02四月2024制造業(yè)成本核算的基本原理講義01四月2024制造業(yè)成本核算的基本原理講義1與其他行業(yè)相比，制造業(yè)的成本會(huì)計(jì)體系最完整，方法最典型。為了避免重復(fù)，突出重點(diǎn)，本教材將闡述以制造業(yè)為主的成本會(huì)計(jì)。與其他行業(yè)相比，制造業(yè)的成本會(huì)計(jì)體系最完整，方法最典型。為了2一、制造業(yè)成本核算概述制造業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，同時(shí)也是生產(chǎn)的耗費(fèi)過程生產(chǎn)費(fèi)用指某一期間為進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用，并與一定的期間相聯(lián)系產(chǎn)品成本指為生產(chǎn)一種或幾種產(chǎn)品而消耗的生產(chǎn)費(fèi)用，它與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系一、制造業(yè)成本核算概述制造業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，同時(shí)也是生產(chǎn)的耗3成本核算的內(nèi)容制造業(yè)的成本核算包括生產(chǎn)費(fèi)用匯總的核算和產(chǎn)品成本計(jì)算兩部分內(nèi)容。生產(chǎn)費(fèi)用的匯總，首先必須根據(jù)成本開支范圍，對生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行審核和控制，然后采用一定程序?qū)⑸a(chǎn)費(fèi)用按其發(fā)生地點(diǎn)和用途進(jìn)行記錄歸集，并采用一定標(biāo)準(zhǔn)在各成本計(jì)算對象間進(jìn)行分配。成本計(jì)算就是計(jì)算出各個(gè)成本對象的總成本和單位成本。成本核算的內(nèi)容制造業(yè)的成本核算包括生產(chǎn)費(fèi)用匯總的核算和產(chǎn)品成4產(chǎn)品成本計(jì)算方法產(chǎn)品成本計(jì)算按其所包括的范圍，可分為制造成本計(jì)算和變動(dòng)成本計(jì)算兩種方法。我國自1993年7月1日起，制造業(yè)統(tǒng)一采用制造成本計(jì)算法。制造成本計(jì)算，是指在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，將產(chǎn)品生產(chǎn)中所發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用全部計(jì)入產(chǎn)品成本的一種成本計(jì)算方法，也稱完全成本計(jì)算，這是一種國際通用的產(chǎn)品成本計(jì)算方法。制造成本計(jì)算法主要的目的是為估價(jià)存貨、確定損益和制訂價(jià)格提供可靠的依據(jù)。產(chǎn)品成本計(jì)算方法5二、生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用的分類費(fèi)用要素

成本項(xiàng)目其他分類二、生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用的分類費(fèi)用要素成本項(xiàng)目其他分類61、按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類

可分為勞動(dòng)對象、勞動(dòng)手段和活勞動(dòng)方面的耗費(fèi)，統(tǒng)稱為制造企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用的三大要素。具體可分為以下外購材料、外購燃料、工資、計(jì)提的職工福利費(fèi)、折舊與攤銷費(fèi)、利息支出、稅金及其他支出等。有利于分析和考核各個(gè)時(shí)期生產(chǎn)費(fèi)用的結(jié)構(gòu)和支出水平。1、按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類

