財(cái)務(wù)審計(jì)整體服務(wù)方案目錄TOC\h\z\u第一節(jié)整體服務(wù)設(shè)想 2一、服務(wù)理念 2二、服務(wù)內(nèi)容 3三、服務(wù)要求 4四、服務(wù)期限 5五、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn) 5第二節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)依據(jù) 12一、審計(jì)準(zhǔn)則 12二、審計(jì)依據(jù) 14第三節(jié)財(cái)務(wù)審計(jì)工作方法 18一、查賬法 18二、順查法 18三、逆查法 19四、審閱法 20五、復(fù)核法 21六、核對法 22七、調(diào)節(jié)法 24八、分析法 24九、推理法 25十、盤點(diǎn)法 25第四節(jié)審計(jì)工作流程 27一、接受業(yè)務(wù)委托 27二、計(jì)劃審計(jì)工作 28三、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序 28四、實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序 29五、完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告 29第五節(jié)增值延伸服務(wù) 30第六節(jié)項(xiàng)目重難點(diǎn)及解決措施 35一、項(xiàng)目重難點(diǎn) 35二、解決措施 37第七節(jié)合理化建議 45第一節(jié)整體服務(wù)設(shè)想一、服務(wù)理念

XX會計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行XX項(xiàng)目的財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)時(shí)，采取五項(xiàng)措施強(qiáng)化審計(jì)服務(wù)理念，改善審計(jì)執(zhí)法環(huán)境，助推XX縣經(jīng)濟(jì)快速健康發(fā)展。（一）科學(xué)整合審計(jì)資源在重大審計(jì)項(xiàng)目上，打破科室界限，實(shí)現(xiàn)審計(jì)組人員重組和知識結(jié)構(gòu)的優(yōu)化配置，發(fā)揮資源最大潛能，提升審計(jì)質(zhì)量和效果，打造審計(jì)“精品”。（二）加強(qiáng)審計(jì)過程控制從審前調(diào)查了解到制定審計(jì)實(shí)施方案、現(xiàn)場審計(jì)、審計(jì)業(yè)務(wù)會、處理處罰、審計(jì)整改等局主要領(lǐng)導(dǎo)全程參與，做到組織到位、審計(jì)到位、決策到位、服務(wù)到位。（三）突出抓好審計(jì)整改通過審計(jì)跟蹤整改，幫助被審計(jì)單位建章立制，加強(qiáng)內(nèi)部控制，降低經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的風(fēng)險(xiǎn)，提高資金使用的合規(guī)性、效益性。（四）做好服務(wù)響應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員的需求，在落實(shí)審計(jì)要求的同時(shí)，對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)人員有針對性的進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，面對面的答疑解惑，為被審計(jì)單位財(cái)務(wù)制度的健全和規(guī)范管理提出建議、意見。（五）做好審計(jì)結(jié)果綜合分析和運(yùn)用通過分析發(fā)現(xiàn)問題的規(guī)律性、傾向性、趨勢性和個別性，提出解決問題的意見和建議，充分發(fā)揮審計(jì)的御防和建設(shè)性作用，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的最終目標(biāo)。二、服務(wù)內(nèi)容（一）財(cái)務(wù)收入來源的合法性、入賬的完整性；（二）財(cái)務(wù)支出范圍的合法性、合規(guī)性、合理性；（三）收費(fèi)是否按國家規(guī)定的收費(fèi)項(xiàng)目收費(fèi)范圍和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)；（四）財(cái)務(wù)及預(yù)算賬務(wù)處理是否符合會計(jì)制度、內(nèi)部財(cái)務(wù)制度及相關(guān)規(guī)定；（五）會計(jì)憑證及附件的合法性、合規(guī)性及完整性。（六）會計(jì)科目的設(shè)置及賬務(wù)處理的合規(guī)性；（七）預(yù)算的執(zhí)行情況，專項(xiàng)資金的使用情況；（八）稅金扣繳及繳納是否準(zhǔn)確及時(shí)；（九）其他不符合會計(jì)法律、法規(guī)及內(nèi)部制度的情況；（十）對財(cái)務(wù)有關(guān)問題進(jìn)行咨詢。（十一）內(nèi)控管理制度的建立及執(zhí)行情況；（十二）財(cái)務(wù)收支情況，包括預(yù)算執(zhí)行、收入、支出情況；（十三）工程項(xiàng)目建設(shè)情況，包括立項(xiàng)、招投標(biāo)、合同執(zhí)行、結(jié)算審核、工程變更等制度的執(zhí)行情況；（十四）集體資產(chǎn)保值增值情況，包括資產(chǎn)、資源的管理、土地征用管理等情況；（十五）貨幣資金管理情況；（十六）債權(quán)債務(wù)情況，包括債權(quán)債務(wù)增減變化和清理情況；（十七）專項(xiàng)資金管理使用情況；（十八）重要制度和政策執(zhí)行情況；（十九）小微權(quán)力清單執(zhí)行情況；（具體內(nèi)容根據(jù)采購方工作需求）三、服務(wù)要求（一）接受采購人提出的審計(jì)要求，客觀、公正執(zhí)行委托項(xiàng)，并對委托事負(fù)全部責(zé)任。（二）項(xiàng)目部組成人員不少于X人，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人具有注冊會計(jì)師證書，除項(xiàng)目負(fù)責(zé)人外項(xiàng)目部其他組成人至有X名具有注冊會計(jì)師證書，其他人具有會計(jì)師、審計(jì)師證書，并且項(xiàng)目部人員為本公司職工，注冊會計(jì)師、高級會計(jì)師、高級審計(jì)師應(yīng)具備10年以上財(cái)務(wù)或?qū)徲?jì)工作經(jīng)歷，會計(jì)師、計(jì)師具備5年以上財(cái)務(wù)或?qū)徲?jì)工作經(jīng)歷，并具有相關(guān)的證明材料。四、服務(wù)期限自簽訂合同之日起三年。五、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)（一）財(cái)務(wù)審計(jì)證據(jù)規(guī)范1.財(cái)務(wù)審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中，依照法定程序和方法收集、鑒定和綜合整理，為形成審計(jì)意見所獲取的證據(jù)。審計(jì)證據(jù)必須具備以下條件：（1）充分性：證據(jù)數(shù)量足以證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)；（2）相關(guān)性：證據(jù)和審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)；（3）可靠性：證據(jù)能夠反映審計(jì)事項(xiàng)的客觀事實(shí)；（4）合法性：證據(jù)必須具有法律效力。審計(jì)證據(jù)包括：（1）以書面形式存在并以其記載內(nèi)容證明審計(jì)事項(xiàng)的書面證據(jù)；（2）以實(shí)物存在并以其外部特征和內(nèi)在本質(zhì)證明審計(jì)事項(xiàng)的實(shí)物證據(jù)；（3）以錄音帶、錄像帶、磁盤及其他電腦儲存形式存在并用以證明審計(jì)事項(xiàng)的視聽電子證據(jù)；（4）與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)人員提供的言證材料；（5）專門機(jī)構(gòu)或?qū)ｉT人員的鑒定結(jié)論和勘驗(yàn)筆錄；（6）其他證據(jù)。收集審計(jì)證據(jù)，必須符合下列要求：（1）確定合理的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，選擇適當(dāng)?shù)某闃臃椒?；?）考慮取證成本與證據(jù)效益的對比；（3）客觀公正、實(shí)事求是、防止主觀臆斷；（4）認(rèn)真分析、科學(xué)判斷，力求審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)；（5）證據(jù)的取得必須符合審計(jì)法規(guī)規(guī)定的手續(xù)和程序；證據(jù)要得到被審計(jì)單位或提供證據(jù)人員的正式認(rèn)同。對相關(guān)單位或人員拒絕簽字蓋章的，審計(jì)人員應(yīng)注明原因和日期，方可作為證據(jù)。2.審計(jì)取證應(yīng)按不同類別的審計(jì)項(xiàng)目和要求，分別采用審核、觀察、監(jiān)盤、詢問、函證、計(jì)算及分析性復(fù)核等不同的取證方法。3.根據(jù)需要對可作為證明材料的各類原始資料、文件及實(shí)物等采用復(fù)制、復(fù)印、摘錄、照相等技術(shù)手段。4.對被審計(jì)單位或有關(guān)人員提出異議的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行核實(shí)；對確有錯誤和偏差的，應(yīng)當(dāng)重新取證。5.對現(xiàn)金、有價(jià)證券、票據(jù)的盤點(diǎn)監(jiān)督，對被審計(jì)單位隱瞞、截留、挪用等違反國家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為的取證，應(yīng)由兩名以上審計(jì)人員辦理。6.審計(jì)取證材料清單及所附審計(jì)證據(jù)，應(yīng)編入審計(jì)工作底稿，并歸入審計(jì)檔案。（二）財(cái)務(wù)審計(jì)工作底稿規(guī)范1.所稱的財(cái)務(wù)審計(jì)工作底稿，是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中對收集的各種資料所形成的與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的工作記錄，是編寫審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)資料。3.審計(jì)工作底稿與審計(jì)方案的內(nèi)容相銜接，正確反映審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)方案的全過程，按編制順序分為單項(xiàng)審計(jì)工作底稿和匯總工作底稿。4.審計(jì)工作底稿由審計(jì)人員按審計(jì)方案確定的分工，各自在工作中編制。5.單項(xiàng)審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員在審計(jì)過程中對某一事項(xiàng)的詳細(xì)記錄，也是對被審計(jì)單位綜合評價(jià)的具體依據(jù)的一部分。6.匯總審計(jì)工作底稿是在單項(xiàng)審計(jì)工作底稿確定的基礎(chǔ)上，經(jīng)過分析整理，由主審按審計(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)內(nèi)容分類歸集匯總而成。匯總審計(jì)工作底稿是編制審計(jì)報(bào)告的依據(jù)，主要包括以下內(nèi)容：（1）被審計(jì)單位名稱；（2）審計(jì)項(xiàng)目名稱及實(shí)施審計(jì)時(shí)間；（3）被審計(jì)單位基本概況；（4）審計(jì)事實(shí)；（5）審計(jì)評價(jià)；（6）審計(jì)建議；（7）附件憑證；（8）主審、審計(jì)人員及編制日期。7.編制審計(jì)工作底稿應(yīng)該觀點(diǎn)明確、客觀反映、內(nèi)容完整、記錄清晰、用詞恰當(dāng)、字跡清楚、格式規(guī)范。審計(jì)工作底稿中闡明的事項(xiàng)、時(shí)間、地點(diǎn)、當(dāng)事人、數(shù)據(jù)、計(jì)量、計(jì)算方法和因果關(guān)系等必須準(zhǔn)確無誤、前后一致，相關(guān)的證明材料如有矛盾，應(yīng)予鑒別和說明。審計(jì)工作底稿不得擅自增刪或修改。8.相關(guān)的審計(jì)工作底稿之間應(yīng)有清晰的勾稽關(guān)系。9.審計(jì)工作底稿的形式可以是紙質(zhì)、磁帶、磁盤、膠片或其他有效的信息載體。無紙化的工作底稿應(yīng)制作備份。10.審計(jì)工作底稿應(yīng)納入審計(jì)檔案。（三）財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告規(guī)范1.要求所稱的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告是XX對被審計(jì)單位（事項(xiàng)）實(shí)施審計(jì)后，就審計(jì)工作情況和審計(jì)結(jié)果向XX、XX提出的書面文書。2.凡發(fā)出審計(jì)通知書的審計(jì)事項(xiàng)，實(shí)施審計(jì)后，都應(yīng)該出具審計(jì)報(bào)告。3.財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告主要包括以下內(nèi)容：（1）被審計(jì)單位的名稱；（2）審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)的范圍、內(nèi)容、時(shí)間；（3）被審計(jì)單位的概況；（4）審計(jì)后查實(shí)的主要問題；（5）審計(jì)評價(jià)；（6）審計(jì)意見及建議；（7）其他需要闡明的事項(xiàng)；（8）相關(guān)附件。4.財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告應(yīng)符合以下基本的質(zhì)量要求：（1）客觀性：財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告應(yīng)該實(shí)事求是、客觀公正；（2）清晰性：財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告應(yīng)該易于理解和富于邏輯性；（3）簡明性：財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告既要簡明扼要、文字精煉，又要完整表達(dá)審計(jì)意見；（4）建設(shè)性：財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告應(yīng)該充分體現(xiàn)內(nèi)審部門的服務(wù)功能，幫助和促進(jìn)被審計(jì)單位完善控制措施，改進(jìn)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益；（5）及時(shí)性：財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告應(yīng)該及時(shí)發(fā)出，以收到防止弊端發(fā)生，促進(jìn)、改進(jìn)工作的時(shí)效；（6）重要性：財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告形成的審計(jì)結(jié)論和建議應(yīng)該充分考慮審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)水平和重要性。

