第1頁共10頁審計講義十二章

目錄TOC\o"1-1"\h\u10832第一章審計概論 313188第二章注冊會計師職業(yè)道德 1315618第三章注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系與法律責任 2221084第四章審計目標與計劃審計工作 288962第五章審計證據(jù)與審計工作底稿 3419553第六章重大錯報風險的評估與應對 3722014第七章銷售與收款循環(huán)審計 4424810第八章采購與付款循環(huán)審計 5124075第九章生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計 623432第十章籌資與投資循環(huán)審計 7118881第十一章貨幣資金審計 8714677第十二章審計報告 93

第一章審計概論㈠審計的定義和特征⒈識記：⑴審計定義包含的內(nèi)容答：審計的定義主要包括以下幾個方面的內(nèi)容：⑴審計的主體。審計的主體也稱審計的執(zhí)行者，即審計的專職機構和專職人員。⑵審計的授權者（或委托者）。對于國家審計和內(nèi)部審計而言，審計的授權者包括國家審計機關、政府有關部門領導的授權，單位主管機構和相關領導的授權；審計的委托者是針對社會審計而言的，在我國，注冊會計師的審計業(yè)務都是接受被審計單位的委托，簽訂審計業(yè)務約定書后進行的。⑶審計的客體（對象）。審計的客體（對象）是被審計單位在一定時期內(nèi)的全部或一部分經(jīng)濟活動，這些經(jīng)濟活動能夠用財務報表及有關資料表現(xiàn)出來。⑷審計依據(jù)。審計依據(jù)是審計人員針對被審計單位經(jīng)濟活動的真實性、合法性、合規(guī)性和效益性提出審計意見、作出審計結(jié)論的客觀標準。⑸審計的目的。審計的目的是審計人員實施審計工作預期要達到的目標。⑹審計的本質(zhì)。審計的本質(zhì)是具有獨立性的活動，該活動具有經(jīng)濟監(jiān)督、評價和鑒證的職能。⑵獨立性和權威性的含義答：⒉領會：⑴審計的定義答：審計是指由國家授權或接受委托的專職機構和人員，依照國家法規(guī)、審計準則和會計理論，運用專門的方法，對被審計單位的財政、財務收支、經(jīng)營管理活動及其相關資料的真實性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性進行審查和監(jiān)督，評價經(jīng)濟責任，鑒證經(jīng)濟業(yè)務，用以維護財經(jīng)法紀、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的一項獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。⑵審計的特征答：審計的特征主要表現(xiàn)在獨立性和權威性兩個方面審計的獨立性主要表現(xiàn)在三個方面：⑴機構獨立。審計機構不受制于其他部門和單位。⑵業(yè)務工作獨立。審計工作不能受任何部門、單位和個人的干涉，應獨立地對被審查的事項作為評價和鑒定。另外，審計人員要保持精神上的獨立，自覺抵制干擾，對審計事項作出客觀公正的結(jié)論。⑶經(jīng)濟獨立。經(jīng)濟獨立是保證機構獨立和業(yè)務工作獨立的物質(zhì)基礎。審計組織的權威性是審計監(jiān)督正常發(fā)揮作用的主要保證。審計機構的獨立性決定了它的權威性。㈡審計的產(chǎn)生和發(fā)展⒈識記：⑴政府審計答：政府審計又稱國家審計，是指國家審計機關依法對國務院各部門、地方各級政府、財政、金融機構和企事業(yè)組織等的財政和財務收支進行的審計監(jiān)督活動。⑵內(nèi)部審計答：內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部專職審計機構或人員通過審查和評價經(jīng)營活動及其內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標實現(xiàn)的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動。⑶注冊會計師審計答：注冊會計師審計又稱民間審計、社會審計，是指由中國注冊會計師協(xié)會審核批準成立的會計師事務所接受政府審計機關、國家行政機關、企事業(yè)單位和個人等方面的委托，依法對被審計單位的財務收支活動、經(jīng)營管理活動及經(jīng)濟效益進行的審計。⒉領會：⑴政府審計的產(chǎn)生與發(fā)展答：我國政府審計的產(chǎn)生與發(fā)展：⑴早在西周時期就有了審計萌芽的思想，該時期的“上計”制度可以說是審計制度的雛形。⑵秦漢時期，是我國審計的確立階段，初步形成了統(tǒng)一的審計模式，且“上計”制度日趨完善。⑶隋唐及宋，中央集權不斷加強，官僚系統(tǒng)進一步完善，審計制度也隨之健全。⑷元明清各朝代，君主專制日益強化，審計有所削弱。⑸辛亥革命后，北洋政府于1912年在國務院下設審計處，到1914年將審計處改為審計院，同年頒布了《審計法》；1920年南京國民政府設立審計院，后改為隸屬于監(jiān)察部的審計部。⑹中華人民共和國成立以后，在較長一段時間內(nèi)未設專職的審計機構；1982年12月4日第五屆全國人民代表大會第五次全體會議通過的新憲法，明確規(guī)定了設立審計機關，實施審計監(jiān)督；1983年9月正式成立了中華人民共和國審計署，全國各省設立審計局。國外政府審計的產(chǎn)生和發(fā)展：⑴早在奴隸制下的古羅馬、古埃及、古希臘時代，已經(jīng)有了官廳審計機構，但是處于很不完善的階段。⑵隨著經(jīng)濟的發(fā)展和資產(chǎn)階級國家政權組織形式的完善，國家審計日趨健全、科學和規(guī)范化。目前世界上已有160多個國家建立了適應各自國情的國家審計機構，其隸屬關系大體可以分為三種類型：第一，隸屬于議會，即隸屬于立法機構，由議會直接授權，有很強的獨立性和權威性。第二，隸屬于政府，即隸屬于行政機構，由政府直接授權領導，有一定的獨立性和權威性。第三，隸屬于財政部，由財政部直接領導，與其他類型審計機構相比，其獨立性和權威性較小。⑵內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展答：內(nèi)部審計隨著政府審計的產(chǎn)生和發(fā)展而形成，我國現(xiàn)在的內(nèi)部審計是伴隨政府審計的恢復和重建而產(chǎn)生和發(fā)展的：⑴西周時期設置的“司會”一職，對王朝內(nèi)的財務收支要按日、按月、按年考核，監(jiān)督王朝財務在各部門、各環(huán)節(jié)的動態(tài)，并定期向周王報告，以維護統(tǒng)治階級的利益，這被稱為原始意義上的內(nèi)部審計。⑵黨的十一屆三中全會以后，為了完善審計監(jiān)督體系，中華人民共和國審計署于1984年提出在部門、單位內(nèi)部成立專職的審計機構、配備專職的審計人員實施內(nèi)部審計。國外內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展：⑴國外內(nèi)部審計產(chǎn)生和發(fā)展的歷史源遠流長，在內(nèi)部審計發(fā)展的初期階段，它主要進行一些有關會計和管理程序方面的遵循性審查工作，審查范圍主要是在現(xiàn)金交易、支付工資和盤點資產(chǎn)方面。⑵隨著西方國家經(jīng)濟的日益發(fā)展，內(nèi)部審計隨之獲得了發(fā)展的契機并逐步健全完善。20世紀初期，由于對內(nèi)部審計的呼聲日益強烈，美國最早建立了“內(nèi)部審計師協(xié)會”，內(nèi)部審計師協(xié)會的成立，標志著內(nèi)部審計作為一項獨立的職業(yè)開始確立。在內(nèi)部審計的發(fā)展中，國際內(nèi)部審計師協(xié)會發(fā)揮了巨大的推動作用。國際內(nèi)部審計師協(xié)會的章程指出：它是一個從事內(nèi)部審計發(fā)展和實踐的國際性組織。從內(nèi)部審計機構的設置和隸屬關系來看，國際上常采用的模式有：一是內(nèi)部審計隸屬于董事會，直接由董事會領導。二是內(nèi)部審計隸屬于董事會下面的監(jiān)事會或相關類似委員會（如審計委員會）的領導。三是內(nèi)部審計隸屬于總經(jīng)理，接受總經(jīng)理的領導。四是內(nèi)部審計隸屬于財會部門，由財會部門的主要負責人領導并向其匯報工作。⑶注冊會計師審計的產(chǎn)生和發(fā)展答：我國注冊會計師審計的產(chǎn)生和發(fā)展：⑴我國注冊會計師審計起步較晚。1918年9月7日，北洋政府農(nóng)商部頒布了《會計師暫行章程》。同年，謝霖領取了第一號會計師證書，并在北京創(chuàng)辦了我國第一家會計師事務所——正則會計師事務所，這標志著我國注冊會計師制度正式誕生。⑵新中國成立后，國民經(jīng)濟中還存在著多種經(jīng)濟成分，與之相適應的注冊會計師行業(yè)也被保留下來，到1957年，隨著對資本主義工商業(yè)的社會主義改造基本完成，我國開始實行高度集中的計劃經(jīng)濟，注冊會計師失去了服務對象，而且會計師事務所本身也是私有經(jīng)濟，被列入了改造對象，從此注冊會計師行業(yè)悄然退出歷史舞臺。⑶黨的十一屆三中全會以后，商品經(jīng)濟得到迅速發(fā)展，為注冊會計師制度的恢復重建創(chuàng)造了客觀條件。1986年7月，國務院頒布了《中華人民共和國注冊會計師條例》，第一次確定了注冊會計師的法律地位，1993年10月頒布了《中華人民共和國注冊會計師法》，1995年2月財政部又發(fā)布了《中國注冊會計師獨立審計準則》等一系列法律、法規(guī)和制度，注冊會計師審計逐漸得到各級政府和社會各界人士的重視和關注。1996年10月中國注冊會計師協(xié)會加入亞太會計師聯(lián)合會，1997年5月又加入了國際會計師聯(lián)合會，這標志著我國注冊會計師行業(yè)開始走上國際舞臺。國外注冊會計師審計隨著資本主義商品經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展。其發(fā)展過程大體可以分為四個階段：⑴詳細審計階段。這一階段注冊會計師審計的特點主要有：注冊會計師審計的法律地位得到了法律確認；審計的目的主要是查錯防弊。保護企業(yè)資產(chǎn)的安全完整性；審計報告的使用人主要為企業(yè)股東；審計的方法是詳細審計。⑵資產(chǎn)負債表審計階段。這一階段注冊會計師審計的特點主要有：審計對象從會計賬目擴大到資產(chǎn)負債表；審計的主要目標是通過對資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)的檢查，判斷企業(yè)信用狀況；審計方法從詳細審計初步轉(zhuǎn)向抽樣審計工作審計報告使用人除企業(yè)股東外，擴大到了債權人。⑶會計報表審計階段。