可分為勞動(dòng)對象、勞動(dòng)手段和活勞動(dòng)方面的72、按其經(jīng)濟(jì)用途的分類生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途劃分，可分為生產(chǎn)費(fèi)用(即制造成本)與經(jīng)營管理費(fèi)用(即非制造成本）制造成本，亦稱生產(chǎn)成本，是指企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所支出的各種生產(chǎn)費(fèi)用之和。非制造成本，亦稱期間費(fèi)用或經(jīng)營管理費(fèi)用。它是指產(chǎn)品在銷售和管理過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，是與企業(yè)的銷售、經(jīng)營和管理活動(dòng)相關(guān)的成本，主要包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營業(yè)費(fèi)用等。2、按其經(jīng)濟(jì)用途的分類生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途劃分，可分83、其他分類方法按其與工藝工程的關(guān)系分類：直接生產(chǎn)費(fèi)用和間接生產(chǎn)費(fèi)用；按其計(jì)入產(chǎn)品成本方法的分類：直接計(jì)入費(fèi)用和間接計(jì)入費(fèi)用；直接生產(chǎn)費(fèi)用大多是直接計(jì)入費(fèi)用，間接生產(chǎn)費(fèi)用大多是間接計(jì)入費(fèi)用，但也不都如此。3、其他分類方法按其與工藝工程的關(guān)系分類：直接生產(chǎn)費(fèi)用和間接9三、制造業(yè)成本核算的要求嚴(yán)格執(zhí)行國家規(guī)定的成本開支范圍和費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)正確劃分各種費(fèi)用支出的界限選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法三、制造業(yè)成本核算的要求嚴(yán)格執(zhí)行國家規(guī)定的成本開支范圍和費(fèi)用10嚴(yán)格執(zhí)行國家規(guī)定的成本開支范圍和費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)成本開支范圍是根據(jù)企業(yè)在生產(chǎn)過程中的生產(chǎn)費(fèi)用的不同性質(zhì)，根據(jù)成本的內(nèi)容以及加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算的要求，由國家統(tǒng)一制定的。企業(yè)進(jìn)行成本核算，首先要根據(jù)國家有關(guān)的法規(guī)和制度，以及企業(yè)的成本計(jì)劃和相應(yīng)的消耗定額，對企業(yè)的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行審核，看應(yīng)不應(yīng)該開支；已經(jīng)開支的，應(yīng)不應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品成本。嚴(yán)格執(zhí)行國家規(guī)定的成本開支范圍和費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)成本開支范圍是根11正確劃分各種費(fèi)用支出的界限正確劃分各種費(fèi)用支出的界限正確劃分生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用支出與其他支出的界限正確劃分產(chǎn)品制造成本和期間成本的界限正確劃分各個(gè)會(huì)計(jì)期間的產(chǎn)品成本的界限正確劃分不同產(chǎn)品的費(fèi)用界限正確劃分產(chǎn)成品與在產(chǎn)品的費(fèi)用界限以上五個(gè)方面費(fèi)用界限的劃分，都應(yīng)貫徹受益原則，即何者受益何者負(fù)擔(dān)費(fèi)用，何時(shí)受益何時(shí)負(fù)擔(dān)費(fèi)用；負(fù)擔(dān)費(fèi)用多少應(yīng)與受益程度大小成正比。這五個(gè)方面界限的劃分過程，也是產(chǎn)品成本的計(jì)算過程。正確劃分各種費(fèi)用支出的界限正確劃分各種費(fèi)用支出的界限12選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法企業(yè)在進(jìn)行成本核算時(shí)，應(yīng)根據(jù)本企業(yè)的具體情況，選擇適合于企業(yè)特點(diǎn)的成本計(jì)算方法進(jìn)行成本計(jì)算。企業(yè)采用何種成本計(jì)算方法，不僅取決于產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)，而且還與管理要求相關(guān)。在同一個(gè)企業(yè)里，可以采用一種成本計(jì)算方法，也可以采用多種成本計(jì)算方法，即多種成本計(jì)算方法同時(shí)使用或多種成本計(jì)算方法結(jié)合使用。選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法企業(yè)在進(jìn)行成本核算時(shí)，應(yīng)根據(jù)本企業(yè)的具13

四、制造業(yè)成本流轉(zhuǎn)程序

制造業(yè)成本核算程序...成本核算賬戶的設(shè)置成本流程四、制造業(yè)成本流轉(zhuǎn)程序制造業(yè)成本核算程序...成141、成本核算賬戶的設(shè)置成本核算帳戶包括：基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用總帳：結(jié)構(gòu)及內(nèi)容明細(xì)帳：設(shè)置方法1、成本核算賬戶的設(shè)置成本核算帳戶包括：輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用15基本生產(chǎn)成本賬戶基本生產(chǎn)是指為完成企業(yè)主要生產(chǎn)目的而進(jìn)行的商品產(chǎn)品生產(chǎn)?！盎旧a(chǎn)成本”賬戶核算生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。該賬戶應(yīng)按產(chǎn)品品種等成本計(jì)算對象分設(shè)基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬，也稱產(chǎn)品成本計(jì)算單或產(chǎn)品成本明細(xì)賬。賬中應(yīng)按成本項(xiàng)目分設(shè)專欄或?qū)Ｐ?，登記各該產(chǎn)品、各該成本項(xiàng)目的月初在產(chǎn)品成本、本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用、本月完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本?；旧a(chǎn)成本賬戶基本生產(chǎn)是指為完成企業(yè)主要生產(chǎn)目的而進(jìn)行的商16輔助生產(chǎn)成本賬戶輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。“輔助生產(chǎn)成本”賬戶核算為基本生產(chǎn)車間及其他部門提供產(chǎn)品、勞務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用?！拜o助生產(chǎn)成本”賬戶應(yīng)按輔助生產(chǎn)車間和生產(chǎn)的產(chǎn)品、勞務(wù)分設(shè)輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬。輔助生產(chǎn)成本賬戶輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和17制造費(fèi)用賬戶“制造費(fèi)用”賬戶核算為企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用?！爸圃熨M(fèi)用”賬戶應(yīng)按不同車間、部門設(shè)置明細(xì)賬。制造費(fèi)用賬戶“制造費(fèi)用”賬戶核算為企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)18

