)受損，一個(gè)重要原因就是忽視了工程質(zhì)量，丟失了自己的市場。

第三，施工企業(yè)要強(qiáng)化內(nèi)部管理，向管理要效益。在激烈競爭的形勢下，施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的高低，很大程度上取決于工程項(xiàng)目成本的高低。因此，施工企業(yè)要“嚴(yán)”字當(dāng)頭，建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度，以成本管理為中心環(huán)節(jié)，重點(diǎn)加強(qiáng)企業(yè)管理的基礎(chǔ)性工作，要堅(jiān)定不移地推行材料、設(shè)備、勞務(wù)用工的競價(jià)招標(biāo)制度，體現(xiàn)陽光下作業(yè)，有效降低工程成本。第四，施工企業(yè)要加強(qiáng)工程結(jié)算工作。施工過程中要注意收集資料，做好現(xiàn)場簽證。項(xiàng)目完工及時(shí)送出結(jié)算，決不留下尾巴和后患。六、國有施工企業(yè)要抓住機(jī)遇，與時(shí)俱進(jìn)，以國企改革為新的契機(jī)，整合提高企業(yè)的核心競爭力，開創(chuàng)施工企業(yè)發(fā)展的新路子。

建筑業(yè)作為完全競爭性行業(yè)，國有資本有進(jìn)有退、合理流動(dòng)是黨和國家政策的要求，是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到新階段的必然選擇。國有建筑施工企業(yè)要抓住機(jī)遇，與時(shí)俱進(jìn)，積極推進(jìn)企業(yè)改革。對于施工企業(yè)一直存在的幼兒園、子弟學(xué)校、門診部、招待所等這些企業(yè)辦社會(huì)的歷史包袱，要按照國家經(jīng)貿(mào)委等八部門聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于國有大中型企業(yè)主輔分流安置富余人員的實(shí)施辦法》，堅(jiān)決進(jìn)行剝離，充分發(fā)揮輔業(yè)的資產(chǎn)優(yōu)勢，妥善處理好這部分職工的“身份轉(zhuǎn)換”問題。

剝離輔業(yè)以后，輕裝上陣，國有施工企業(yè)重點(diǎn)要通過產(chǎn)權(quán)制度改革，“轉(zhuǎn)換機(jī)制，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，精干主業(yè)，做強(qiáng)做大”。要深入貫徹黨的十六屆三中、四中全會(huì)精神，積極探索經(jīng)營者和員工持股，以股份制為主要形式，建立起能上能下、競爭擇優(yōu)、充滿活力的用人機(jī)制，建立起以崗定薪，以績效定報(bào)酬的激勵(lì)機(jī)制。要制定好企業(yè)的中長期發(fā)展戰(zhàn)略，大力調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，把效益低下、抗風(fēng)險(xiǎn)能力差的劣勢企業(yè)和產(chǎn)業(yè)堅(jiān)決放掉，整合資源，精干主業(yè)，從各個(gè)方面培育、整合企業(yè)自己的核心競爭力，在新的起點(diǎn)上開創(chuàng)施工企業(yè)發(fā)展的新路子。

總之，在競爭日益激烈的今天，施工企業(yè)經(jīng)營是一項(xiàng)具有很大不確定性和充滿風(fēng)險(xiǎn)的事業(yè)。施工企業(yè)只有增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，完善風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范，才有可能在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳根，贏得市場。施工企業(yè)稅務(wù)籌劃一、稅收籌劃的一般特點(diǎn)稅收籌劃，就其目的和結(jié)果而言，又稱節(jié)稅，是指納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，充分利用稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，采取合法的手段，最大限度地采用優(yōu)惠條款，以達(dá)到延緩稅負(fù)或減輕稅收負(fù)擔(dān)的合法經(jīng)濟(jì)行為。它充分利用稅法中提供的一切優(yōu)惠，在諸多可選的納稅方案中擇其最優(yōu)，以期達(dá)到整體稅后利潤最大化。稅收籌劃具有合法性、積極性、選擇性、和收益性等特點(diǎn)。二、施工企業(yè)稅收籌劃的思路施工企業(yè)是指從事房屋、公路、鐵路、橋梁等土木工程生產(chǎn)的企業(yè)。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)就其取得的營業(yè)收入繳納營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅，就其擁有的財(cái)產(chǎn)繳納房產(chǎn)稅等財(cái)產(chǎn)稅，就其實(shí)現(xiàn)的收益繳納企業(yè)所得稅等。