這一階段注冊會計師審計的特點主要有：審計對象轉(zhuǎn)為以資產(chǎn)負債表和利潤表為中心的全部財務報表及相關財務資料；審計的主要目的是對財務報表發(fā)表審計意見，以確定財務報表的可信性，查錯防弊轉(zhuǎn)為次要目的；審計范圍已擴大到測試相關的內(nèi)部控制，并以控制測試為基礎進行抽樣審計；審計報告的使用人擴大到股東、債權人、證券交易機構、稅務、金融機構及潛在投資者；審計準則開始擬定，審計工作向標準化、規(guī)范化過渡；注冊會計師資格考試制度廣泛推行，注冊會計師專業(yè)素質(zhì)普遍提高。⑷現(xiàn)代審計階段。這一階段注冊會計師審計的主要特點有：審計組織機構不斷壯大，集中化的趨勢開始呈現(xiàn)；審計技術不斷完善，抽樣審計方法普遍運用，風險導向?qū)徲嫹椒ǖ玫酵茝V，計算機輔助審計技術廣泛采用。㈢審計的分類和審計方法⒈識記：⑴按照審計主體、內(nèi)容和目標的分類；答：審計主體，即審計的執(zhí)行者，按審計主體分類，可以將審計分為政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計三類；按審計的目的和內(nèi)容分類，可以將審計分為財務報表審計、經(jīng)營審計、合規(guī)性審計三類。⑵按審計實施的時間、執(zhí)行地點的分類答：按審計與被審計單位經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的時間之間的關系，可以將審計分為事前審計、事中審計和事后審計三類；按執(zhí)行的地點分類，可以將審計分為報送審計和就地審計兩類。⑶順查法和逆查法；答：順查法是按照會計核算的處理順序依次進行檢查核對的一種方法。即首先審查原始憑證，其次審查和分析記賬憑證，最后審查各類會計賬簿的記賬和過賬是否正確、完整、合規(guī)，核對賬表、表表是否相符。逆查法是指按照與會計核算程序相反的順序依次進行審計的方法。即首先審查和分析會計報表，其次按照所確定的重點和可疑賬項，運用審閱法和核對法追溯審查會計賬簿，最后通過審查憑證來確定被審計事項的真相。詳查法和抽查法；答：詳查法是通過對原始憑證、記賬憑證、賬簿、會計報表逐一進行全面、詳細的審查而達到審計目的的一種方法，它是審計產(chǎn)生發(fā)展初期普遍采用的方法。在現(xiàn)代審計中，較少采用詳查法，大部分采用抽查法。抽查法是指從被審計單位一定時期內(nèi)的全部會計資料中，選擇其中某一部分或某段時期的會計資料進行審查的一種方法。抽查法僅適用于規(guī)模較大、業(yè)務較復雜、內(nèi)部控制健全和會計基礎較好的單位。審閱法、核對法、分析法、復算法；答：審閱法是一種基本取證方法，是審計人員通過認真閱讀和審查憑證、賬簿、會計報表及計劃、預算、經(jīng)濟合同等書面資料，以查明財務收支和各項經(jīng)濟活動的合規(guī)性、合法性、真實性和正確性的一種常用的方法。核對法是指審計人員對被審計單位的書面資料按照其內(nèi)在聯(lián)系相互對照檢查，從而獲取審計證據(jù)的方法。通常包括證證核對、賬證核對、賬賬核對、賬表核對和賬實核對。分析法是指審計人員為了揭示會計資料的本質(zhì)和了解其構成要素的相互關系，而通過觀察、推理、分解和綜合會計資料有關指標的一種審計方法。復算法（又稱驗算法），是審計人員為了驗證原計算結(jié)果是否正確，而對被審計單位的書面資料的有關數(shù)據(jù)進行重新計算的一種方法。⑷盤點法、調(diào)節(jié)法、觀察法、查詢法和鑒定法答：盤點法又稱盤存法，是指審計人員為了確定賬存與實存是否相符，根據(jù)賬簿記錄對各項財產(chǎn)物資進行實地清查盤點的一種方法。盤點法分為直接盤點和監(jiān)督盤點。直接盤點是指審計人員親臨現(xiàn)場組織實施盤點，被審計單位有關人員協(xié)同執(zhí)行的一種盤點方法；監(jiān)督盤點又稱監(jiān)盤，是指由被審計單位的財產(chǎn)保管人員及其他有關人員進行實物盤點，審計人員親臨現(xiàn)場監(jiān)督盤點的一種盤點方法。調(diào)節(jié)法是指在審查某個項目時，為了證實所需證明數(shù)據(jù)的正確性而調(diào)節(jié)有關數(shù)據(jù)的一種方法。觀察法是指審計人員通過對被審計單位的實地觀察，從而取得書面資料以外的審計證據(jù)的一種方法。查詢法是審計人員通過向有關人員詢問和質(zhì)疑等方法對審計過程中的疑點和問題，取得審計證據(jù)的一種審計方法。鑒定法是指審計人員為了對書面資料的真?zhèn)?、實物的質(zhì)量等進行分析、鑒別，而運用化驗分析、物理檢驗等專門技術獲取審計證據(jù)的一種檢驗方法。⒉領會：⑴審計的分類答：審計有五種分類方法：⑴按審計的主體可以分為：政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計。⑵按審計的目的和內(nèi)容可以分為：財務報表審計、經(jīng)營審計和合規(guī)性審計。⑶按審計實施的時間可以分為：事前審計、事中審計和事后審計。⑷按審計執(zhí)行的地點可以分為：報送審計和就地審計。⑸按審計所依據(jù)的基礎和使用的技術可以分為：賬項基礎審計、制度基礎審計和風險導向?qū)徲?。⑵審查書面資料的方法答：⑶證實客觀事物的方法答：㈣審計的職能和作用⒈識記：⑴審計的職能答：審計的職能是指審計本身固有的內(nèi)在功能。它是由審計本身的特征和地位所決定的，是審計本質(zhì)的客觀反映，是不受人們主觀意志支配的。審計具有經(jīng)濟監(jiān)督的職能、經(jīng)濟評價的職能和經(jīng)濟鑒證的職能。⑵審計的作用答：審計作用是指根據(jù)自身的功能去完成審計任務所產(chǎn)生的客觀效果，就此而論，審計的作用和審計的職能是緊密相連的，是實現(xiàn)審計職能而取得的審計效果。審計實踐證明審計具有制約、促進和證明的作用。⒉領會：⑴審計的三種職能答：經(jīng)濟監(jiān)督是審計最基本的職能，是指有制約力的單位或機構監(jiān)察和督促其他經(jīng)濟單位，使其全部或部分經(jīng)濟活動符合一定的標準和要求，按照預定的方向合理運行。政府審計和內(nèi)部審計是代表所有者和授權者對被審計單位的直接監(jiān)督，而注冊會計師審計則是通過接受委托這種間接的方式實現(xiàn)委托者對被審計單位進行經(jīng)濟監(jiān)督的目的的。經(jīng)濟評價就是通過審核檢查，評定被審計單位財政、財務收支及其經(jīng)濟活動是否合理、合法；計劃、預算、決策、方案是否先進、可行；內(nèi)部控制制度是否健全、有效；經(jīng)濟效益是優(yōu)、是劣，并在此基礎上，有針對性地提出意見和建議，促使被審計單位改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。經(jīng)濟評價職能在現(xiàn)在審計中越來越重要，是政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計共同要實現(xiàn)的功能。經(jīng)濟鑒證職能是指審計人員對被審計單位的各項經(jīng)濟活動及會計報表等相關資料進行審查和驗證后，取得確鑿的證據(jù)，客觀、公正地作出審計結(jié)論，并出具可以信賴的審計報告，從而取得審計委托人可授權人的信任。經(jīng)濟鑒證是注冊會計師審計的主要職能，一般情況下，只有經(jīng)過注冊會計師審查鑒定后的企業(yè)會計報表才能獲得社會公眾認可。⑵審計的三種作用答：審計的制約作用是通過被審計單位的財務收支活動及經(jīng)營管理活動的審核檢查，進行經(jīng)濟監(jiān)督和鑒證，揭發(fā)貪污舞弊、弄虛作假、損失浪費的不良行為，保證國家的各項方針、政策和法規(guī)貫徹執(zhí)行，保證被審計單位報出的各種信息資料正確、可靠，保護國家財產(chǎn)的安全與完整性；制約被審計單位的經(jīng)濟活動向歧途發(fā)展，維護社會主義經(jīng)濟秩序、確保市場經(jīng)濟正常運轉(zhuǎn)。審計的制約作用具體體現(xiàn)在兩個方面：揭示差錯和弊端、維護財經(jīng)法紀。審計的促進作用是通過對被審計單位的審核檢查，做出客觀、公正的評價，指出合理的方面，繼續(xù)實施和推廣，對于不合理的方面，提出意見和切實可行的建議，促進和提高經(jīng)濟效益和社會效益。審計的促進作用具體表現(xiàn)為三個方面：改善經(jīng)濟管理、提高經(jīng)濟效益、加強宏觀調(diào)控。審計的證明作用是指通過審計，證明被審計單位報出的各種信息資料的合法性、公允性，從而提高會計信息資料的真實性和可靠性。

第二章注冊會計師職業(yè)道德㈠注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范及基本原則⒈識記：⑴職業(yè)道德的概念答：職業(yè)道德是某一職業(yè)組織以公約、守則等形式公布的，其會員自愿接受的職業(yè)行為標準。注冊會計師職業(yè)道德，是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中應該遵守的道德規(guī)范，是職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等的總稱。⑵基本原則：獨立、客觀、公正（注冊會計師職業(yè)道德的基本原則）答：注冊會計師執(zhí)業(yè)道德基本原則包括獨立、客觀、公正、專業(yè)勝任能力和應有關注，保密，職業(yè)行為，技術準則。這些原則是注冊會計師為實現(xiàn)執(zhí)業(yè)目標必須遵守的一系列前提或基本原則。⒉領會：⑴獨立、客觀、公正的基本含義答：獨立性包括實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。實質(zhì)上的獨立，是指注冊會計師在發(fā)表意見時其職業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和職業(yè)懷疑。形式上的獨立，是指會計師事務所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或職業(yè)懷疑態(tài)度受到損害?？陀^是指注冊會計師應當努力做到公平，不因成見或偏見、利益沖突和他人影響而損害其客觀性。公正是指注冊會計師是提供專業(yè)服務時，應當坦率、誠實，保證公正。獨立、客觀、公正是注冊會計師職業(yè)道德中的三個重要的概念，也是注冊會計師職業(yè)道德的基本要求。⑵專業(yè)勝任能力和應有關注的具體內(nèi)容答：專業(yè)勝任能力是指注冊會計師應當具有專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗，能夠勝任承接的工作，經(jīng)濟、有效地完成客戶委托的業(yè)務。應有關注要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中保持職業(yè)謹慎，對獲取證據(jù)的有效性、產(chǎn)生懷疑的證據(jù)，保持警覺并以質(zhì)疑的思維方式去評價。⑶保密及其例外事項答：㈡獨立性⒈識記：⑴獨立性的含義答：獨立性是注冊會計師的精髓，它要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中，不僅要保持形式上的獨立而且也要保持實質(zhì)上的獨立。