5.編制財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的程序：（1）審查審計(jì)任務(wù)的完成情況，確保審計(jì)工作覆蓋了審計(jì)方案既定審計(jì)范圍的全部內(nèi)容，實(shí)施了所有的審計(jì)步驟；（2）審閱審計(jì)工作底稿；（3）依照重要性原則，評估審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要性，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的代表性、典型性、嚴(yán)重性進(jìn)行分析，透過現(xiàn)象抓住本質(zhì)，確定審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)發(fā)現(xiàn)；（4）起草審計(jì)報(bào)告；

（5）與被審計(jì)單位交換意見；

（6）修改審計(jì)報(bào)告；

（7）審核定稿審計(jì)報(bào)告；

（8）發(fā)送審計(jì)報(bào)告。

6.財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告應(yīng)納入審計(jì)檔案。（四）財(cái)務(wù)審計(jì)檔案管理規(guī)范1.審計(jì)檔案是法務(wù)稽查部在進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督活動中直接形成的、具有保存價(jià)值的各種形式的歷史記錄，是公司檔案的重要組成部分。

2.審計(jì)檔案的管理主要包括法務(wù)稽查部對審計(jì)檔案進(jìn)行的收集、整理、保管、利用、編研、鑒定和移交等項(xiàng)內(nèi)容的工作。

3.審計(jì)檔案包括：（1）審計(jì)通知書、審計(jì)意見書或?qū)徲?jì)決定等審計(jì)公文；

（2）審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告及審計(jì)報(bào)告征求意見書；

（3）審計(jì)工作方案、審定審計(jì)報(bào)告的會議紀(jì)要、檢查審計(jì)決定執(zhí)行情況的記錄等文件材料；

（4）有關(guān)審計(jì)項(xiàng)目的請示、報(bào)告、批復(fù)、批示、詢證函、復(fù)函等文書材料；

（5）審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)工作總結(jié)、業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)資料等行政管理文件；

（6）其他有保存價(jià)值的資料。

4.審計(jì)檔案管理要求：

（1）公司法務(wù)稽查部經(jīng)理負(fù)責(zé)公司的審計(jì)檔案管理工作，同時(shí)接受公司法務(wù)稽查部負(fù)責(zé)人檔案管理的指導(dǎo)和監(jiān)督；

（2）審計(jì)檔案的立卷實(shí)行誰審計(jì)誰立卷的原則，實(shí)行主審負(fù)責(zé)制。

（3）審計(jì)檔案按照完整、精煉、有效的原則進(jìn)行收集和整理，以審計(jì)項(xiàng)目為單元立卷，編寫文件頁號、目錄和備考表、填寫卷宗封面后裝訂，然后移交檔案保管人員。（4）對確無保存價(jià)值的資料應(yīng)清點(diǎn)核對、登記造冊，經(jīng)法務(wù)稽查部負(fù)責(zé)人復(fù)核后銷毀。（5）審計(jì)案卷的排列規(guī)則：正件在前，附件在后；定稿在前，修改稿在后；批復(fù)在前，請示在后；重要文件在前，次要文件在后；匯總性文件在前，原始性文件在后。

（6）審計(jì)檔案一般不對外借閱，必須借閱者應(yīng)事先經(jīng)法務(wù)稽查部負(fù)責(zé)人書面批準(zhǔn)。法務(wù)稽查部根據(jù)有關(guān)項(xiàng)目的性質(zhì)和內(nèi)容，決定是否允許復(fù)印或摘錄其中的有關(guān)內(nèi)容，借閱者應(yīng)自行負(fù)責(zé)因其誤用資料而造成的任何后果。

5.每年形成的審計(jì)檔案，在審計(jì)年度終了后，暫由法務(wù)稽查部保管三年，期滿之后，由法務(wù)稽查部編制移交清冊，移交公司檔案管理部門統(tǒng)一保管。

6.審計(jì)檔案分為永久性檔案和當(dāng)期檔案。

永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價(jià)值，并對以后審計(jì)工作具有重要影響和直接作用的審計(jì)檔案。

當(dāng)期檔案是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，只供當(dāng)期審計(jì)使用和下期審計(jì)參考的審計(jì)檔案。