對施工企業(yè)來說，其稅負(fù)主要是營業(yè)稅與所得稅。（一）施工企業(yè)營業(yè)稅的稅收籌劃思路1、合理利用對不同稅目的選擇。工程承包公司與施工單位簽訂承包合同時(shí)，可將營業(yè)稅劃歸為兩個(gè)不同的稅目，即建筑業(yè)和服務(wù)業(yè)。工程承包公司對工程的承包有兩種形式：第一種形式是由工程承包公司同建設(shè)單位簽訂承包合同，然后將設(shè)計(jì)、采購等項(xiàng)工作分別轉(zhuǎn)包給其他單位，工程承包公司只負(fù)責(zé)各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)與組織。第二種形式是工程合同由施工單位同建設(shè)單位簽訂，工程承包公司負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)及對建設(shè)單位承擔(dān)質(zhì)量保證，并向施工單位按工程總額的一定比例收取管理費(fèi)。對于第一種形式，即工程承包公司作為工程總承包人同建設(shè)單位簽訂合同，無論其是否具備施工力量，是否參與工程施工業(yè)務(wù)，對其取得的全部收入，按建筑業(yè)稅目征收營業(yè)稅。對于第二種形式，工程承包公司不作為工程總承包人，不與建設(shè)者簽訂工程承包合同，而僅作為建設(shè)單位與施工企業(yè)的中介人，無論工程承包公司是否具備施工力量一律按服務(wù)業(yè)稅目征收營業(yè)稅。建筑業(yè)的適用稅率為3％，而服務(wù)業(yè)的適用稅率為5％，稅率的差異帶來稅負(fù)的差異是顯而易見的，因此工程承包公司可通過與建設(shè)單位簽訂承包合同的方式達(dá)到節(jié)稅的目的。2、納稅時(shí)間的合理選擇。同一筆稅款，盡量延遲交付可以取得資金的時(shí)間價(jià)值。這些資金暫時(shí)留在企業(yè)里，可以減輕企業(yè)流動(dòng)資金短缺的壓力或者可以減少企業(yè)在銀行等機(jī)構(gòu)的貸款，減少財(cái)務(wù)費(fèi)用。所以，利用稅法關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，合理選擇對本企業(yè)有利的結(jié)算方式，將納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間盡量往后推遲，也是一種重要的稅收籌劃方法。另外，由于施工企業(yè)作業(yè)周期長、耗費(fèi)資金大，所以很多施工企業(yè)都采用預(yù)付工程款、分期結(jié)算等方式，納稅時(shí)間的選擇對施工企業(yè)則顯得尤為重要。實(shí)行合同完成后一次性結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；實(shí)行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算或竣工后結(jié)算辦法的工程項(xiàng)目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為各月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；實(shí)行其他結(jié)算方式的工程項(xiàng)目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天。（二）施工企業(yè)所得稅的稅收籌劃思路1、企業(yè)所得稅的稅收籌劃。企業(yè)所得稅與納稅企業(yè)年度內(nèi)全部經(jīng)營行為及其結(jié)果都有聯(lián)系，它是對企業(yè)經(jīng)營成果的認(rèn)可，在企業(yè)總稅負(fù)中占較大比例。因此，企業(yè)所得稅可以說是納稅籌劃的核心稅種。從納稅籌劃的角度，施工企業(yè)可從以下幾個(gè)方面入手，尋求減少納稅額，延緩繳納稅款的途徑。（1）選擇有利的所得稅預(yù)繳方式。我國企業(yè)所得稅采取按年征收分期預(yù)繳、年終匯算清繳的征管辦法，預(yù)繳是為了保證稅款及時(shí)、均衡入庫的一種手段。但根據(jù)國家稅務(wù)總局規(guī)定，企業(yè)預(yù)繳中少繳的稅款不做偷稅處理。稅法規(guī)定了三種預(yù)繳方式：按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳、按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4預(yù)繳、經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳。首先從納稅籌劃的時(shí)間價(jià)值觀念出發(fā)，企業(yè)應(yīng)盡量降低預(yù)繳所得稅。其次，企業(yè)應(yīng)在預(yù)測未來年度盈利水平的基礎(chǔ)上，選擇經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的預(yù)繳方式。如果施工企業(yè)估計(jì)未來年度應(yīng)納稅所得額呈下降趨勢，則不宜再使用現(xiàn)行的預(yù)繳稅款方式。