⑵實質(zhì)上獨立和形式上獨立的含義答：實質(zhì)上的獨立性，是指注冊會計師在發(fā)表審計意見時其職業(yè)判斷不受影響，做到公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和職業(yè)謹慎。形式上的獨立性，是指注冊會計師應避免出現(xiàn)致使擁有充分相關信息的理性第三方合理推定會計師事務所或鑒證小組成員的公正性、客觀性或職業(yè)謹慎性受到威脅的重大事實和情況。⑶業(yè)務期間的含義和作用答：業(yè)務期間指的是自鑒證小組開始執(zhí)行鑒證業(yè)務之日起，至出具鑒證報告之日止的一段時間。如果預期鑒證業(yè)務會再度發(fā)生，那么鑒證業(yè)務期間應延續(xù)至其中一方通知解除專業(yè)關系和出具最終鑒證報告兩者中時間最晚的為終點。在審計業(yè)務中，業(yè)務期間包括會計師事務所對其出具報告的財務報表覆蓋的期間。會計師事務所和鑒證小組應當在鑒證業(yè)務期間獨立于鑒證客戶。⒉領會：⑴可能威脅獨立性的情形答：可能威脅獨立性的情形包括經(jīng)濟利益、自我評價、關聯(lián)關系和外界壓力等。⑴經(jīng)濟利益。經(jīng)濟利益方面可能威脅獨立性的情形包括六個方面：第一，會計師事務所或鑒證小組成員與鑒證客戶存在專業(yè)服務收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益。第二，會計師事務所的收費主要來源于某一鑒證客戶，容易受制于該鑒證客戶。第三，會計師事務所或鑒證小組過分擔心失去某項業(yè)務。第四，會計師事務所或鑒證小組與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關系。第五，會計師事務所或鑒證小組對鑒證業(yè)務采取或有收費的方式。第六，鑒證小組成員可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關系。⑵自我評價。自我評價方面可能威脅獨立性的情形主要包括三個方面：第一，鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工，如果是普通的員工則不影響獨立性。第二，會計師事務所或鑒證小組為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務對象的其他服務，如提供不相容的業(yè)務。第三，會計師事務所或鑒證小組為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務對象的數(shù)據(jù)或其他記錄，如既為鑒證客戶提供財務報表審計業(yè)務又代編財務信息。⑶關聯(lián)關系。關聯(lián)關系方面可能威脅獨立性的情形主要包括四個方面：第一，與鑒證小組成員關系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工，如果只是普通員工，則不影響獨立性。第二，鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工（如果是普通員工，則不影響獨立性）是會計師事務所的前高級管理人員。第四，接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工（如果是普通員工，則不影響獨立性）的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。⑷外界壓力。外界壓力方面可能對獨立性產(chǎn)生威脅的情形主要包括三個方面：第一，會計師事務所或鑒證小組在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅。第二，會計師事務所或鑒證小組受到有關單位或個人不恰當?shù)母深A。第三，會計師事務所或鑒證小組受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當?shù)乜s小工作范圍。⑵特定情況下對獨立性原則的運用答：⒈經(jīng)濟利益如果鑒證小組成員或其直系親屬在鑒證客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益，所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益威脅就會非常重要，只有采取以下三條防范措施才能消除對獨立性的威脅或?qū)⑼{降至可接受水平：第一，在該人員成為鑒證小組成員之前將直接的經(jīng)濟利益處置，如果是股票，可以將股票全部出售價。第二，在該人員成為鑒證小組成員之前將間接的經(jīng)濟利益全部處置，或?qū)⑵渲械淖銐驍?shù)量處置，使剩余利益不再重大（重大的間接經(jīng)濟利益才威脅獨立性，不重大的間接經(jīng)濟利益不威脅）。第三，將該鑒證小組成員調(diào)離鑒證業(yè)務，委派獨立性不受威脅的人員執(zhí)行該鑒證業(yè)務。⒉貸款和擔保如果貨款和擔保是按照正常的貨款程序、條件和要求進行的，而且貸款對于會計師事務所和鑒證客戶都不夠重大，就不會對獨立性產(chǎn)生威脅；如果貸款和擔保是按照正常的程序、條件和要求進行的，但是貨款對于鑒證客戶或會計師事務所是重大的，則會產(chǎn)生威脅，需要采取防范措施將所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益威脅降至可接受水平。這樣的防范措施可能包括請會計師事務所以外的其他注冊會計師復核已做的工作。如果鑒證小組成員或其直系親屬從銀行或類似金融機構等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為其貸款擔保人時，只要貸款是按照正常的貸款程序、條件和要求進行的，就不會對獨立性產(chǎn)生威脅；如果鑒證小組成員或其直系親屬從銀行或類似機構等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為其貸款擔保人時，貸款不是按照正常的貸款的程序、條件和要求進行的，就會對獨立性產(chǎn)生威脅。⒊與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關系如果會計師事務所或鑒證小組成員與鑒證客戶或其管理層之間存在密切的經(jīng)營關系，則會帶來商業(yè)的或共同的經(jīng)濟利益，并產(chǎn)生經(jīng)濟利益威脅和外界壓力等方面對獨立性的威脅。⒋家庭和個人關系如果鑒證小組成員與鑒證客戶的董事、經(jīng)理或某些特定角色的員工之間存在家庭和個人關系，則可能產(chǎn)生經(jīng)濟利益、關聯(lián)關系或外界壓力等方面對獨立性的威脅。⒌與鑒證客戶發(fā)生雇傭關系如果鑒證客戶的董事、經(jīng)理或所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務的對象產(chǎn)生直接重大影響的員工（不是普通員工），曾經(jīng)是鑒證小組的成員或會計師事務所的合伙人，那么會計師事務所或鑒證小組成員的獨立性可能受到威脅。⒍最近曾在鑒證客戶中工作鑒證客戶以前的經(jīng)理、董事或員工成為鑒證小組的成員，可能產(chǎn)生經(jīng)濟利益、自我評價和關聯(lián)關系；如果在鑒證報告涉及的期間內(nèi)，鑒證小組的成員曾經(jīng)是鑒證客戶的經(jīng)理或董事，或曾經(jīng)是一名所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務對象產(chǎn)生直接重大影響的員工，所產(chǎn)生的威脅就會非常大，以致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩剑蝗绻阼b證報告所涉及的期間以前，鑒證小組的成員曾經(jīng)是鑒證客戶的經(jīng)理或董事，或曾經(jīng)是一名所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務對象產(chǎn)生直接重大影響的員工，也可能會產(chǎn)生經(jīng)濟利益、自我評價和關聯(lián)關系威脅。⒎作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事如果會計師事務所的合伙人或員工成為鑒證客戶的經(jīng)理或董事，則自我評價、經(jīng)濟利益對獨立性的威脅就會非常重大，且沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩剑蝗绻麜嫀熓聞账暮匣锶嘶騿T工成為審計客戶的公司秘書，則產(chǎn)生的自我評價和關聯(lián)關系對獨立性的威脅就會非常重大，且沒有防范措施可以將其降至可接受水平；對于為支持公司秘書性職能而提供的常規(guī)行政服務或有關公司秘書性行政問題的咨詢工作，只要所有的相關決策是由客戶的管理層做出的，通常不會被認為威脅獨立性。⒏高級職員與鑒證客戶之間的長期聯(lián)系在一項鑒證業(yè)務中，如果長期委派同一名高級職員（不是普通員工）可能產(chǎn)生關聯(lián)關系威脅。如果對獨立性的威脅是重要的，就應當采取防范措施將其降至可接受水平。這些防范措施包括：第一，對內(nèi)部質(zhì)量進行獨立的復核。第二，請鑒證小組成員以外的其他注冊會計師（仍然是事務所內(nèi)部的注冊會計師）復核該高級職員所做的工作，或在必要時提供建議。第三，輪換鑒證小組的高級職員（避免日久生情）。⒐向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務會計師事務所向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務可能對會計師事務所或鑒證小組成員的獨立性產(chǎn)生威脅，尤其是對獨立性的潛在威脅。⑶會計師事務所維護獨立性的具體防范措施答：會計師事務所在承接具體的鑒證業(yè)務時應當維護其獨立性。維護獨立性的具體防范措施主要包括六個方面：第一，安排鑒證小組以外的會計師事務所的注冊會計師進行復核。第二，定期輪換項目負責人及簽字注冊會計師（避免日久生情）。第三，與鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會（鑒證客戶的監(jiān)督部門）討論獨立性問題。第四，向鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會告知事務所提供服務的性質(zhì)和收費的范圍。第五，制定政策和程序以確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔相應責任。第六，調(diào)離獨立性受到威脅的鑒證小組成員。當維護措施不足以消除威脅獨立性因素的影響或?qū)⒔抵量山邮芩綍r，會計師事務所應當拒絕承接業(yè)務或解除業(yè)務約定。