7.審計(jì)檔案的保管年限如下：

（1）當(dāng)期檔案自審計(jì)報(bào)告簽發(fā)之日起至少保存十年；

（2）永久性檔案應(yīng)長期保存；

（3）不再繼續(xù)審計(jì)的被審計(jì)單位，永久性檔案的保管年限與最近一年當(dāng)期檔案的保管年限相同。

8.銷毀審計(jì)檔案，應(yīng)由公司檔案管理部門會同法務(wù)稽查部提出銷毀意見，編制審計(jì)檔案銷毀清冊，經(jīng)公司審核批準(zhǔn)方可實(shí)施；實(shí)施銷毀時(shí)，應(yīng)由公司檔案管理部門和法務(wù)稽查部共同派員監(jiān)銷，并在審計(jì)檔案銷毀清冊上簽名。審計(jì)檔案銷毀清冊應(yīng)永久保存。第二節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)依據(jù)一、審計(jì)準(zhǔn)則（一）審計(jì)準(zhǔn)則的含義審計(jì)準(zhǔn)則，又稱審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，或稱執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，是專業(yè)審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，必須恪守的最高行為準(zhǔn)則，它是審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性判斷標(biāo)準(zhǔn)。1.審計(jì)準(zhǔn)則是制約審計(jì)人員的行為準(zhǔn)則。2.審計(jì)準(zhǔn)則既對審計(jì)人員的素質(zhì)提出要求同時(shí)也對社會提供審計(jì)工作質(zhì)量保證。3.審計(jì)準(zhǔn)則是通過審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)程序體現(xiàn)出來的。4.審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員簽署最終審計(jì)意見時(shí)的客觀保證（二）審計(jì)準(zhǔn)則的作用1.實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則可以贏得社會公眾的信任。2.實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則可以提高審計(jì)工作質(zhì)量。3.實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則可以維護(hù)審計(jì)組織和人員的合法權(quán)益。4.實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則可以促進(jìn)國際審計(jì)經(jīng)驗(yàn)交流。（三）審計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)內(nèi)容1.根據(jù)現(xiàn)行的世界各國的審計(jì)準(zhǔn)則來看，其內(nèi)容大體上包括一般準(zhǔn)則、工作準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則三個部分。2.有些國家和國際組織所制定的審計(jì)準(zhǔn)則雖然章節(jié)和標(biāo)題不一，但主要內(nèi)容都不外乎上述三大部分。3.西方國家的審計(jì)準(zhǔn)則，大都是以美國的審計(jì)準(zhǔn)則為藍(lán)本加以補(bǔ)充、修正而成的。4.國際組織和地區(qū)制定的審計(jì)準(zhǔn)則，以國際會計(jì)師聯(lián)合會的國際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會制定的《國際審計(jì)準(zhǔn)則》最具代表性。（四）會計(jì)師的基本要求1.強(qiáng)化重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)識別、評估和應(yīng)對，擺脫原來的審計(jì)程序?qū)蛩季S。2.從風(fēng)險(xiǎn)識別、評估和應(yīng)對的高度要求注冊會計(jì)師考慮是否實(shí)施及如何實(shí)施這些程序。3.在描述注冊會計(jì)師所做審計(jì)工作時(shí)強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想等。二、審計(jì)依據(jù)（一）審計(jì)依據(jù)原則選用審計(jì)依據(jù)時(shí)，必須遵循準(zhǔn)確性原則、針對性原則、辯證性原則、有效性原則和可靠性原則。審計(jì)依據(jù)是指查明審計(jì)客體的行為規(guī)范，是據(jù)以作出審計(jì)結(jié)論、提出處理意見和建議的客觀尺度。審計(jì)依據(jù)與審計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系是：審計(jì)依據(jù)包含審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)依據(jù)的重要組成部分。審計(jì)依據(jù)的特點(diǎn)是層次性、相關(guān)性、地域性、時(shí)效性。不同的被審計(jì)事項(xiàng)需要不同的衡量、評價(jià)依據(jù)，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)不同的審計(jì)目標(biāo)、不同的實(shí)際需要，選用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)依據(jù)進(jìn)行審計(jì)判斷，提出審計(jì)意見，做出審計(jì)決定。審計(jì)人員在選用審計(jì)依據(jù)時(shí)遵循一定的原則：1.從實(shí)際出發(fā)審計(jì)人員應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，具體問題具體分析，根據(jù)需要選定適用的依據(jù)；選用時(shí)一定要根據(jù)依據(jù)的權(quán)威性、層次性、區(qū)域性、時(shí)效性、相關(guān)性的特點(diǎn)及其要求，盡可能選用權(quán)威性大的，令人信服的依據(jù)；盡可能選用高層次的依據(jù)，如選用的低層次依據(jù)一定不能與有關(guān)高層次依據(jù)相抵觸；應(yīng)選用本地區(qū)、本行業(yè)、本單位適用的依據(jù)；應(yīng)選用適用于被審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)有效的依據(jù)；應(yīng)選用與被審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)、有利于做出審計(jì)判斷、表示審計(jì)意見和做出審計(jì)決定的審計(jì)依據(jù)。有法律、法規(guī)依據(jù)的，一定要選用法律、法規(guī)作為依據(jù)。如果選用的行政法規(guī)與憲法、法律存在矛盾，應(yīng)以憲法、法律規(guī)定為審計(jì)依據(jù)；國務(wù)院各部門之間的規(guī)定相抵觸時(shí)，應(yīng)以法律、行政法規(guī)授權(quán)的主管部門的規(guī)定為審計(jì)依據(jù)；地方人民政府與國務(wù)院主管部門的規(guī)定相抵觸時(shí)，除國家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)以國務(wù)院主管部門的規(guī)定為審計(jì)依據(jù)。下級人民政府、部門的規(guī)定與上級人民政府、部門的規(guī)定相抵觸時(shí)，除國家另有規(guī)定外，應(yīng)以上級人民政府部門規(guī)定為審計(jì)依據(jù)。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題沒有明確的審計(jì)依據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)請示本級人民政府或上級審計(jì)事務(wù)所，或從是否合理、是否正確、是否違背了國家法律、法規(guī)，是否損害了國家利益或是否侵犯了被審單位的合法權(quán)益等方面去判斷。2.把握實(shí)質(zhì)問題被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動是錯綜復(fù)雜的，經(jīng)濟(jì)情況是瞬息萬變的，因?yàn)橛绊懡?jīng)濟(jì)活動的因素是多方面的、不斷變化的。因此，既要?dú)v史地看問題，又要辯證地看問題，認(rèn)真仔細(xì)地研究多種問題中哪些是主要問題，哪些是本質(zhì)問題；多種因素、矛盾中，哪些是主要因素，哪些是主要矛盾，哪些是矛盾的主要方面。只有抓住主要矛盾和矛盾的主要方面，才能把握問題的實(shí)質(zhì)，才能選用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)依據(jù)，并據(jù)以做出正確的判斷，提出合理的意見和做出令人信服的決定。3.準(zhǔn)確可靠審計(jì)人員所運(yùn)用的依據(jù)必須準(zhǔn)確可靠，決不能把道聽途說的主觀臆測作為判斷是非的依據(jù)。無論引用什么資料作為依據(jù)，均要查看原件、簽發(fā)單位和簽發(fā)時(shí)間，并判斷其適用性；凡引用數(shù)據(jù)，一定要親自復(fù)核，決不能照搬照抄；凡列舉的定額、標(biāo)準(zhǔn)，必須要有原文資料，并核實(shí)其有效期和適用的單位；凡引用的單位管理制度，一定要有文字記載，領(lǐng)導(dǎo)的口頭指示和某種會議精神，如沒有文字依據(jù)，均不得作為審計(jì)依據(jù)；凡引用法律、法規(guī)、規(guī)章制度，一定要查到原文原件，做適當(dāng)?shù)恼浕驈?fù)印，決不可斷章取義，妄加推論?？傊瑴?zhǔn)確而合理地運(yùn)用審計(jì)依據(jù)，有利于客觀公正地做出審計(jì)判斷，有利于提出合理的審計(jì)意見和做出正確的審計(jì)決定，有利于審計(jì)工作質(zhì)量的提高。（二）審計(jì)依據(jù)分類審計(jì)依據(jù)可按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，不同種類的審計(jì)依據(jù)有。著不同的用途。對審計(jì)依據(jù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸悾欣趯徲?jì)人員根據(jù)需要選用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)依據(jù)。1.按審計(jì)依據(jù)來源渠道分類（1）外部制定的審計(jì)依據(jù)國家制定的法律、法規(guī)、條例、政策、制度；地方政府、上級主管部門頒發(fā)的規(guī)章制度和下達(dá)的通知、指示文件等；涉外被審事項(xiàng)，所引國際慣例的條約等。（2）內(nèi)部制定的審計(jì)依據(jù)被審單位制定的經(jīng)營方針、任務(wù)目標(biāo)、計(jì)劃預(yù)算、各種定額、經(jīng)濟(jì)合同、各項(xiàng)指標(biāo)和各項(xiàng)規(guī)章制度等。2.按審計(jì)依據(jù)性質(zhì)內(nèi)容分類（1）法律、法規(guī)法律是國家立法機(jī)關(guān)依照立法程序制定和頒布，由國家強(qiáng)制保證執(zhí)行的行為規(guī)范總稱。如憲法、刑法、民法、會計(jì)法、審計(jì)法、預(yù)算法、稅收征管法、海關(guān)法、各種稅法、企業(yè)法、公司法、民法典等等。法規(guī)是由國家行政機(jī)關(guān)制定的各種法令、條例、規(guī)定等，如《全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制條例