2、成本流程成本流程也就是成本核算的一般程序2、成本流程成本流程也就是成本核算的19產(chǎn)品成本核算的一般程序如下：

１．根據(jù)成本開支范圍規(guī)定，審核生產(chǎn)費(fèi)用支出。２．編制要素費(fèi)用分配表。３．編制待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用分配表。４．輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。５．制造費(fèi)用的歸集和分配。。６．完工產(chǎn)品成本的確定和結(jié)轉(zhuǎn)。７．已銷售產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)。產(chǎn)品成本核算的一般程序如下：

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五、完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本的劃分

五、完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本的劃分211、在產(chǎn)品及其數(shù)量的核算企業(yè)的在產(chǎn)品是指沒有完成全部生產(chǎn)過程，不能作為商品銷售的產(chǎn)品。在產(chǎn)品有狹義和廣義之分。對在產(chǎn)品實(shí)物數(shù)量的核算，主要包括在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算和在產(chǎn)品的清查兩項(xiàng)工作。1、在產(chǎn)品及其數(shù)量的核算企業(yè)的在產(chǎn)品是指沒有完成全部生產(chǎn)過程22生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配方法，從在產(chǎn)品成本確定的先后順序上看，主要有兩種類型一是先確定月末在產(chǎn)品成本，然后確定完工產(chǎn)品成本；二是完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本同時(shí)確定，也就是將本月生產(chǎn)費(fèi)用與月初在產(chǎn)品費(fèi)用之和，按一定比例在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，不分先后地計(jì)算出完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。無論采用哪類方法，都必須先取得有關(guān)在產(chǎn)品實(shí)物數(shù)量的核算資料。生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配方法，從在產(chǎn)品成本確定的232、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配

在產(chǎn)品不計(jì)價(jià)法在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法

在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)定額比例法

約產(chǎn)量比例法2、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配在產(chǎn)品不計(jì)價(jià)法在24在產(chǎn)品不計(jì)價(jià)法這是一種不計(jì)算月末在產(chǎn)品成本的方法。如果各月末在產(chǎn)品數(shù)量很少，價(jià)值很低，且各月在產(chǎn)品數(shù)量比較穩(wěn)定，在這種情況下，為簡化成本計(jì)算工作，可以不計(jì)算月末在產(chǎn)品成本，即某種產(chǎn)品每月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，全部由該種完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。例如自來水生產(chǎn)企業(yè)、發(fā)電企業(yè)、采掘企業(yè)等都可采用這種方法在產(chǎn)品不計(jì)價(jià)法這是一種不計(jì)算月末在產(chǎn)品成本的方法。25在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法這是一種月末在產(chǎn)品固定按年初成本計(jì)價(jià)的方法。如果各月末在產(chǎn)品數(shù)量較少，或者雖然在產(chǎn)品數(shù)量較多，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大，在這種情況下，月初、月末在產(chǎn)品成本的差額對完工產(chǎn)品成本影響不大。為簡化成本計(jì)算工作，各月末在產(chǎn)品可按年初在產(chǎn)品成本計(jì)價(jià)。這樣，各月月末在產(chǎn)品成本不變，月初與月末在產(chǎn)品成本相等，那么本月發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，也就是本月完工產(chǎn)品的成本。在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法這是一種月末在產(chǎn)品固定按年初成本計(jì)價(jià)26在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)

在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法，這是一種月末在產(chǎn)品以定額成本計(jì)價(jià)的方法。采用這種方法時(shí)，可根據(jù)實(shí)際結(jié)存的在產(chǎn)品數(shù)量、投料和加工程度，以及單位產(chǎn)品定額成本計(jì)算出月末在產(chǎn)品的定額成本，將其從月初在產(chǎn)品定額成本與本月生產(chǎn)費(fèi)用之和中扣除，余額即為本月完工產(chǎn)品成本。就是說，每月生產(chǎn)費(fèi)用脫離定額的差異，全部計(jì)入當(dāng)月完工產(chǎn)品成本。在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法，適用于定額管理工作較好，各項(xiàng)消耗定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，而且各月末在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量比較穩(wěn)定的產(chǎn)品在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法，這是一種月末在27定額比例法