⒊應用：獨立性及其考慮的因素答：㈢專業(yè)勝任能力與保密⒈識記：⑴專業(yè)勝任能力的含義答：注冊會計師應當具有專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗，能夠勝任承接的工作，不能宣稱自己擁有本不具備的專業(yè)知識或經(jīng)驗。⑵保密的含義答：注冊會計師應當對其在專業(yè)服務過程中獲得的有關客戶信息予以保密，這是注冊會計師的義務和責任，這一保密責任在注冊會計師與客戶的關系終止后仍應繼續(xù)堅持。⒉領會：⑴專業(yè)勝任能力的兩個階段答：專業(yè)勝任能力分為兩個獨立的階段：一是專業(yè)勝任能力的獲取?？梢酝ㄟ^高水平的普通教育、與專業(yè)相關學科的專門教育、培訓和考試等途徑獲取。二是專業(yè)勝任能力的保持。保持專業(yè)勝任能力需要不斷了解注冊會計師職業(yè)，包括會計準則、審計準則以及其他相關法律、法規(guī)的要求。⑵利用其他專家的工作答：注冊會計師如果沒有能力提供專業(yè)服務的某特定部分，可以向其他注冊會計師、律師、精算師、工程師、地質(zhì)專家、評估師等專家尋求技術建議，但注冊會計師必須采取措施確保這些專家了解相應的道德要求，并遵守注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范。⑶保密的要求及其例外情況答：注冊會計師應當始終遵守保密原則，除非有專門的信息披露授權，或具有法定或?qū)I(yè)的披露責任。注冊會計師在三種情況下可以披露客戶的有關信息：第一，取得客戶的授權。第二，根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為。第三，授受同業(yè)復核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構依法進行的質(zhì)量檢查。㈣收費、傭金及業(yè)務招攬⒈識記：按標準收費、或有收費答：收費通常按照實施專業(yè)服務的每個人員所耗用的時間乘以每一專業(yè)人員適當?shù)男r費用率或日費用率來計算。或有收費是指收費與否或收費多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件，比如發(fā)表標準無保留意見的審計報告收費可能高于發(fā)表非標準審計報告的收費。⒉領會：⑴收費需考慮的因素答：在確定收費時，會計師事務所應當客觀反映為客戶提供專業(yè)服務的價值，通?？紤]以下四個因素：第一，專業(yè)服務所需的知識和技能。第二，所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗。第三，每一專業(yè)人員提供服務所需的時間。第四，提供專業(yè)服務所需承擔的責任。⑵或有收費的情況答：對于會計師事務所而言，或有收費一般情況下是禁止的，如果經(jīng)法院或其他公共管理機構確定的收費，即得到法律認可或作為某種專業(yè)服務的公認做法而被職業(yè)組織認可的收費，則不應視為或有收費。⑶廣告、業(yè)務招攬和宣傳的要求和形式答：根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，我國會計師事務所和注冊會計師不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務，但刊登設立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊會計師協(xié)會為會員所做的統(tǒng)一宣傳是允許的。傭金的基本要求答：會計師事務所和注冊會計師不得為招攬客戶而推薦支付傭金；會計師事務所和注冊會計師也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金；會計師事務所和注冊會計師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務而收取傭金。㈤其他職業(yè)道德⒈識記：⑴不相容職務答：如果注冊會計師正在或?qū)⒁峁┑姆胀{其提供鑒證服務的獨立性，就是不相容職務。不相容職務會對獨立性產(chǎn)生自我評價方面的威脅，影響注冊會計師的獨立性。⑵前后任注冊會計師的含義答：前任注冊會計師是指已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務約定并代理會計師事務所對最近期間財務報表出具了審計報告或接受委托但未完成審計工作的注冊會計師。后任注冊會計師是指正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托，代表會計師事務所接替前任注冊會計師執(zhí)行財務報表審計業(yè)務的注冊會計師。⒉領會：⑴與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的工作答：與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的工作主要有：會計師事務所為上市公司既提供編制財務報表服務又提供審計服務；會計師事務所的高級管理人員或員工擔任鑒證客戶的董事（包括獨立董事）、經(jīng)理以及其他關鍵管理職務（不是普通員工）；會計師事務所既為同一家上市公司提供資產(chǎn)評估服務又提供審計服務。⑵會計師事務所變更的情形答：客戶變更會計師事務所的情形有很多，其中不利于行業(yè)的發(fā)展和市場的正常秩序的主要包括以下幾個方面：會計師事務所之間為爭攬業(yè)務而進行惡性競爭性；注冊會計師可能與客戶在重大會計、審計問題上存在分歧，客戶不認可注冊會計師的立場，要求變更會計師事務所。⑶接受委托前后的溝通及溝通的要求答：⒈接受委托前的溝通在接受委托前，后任注冊會計師應當與前任注冊會計師進行必要的溝通，以確定是否接受委托，詢問的內(nèi)容主要包括：第一，被審計單位管理層是否存在誠信方面的問題。第二，與管理層在重大會計、審計等問題上是否存在的意見分歧。第三，與被審計單位監(jiān)事會、審計委員會或其他類似機構溝通過的關于管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷等問題。第四，前任注冊會計師認為導致被審計單位變更會計師事務所的原因。⒉接受委托后的溝通接受委托后，為了充分了解涉及前任注冊會計師的審計問題，避免輕率發(fā)表審計意見，如果需要查閱前任會計師的工作底稿，后任注冊會計師應當征得被審計單位的同意，并與前任注冊會計師進行溝通。這實際上是強調(diào)后任注冊會計師如果需要查閱前任注冊會計師的工作底稿，應當在征得被審計單位同意的基礎上進行。

第三章注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系與法律責任㈠中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系⒈識記：⑴執(zhí)業(yè)準則的含義答：注冊會計師執(zhí)業(yè)準則是用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務，獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論，出具審計報告的專業(yè)標準。⑵業(yè)務準則的含義答：注冊會計師的業(yè)務準則包括監(jiān)證業(yè)務準則和相關服務準則。鑒證業(yè)務準則是為確定審計準則、審閱準則、其他鑒證業(yè)務準則適用的業(yè)務類型而做的規(guī)范。它以鑒證業(yè)務基本準則為統(tǒng)領，根據(jù)提供的保證程度和鑒證對象不同，可以分為審計準則、審閱準則、其他鑒證業(yè)務準則。相關服務準則是用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行除鑒證業(yè)務以外的其他相關服務業(yè)務，主要包括代編財務信息準則、執(zhí)行商定程序準則，提供稅務咨詢準則和管理咨詢準則等其他準則。⒉領會：執(zhí)業(yè)準則體系的框架結(jié)構答：中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系包括注冊會計師鑒證業(yè)務準則、相關服務準則和會計師事務所質(zhì)量控制準則。鑒證業(yè)務準則是注冊會計師在執(zhí)行鑒證業(yè)務中應遵循的標準；相關服務準則是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務以外的其他相關服務業(yè)務應遵循的標準；質(zhì)量控制準則是會計師事務所為了保證業(yè)務的質(zhì)量以及明確會計師事務所及其人員在質(zhì)量保證中的責任應遵循的標準。㈡注冊會計師業(yè)務準則⒈識記：⑴鑒證業(yè)務答：鑒證業(yè)務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息的信任程度的業(yè)務。這里的鑒證對象信息是按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結(jié)果。⑵合理保證與有限保證答：⒉領會：⑴鑒證業(yè)務的要素答：鑒證業(yè)務要素主要包括：鑒證業(yè)務的三方關系、鑒證對象、標準、證據(jù)和鑒證報告。⑵鑒證業(yè)務的特點答：⑶鑒證業(yè)務的類別答：鑒證業(yè)務的基本分類為審計業(yè)務、審閱業(yè)務、其他鑒證業(yè)務。其他分類有：⑴按鑒證業(yè)務的目標分為合理保證的鑒證業(yè)務和有限保證的鑒證業(yè)務。⑵按照責任方認定能否為預期使用者直接獲取，可以把鑒證業(yè)務分為基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務。⑶按照提供的保證程度和提出結(jié)論的對象分為歷史財務信息審計業(yè)務、歷史財務信息審閱業(yè)務和其他鑒證業(yè)務。⑷相關服務答：相關服務主要包括代編財務信息、對財務信息執(zhí)行商定程序、稅務咨詢、管理咨詢和會計服務等。㈢審計質(zhì)量控制準則⒈識記：⑴審計質(zhì)量答：審計質(zhì)量是指審計工作及其結(jié)果的優(yōu)劣程度，比如在財務報表審計中，如果注冊會計師發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖姡瑒t審計工作質(zhì)量就不高。⑵審計質(zhì)量控制答：審計質(zhì)量控制是指會計師事務所對審計的各種業(yè)務活動或行為進行有計劃的監(jiān)督、綜合和協(xié)調(diào)的一種活動或行為，其目的是為了確保審計工作質(zhì)量符合注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的要求。審計質(zhì)量控制是會計師事務所管理活動的重要組成部分，也是會計師事務所內(nèi)部控制的核心。⒉領會：⑴質(zhì)量控制制度的要素答：會計師事務所的質(zhì)量控制制度的要素主要包括以下七個方面：對業(yè)務質(zhì)量承擔的領導責任；職業(yè)道德規(guī)范；客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持；人力資源；業(yè)務執(zhí)行；業(yè)務工作底搞；監(jiān)控。