》、《價(jià)格管理?xiàng)l例》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》等等。（2）規(guī)章制度主要有國務(wù)院各部委根據(jù)法律和國務(wù)院的行政法規(guī)制定的規(guī)章制度；省、自治區(qū)、直轄市根據(jù)法律和國務(wù)院的行政法規(guī)制訂的規(guī)章制度；被審單位上級主管部門和被審計(jì)單位內(nèi)部制訂的各種規(guī)章制度等。如國家主管部門制定的各項(xiàng)財(cái)務(wù)會計(jì)制度，單位內(nèi)部制定的各項(xiàng)內(nèi)部控制制度等。（3）預(yù)算、計(jì)劃、合同如國家機(jī)關(guān)事業(yè)單位編制的經(jīng)費(fèi)預(yù)算，企業(yè)單位制定的各種經(jīng)濟(jì)計(jì)劃，被審單位與其他單位簽訂的各種經(jīng)濟(jì)合同等。（4）業(yè)務(wù)規(guī)范、技術(shù)經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)如人員配備定額、工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、原材料消耗定額、工時(shí)定額、能源消耗定額、設(shè)備利用定額等。此外，還有國家制定的等級企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、優(yōu)秀企業(yè)的管理?xiàng)l例等。3.按審計(jì)依據(jù)衡量對象分類（1）財(cái)務(wù)審計(jì)依據(jù)財(cái)務(wù)審計(jì)的主要目標(biāo)是對被審單位經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性和合法性做出審計(jì)和評價(jià)。因此，財(cái)務(wù)審計(jì)的主要依據(jù)有國家的法律、法規(guī)；國家主要部門或地方各級政府制定的規(guī)章制度；單位自己制定的會計(jì)控制制度、計(jì)劃、預(yù)算、合同等。（2）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)依據(jù)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主要目標(biāo)是對被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動的有效性做出審計(jì)和評價(jià)。因此，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主要依據(jù)有單位的管理控制制度、預(yù)算、計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)技術(shù)規(guī)范、經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)，可比較的各種歷史數(shù)據(jù)、同行業(yè)的先進(jìn)水平、上等級企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)、優(yōu)良企業(yè)的管理規(guī)范等等。第三節(jié)財(cái)務(wù)審計(jì)工作方法一、查賬法按查賬所涉及的會計(jì)資料的會計(jì)核算順序分析，查賬法有順查法和逆查法。二、順查法又稱為正查法，是按照會計(jì)核算的處理順序，依次對證、賬、表各個環(huán)節(jié)進(jìn)行審查的一種方法。其主要特征：一是從審查原始憑證出發(fā)，著重審查和分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)、正確、合法；二是審查記賬憑證，查明會計(jì)科目處理、數(shù)額計(jì)算是否正確、合規(guī)；三是審查會計(jì)賬簿，查明記賬、過賬是否正確，核對賬證、賬賬是否相符；四是審查會計(jì)報(bào)表，查明報(bào)表各項(xiàng)目是否正確完整，核對賬表、表表是否相符。順查法的主要優(yōu)點(diǎn)是審查全面而仔細(xì)，可以避免遺漏，作出較準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論。其缺點(diǎn)是面面俱到，不能突出重點(diǎn)，工作量太大，耗費(fèi)人力、時(shí)間太多。因此，該方法除了用于審計(jì)管理特別混亂、業(yè)務(wù)量很少的單位或已發(fā)現(xiàn)有嚴(yán)重問題的單位或特別重要、風(fēng)險(xiǎn)大的審計(jì)項(xiàng)目外，其余場合一般不宜采用。三、逆查法又稱為例查法或溯源法，是按照與會計(jì)核算相反的處理程序，依次對表、賬、證各個環(huán)節(jié)進(jìn)行審查的一種方法其主要特征：一是從審查被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表出發(fā)，從中發(fā)現(xiàn)和找出異常和有錯弊的項(xiàng)目，據(jù)此確定下一步審查的重點(diǎn)；二是根據(jù)確定的可疑項(xiàng)目，追溯審查會計(jì)賬簿，進(jìn)行賬表、賬賬核對；三是進(jìn)一步追查記賬憑證和原始憑證，進(jìn)行證證核對，以便查明主要問題的真相和原因。逆查法的主要優(yōu)點(diǎn)是能從全局出發(fā)，從大處著手，抓住問題的實(shí)質(zhì)，又可以節(jié)省人力和時(shí)間，提高工作效率。其缺點(diǎn)是不能全面地審查問題，易有遺漏，難以作出十分準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論。因此，除了對某些管理非?；靵y的單位的審計(jì)，以及某些特別重要和風(fēng)險(xiǎn)大的審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)不能采用外，其余場合均能采用。四、審閱法審閱法是指審計(jì)人員通過對有關(guān)書面資料的仔細(xì)閱讀，來查明有關(guān)資料及所反映的經(jīng)濟(jì)活動是否合法、合理和有效的一種審計(jì)方法。審閱的內(nèi)容可以分為兩類：一類是有關(guān)會計(jì)資料，包括會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表的審閱。其中會計(jì)憑證的審閱，一方面是形式審查，查看原始憑證要素是否齊備，有無涂改跡象，有關(guān)人員的簽章、財(cái)務(wù)專用章或收付戳記等是否符合要求；另一方面是實(shí)質(zhì)審查，查看摘要內(nèi)容是否與實(shí)際業(yè)務(wù)一致，記賬憑證上有關(guān)賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系是否正常、業(yè)務(wù)活動有無異常，等等。在會計(jì)賬簿的審閱中，明細(xì)賬和日記賬是審查的重點(diǎn)，對容易發(fā)生錯弊的賬戶如往來賬、費(fèi)用賬等，審閱時(shí)應(yīng)特別予以關(guān)注。會計(jì)報(bào)表的審閱，主要審查報(bào)表的編制是否符合會計(jì)準(zhǔn)則，項(xiàng)目及數(shù)據(jù)的增減變動有無異?，F(xiàn)象，被審計(jì)單位的重大會計(jì)事項(xiàng)如會計(jì)處理方法的變更是否在報(bào)表的附注中充分揭示等。另一類是會計(jì)資料以外的其他經(jīng)濟(jì)信息資料和相關(guān)資料。審閱法是最基本、最重要的審計(jì)方法，是任何審計(jì)都需要運(yùn)用而且是一開始就必須運(yùn)用的審計(jì)方法。通過審閱有關(guān)資料，可以收集審計(jì)證據(jù)，也可以為進(jìn)一步審計(jì)提供線索。但在應(yīng)用審閱法時(shí)，應(yīng)注意：一是同其他方法結(jié)合進(jìn)行。如適當(dāng)復(fù)核、核對有關(guān)數(shù)據(jù)資料等，單純地審閱有時(shí)是難以發(fā)現(xiàn)問題的；二是審閱資料的全部內(nèi)容，包括資料本身應(yīng)具備的要素、有關(guān)文字說明和數(shù)字等；三是記錄并適當(dāng)分析發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)和線索，必要時(shí)應(yīng)隨時(shí)核實(shí)；四是運(yùn)用一定的符號來表明哪些資料已進(jìn)行了初步審查。五、復(fù)核法又稱復(fù)算法或驗(yàn)算法，是指通過對有關(guān)數(shù)據(jù)的重新計(jì)算來驗(yàn)證數(shù)據(jù)是否正確的一種審計(jì)方法。被審計(jì)單位的書面資料中有許多數(shù)據(jù)是通過一定運(yùn)算求得的，可能因工作人員的疏漏或者故意舞弊而造成數(shù)據(jù)失真。這種失真通過一般的審閱不易發(fā)現(xiàn)，必須進(jìn)行復(fù)核。復(fù)核的內(nèi)容包括兩個方面，一是會計(jì)數(shù)據(jù)的復(fù)核。其中會計(jì)憑證的復(fù)核，主要復(fù)核原始憑證上的數(shù)量、單價(jià)與金額的計(jì)算，涉及到多個項(xiàng)目的原始憑證要復(fù)核其合計(jì)數(shù)；對于自制的付款憑證如工資結(jié)算單，應(yīng)逐項(xiàng)復(fù)核；復(fù)核轉(zhuǎn)賬憑證上的金額計(jì)算，如材料成本差異、遞延資產(chǎn)的攤銷、固定資產(chǎn)折舊等。會計(jì)賬簿的復(fù)核，主要復(fù)核明細(xì)賬、日記賬、總分類賬的借方、貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)的計(jì)算，復(fù)核各賬戶余額的計(jì)算，特別是現(xiàn)金日記賬和有關(guān)實(shí)物明細(xì)賬的余額計(jì)算，復(fù)核各有關(guān)明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)的計(jì)算等。會計(jì)報(bào)表的復(fù)核，主要復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表中的小計(jì)數(shù)、合計(jì)數(shù)的計(jì)算以及各有關(guān)凈值項(xiàng)目的計(jì)算，如固定資產(chǎn)凈值、應(yīng)收賬款凈值等；復(fù)核現(xiàn)金流量表、成本表以及其他各種補(bǔ)充資料中有關(guān)指標(biāo)的計(jì)算。二是會計(jì)數(shù)據(jù)以外的其他數(shù)據(jù)的復(fù)核，如統(tǒng)計(jì)資料、計(jì)劃預(yù)算資料以及其他相關(guān)定額資料中有關(guān)數(shù)據(jù)的復(fù)核。審計(jì)人員在運(yùn)用復(fù)核法時(shí)，應(yīng)注意以下幾方面：一是要善于抓重點(diǎn)。一般來說，只對那些對審計(jì)目標(biāo)有較大影響的或是認(rèn)為有疑點(diǎn)而應(yīng)進(jìn)一步澄清的數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核；二是要小心謹(jǐn)慎，不能放過任何一點(diǎn)細(xì)微的差異。三是應(yīng)運(yùn)用一定的符號，以便識別哪些項(xiàng)目已被檢查。六、核對法核對法是指在書面資料的審閱、復(fù)核的基礎(chǔ)上，將書面資料的相關(guān)記錄之間，或是書面資料的記錄與實(shí)物之間，進(jìn)行相互勾對，以驗(yàn)證其是否相符的一種審計(jì)方法。其主要內(nèi)容有：一是證證核對，是原始憑證與相關(guān)原始憑證、記賬憑證與原始憑證、記賬憑證與匯總記賬憑證之間的核對，如商品驗(yàn)收單與購貨發(fā)票上的品種、規(guī)格、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否一致；記賬憑證所記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容、金額及附件數(shù)是否與所附的原始憑證一致；匯總記賬憑證的金額、科目、記賬方向是否與記賬憑證一致等。二是賬證核對，指原始憑證或記賬憑證與賬簿記錄之間的核對，主要核對賬簿的記賬日期、摘要、會計(jì)科目、金額及借貸方向等與原始憑證或記賬憑證是否一致，有無遺漏現(xiàn)象或重復(fù)現(xiàn)象。三是賬賬核對，指總分類賬、明細(xì)分類賬及它們之間的核對，如根據(jù)某些總分類賬與其所統(tǒng)馭的明細(xì)分類賬，核對雙方的發(fā)生額和余額是否一致等。四是賬表核對，指賬簿記錄與報(bào)表的有關(guān)數(shù)據(jù)相核對，以賬簿記錄為依據(jù)，核對報(bào)表中各數(shù)據(jù)的來源是否與賬簿記錄相一致。如“貨幣資金”項(xiàng)目的數(shù)據(jù)是否與“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個賬戶的余額之和相一致等。五是表表核對，指核對不同報(bào)表上的相同項(xiàng)目或相關(guān)數(shù)據(jù)是否一致，即核對各報(bào)表之間的勾稽關(guān)系是否正確。如“資產(chǎn)負(fù)債表”中“未分配利潤”項(xiàng)目應(yīng)與“利潤分配表”項(xiàng)目金額一致。審計(jì)人員通過對相關(guān)資料之間的相互核對，來發(fā)現(xiàn)可能存在的種種問題。在運(yùn)用核對法時(shí)，應(yīng)注意以下幾方面：一是核對前，應(yīng)確保相互核對的各種資料本身的可靠性。否則，通過核對獲取的證據(jù)是不可靠的。因此，運(yùn)用核對法時(shí)，需要結(jié)合使用其他方法。二是應(yīng)運(yùn)用一定的符號，以便能識別哪些內(nèi)容已核對或核對了幾次，有無疑問等。三是對核對中發(fā)現(xiàn)的差異、疑點(diǎn)和線索，應(yīng)予記載并分析，以便進(jìn)一步查清有關(guān)問題。四是根據(jù)具體情況確定核對方式，最好由一人核對，以防產(chǎn)生差錯。審計(jì)人員通常結(jié)合使用審閱法、復(fù)核法及核對法。具體地講，在審閱時(shí)對有必要復(fù)核的有關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)，運(yùn)用復(fù)核法進(jìn)行復(fù)核，以消除計(jì)算錯誤，然后再同有關(guān)資料進(jìn)行核對。這樣邊審閱、邊復(fù)核、邊核對，既容易發(fā)現(xiàn)問題，又能提高工作效率。七、調(diào)節(jié)法指在審查某個項(xiàng)目時(shí)，通過調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)，從而求得需要證實(shí)的數(shù)據(jù)的方法。如對銀行存款實(shí)存數(shù)額的審查，通常運(yùn)用調(diào)節(jié)法編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，對企業(yè)單位與開戶銀行雙方所發(fā)生的“未達(dá)賬項(xiàng)”進(jìn)行增減調(diào)節(jié)，以便根據(jù)銀行對賬單的余額來驗(yàn)證銀行存款賬戶的余額是否正確。又如，當(dāng)盤存日同書面資料結(jié)存日不同時(shí)，結(jié)合實(shí)物盤存，將盤存日期與結(jié)存日期之間新發(fā)生的出入數(shù)量用來對結(jié)存日期有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的結(jié)存數(shù)進(jìn)行調(diào)節(jié)，以驗(yàn)證或推算結(jié)存日期有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的應(yīng)結(jié)存數(shù)。八、分析法分析法指通過對被審項(xiàng)目有關(guān)內(nèi)容的對比和分解，從中找出各項(xiàng)目之間的差異及構(gòu)成要素，以揭示其中有無問題，為進(jìn)一步審計(jì)提供線索的一種審計(jì)方法。審計(jì)工作中一般采用的分析法，主要有比較分析法、平衡分析法、因素分析法等。其中：比較分析法是指直接通過對有關(guān)審計(jì)項(xiàng)目之間的對比，來揭示其中的差異，并分析判斷其差異形成的原因及有無異常、經(jīng)濟(jì)活動是否合理和有效的一種分析方法。按對比時(shí)所采用的指標(biāo)不同，又有絕對數(shù)比較分析和相對數(shù)比較分析兩種。平衡分析法，是指根據(jù)復(fù)式記賬原理和會計(jì)制度的規(guī)定，以及經(jīng)濟(jì)活動之間的內(nèi)在依存關(guān)系，對應(yīng)該存在內(nèi)在制約關(guān)系的有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)算或測定，以檢查制約關(guān)系是否存在并揭示其中有無問題的一種分析方法，因素分析法是用來計(jì)算幾個相聯(lián)系的因素對某一綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)影響程度的一種分析方法。九、推理法推理法指審計(jì)人員根據(jù)已經(jīng)掌握的事實(shí)或線索，結(jié)合自身的經(jīng)驗(yàn)并運(yùn)用邏輯方法，來確定一種審計(jì)方案并推測實(shí)施后可能出現(xiàn)的結(jié)果的一種審計(jì)方法。推理法與分析、判斷關(guān)系密切，通常將其合稱為“分析推理”或“判斷推理”，這是一種非常重要的輔助審計(jì)方法。推理法一般經(jīng)過恰當(dāng)分析、合理推理及正確判斷三個步驟，通過推理，可以幫助審計(jì)人員從眾多的問題線索中，理出頭緒，明確進(jìn)一步審查的方向，使工作少走彎路。十、盤點(diǎn)法又稱盤存法，是指通過對有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的清點(diǎn)、計(jì)量來證實(shí)賬面反映的財(cái)物是否確實(shí)存在的方法。它包括直接盤點(diǎn)法和監(jiān)督盤點(diǎn)法。直接盤點(diǎn)法是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)檢查時(shí)，通過親自盤點(diǎn)有關(guān)財(cái)物來證實(shí)與賬面記錄是否相符的一種盤點(diǎn)方法。監(jiān)督盤點(diǎn)法是指在盤點(diǎn)有關(guān)財(cái)物時(shí)，審計(jì)人員不親自盤點(diǎn)，而是通過對有關(guān)盤點(diǎn)手續(xù)的觀察和在場的監(jiān)督，來證實(shí)有無問題的一種盤點(diǎn)方法。審計(jì)人員多數(shù)采用監(jiān)督盤點(diǎn)法。由于財(cái)產(chǎn)物資易被貪污并被用來掩蓋弄虛作假的舞弊行為，作為資產(chǎn)的所有者十分關(guān)心財(cái)物是否完全完整。因此，通過盤點(diǎn)法確定財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存情況非常重要。盤點(diǎn)法一般經(jīng)過盤點(diǎn)前的準(zhǔn)備工作、實(shí)施盤點(diǎn)和盤點(diǎn)結(jié)果的確定三個步驟。首先，盤點(diǎn)前的準(zhǔn)備工作：一是確定盤點(diǎn)內(nèi)容。由于被審計(jì)單位財(cái)產(chǎn)物資種類繁多，全面盤點(diǎn)的可能性很??；而且從現(xiàn)代審計(jì)方法和審計(jì)的一般要求來看，沒有必要進(jìn)行全面盤點(diǎn)。因此，盤點(diǎn)的內(nèi)容一般確定在重要的、容易發(fā)生短缺的、收發(fā)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制比較弱的項(xiàng)目上。二是確定盤點(diǎn)人員。盤點(diǎn)人員一般由被審計(jì)單位安排，但審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審計(jì)目的的要求提出適當(dāng)?shù)慕ㄗh。在盤點(diǎn)人員中，至少要有一名財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、一名實(shí)物保管人和兩名審計(jì)人員。三是選擇恰當(dāng)?shù)谋P點(diǎn)時(shí)間。對規(guī)模較小的盤點(diǎn)，一般以不影響工作正常進(jìn)行為準(zhǔn)，宜選擇在每天的業(yè)務(wù)終了后或業(yè)務(wù)開始前。規(guī)模較大的盤點(diǎn)，一般應(yīng)在會計(jì)期末進(jìn)行。其次，實(shí)施盤點(diǎn)即清點(diǎn)數(shù)量，確認(rèn)質(zhì)量及所有權(quán)。盤點(diǎn)的常用方法是使用盤點(diǎn)單，即在作為盤點(diǎn)內(nèi)容的財(cái)物上貼掛編號控制的盤點(diǎn)單用來登記結(jié)果，盤點(diǎn)后將盤點(diǎn)單中的有關(guān)資料匯總，登記于財(cái)物盤點(diǎn)表中。在實(shí)施盤點(diǎn)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)注意以下幾方面：一是對存放多處的同類物資應(yīng)同時(shí)盤點(diǎn)；若不能同時(shí)盤點(diǎn)，則未盤實(shí)物的保管應(yīng)在審計(jì)人員的監(jiān)督下進(jìn)行，以防止有關(guān)人員挪動財(cái)物的位置，發(fā)生重盤和漏盤現(xiàn)象。二是對一般財(cái)物的盤點(diǎn)，審計(jì)人員應(yīng)在場監(jiān)督；對于特別重要的財(cái)物盤點(diǎn)，審計(jì)人員除了監(jiān)督、觀察外，還應(yīng)進(jìn)行復(fù)點(diǎn)，如現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他貴重物資的盤點(diǎn)等。三是采用監(jiān)督盤點(diǎn)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)觀察盤點(diǎn)的情況進(jìn)行適當(dāng)?shù)某辄c(diǎn)。第四節(jié)審計(jì)工作流程一、接受業(yè)務(wù)委托會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，謹(jǐn)慎決策是否接受或保持某客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)。在接受委托前，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)初步了解審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)境，包括業(yè)務(wù)約定事項(xiàng)、審計(jì)對象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)、交易、條件和慣例等其他事項(xiàng)。