定額比例法是按完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的定額耗用量（或定額成本）的比例分配生產(chǎn)費(fèi)用的方法。它適用于定額管理基礎(chǔ)較好，各項(xiàng)消耗定額比較健全、穩(wěn)定，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)較大的產(chǎn)品定額比例法定額比例法是按完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的定額耗用量（或定28

完工產(chǎn)品某該項(xiàng)目完工產(chǎn)品該項(xiàng)目項(xiàng)目實(shí)際成本費(fèi)用分配率定額耗用量（成本）各成本項(xiàng)目費(fèi)用分配率和分配額的計(jì)算公式如下：費(fèi)用分配率=月初在產(chǎn)品費(fèi)用+本月生產(chǎn)費(fèi)用完工產(chǎn)品定額月末在產(chǎn)品耗用量（成本）定額耗用量（成本）+=×月末在產(chǎn)品某該項(xiàng)目月末在產(chǎn)品該項(xiàng)目項(xiàng)目實(shí)際成本費(fèi)用分配率定額耗用量（成本）=×完工產(chǎn)品某該項(xiàng)目29約當(dāng)產(chǎn)量比例法約當(dāng)產(chǎn)量比例法是指生產(chǎn)費(fèi)用按照完工產(chǎn)品數(shù)量與月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計(jì)算完工產(chǎn)品成本與月末在產(chǎn)品成本的一種方法。約當(dāng)產(chǎn)量比例法適用范圍較廣泛，當(dāng)月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，而且變化也大，不宜采用其他分配方法時(shí)，采用此種方法尤為合適。具體還可采用加權(quán)平均法和先進(jìn)先出法劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本。約當(dāng)產(chǎn)量比例法約當(dāng)產(chǎn)量比例法是指生產(chǎn)費(fèi)用按照完工產(chǎn)品數(shù)量與月30加權(quán)平均法公式：材料成本分配率=期初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費(fèi)用完工產(chǎn)品數(shù)量+在產(chǎn)品數(shù)量×投料程度加工成本分配率=期初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費(fèi)用完工產(chǎn)品數(shù)量+在產(chǎn)品數(shù)量×加工程度加權(quán)平均法公式：31加權(quán)平均法的優(yōu)點(diǎn)是手續(xù)比較簡化，缺點(diǎn)是所確定的單位成本是一種“混合”成本，不能如實(shí)的反映本期的實(shí)際成本水平。尤其是當(dāng)上月與本月成本水平差異較大時(shí)，由于約當(dāng)產(chǎn)量單位成本是加權(quán)平均成本，上月產(chǎn)品成本水平就會(huì)對本月月末在產(chǎn)品成本產(chǎn)生一定的影響。加權(quán)平均法的優(yōu)點(diǎn)是手續(xù)比較簡化，缺點(diǎn)是所確定的單位成本是一種32先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是假設(shè)生產(chǎn)的產(chǎn)品按投入生產(chǎn)的時(shí)間先后順序完工的，那么，月初在產(chǎn)品應(yīng)先于本月投產(chǎn)產(chǎn)品完工，在產(chǎn)品生產(chǎn)周期小于一個(gè)月的情況下，月初在產(chǎn)品將在本月全部完工，這樣，月初在產(chǎn)品成本應(yīng)全部計(jì)入本月完工產(chǎn)品成本，而本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用只在本月產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，月末在產(chǎn)品成本不再受上月成本水平影響，也就客觀反映了本月的成本水平。在先進(jìn)先出法下，約當(dāng)產(chǎn)量只包括本月實(shí)際加工或投料的生產(chǎn)量，而不包括月初在產(chǎn)品在上月加工或投料的生產(chǎn)量。也就是說，約當(dāng)產(chǎn)量只與本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用有關(guān)，而與月初在產(chǎn)品成本無關(guān)。

先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是假設(shè)生產(chǎn)的產(chǎn)品按投入生產(chǎn)的時(shí)間先后順序33在產(chǎn)品投料程度和完工程度的測定

采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法分配完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本時(shí)，在產(chǎn)品的投料程度和完工程度的測定，對于費(fèi)用分配的正確性影響很大。在實(shí)際工作中