上述七項要素構成了一個完整的質(zhì)量控制體系。補充：質(zhì)量控制制度的目的答：會計師事務所應當根據(jù)準則的規(guī)定制定質(zhì)量控制制度。會計師事務所進行質(zhì)量控制的目的在于：一是合理保證會計師事務所及其人員遵守法律法規(guī)及中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范、注冊會計師業(yè)務準則的規(guī)定。二是合理保證會計師事務所和項目負責人根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾?。⑵職業(yè)道德規(guī)范答：會計師事務所如不能合理保證職業(yè)道德規(guī)范得到遵守，就無法保證業(yè)務質(zhì)量，所以會計師事務所應當制定政策和程序，合理保證會計師事務所及其人員遵守職業(yè)道德規(guī)范。遵守職業(yè)道德規(guī)范包括如下措施：⑴會計師事務所領導層的示范。領導層應當重視職業(yè)道德規(guī)范，并及時將相關的政策和程序傳達給會計師事務所的員工。⑵教育和培訓。會計師事務所應當要求所有員工定期接受職業(yè)道德培訓。⑶監(jiān)控。會計師事務所應當定期監(jiān)督檢查有關職業(yè)道德規(guī)范的政策和程序設計是否合理、運行是否有效。⑷過違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理。會計師事務所應當制定政策和程序，指出違反職業(yè)道德規(guī)范的后果，并據(jù)此對違反職業(yè)道德規(guī)范的個人進行處理。⑶客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持答：會計師事務所應當制定有關客戶關系和具體業(yè)務接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接收或保持客戶關系和具體業(yè)務：已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；具有執(zhí)行業(yè)務必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源；能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。⑷人力資源政策答：會計師事務所應當制定人力資源政策和程序以解決以下人事問題：招聘；業(yè)績評價；人員素質(zhì)；專業(yè)勝任能力；職業(yè)發(fā)展；晉升；薪酬；人員需求預測。⑸業(yè)務執(zhí)行和業(yè)務工作底稿答：業(yè)務執(zhí)行包括：指導、監(jiān)督與復核；咨詢；意見分歧；項目質(zhì)量控制復核。業(yè)務工作底搞的所有權屬于會計師事務所。會計師事務所可自主決定允許客戶獲取業(yè)務工作底稿部分內(nèi)容或摘錄部分工作底稿，但披露這些信息不得損害會計師事務所執(zhí)行業(yè)務的有效性。對歷史財務信息審計、審閱業(yè)務和其他鑒證業(yè)務，業(yè)務工作底稿的歸檔期限為業(yè)務報告日后60天內(nèi)。⑹監(jiān)控答：會計師事務所應當制定監(jiān)控政策和程序，以合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序是相關、適當?shù)?，并正在有效運行。會計師事務所應當委派主任會計師、副主任會計師或具有足夠、適當經(jīng)驗和權限的其他履行監(jiān)控責任。會計師事務所應當每年至少1次將質(zhì)量控制制度的監(jiān)控結(jié)果，傳達給項目負責人及會計師事務所內(nèi)部的其他適當人員，以使會計師事務所及其相關人員能夠在職責范圍內(nèi)及時采取適當?shù)男袆?。補充：項目質(zhì)量控制復核的含義答：項目質(zhì)量控制復核是指在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程。㈣注冊會計師的法律責任⒈識記：⑴注冊會計師的法律責任答：注冊會計師的法律責任是指社會審計人員因違約、過失或欺詐對審計委托人、被審計單位或其他有利益關系的第三人造成損害，按照相關法律規(guī)定而應承擔的法律后果。⑵注冊會計師法律責任的種類答：注冊會計師因違約、過失或欺詐給被審計單位或其他利害關系人造成損失的，按照有關法律和規(guī)定，可能被判負的法律責任有民事責任、行政責任或刑事責任。⒉領會：⑴被審計單位方面的責任答：被審計單位方面的責任包括：⑴錯誤、舞弊與違法行為。被審計單位存在錯誤、舞弊與違法行為是形成注冊會計師法律責任的前提條件。被審計單位違法法律、法規(guī)的行為通常也會致使財務報表失真。注冊會計師如未能發(fā)現(xiàn)和揭露被審計單位的嚴重錯誤和舞弊、違反法律、法規(guī)行為，可能會給使用者造成損失，注冊會計師可能因此受到控告。⑵經(jīng)營失敗。經(jīng)營失敗是指被審計單位發(fā)生債務危機，甚至破產(chǎn)清算，無法持續(xù)經(jīng)意的情況。財務報表使用者控告會計師事務所的主要原因之一，是混淆了經(jīng)營失敗和審計失敗，社會公眾往往認為如果發(fā)生了經(jīng)營失敗則審計必然是失敗的。⑵注冊會計師方面的責任答：注冊會計師方面的責任包括：⑴違約。注冊會計師的違約是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中因違反業(yè)務合同約定造成了損失而承擔的法律責任。⑵過失。過失是指在一定條件下，因缺少應具有的合理的職業(yè)謹慎而導致審計失敗的行為。過失分普通過失和重大過失。普通過失通常是指注冊會計師沒有保持應有的職業(yè)懷疑、沒有完全遵循審計準則的要求而導致審計失敗。重大過失是指連起碼的職業(yè)謹慎都不保持，對業(yè)務或事項不加考慮，滿不在乎，根本沒有遵守專業(yè)標準或嚴重違背審計準則而導致審計失敗。⑶欺詐。對于注冊會計師而言，欺詐就是為了達到欺騙他人的目的，明知委托單位的財務報表有重大錯報，卻加以虛偽陳述，出具無保留意見的審計報告行為。⑶注冊會計師避免訴訟的措施答：注冊會計師避免訴訟的措施包括：⑴完善我國目前現(xiàn)有的法律法規(guī)，例如《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》等。⑵嚴格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標準的要求，減少注冊會計師的過失和欺詐行為。⑶建立健全會計師事務所質(zhì)量控制制度，嚴格要求注冊會計師按照專業(yè)標準規(guī)范執(zhí)業(yè)，保證整個會計師事務所的質(zhì)量。⑷審慎選擇被審計單位，避免被蒙騙。⑸深入了解被審計單位的業(yè)務。⑹提取風險基金或購買責任保險，幫助注冊會計師轉(zhuǎn)嫁風險。⑺聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師。

第四章審計目標與計劃審計工作㈠財務報表審計的目標與實現(xiàn)⒈識記：⑴合法性、公允性答：合法性是指被審計單位的財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制。公允性是指財務報表是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。⑵認定答：認定是指被審計單位管理層對財務報表組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。⒉領會：⑴認定與審計目標的關系答：認定與審計目標密切相關，管理層對財務報表各組成要素均作出了認定，注冊會計師的審計工作就是確定管理層認定是否恰當。認定與審計目標的關系具體如下所示：⑴與各類交易和事項相關的認定與具體審計目標：表4-1認定的類別各類認定的含義具體審計目標（注冊會計師需要確認的事項）發(fā)生記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關已記錄的交易是真實的（多記）完整性所有應當記錄的交易和事項均已記錄已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄（少記）準確性與交易和事項有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄已記錄的交易是按正確金額反映的截止交易和事項已記錄于正確的會計期間接近于資產(chǎn)負債表日的交易記錄于恰當?shù)钠陂g（故事發(fā)生了，時間不對）分類交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當分類（重分類）⑵與期末賬戶余額相關的認定與具體審計目標：表4-2認定的類別各類認定的含義具體審計目標（注冊會計師需要確認的事項）存在記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權益是存在的記錄的金額確實存在（多記）權利和義務記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的的負債是被審計單位應當履行的償還義務資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位的義務（權屬問題）完整性所有應當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權益均已記錄已存在的金額均無記錄（少記）計價和分攤資產(chǎn)、負債和所有者權益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄資產(chǎn)、負債和所有者權益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄（分析程序、重新計算）⑶與列報相關的認定與具體審計目標：表4-3認定的類別各類認定的含義具體審計目標（注冊會計師需要確認的事項）發(fā)生及權利和義務披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關發(fā)生的交易、事項，或與被審計單位有關的交易和事項包括在財務報表中完整性所有應當包括在財務報表中的披露均已包括應當披露的事項有包括在財務報表中分類和可理解性財務信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋觯遗秲?nèi)容表述清楚財務信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚準確性和計價財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當⑵審計程序答：審計程序是從開始執(zhí)行審計工作到審計工作結(jié)束的整個業(yè)務過程。