只有在了解后認(rèn)為符合專業(yè)勝任能力、獨(dú)立性和應(yīng)有的關(guān)注等職業(yè)道德要求、并且擬承接的業(yè)務(wù)具備審計(jì)業(yè)務(wù)特征時(shí)，注冊會計(jì)師才能將其作為審計(jì)業(yè)務(wù)予以承接。如果審計(jì)業(yè)務(wù)的工作范圍受到重大限制，或者委托人試圖將注冊會計(jì)師的名字和審計(jì)對象不適當(dāng)?shù)芈?lián)系在一起，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)可能不具有合理的目的。接受業(yè)務(wù)委階段的主要工作包括：了解和評價(jià)審計(jì)對象的可審性；決策是否考慮接受委托；商定業(yè)務(wù)約定條款；簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書等。

二、計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作十分重要，計(jì)劃不周不僅會導(dǎo)致盲目實(shí)施審計(jì)程序，無法獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，影響審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而且還會浪費(fèi)有限的審計(jì)資源，增加不必要的審計(jì)成本，影響審計(jì)工作的效率。因此，對于任何一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師在執(zhí)行具體審計(jì)程序之前，都必須根據(jù)具體情況指定科學(xué)、合理的計(jì)劃，使審計(jì)業(yè)務(wù)以有效的方式得到執(zhí)行。一般來說，計(jì)劃審計(jì)工作主要包括：在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)開展的初步業(yè)務(wù)活動；制定總體審計(jì)策略；制定具體審計(jì)計(jì)劃等。計(jì)劃審計(jì)工作不是審計(jì)業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。

三、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序?qū)徲?jì)準(zhǔn)則規(guī)定，注冊會計(jì)師必須實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序，以此作為評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。所謂風(fēng)險(xiǎn)評估程序，是指注冊會計(jì)師實(shí)施的了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序。風(fēng)險(xiǎn)評估程序是必要程序，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境特別是為注冊會計(jì)師在許多關(guān)鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供了重要基礎(chǔ)。了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計(jì)過程的始終。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定需要了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的程度。一般來說，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序的主要工作包括：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括確定需要特別考慮的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（即特別風(fēng)險(xiǎn)）以及僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等。

四、實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序注冊會計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序本身并不足以為發(fā)表審計(jì)意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括實(shí)施控制測試（必要時(shí)或決定測試時(shí)）和實(shí)質(zhì)性程序。因此，注冊會計(jì)師評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)后，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，針對評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對措施，并針對評估的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。