相反，如果該企業(yè)估計(jì)未來年度應(yīng)納稅所得額將呈現(xiàn)增長趨勢，則可繼續(xù)使用現(xiàn)行的預(yù)繳稅款方式。（2）利用固定資產(chǎn)折舊政策。固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。就折舊年限而言，縮短折舊年限有利于加速成本的收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，而使前期會(huì)計(jì)利潤發(fā)生后移。在所得稅稅率穩(wěn)定的情況下，由于資金存在時(shí)間價(jià)值，這樣因增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，相當(dāng)于依法從國家取得了一筆無息貸款。另外，由于施工企業(yè)普遍采用項(xiàng)目管理，項(xiàng)目經(jīng)理對工程項(xiàng)目的安全、工期質(zhì)量、效益負(fù)責(zé)，項(xiàng)目經(jīng)理出于自身項(xiàng)目效益的考慮，推遲固定資產(chǎn)的入賬時(shí)間以降低固定資產(chǎn)及周轉(zhuǎn)材料在本項(xiàng)目的提取攤銷，從而虛增當(dāng)期利潤，增加了企業(yè)所得稅的計(jì)稅基數(shù)。因此施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的檢查，確保購置的固定資產(chǎn)及時(shí)入賬，避免企業(yè)放棄折舊費(fèi)用對應(yīng)納稅所得額的抵扣效應(yīng)。（3）選擇合理的存貨計(jì)價(jià)方法。在包工包料方式下，材料物資成本是工程項(xiàng)目總成本的重要組成部分，施工企業(yè)往往需要投入大量資金。在采購材料時(shí)，施工企業(yè)應(yīng)采用經(jīng)濟(jì)訂貨批量等方法降低材料物資的采購成本。存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)，包括按實(shí)際成本或按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。而新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下實(shí)際成本計(jì)價(jià)又有加權(quán)平均、移動(dòng)平均、先進(jìn)先出和個(gè)別計(jì)價(jià)等多種方法可供選擇。選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法將會(huì)導(dǎo)致不同的會(huì)計(jì)利潤和存貨估價(jià)，通常在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，選擇先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，企業(yè)應(yīng)納所得稅額相對減少，從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的目的；反之，在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，則應(yīng)選擇加權(quán)平均法計(jì)價(jià)來減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。2、個(gè)人所得稅的稅收籌劃。個(gè)人所得稅的納稅地點(diǎn)既可以是營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)所在地，也可以是企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地或納稅人居住地，一般情況下只要能出具在企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地或納稅人居住地繳納個(gè)人所得稅的相關(guān)證明（個(gè)人所得稅完稅憑證和個(gè)人所得稅繳納明細(xì)表）就可以無需在營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)所在地繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅的繳納方式有兩種：一是查賬征收（俗稱申報(bào)繳納）；二是核定征收。目前地方稅務(wù)局一般只對在本地注冊且賬簿健全企業(yè)的個(gè)人所得稅按查賬征收辦理，對外地企業(yè)和賬簿不健全的本地企業(yè)按核定征收辦理，核定征收個(gè)人所得稅的比率為施工產(chǎn)值的0.2％-2％不等，這樣個(gè)人所得稅納稅額比申報(bào)繳納的納稅額要多出幾倍甚至幾十倍，多出部分最終只能由企業(yè)承擔(dān)或變相由企業(yè)承擔(dān)，而這部分支出又不能在稅前扣除，還得繳納企業(yè)所得稅。這就要求施工企業(yè)建立健全會(huì)計(jì)賬簿，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，盡量達(dá)到查賬征收的目的。建筑安裝業(yè)雖在國家眾多范疇的法律法規(guī)的管理下，其行業(yè)規(guī)范程度卻參差不齊，很多施工企業(yè)并沒有嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，實(shí)務(wù)操作上也碰到很多疑難。從多年基層稅收征管實(shí)踐看，其中一個(gè)最為典型的問題是分包工程營業(yè)稅扣繳義務(wù)會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確，納稅行為不規(guī)范。