審計程序的主要內(nèi)容包括接受業(yè)務委托、計劃審計工作、實施風險評估程序、實施控制測試和實質(zhì)性程序、完成審計工作和編制審計報告等。補充：實施控制測試和實質(zhì)性程序答：控制測試是在了解內(nèi)部控制的基礎上，為了確定內(nèi)部控制政策和程序的設計與執(zhí)行是否有效而實施的審計程序。其目的是測試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性，從而支持或修正重大錯報風險的評估結(jié)果，據(jù)以確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍。實質(zhì)性程序是指注冊會計師針對評估的重大錯報風險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序。實質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報的細節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。㈡審計業(yè)務約定書⒈識記：審計業(yè)務約定書的含義答：審計業(yè)務約定書是指會計師事務所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務的委托與受托關系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。為了避免雙方對審計業(yè)務的理解產(chǎn)生分歧，注冊會計師應當在審計業(yè)務開始前與被審計單位就審計業(yè)務約定條款達成一致意見，并簽訂審計業(yè)務約定書。⒉領會：⑴審計業(yè)務約定書的內(nèi)容與作用答：審計業(yè)務約定書的內(nèi)容主要包括審計業(yè)務約定書的必備條款、應當考慮增加的其他條款，以及實施集團財務報表審計時的特殊考慮。審計業(yè)務約定書的作用是最大限度地消除簽約各方在以后工作中產(chǎn)生的誤解，促使各方遵守約定事項并加強合作，保護簽約各方的正當利益。審計業(yè)務約定書具有經(jīng)濟合同的性質(zhì)，一經(jīng)約定各方簽字認可，即成為法律上生效的契約，對各方均具有法定約束力。⑵條款特征答：由于審計工作專業(yè)性強，而委托人可能混淆被審計單位管理層與注冊會計師的責任，可不了解審計的固有限制而對審計有不恰當?shù)念A期。在這種情況下，在審計業(yè)務約定書中明確必備條款的15項內(nèi)容，有助于避免委托人對審計業(yè)務的目標和作用等產(chǎn)生誤解。對于連續(xù)審計，注冊會計師應當考慮是否需要根據(jù)具體情況修改業(yè)務約定的條款，以及是否需要提醒被審計單位注意現(xiàn)有的業(yè)務約定條款。會計師事務所或被審計單位（或委托人）如需修改、補充審計業(yè)務的約定內(nèi)容，應當以適當?shù)姆绞将@得對方的確認。㈢審計重要性⒈識記：重要性的概念答：在財務報表審計中，如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。重要性是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程序，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。⒉領會：⑴重要性在財務報表中的作用答：⑵重要性與審計風險的關系答：重要性與審計風險之間存在反向關系。重要性水平越高，審計風險越低；重要性水平越低，審計風險越高。重要性水平的高低是金額的高低，例如600元的重要性水平比300元的重要性水平高。注冊會計師在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時應當考慮這種反向關系。㈣計劃審計工作⒈識記：⑴實施控制測試和實質(zhì)性程序答：⑵總體審計策略答：總體審計策略是對審計的預期范圍和實施方式所作的規(guī)劃，是注冊會計師從接受審計委托到出具審計報告整個過程基本工作內(nèi)容的綜合計劃。它用以確定審計范圍、時間和方向，并指導制定具體審計計劃。⒉領會：⑴計劃審計工作的程序答：計劃審計工作包括總體審計策略和具體審計計劃兩部分工作。總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導制定具體審計計劃。具體審計計劃比總體審計策略更加詳細，其內(nèi)容應當包括風險評估程序、計劃實施的進一步審計程序和其他審計程序。⑵總體審計策略的內(nèi)容答：總體審計策略主要包括下列4個方面的內(nèi)容：⑴向具體審計領域調(diào)配的資源，包括向高風險領域分派有適當經(jīng)驗的項目組成員，就復雜的問題利用專家工作等。⑵向具體審計領域分配資源的數(shù)量。例如，項目組成員的數(shù)量、復核審計工作的范圍以及對高風險領域安排的審計時間預算等。⑶何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關鍵的截止日期調(diào)配資源等。⑷如何管理、指導、監(jiān)督這些資源的利用，包括預期何時召開項目組預備會和總結(jié)會，預期項目負責人和經(jīng)理如何進行復核，是否需要實施項目質(zhì)量控制復核等。

第五章審計證據(jù)與審計工作底稿㈠審計證據(jù)⒈識記：⑴審計證據(jù)答：審計證據(jù)是指注冊會計師為得出審計結(jié)論、發(fā)表審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。財務報表依據(jù)的會計分錄一般包括對初始分錄的記錄和支持性記錄。其他信息的內(nèi)容比較廣泛，包括有關被審計單位所在行業(yè)的信息、被審計單位的內(nèi)外部環(huán)境的其他信息等。⑵認定與審計證據(jù)答：認定是指被審計單位管理層對財務報表組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。管理層的認定與審計目標密切相關，注冊會計師的基本職責就是確定被審計單位管理層對財務報表的認定是否恰當。注冊會計師應當詳細運用各類交易、賬戶余額、列報認定，作為評估重大錯報風險以及設計與實施進一步審計程序的基礎，從而為證明管理層的認定收集審計證據(jù)。⑶審計證據(jù)的充分性答：充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，是指審計證據(jù)的數(shù)量足以支持注冊會計師的審計意見，它是注冊會計師為形成審計意見所需證據(jù)的最低數(shù)量要求。審計證據(jù)的充分性主要與注冊會計師確定的樣本量有關。⑷審計證據(jù)的適當性答：適當性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，是指審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報的相關認定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關性和可靠性。這里的相關性是指審計證據(jù)應與審計目標相關聯(lián)；可靠性是指審計證據(jù)應能如實地反映客觀事實。⒉領會：⑴審計證據(jù)的來源答：按照審計證據(jù)的來源分類，可以將審計證據(jù)分為內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)。內(nèi)部證據(jù)是由被審計單位內(nèi)部機構或職員編制和提供的書面證據(jù)，如被審計單位的會計分錄、管理層的聲明書以及其他各種由被審計單位編制和提供的有關書面文件。外部證據(jù)是由被審計單位以外的組織機構或人士編制的書在證據(jù)，如銀行對賬單、購貨發(fā)票、顧客訂單等。⑵獲取審計證據(jù)的途徑答：按照獲取審計證據(jù)的手段不同可以將獲取審計證據(jù)的審計程序劃分為以下幾種類型：檢查記錄或文件；檢查有形資產(chǎn)；觀察；詢問；函證；重新計算；重新執(zhí)行；分析程序。⑶審計證據(jù)的充分性與適當性之間的關系答：審計證據(jù)的充公性和適當性是審計證據(jù)的兩個重要特征，兩者缺一不可。審計證據(jù)的適當性影響審計證據(jù)的充分性，審計證據(jù)的質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少。需要注意的是，盡管審計證據(jù)的充分性和適當性相關，但如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。㈡審計工作底稿⒈識記：審計工作底稿的概念答：審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。審計工作底稿不僅可以提供充分、適當?shù)挠涗洠鳛閷徲媹蟾娴幕A，也可以提供證據(jù)，證明執(zhí)業(yè)的注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。⒉領會：⑴審計工作底稿的要素答：審計工作底稿主要包括：被審計單位的名稱（財務報表的編制單位）；審計項目名稱（某一財務報表項目名稱、某一審計程序及實施對象的名稱）；審計項目時點或期間；審計過程記錄。⑵審計工作底稿與審計報告的關系答：審計工作底稿是注冊會計師得出審計結(jié)論、形成審計意見的直接依據(jù)。及時編制審計工作底稿，有助于注冊會計師在出具審計報告之前，對取得的審計證據(jù)和得出的審計結(jié)論進行有效復核與評價以提高審計工作的質(zhì)量。⑶審計工作底稿的歸檔答：按照會計師事務所質(zhì)量控制政策和程序的規(guī)定，注冊會計師應及時將審計工作底稿規(guī)整為最終審計檔案。審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務中止后的60天內(nèi)。會計師事務所應當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務，會計師事務所應當自審計業(yè)務中止日起，對審計工作底稿至少保存10年。