五、完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告注冊會計(jì)師在完成財(cái)務(wù)報(bào)表所有循環(huán)的進(jìn)一步審計(jì)程序后，還應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定做好審計(jì)完成階段的工作，并根據(jù)所獲取的各種證據(jù)，合理運(yùn)用專業(yè)判斷，形成適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。本階段主要工作有：審計(jì)期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)；考慮持續(xù)經(jīng)營問題和獲取管理層聲明；匯總審計(jì)差異，并提請被審計(jì)單位調(diào)整或披露；復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表；與管理層和治理層溝通；評價(jià)審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見；編制審計(jì)報(bào)告等。第五節(jié)增值延伸服務(wù)一、延伸審計(jì)的作用延伸審計(jì)是審計(jì)事務(wù)所依法向被審計(jì)單位以外的有關(guān)單位或個人進(jìn)行調(diào)查了解審計(jì)有關(guān)情況，并取得相關(guān)資料和證據(jù)而采取的一種審計(jì)方式。延伸審計(jì)作為一種重要的審計(jì)方式對完成審計(jì)項(xiàng)目，核實(shí)審計(jì)問題線索，摸清產(chǎn)生問題的原因，全面把握問題，尋求突破口，從繁雜錯亂的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和資金流動軌跡中發(fā)現(xiàn)貪污腐敗的蛛絲馬跡，查處大案要案線索，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，為查找制度性缺陷、體制性障礙和機(jī)制性扭曲，分析原因，提出審計(jì)建議，提升審計(jì)成果層次水平，推動和完善國家治理提供重要手段，對認(rèn)真落實(shí)好總理提出的審計(jì)要念好權(quán)力監(jiān)督的“緊箍咒”，當(dāng)好國家利益的“捍衛(wèi)者”、公共資金的“守護(hù)者”和反腐敗的“利劍”具有舉足輕重的作用。延伸審計(jì)是審計(jì)實(shí)施方案的工作要求，是完成既定審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)內(nèi)容的重要方式。延伸審計(jì)是審計(jì)過程中獲取外部證據(jù)的重要手段，在向被審計(jì)單位獲取證據(jù)遇到阻礙或不適宜直接從被審計(jì)單位獲取證據(jù)時(shí)，延伸審計(jì)便是進(jìn)行此類審計(jì)取證重要的手段。同時(shí)，延伸審計(jì)有助于提升審計(jì)人員總體把握審計(jì)事項(xiàng)的能力，延伸審計(jì)可以拓寬審計(jì)視野，便于審計(jì)人員多層次、全方位認(rèn)識和理解審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題線索，提高審計(jì)人員看待問題的全面性。二、延伸審計(jì)的主要特點(diǎn)延伸審計(jì)具有如下幾個特點(diǎn)：

（一）被延伸審計(jì)單位范圍較廣，業(yè)務(wù)各異，要求審計(jì)人員具備綜合的業(yè)務(wù)素質(zhì)。隨著審計(jì)項(xiàng)目的步步推進(jìn)、審計(jì)線索的慢慢顯露和延伸審計(jì)的逐步開展，為核實(shí)某一問題線索，審計(jì)人員需要延伸審計(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)和單位性質(zhì)各異的不同單位，這些單位往往不是固有的、審計(jì)人員熟悉的、業(yè)務(wù)單一的部門，單位的性質(zhì)也不再局限于政府部門或事業(yè)單位。由于被延伸審計(jì)單位具有不同的特點(diǎn)，延伸審計(jì)的業(yè)務(wù)和內(nèi)容更加復(fù)雜，要求延伸審計(jì)人員必須具備綜合的業(yè)務(wù)素質(zhì)，方能完成延伸審計(jì)任務(wù)。

（二）延伸審計(jì)具有一定的針對性，要求審計(jì)人員具備審計(jì)敏感性和發(fā)現(xiàn)問題的敏銳性。延伸審計(jì)具有一定目的性，是根據(jù)項(xiàng)目開展和某一個具體的目標(biāo)安排的，往往是針對某一個具體事項(xiàng)的真實(shí)性或核實(shí)某一個樣本的準(zhǔn)確性去開展工作，且易發(fā)現(xiàn)其他有助于完成審計(jì)事項(xiàng)的線索。為了核實(shí)相關(guān)問題和樣本，要審計(jì)了解被延伸審計(jì)單位的相關(guān)資料，可能會發(fā)現(xiàn)與此問題相關(guān)或與其他審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的問題線索。同時(shí)，延伸審計(jì)往往時(shí)間較短，工作頭緒及計(jì)劃外事項(xiàng)較多，因此要求審計(jì)人員在審計(jì)過程中要有強(qiáng)烈的職業(yè)敏感性和及時(shí)扎實(shí)取證的能力，避免重復(fù)工作，影響延伸審計(jì)工作的進(jìn)一步開展及實(shí)施效果。

（三）被延伸審計(jì)單位及人員配合的積極性往往不高，要求審計(jì)人員具備較強(qiáng)的溝通能力和扎實(shí)的工作作風(fēng)。被延伸審計(jì)單位由于不是被審計(jì)單位往往不重視延伸審計(jì)，不能夠積極主動地提供審計(jì)所需的完整、正確的相關(guān)文件資料，對延伸審計(jì)工作存在戒備心理，對審計(jì)人員調(diào)查了解的事項(xiàng)都持有謹(jǐn)慎小心的態(tài)度，唯恐話多語失。同時(shí)，被延伸審計(jì)單位負(fù)責(zé)人和相關(guān)人員對審計(jì)取得的證據(jù)推脫責(zé)任或害怕責(zé)任過重而拒不簽字認(rèn)可，這些都要求延伸審計(jì)人員必須具備扎實(shí)的工作作風(fēng)和較強(qiáng)的溝通能力，以理服人，及時(shí)取得關(guān)鍵性證據(jù)，落實(shí)延伸審計(jì)事項(xiàng)，保證延伸審計(jì)工作的順利開展。三、做好延伸審計(jì)的幾點(diǎn)建議做好延伸審計(jì)，要堅(jiān)持全過程管理思想。在延伸審計(jì)開始前做好準(zhǔn)備和計(jì)劃工作，準(zhǔn)備工作要細(xì)致嚴(yán)謹(jǐn)，事無巨細(xì)。延伸審計(jì)實(shí)施過程中要按照工作計(jì)劃和目標(biāo)步步開展工作，并根據(jù)實(shí)際情況適時(shí)調(diào)整方向，以利于延伸審計(jì)工作的順利開展。延伸審計(jì)事后要全面做好總結(jié)，指導(dǎo)審計(jì)工作。

（一）日常審計(jì)過程中，要注意積累、注重培養(yǎng)。延伸審計(jì)要求審計(jì)人員必須具備較完備的業(yè)務(wù)知識和較強(qiáng)的工作作風(fēng)。一是練好審計(jì)基本功。審計(jì)人員要加強(qiáng)了解和掌握工作中可能涉及的內(nèi)容，積累常用的業(yè)務(wù)知識，注重表達(dá)方式的培養(yǎng)，增強(qiáng)應(yīng)付突發(fā)情況的能力和信心。二是培養(yǎng)審計(jì)敏感性。對已發(fā)現(xiàn)的問題和案例主動研究，鍛煉分析問題的能力，面對延伸審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)的問題和意外情況，方能迅速準(zhǔn)確地抓住問題要害，正確地發(fā)現(xiàn)問題并作出決定。三是強(qiáng)化審計(jì)責(zé)任心。審計(jì)人員要加強(qiáng)自身作風(fēng)建設(shè)，延伸審計(jì)遇到突發(fā)的情況或困難會比較多，不能存在遇難而退的思想，要有克服一切困難的決心，面對任何情況都能仔細(xì)思考，沉著冷靜，挖掘突破點(diǎn)尋求突破。

（二）延伸審計(jì)開展前，要做足功課、做好準(zhǔn)備。古語有云，“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”。事先做好功課對延伸審計(jì)尤為重要，如果對被延伸審計(jì)單位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程、工藝過程等相關(guān)內(nèi)容一知半解甚至一無所知，延伸審計(jì)人員只能是處于弱勢地位，延伸審計(jì)工作是無法開展的，也無法實(shí)現(xiàn)延伸審計(jì)的目的、得到延伸審計(jì)想要的結(jié)果。在延伸審計(jì)前，要通過“5W1H”分析法，弄清楚延伸審計(jì)的目的（Why），明確延伸調(diào)查的工作內(nèi)容和預(yù)期結(jié)果（What）。對每一項(xiàng)工作內(nèi)容結(jié)合延伸審計(jì)目的設(shè)定工作流程找準(zhǔn)審計(jì)要點(diǎn)和突破口（Where），選擇合適的開展延伸審計(jì)時(shí)間點(diǎn)（When），對每個重點(diǎn)事項(xiàng)做好時(shí)間安排，發(fā)掘重要信息。同時(shí)，選好審計(jì)延伸調(diào)查人員和陪同人員（Who），全面掌握調(diào)查審計(jì)事項(xiàng)，采取合適的延伸審計(jì)方式和方法（How）也是完成延伸審計(jì)的重要方面。通過以上途徑做好延伸審計(jì)的全面準(zhǔn)備，為延伸審計(jì)奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。