一、建筑工程總分包的主要法律特征建筑工程的工藝、技術(shù)的要求千差萬別，出現(xiàn)了很多不同的專業(yè)施工企業(yè)，這樣使得同一工程多家承包或一家總承包后再分包給其他單位施工的情況很普遍。因此，施工企業(yè)按照承包業(yè)務(wù)性質(zhì)不同可以劃分為綜合施工企業(yè)和專業(yè)施工企業(yè)兩類。根據(jù)國家基本建設(shè)工程的管理要求，一個(gè)工程項(xiàng)目如果有兩個(gè)以上施工企業(yè)同時(shí)交叉作業(yè)，建設(shè)單位和施工企業(yè)應(yīng)實(shí)行承發(fā)包責(zé)任制和總分包協(xié)作制，在這種規(guī)定下，綜合施工企業(yè)與建設(shè)單位簽訂總承包合同后，由其他專業(yè)施工企業(yè)承接分包工程成為一種常用的經(jīng)營方式。分包工程總承包合同一般包括兩層承包關(guān)系，即承包合同和分包合同。承包合同是建設(shè)單位與總承包方之間訂立的合同，分包合同是總承包方與分包方之間訂立的合同。按照《合同法》的規(guī)定，總承包方應(yīng)當(dāng)就承包合同的履行向建設(shè)單位承擔(dān)合法的責(zé)任，同時(shí)要就分包的工程向建設(shè)單位負(fù)責(zé)；分包方則就其施工的工程向總承包方負(fù)責(zé)，并與總承包方一起向建設(shè)單位承擔(dān)連帶責(zé)任。實(shí)際工作中還經(jīng)常遇到不法的工程轉(zhuǎn)包行為，即施工企業(yè)承包工程項(xiàng)目后，在未獲得建設(shè)單位同意的情況下將其承包的全部工程轉(zhuǎn)包給他人，或者將其承包的全部工程肢解以分包的名義轉(zhuǎn)包給他人，這其中最常見的當(dāng)數(shù)所謂的“項(xiàng)目經(jīng)理”的工程管理模式或者接受其他施工單位掛靠的方式，施工企業(yè)與項(xiàng)目經(jīng)理或掛靠單位簽訂轉(zhuǎn)包合同，以工程結(jié)算價(jià)款扣除一定的管理費(fèi)、稅費(fèi)等款項(xiàng)作為承包標(biāo)的額，工程的材料、設(shè)備、施工、人員等一切支出概由項(xiàng)目經(jīng)理或掛靠單位負(fù)責(zé)。這種轉(zhuǎn)包與分包的主要區(qū)別在于，分包工程的總承包方參與施工并自行完成工程項(xiàng)目的一部分，而轉(zhuǎn)包工程的承包方不參與任何工程。由于轉(zhuǎn)包行為大多不對工程的管理、質(zhì)量等承擔(dān)責(zé)任，《建筑法》等法律法規(guī)都明確規(guī)定禁止工程轉(zhuǎn)包。綜上所述，工程分包的法律特征主要包括分包行為必須在總承包合同中事先約定或者經(jīng)建設(shè)單位認(rèn)可，總承包方與分包方對分包工程向建設(shè)單位承擔(dān)連帶責(zé)任，這些符合合同約定或建設(shè)單位許可的工程分包屬建筑業(yè)正常的經(jīng)營行為，決定了正確處理分包工程的稅務(wù)與會(huì)計(jì)事項(xiàng)的原則和方法。二、分包工程營業(yè)稅扣繳義務(wù)和計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定為了維護(hù)國家權(quán)益，簡化征收手續(xù)，有利稅收征管，保證稅款及時(shí)足額入庫，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，建筑安裝業(yè)實(shí)行分轉(zhuǎn)包形式的，除了總承包方以工程的全部承包額減去付給分包方價(jià)款后的余額計(jì)算繳納營業(yè)稅以外，分轉(zhuǎn)包方提供建筑工程勞務(wù)所取得的收入，分包方必須就其完成的分包額承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù)。具體征管措施上采取以總承包方為扣繳義務(wù)人，在與分包方辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，以與分包方結(jié)算的工程價(jià)款為依據(jù)計(jì)算并代扣代繳應(yīng)納的稅款，按規(guī)定開具代扣代收稅款憑證，分包方以此作為其完稅憑證。需要注意的是，這種扣繳義務(wù)是法定義務(wù)，如果總承包方人不履行法定義務(wù)導(dǎo)致少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按《稅收征管法》的規(guī)定對其進(jìn)行處罰?？偟恼f來，對總承包方來說，其建筑工程營業(yè)稅的申報(bào)納稅一方面必須對自行參