第六章重大錯報風險的評估與應對㈠了解被審計單位及其環(huán)境⒈識記：⑴內(nèi)部控制答：內(nèi)部控制是指由被審計單位治理層、管理層和其他人員設計與執(zhí)行的政策及程序，其目的是為了合理保證財務報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守。⑵控制環(huán)境答：控制環(huán)境是治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認識和措施，包括治理職能和管理職能。良好的控制環(huán)境是實施有效內(nèi)部控制的基礎。⑶控制活動答：控制活動是指有利于保證管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責分離等相關的活動。⑷風險評估答：風險評估是指在設計和實施進一步審計程序之前實施的程序，其目的是了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估財務報表重大錯報風險。⒉領會：⑴了解被審計單位及其環(huán)境的目的和程序答：了解被審計單位及其環(huán)境的目的是為了識別和評估財務報表重大錯報風險（包括財務報表層次重大錯報風險和認定層次重大錯報風險）。其程序通常包括八大審計程序中的詢問、分析程序、觀察和檢查。⑵實施風險評估程序的作用答：實施風險評估程序的作用是了解被審計單位及其環(huán)境，評估財務報表重大錯報風險。⑶內(nèi)部控制的要素答：內(nèi)部控制的要素包括：控制環(huán)境、風險評估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動、對控制的監(jiān)督。⑷內(nèi)部控制的目標答：內(nèi)部控制的目標是合理保證財務報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守。⑸內(nèi)部控制的固有局限性答：內(nèi)部控制的固有局限性包括：⑴由于人為失誤和在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤而導致內(nèi)部控制失效。例如對系統(tǒng)的更改是正確的，但是程序員沒能把對程序的更改轉(zhuǎn)化為正確的程序代碼。⑵可能由于管理層凌駕于內(nèi)部控制之上或兩個甚至更多的人員進行串通而被規(guī)避的錯誤。例如，管理層可能與客戶簽訂背后協(xié)議，對標準的銷售合同作出變動，從而導致確認收入發(fā)生錯誤。此外，如果被審計單位實施內(nèi)部控制職能的人員素質(zhì)不高，也會影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。被審計單位實施內(nèi)部控制通常也會考慮成本效益問題，當實施某項控制的成本大于實施控制效果而發(fā)生損失時，就沒有必要設置控制環(huán)節(jié)或控制措施。內(nèi)部控制一般都是針對經(jīng)常而重復發(fā)生的業(yè)務設置的，如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預計到的業(yè)務，原有控制就可能不適用。⑹控制環(huán)境對重大錯報風險的評估的影響答：財務報表層次的重大錯報風險很可能源于薄弱的控制環(huán)境，在評價控制環(huán)境的設計和實施情況時，注冊會計師應當了解在治理層的監(jiān)督下，管理層是否營造并保持了誠實守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯誤的恰當控制。⒊應用：內(nèi)部控制的應用（包括健全性和合理性等）答：注冊會計師在了解被審計單位及其環(huán)境時應當評價控制的設計，并確定其是否得到執(zhí)行，但不包括對控制是否得到一貫執(zhí)行的測試。設計不當?shù)目刂瓶赡鼙砻鲀?nèi)部控制存在重大缺陷，不需要再考慮控制是否得到執(zhí)行。除非存在某些可以使控制得到一貫運行的自動化控制，注冊會計師對控制的了解并不能夠代替對控制運行有效性的測試。㈡評估重大錯報風險⒈識記：⑴特別風險答：特別風險是風險評估的一部分，是指注冊會計師需要特別考慮的重大錯報風險。⑵非常規(guī)交易答：非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。主要有下列特征：⑴管理層更多的干涉會計處理。⑵在數(shù)據(jù)收集和處理方面人工參與較多。⑶計算或會計處理方法比較復雜。⑷被審計單位可能難以對非常規(guī)交易產(chǎn)生的特別風險實施有效的控制。⒉領會：⑴識別和評估重大錯報風險的審計程序答：在識別和評估重大錯報風險時，注冊會計師應當實施下列審計程序：⑴在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風險，并將識別的風險聯(lián)系到各類交易、賬戶余額、列報。⑵將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系，即哪些認定存在重大錯報風險。⑶考慮識別的風險是否重大。風險是否重大是指風險造成的后果是否嚴重。⑷考慮識別的風險導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性。⑵識別兩個層次的重大錯報風險答：在對重大錯報風險進行識別和評估后，注冊會計師應當確定，識別的重大錯報風險是與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認定相關，還是與財務報表整體廣泛相關，進而影響多項認定。如果是前者則屬于認定層次的重大錯報風險，如果是后者則是報表層次的重大錯報風險。⑶僅通過實質(zhì)性程序無法應對的重大錯報風險答：在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關控制的有效性，注冊會計師應當考慮僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當審計證據(jù)的可能性。㈢針對重大錯報風險的應對措施⒈識記：⑴控制測試答：控制測試是指測試控制運行的有效性。測試控制運行的有效性與確定控制是否得到執(zhí)行所需獲取的審計證據(jù)是不同的。在實施風險評估程序以獲取控制是否得到執(zhí)行的審計證據(jù)時，注冊會計師應當確定某項控制是否存在，被審計單位是否正在使用。在測試控制運行有效性時，注冊會計師應當獲取關于控制是否有效運行的審計證據(jù)。⑵實質(zhì)性程序答：實質(zhì)性程序是指注冊會計師針對評估的重大錯報風險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序。實質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報的細節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。無論評估的重大錯報風險結(jié)果如何，注冊會計師都應當針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質(zhì)性程序。⑶進一步審計程序答：進一步審計程序是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報（包括披露）認定層次重大錯報風險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。注冊會計師設計和實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，應當與評估的認定層次重大錯報風險具備明確的對應關系。⒉領會：⑴控制測試的要求、性質(zhì)、時間和范圍答：⒈控制測試的要求控制測試并非任何情況下都需要實施。當存在下列情形之一時，注冊會計師應當實施控制測試：⑴在評估認定層次重大錯報風險時，內(nèi)部控制設計的合理并得到執(zhí)行，預期控制的運行是有效的。如果評估認定層次重大錯報風險時預期控制的運行是有效的，注冊會計師應當實施控制測試，就控制在相關期間或時點的運行有效性獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。⑵僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。如果認為僅實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認定層次重大錯報風險降至可接受的低水平，注冊會計師應當實施相關的控制測試，以獲取控制運行有效性的審計證據(jù)。⒉控制測試的性質(zhì)控制測試的性質(zhì)是指控制測試所使用的審計程序的類型及其組合。雖然控制測試與了解內(nèi)部控制的目的不同，但兩者采用審計程序的類型通常相同，包括詢問、觀察、檢查和穿行測試。此外，控制測試的程序還包括重新執(zhí)行。⒊控制測試的時間控制測試的時間包含兩層含義：一是何時實施控制測試。二是測試所針對的控制適用的時點或期間。對于控制測試，注冊會計師在期中實施此類程序具有更積極的作用。如果已獲取有關控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊會計師應當實施下列審計程序：⑴獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計證據(jù)。⑵確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據(jù)。⒋控制測試的范圍控制測試范圍指某項控制活動的測試次數(shù)。注冊會計師應當設計控制測試，以獲取控制在整個擬信賴的期間有效運行的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。確定控制測試范圍的考慮因素：⑴在注冊會計師擬信賴的整個期間，被審計單位執(zhí)行內(nèi)部控制的頻率。被審計單位內(nèi)部控制執(zhí)行的頻率越高，注冊會計師實施控制測試的范圍就越大。⑵在所審計期間，注冊會計師擬信賴控制運行有效性的時間長度。時間越長，注冊會計師實施控制測試的范圍就越大。⑶為證實控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報，所需獲取審計證據(jù)的相關性和可靠性。注冊會計師需要審計證據(jù)的相關性和可靠性越高，控制測試的范圍就越大。⑷通過測試與認定相關的其他控制獲取的審計證據(jù)的范圍。如果實施其他控制獲取的審計證據(jù)較多，則該項控制測試的范圍可以適當?shù)目s小。⑸在風險評估時擬信賴控制運行有效性的程序。注冊會計師對控制運行有效性的擬信賴程序越高，需要實施控制測試的范圍越大。⑹控制的預期偏差。預期偏差可以用控制未得到執(zhí)行的預期次數(shù)占控制應當?shù)玫綀?zhí)行次數(shù)的比率加以衡量?？刂频念A期偏差率越高，需要實施控制測試的范圍越大。⑵針對特別風險實施的實質(zhì)性程序答：為應對特別風險，注冊會計師需要獲取具有高度相關性和可靠性的審計證據(jù)。如果僅實施實質(zhì)性分析程序不足以獲取有關特別風險的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當實施細節(jié)測試，或?qū)⒓毠?jié)測試和實質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。⑶實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍答：⒈實質(zhì)性程序的性質(zhì)實質(zhì)性程序的性質(zhì)是指注冊會計師實施實質(zhì)性程序的類型及其組合。實質(zhì)性程序的兩種基本類型包括細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序。