（三）延伸審計(jì)過程中，要隨機(jī)應(yīng)變、隨方就圓。在延伸審計(jì)過程中，出現(xiàn)的情況只有兩種：一種是在事先準(zhǔn)備的范圍內(nèi)；另一種是出乎意料。無論是哪種情況，特別是在準(zhǔn)備和意料范圍之外的突發(fā)情況，延伸審計(jì)人員都要能表現(xiàn)出高度的冷靜和強(qiáng)烈的自信，甚至伴以適當(dāng)?shù)奈⑿?，這是一種強(qiáng)者姿態(tài)。只有這樣，才能使自己在冷靜中產(chǎn)生急智，發(fā)揮自己敏捷的思維能力和語言應(yīng)變能力。如果情緒過分激動或緊張，只會抑制自己的思維活動，使自己陷入不利的境地。（四）延伸審計(jì)結(jié)束后，要提煉總結(jié)、提升素質(zhì)。工作總結(jié)是做好各項(xiàng)工作的最后一個也是最重要環(huán)節(jié)。在延伸審計(jì)過程中，對已開展的工作要及時(shí)總結(jié)、全面系統(tǒng)分析，正確認(rèn)識已開展工作中的優(yōu)缺點(diǎn)，分析目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況和制約目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的因素，明確下一步延伸審計(jì)工作的方向，確保少走彎路、少犯錯誤，提高工作效率。同時(shí)，工作總結(jié)也是培養(yǎng)系統(tǒng)分析問題、研究問題的重要手段，通過工作總結(jié)，要把審計(jì)過程中零星的、膚淺的、表面的感性認(rèn)識上升到全面的、系統(tǒng)的、本質(zhì)的理性認(rèn)識上來，進(jìn)而指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐，完善自身知識結(jié)構(gòu)，提升業(yè)務(wù)素質(zhì)水平。延伸審計(jì)作為本次項(xiàng)目服務(wù)的延伸性服務(wù)，也是財(cái)務(wù)審計(jì)工作中重要一環(huán)，審計(jì)人員要善于抓住延伸審計(jì)特點(diǎn)，針對延伸審計(jì)過程中可能出現(xiàn)的情況進(jìn)行全方位、全面的準(zhǔn)備，在延伸審計(jì)過程中方能應(yīng)對自如，保證延伸審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，做好審計(jì)工作。第六節(jié)項(xiàng)目重難點(diǎn)及解決措施一、項(xiàng)目重難點(diǎn)（一）專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的審計(jì)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)在撥放前會對使用方向以及具體額度做出詳細(xì)的預(yù)算，根據(jù)其預(yù)算結(jié)果來進(jìn)行使用，但項(xiàng)目進(jìn)行過程中，受環(huán)境等多方面因素影響，最終的資金使用上可能會出現(xiàn)一些波動，這些波動都會影響到最終的工作計(jì)劃開展情況。對于這部分專項(xiàng)資金的使用情況審計(jì)難度比較的，原因在于資金的支出使用范圍廣，其中包括人資費(fèi)用、物資費(fèi)用以及管理計(jì)劃開展中存在的各項(xiàng)經(jīng)營管理理念問題，經(jīng)費(fèi)的支出情況比較復(fù)雜，記錄也可能會存在時(shí)間上的誤差，長時(shí)間在此環(huán)境下也增大了管理計(jì)劃的誤差，審計(jì)工作開展自然也難以在穩(wěn)定的環(huán)境進(jìn)行，信息的誤差以及變化是專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作開展中的主要難點(diǎn)，對審計(jì)人員的專業(yè)技能水平要求嚴(yán)格，如果不能掌握工作開展方法，接下來所進(jìn)行的工作計(jì)劃也會因此而受到影響，導(dǎo)致事業(yè)單位所開展的財(cái)務(wù)審計(jì)工作誤差問題出現(xiàn)，財(cái)務(wù)管理計(jì)劃落實(shí)也因此而受到影響。（二）所屬企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和財(cái)務(wù)收支審計(jì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)系統(tǒng)管理歸屬上相對比較復(fù)雜，在此環(huán)境下所開展的各項(xiàng)工作計(jì)劃中，審計(jì)會受到歸屬企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益的影響，所開展的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)收益管理也很難達(dá)到預(yù)期的標(biāo)準(zhǔn)。對于經(jīng)濟(jì)收益，在計(jì)算統(tǒng)計(jì)過程中需要引入財(cái)務(wù)系統(tǒng)的收支情況，最終得到的結(jié)果才能夠準(zhǔn)確的反應(yīng)出凈利率，對于這樣的工作開展環(huán)境，單一的審計(jì)模式在工作任務(wù)的配合形式上并不能達(dá)到需求標(biāo)準(zhǔn)，尤其是在歸屬企業(yè)比較復(fù)雜的前提下，開展審計(jì)工作的難點(diǎn)也會因此而增大?，F(xiàn)階段的工作計(jì)劃中，通過加強(qiáng)財(cái)務(wù)與管理系統(tǒng)之間的相互配合，在最終的工作任務(wù)開展形式上也會有很大的突破。難點(diǎn)問題也是審計(jì)工作開展所針對的重點(diǎn)，掌握工作開展模式，并配合科學(xué)的解決優(yōu)化措施，確保事業(yè)單位的財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)審計(jì)工作能夠順利開展，為單位建設(shè)投資計(jì)劃開展創(chuàng)造有利的條件。（三）審計(jì)人員綜臺水平較差審計(jì)人員不僅僅要具備財(cái)務(wù)分析能力，還要掌握事業(yè)單位財(cái)務(wù)資金管理的法律規(guī)定，在審計(jì)工作開展期間才能夠發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)系統(tǒng)所存在的問題。但目前存在的問題是審計(jì)人員的綜臺素質(zhì)水平不達(dá)標(biāo)，并不能在所開展的工作中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，工作任務(wù)開展的規(guī)范程度也難以達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員的專業(yè)技能長時(shí)間得不到更新，也是造成此類問題的主要原因，在這樣的工作環(huán)境下，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)系統(tǒng)即使存在問題也不能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，相關(guān)問題仍然存在，導(dǎo)致貪腐問題在單位內(nèi)部出現(xiàn)，威脅到公共財(cái)產(chǎn)安全性。審計(jì)人員采用固定的工作模式，但事業(yè)單位所面對的財(cái)務(wù)問題卻是不斷變化的，這種變化性并沒有體現(xiàn)在單位的財(cái)務(wù)審計(jì)中，最終導(dǎo)致審計(jì)工作開展與實(shí)際情況不符合的問題發(fā)生。這一問題嚴(yán)重阻礙了事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開展落實(shí)，在接下來的探討解決中需要重點(diǎn)討論。二、解決措施在審計(jì)現(xiàn)場，審計(jì)人員面對時(shí)間緊，任務(wù)重，審計(jì)資源有限的情況，快速、靶向性的找準(zhǔn)問題切入點(diǎn)是保證審計(jì)質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。精準(zhǔn)發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)全面了解被審計(jì)單位的基本情況，并運(yùn)用好“望聞問切”的基本審計(jì)方法。（一）首先要對被審計(jì)單位進(jìn)行總體了解要對被審計(jì)單位有較為宏觀的了解，大概應(yīng)該做好以下幾方面的工作：1.收集被審計(jì)單位的《管理手冊》、《制度匯編》等自編匯總性管理制度，以及審計(jì)年度內(nèi)單位職代會工作報(bào)告、辦公室會議紀(jì)要等資料，通過審閱這些資料，可以對被審計(jì)單位有一直觀了解。2.了解被審計(jì)單位生產(chǎn)工藝流程新進(jìn)駐一個單位，審計(jì)人員應(yīng)充分了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程和生產(chǎn)工藝，這樣就可以對被審計(jì)單位有直觀的了解，然后對照提供的資料進(jìn)行查閱、再結(jié)合流程進(jìn)行分析，可以更加精準(zhǔn)的尋找問題切入點(diǎn)。書面資料聯(lián)系生產(chǎn)實(shí)際可更好入手分析，所以磨刀不誤砍柴工，審計(jì)進(jìn)點(diǎn)之后，可以先利用較短時(shí)間了解被審單位生產(chǎn)工藝及流程，然后再查閱資料也許會效率更高一些。3.了解生產(chǎn)經(jīng)營概況主要應(yīng)了解被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營運(yùn)行過程、會計(jì)核算過程和資金循環(huán)過程。具體了解被審計(jì)單位在各環(huán)節(jié)人工、材料消耗量；在各環(huán)節(jié)要交哪些稅種、計(jì)取哪些員工薪酬；企業(yè)的損益是怎樣核算出來的；折舊在哪些渠道提取、用到哪些方面；企業(yè)主要成本控制點(diǎn)在哪里等。以上三方面的情況了解，都可在審計(jì)組進(jìn)駐之前通過書面資料或詢問相關(guān)人員提前進(jìn)行了解。因?yàn)橘Y料量不大，且不涉及過多的商業(yè)和秘密，所以可以提前借閱或到現(xiàn)場進(jìn)行巡前調(diào)查。通過前期了解，可以使審計(jì)人員具有初步的頂層視野和系統(tǒng)思維，避免進(jìn)駐初期有“亂槍打鳥”的感覺。（二）審計(jì)中要用好“望聞問切”“望聞問切”是現(xiàn)場審計(jì)常用的方法，也就是說我們審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)不只是簡單的翻賬簿，算數(shù)字，而是要充分的觀察、傾聽、交談、思考，運(yùn)用多種方式、方法進(jìn)行查證。這四種方式不管是在國家審計(jì)還是在財(cái)務(wù)審計(jì)部門都非常具有可操作性。1.通過“望”多視角、多維度觀察，是取得審計(jì)證據(jù)和問題線索的重要途徑，具體應(yīng)該做好以下工作：（1）觀察實(shí)物審計(jì)人員要對被審計(jì)單位的資產(chǎn)、存貨等進(jìn)行實(shí)地觀察，以查找管理缺陷。實(shí)物觀察主要是觀察資產(chǎn)的存放、保管和使用情況。