細節(jié)測試是對各類交易、賬戶余額、列報的具體細節(jié)進行的測試，目的在于直接識別財務報表認定是否存在錯報。實質(zhì)性分析程序其實質(zhì)仍然是分析程序，主要是通過研究財務數(shù)據(jù)與財務數(shù)據(jù)之間或財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的關系以評價信息，將該技術方法用作實質(zhì)性程序，用以識別各類交易、賬戶余額、列報及相關認定是否存在錯報。⒉實質(zhì)性程序的時間在審計時間和人員既定的情況下，注冊會計師在期中實施實質(zhì)性程序，可以減少期末實施實質(zhì)性程序的數(shù)量，但可能增加期末存在錯報而未被發(fā)現(xiàn)的風險，并且該風險將隨著剩余期間的延長而增加。在考慮是否在期中實施實質(zhì)性程度時應當考慮下列因素：控制環(huán)境和其他相關的控制；實施審計程序所需信息在期中之后的可獲得性；實質(zhì)性程序的目標；評估的重大錯報風險；各類交易或賬戶余額以及相關認定的性質(zhì)；針對剩余期間，能否通過實施實質(zhì)性程序或?qū)嵸|(zhì)性程序與控制測試相結(jié)合，降低期末存在錯報而未被發(fā)現(xiàn)的風險等。如果針對剩余期間注冊會計師可以通過實施進一步的實質(zhì)性程序或?qū)嵸|(zhì)性程序與控制測試相結(jié)合；較有把握地降低期末存在錯報而未被發(fā)現(xiàn)的風險，注冊會計師可以考慮在期中實施實質(zhì)性程序；但如果針對剩余期間注冊會計師認為還需要消耗大量審計資源才有可能降低期末存在錯報而未被發(fā)現(xiàn)的風險，甚至沒有把握通過適當?shù)倪M一步審計程序降低期末存在錯報而未被發(fā)現(xiàn)的風險，注冊會計師就不宜在期中實施實質(zhì)性程序。⒊實質(zhì)性程序的范圍在確定實質(zhì)性程序的范圍時，注冊會計師應當考慮評估的認定層次重大錯報風險和實施控制測試的結(jié)果。注冊會計師評估的認定層次的重大錯報風險越高，需要實施實質(zhì)性程序的范圍越廣。如果對控制測試結(jié)果不滿意，注冊會計師應當考慮擴大實質(zhì)性程序的范圍。⑷形成審計意見時對審計證據(jù)的綜合評價答：在形成審計意見時，注冊會計師應當從總體上評價是否已經(jīng)獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以將審計風險降至可接受的低水平。如果對重大的財務報表認定沒有獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當盡可能獲取進一步的審計證據(jù)。如果不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當出具保留意見或無法表示意見的審計報告。

第七章銷售與收款循環(huán)審計㈠銷售與收款循環(huán)的特性⒈識記：涉及的主要業(yè)務活動答：銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務活動有：接受顧客訂單（銷售單管理部門）；批準賒銷信用（信用管理部門）；按銷售單供貨（倉庫）；按銷售單裝運貨物（裝運部門）；向顧客開具賬單（開單部門）；記錄銷售；辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入；辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓；注銷壞賬；提取壞賬準備。⒉領會：⑴涉及的主要憑證和會計分錄答：在內(nèi)部控制比較健全的企業(yè)，典型的銷售與收款循環(huán)所涉及的主要憑證和會計記錄有：顧客訂貨單；銷售單；發(fā)運憑證；銷售發(fā)票；商品價目表；貸項通知單；應收賬款明細賬；主營業(yè)務收入明細賬；折扣與折讓明細賬；匯款通知單；庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；壞賬審批表；顧客月末對賬單；轉(zhuǎn)賬憑證；收款憑證。⑵審計程序答：銷售單是證明管理層有關銷售交易“發(fā)生”認定的憑據(jù)之一；設計信用批準控制與應收賬款賬面余額“計價和分攤”認定有關；裝運憑證是證明“發(fā)生”認定的另一種形式的憑據(jù)；定期檢查以確定在編制的每張裝運憑證后均已附有相應的銷售發(fā)票，有助于保證銷售交易“完整性”認定的正確性。㈡銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制測試⒈識記：⑴銷售交易的內(nèi)部控制目標⑵內(nèi)部控制測試⒉應用：銷售交易的內(nèi)部控制測試㈢銷售與收款循環(huán)主要賬戶的審計⒈識記：⑴營業(yè)收入的審計目標⑵應收賬款的審計目標⑶壞賬準備的審計目標⒉應用：⑴營業(yè)收入的實質(zhì)性程序⑵應收賬款的實質(zhì)性程序⑶壞賬準備的實質(zhì)性程序答：壞賬準備常用的實質(zhì)性程序如下所示：⑴核查壞賬準備的報表數(shù)與總賬余額、明細賬余額合計數(shù)是否相符。如不相符，應查明原因，做審計記錄并提出必要的審計調(diào)整建議。⑵將應收賬款壞賬準備計提的本期數(shù)與相應的資產(chǎn)減值損失明細項目的發(fā)生額核對相符。⑶檢查實際發(fā)生壞賬損失的轉(zhuǎn)銷依據(jù)是否符合有關規(guī)定，會計處理是否正確。⑷審查應收款項明細賬及相關原始憑證，檢查有無資產(chǎn)負債表日后仍未收回的長期掛賬應收款項。⑸檢查函證結(jié)果。注冊會計師應查明債務人回函中反映的例外事項及存在爭議的余額并做記錄，必要時，應建議被審計單位作相應的調(diào)整。⑹實施分析程序。將本期壞賬準備余額占應收賬款余額的比例與以前期間的相關比例比較，評價應收賬款壞賬準備計提的合理性。⑺確定應收賬款壞賬準備是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。㈣銷售與收款循環(huán)其他相關賬戶的審計⒈識記：⑴應收票據(jù)的審計目標答：應收票據(jù)的審計目標一般包括：確定資產(chǎn)負債表中記錄的應收票據(jù)是否存在（存在）；確定所有應當記錄的應收票據(jù)均已記錄（完整性）；確定記錄的應收票據(jù)由被審計單位擁有或控制（權利和義務）；確定應收票據(jù)及其壞賬準備增減變動的記錄是否完整（計價和分攤）；確定應收票據(jù)可否收回，壞賬準備的計提方法和比例是否恰當，計提是否充分（計價和分攤）；檢查應收票據(jù)及其壞賬準備期末余額是否正確（計價和分攤）；確定應收票據(jù)及其壞賬準備是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報（列報）。⑵預收賬款的審計目標答：預收賬款的審計目標一般包括：確定資產(chǎn)負債表中記錄的預收賬款是否存在（存在）；確定所有應當記錄的預收賬款是否均已記錄，確定記錄的預收賬賬是否是被審計單位應當履行的現(xiàn)時義務（完整性、權利和義務）；確定預收賬款是否以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價調(diào)整是否已恰當記錄（計價和分攤）；確定預收賬款是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報（列報）。⑶營業(yè)稅金及附加的審計目標答：營業(yè)稅金及附加的審計目標一般包括：確定利潤表中記錄的營業(yè)稅金及附加是否已發(fā)生，且與被審計單位有關（發(fā)生）；確定所有應當記錄的營業(yè)稅金及附加是否均已記錄（完整性）；確定與營業(yè)稅金及附加有關的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當記錄（準確性）；確定營業(yè)稅金及附加是否已記錄于正確的會計期間（截止）；確定營業(yè)稅金及附加中的交易和事項是否已記錄于恰當?shù)馁~戶（分類）；確定營業(yè)稅金及附加已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報（列報）。⑷銷售費用審計的目標答：銷售費用的審計目標一般包括：確定利潤表中記錄的銷售費用是否已發(fā)生，且與被審計單位有關（發(fā)生）；確定所有應當記錄的銷售費用是否均已記錄（完整性）；確定與銷售費用有關的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當記錄（準確性）；確定銷售費用是否已記錄于正確的會計期間（截止）；確定銷售費用是否已記錄于恰當?shù)馁~戶（分類）；確定銷售費用是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當?shù)牧袌螅袌螅?⒉應用：⑴應收票據(jù)的實質(zhì)性程序答：應收票據(jù)的實質(zhì)性程序如下所示：⑴獲取或編制應收票據(jù)明細表，復核加計數(shù)是否正確，并核對其期末合計數(shù)與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)是否相符；檢查非記賬本位幣應收票據(jù)的折算匯率及折算是否正確；檢查逾期票據(jù)是否已轉(zhuǎn)為應收賬款。⑵取得被審計單位“應收票據(jù)備查簿”，核對其是否與應收票據(jù)的賬面記錄一致。⑶監(jiān)盤庫存票據(jù)，將票據(jù)的種類、號數(shù)、簽收的日期、到期日、票面金額、合同交易號、付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱，以及利率、貼現(xiàn)率、收款日期、收回金額等是否與應收票據(jù)登記簿的記錄核對相符；關注是否對背書轉(zhuǎn)讓的票據(jù)負有連帶責任；證實已作質(zhì)押的票據(jù)和銀行退回的票據(jù)。⑷函證應收票據(jù)，證實其存在性和可收回性，并編制函證結(jié)果匯總表。⑸應取得大額票據(jù)相應銷售合同或協(xié)議，并與銷售發(fā)票和出庫單等原始交易資料進行核對，以證實是否存在真實的交易。⑹針對帶息票據(jù)，應復核其利息計算是否正確，逾期應收票據(jù)被審計單位是否已按規(guī)定停止計提利息，并檢查其會計處理是否正確。⑺復核貼現(xiàn)的應收票據(jù)貼現(xiàn)息計算是否正確，會計處理是否正確。編制已貼現(xiàn)和已轉(zhuǎn)讓但未到期的商業(yè)承兌匯票清單，并檢查是否存在貼現(xiàn)保證金。⑻在應收票據(jù)明細表上，請被審計單位協(xié)助標出至外勤審計時已兌現(xiàn)或已貼現(xiàn)的應收票據(jù)，核對收款憑證等資料，以確認其資產(chǎn)負債表日的真實性。⑼對應收票據(jù)計提的相關壞賬準備進行審計。⑽對應收票據(jù)實施關聯(lián)方及其交易審計程序。⑾確定應收票據(jù)是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。⑵預收賬款的實質(zhì)性程序答：預收賬款的實質(zhì)性程序如下所示：⑴獲取