在實(shí)物觀察基礎(chǔ)上確定盤點(diǎn)重點(diǎn)。如：我們現(xiàn)場觀察到某些原材料堆放混亂，假如直覺上數(shù)量與庫存帳面數(shù)存在較大差異，就可以作為重點(diǎn)盤點(diǎn)對象加以關(guān)注。如你感覺某些事項(xiàng)違背常規(guī)，也應(yīng)通過觀察法予以佐證。如潞安審計(jì)中心在某單位審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該單位辦公樓衛(wèi)生保潔人員、和招待所樓層服務(wù)員較多，就通過統(tǒng)計(jì)分析勞務(wù)人員和正式員工比例，發(fā)現(xiàn)該公司每四個在崗人員就含一個后勤服務(wù)人員的管理缺陷。觀察法適用于各類問題線索的實(shí)地查證，也是發(fā)現(xiàn)問題線索的主要審計(jì)方法。（2）深入現(xiàn)場審計(jì)人員在審計(jì)中要有多維度的思考，多到現(xiàn)場走走，因?yàn)橛H眼見證的證據(jù)比書面資料和聽聞證據(jù)更有說服力。如潞安集團(tuán)審計(jì)中心所審計(jì)的某個單位，賬面記錄每年發(fā)生大量的廢渣處置費(fèi)用，根據(jù)門房出入記錄，這些廢渣發(fā)送目的地是某噴漿站，和“合同中所記錄的運(yùn)往灰渣處理廠進(jìn)行處理”條款不相符，于是審計(jì)人員跟蹤運(yùn)渣車到現(xiàn)場，最終了解到相關(guān)廢渣不僅不需被審計(jì)單位付費(fèi)，而且還有一定的收益。最終該事項(xiàng)作為管理問題予以披露。深入現(xiàn)場是有了相關(guān)問題線索后，對問題進(jìn)行查證核實(shí)的重要審計(jì)方法。（3）審閱資料在翻閱被審計(jì)單位的會計(jì)賬簿、憑證、會議紀(jì)要、相關(guān)檔案及外部證據(jù)等資料時(shí)，要做到邊檢查邊思考，系統(tǒng)分析獲取原始信息，篩選出有價(jià)值的線索。查閱書面資料時(shí)要隨手做記錄。發(fā)現(xiàn)有價(jià)值的資料要及時(shí)記錄、復(fù)印或拍照，有些證據(jù)也許是轉(zhuǎn)瞬即逝的。而且，審計(jì)現(xiàn)場一般查閱多年資料，如不及時(shí)記錄取證做底稿，過些天這個可疑點(diǎn)就有可能被落下了。因?yàn)楝F(xiàn)場審計(jì)工作時(shí)間緊、任務(wù)重，每天都有新的任務(wù)布置下來，當(dāng)天任務(wù)能按時(shí)完成還需緊趕慢趕，很難有時(shí)間補(bǔ)舊賬。2.“聞”時(shí)要學(xué)會傾聽，溝通，要帶著思考去傾聽。審計(jì)人員應(yīng)充分利用審前調(diào)查、談話走訪等形式聽取被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)、員工介紹相關(guān)情況、以及對敏感事項(xiàng)或疑點(diǎn)問題的解釋。善于從談話中捕捉信息，獲取線索，找準(zhǔn)審計(jì)切入點(diǎn)。（1）聽取范圍要廣因?yàn)楸粚徲?jì)單位相關(guān)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，審計(jì)人員一定不在現(xiàn)場，但現(xiàn)場一定有其他知情人士，他可能是一名看門大爺、一名清潔工，又或許是一位拉貨的司機(jī)等，所以在走訪調(diào)查或是談話對象選擇時(shí)我們的受眾面要廣。（2）可以通過媒體、公開信息了解被審計(jì)單位訊息審計(jì)人員可以通過單位公眾號、新聞媒體信息、企務(wù)公開信息等了解被審計(jì)單位的情況，如企務(wù)公開中的員工薪酬和實(shí)際發(fā)放是否一致，企務(wù)公開中張貼的某一年度重大投資項(xiàng)目是否存在等，因?yàn)橐郧皩徲?jì)時(shí)就從該渠道發(fā)現(xiàn)某單位2016年進(jìn)行生活區(qū)澡堂大修，賬面和決算資料也反映了該項(xiàng)支出，但經(jīng)實(shí)地查看并未修理事項(xiàng)，后經(jīng)查證是變相解決了其他問題。（3）可以將發(fā)現(xiàn)問題主動交予被審計(jì)單位相關(guān)人員進(jìn)行剖析對于某些問題，特別是關(guān)于經(jīng)營管控方面存在的問題，審計(jì)人員在發(fā)現(xiàn)問題線索后，可以就問題的成因及解決方式交予被審計(jì)單位進(jìn)行剖析。如潞安審計(jì)中心在某煤礦審計(jì)時(shí)，對于生產(chǎn)經(jīng)營、安全管理、職工民生中存在問題，審計(jì)組根據(jù)審計(jì)要求設(shè)計(jì)了針對性的調(diào)查問卷，請?jiān)摰V相關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行自我剖析，因?yàn)樗麄儽任覀兏私庾约旱钠髽I(yè)。這種方式所獲得的信息，對于更深刻剖析所發(fā)現(xiàn)的問題非常有幫助。3.“問”時(shí)要講求方式，注重實(shí)效，做好記錄“問”這種方式對審計(jì)對象的接觸更直接一些，一些書面不能傳送的信息，可以通過訪談獲得。（1）訪談時(shí)首先不要被反感審計(jì)的初衷不是每個員工都能熟知，對方首先會認(rèn)為你是來“挑刺”的，是來指出他的錯誤的，心里自然會產(chǎn)生抗拒感。所以我們和對方談話時(shí)，不要一開始就單刀直入詢問相關(guān)事項(xiàng)，雙方可以談一些彼此都贊同的話題，然后逐漸深入。財(cái)務(wù)審計(jì)部門作為企業(yè)重要的內(nèi)部監(jiān)督部門，進(jìn)行各類審計(jì)工作是代表集體團(tuán)公司行使監(jiān)督職責(zé)，被審計(jì)單位對我們自然存在敬畏感，但作為審計(jì)人員，在和相關(guān)人員談話時(shí)做到平心靜氣、和顏悅色，因?yàn)橛欣聿辉谘愿?，審?jì)人員的威和嚴(yán)來自于是否能精準(zhǔn)發(fā)現(xiàn)并查證問題。如果一開始就給談話對象一種對立的感覺，談話的效果也許要大打折扣。（2）選擇的詢問對象應(yīng)該包括管理人員和非管理人員，更應(yīng)該重視非管理人員的詢問。審計(jì)現(xiàn)場選擇詢問對象時(shí)，既要包括管理人員，也要包括非管理人員，尤其應(yīng)該重視非管理人員的詢問。對于那些詢問過程中推諉、扯皮“打太極”的人員更應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。（3）詢問的內(nèi)容應(yīng)該明確、具體、易被詢問者理解，便于回答詢問時(shí)，審計(jì)不要運(yùn)用太多專業(yè)性語言，提太多專業(yè)性問題，有些概念即便被詢問者理解，但在當(dāng)時(shí)環(huán)境下不見得馬上能組織語言表達(dá)出來，所以提問應(yīng)該簡單、明了、易于理解。（4）詢問前應(yīng)擬好詢問提綱，中間做好記錄根據(jù)詢問的目的和詢問對象的不同，在進(jìn)行詢問之前審計(jì)人員應(yīng)擬好提綱，提綱中所列舉問題應(yīng)有針對性和實(shí)用性。詢問過程中要做好記錄，詢問結(jié)束被詢問對象和現(xiàn)場審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)行簽字確認(rèn)。4.“切”是現(xiàn)場審計(jì)出成果的關(guān)鍵，要對問題進(jìn)行綜合研判、對癥下藥、做出專業(yè)判斷（1）現(xiàn)狀沒有查清不放過這就要求我們在現(xiàn)場針對所發(fā)現(xiàn)問題，在證據(jù)確鑿的前提下做出明確結(jié)論，要做到程序合規(guī)、定性合理、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，從形式到內(nèi)容要盡量還原事實(shí)的原貌和真相，實(shí)事求是，精準(zhǔn)刻畫。（2）標(biāo)準(zhǔn)沒有找到不放過我們財(cái)務(wù)審計(jì)工作的基本原則之一就是堅(jiān)持實(shí)事求是、依法依規(guī)，所以審計(jì)人員在現(xiàn)狀查清的前提下，還要尋找判定標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)是判斷是非的尺度。找不到合理標(biāo)準(zhǔn)的，按照一般管理原則去評判。評判標(biāo)準(zhǔn)一般有國家法律法規(guī)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、公司內(nèi)部規(guī)章制度、合同協(xié)議、同行業(yè)的實(shí)踐標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)驗(yàn)和做法等。要想做好以上工作，那么在審計(jì)組進(jìn)駐之前，各小組就要根據(jù)審計(jì)方案中規(guī)定的工作內(nèi)容，提前收集相關(guān)規(guī)章制度、法律法規(guī)等相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)類文件。（3）影響沒有分析不放過問題的發(fā)生總要產(chǎn)生一定的后果，這需要審計(jì)人員用定性或量化方式，測評某一問題所帶來的影響或損失的可能程度，也就是說對問題產(chǎn)生的后果進(jìn)行評價(jià)。比如相關(guān)事項(xiàng)違反什么規(guī)章制度、給被審計(jì)單位造成的經(jīng)濟(jì)損失或其他損失等，這種分析盡量量化，因?yàn)閿?shù)字語言更直觀，更有說服力。（4）原因沒有查明不放過我們財(cái)務(wù)審計(jì)工作方針是“發(fā)現(xiàn)問題、推動改革、促進(jìn)發(fā)展”，所有查實(shí)的問題，只有追溯查明原因，才能找到解決問題的方法，才能得以整改，起到通過發(fā)現(xiàn)問題，推動企業(yè)更好的改革和發(fā)展的最終目的。比如，我們發(fā)現(xiàn)一個問題，可以從主觀意識、制度建設(shè)、內(nèi)部控制等方面入手查找問題的原因。搞清楚形成問題的原因是沒有制定相關(guān)制度，還是有制度不執(zhí)行。只有查明了原因，才能找到問題的癥結(jié)和解決問題的方法。（5）從眾多數(shù)據(jù)資料尋找問題線索要遵循抓主要矛盾和矛盾的主要方面的原則審計(jì)事務(wù)所的審計(jì)組進(jìn)駐被審計(jì)單位面臨時(shí)間緊、任務(wù)重的局面，面對成堆的書面資料和多條問題線索，要充分運(yùn)用這條哲理性的“尋找問題要抓主要矛盾和矛盾的主要方面”的思維和工作方式來快速篩選出工作重點(diǎn)。緊盯關(guān)鍵少數(shù)，精準(zhǔn)靶向性檢查重點(diǎn)領(lǐng)域關(guān)鍵環(huán)節(jié)，以確保在有限的時(shí)間和有限的人力資源情況下高質(zhì)量的完成審計(jì)任務(wù)。從具體操作來講，集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的重點(diǎn)、被審計(jì)單位管理出現(xiàn)的難點(diǎn)和員工熱議的焦點(diǎn)都應(yīng)該是審計(jì)的主要內(nèi)容，這些重點(diǎn)、難點(diǎn)、焦點(diǎn)問題的成因、表現(xiàn)形式、形成后果、改進(jìn)建議等應(yīng)該作為矛盾的主要方面進(jìn)行詳查?？傊?，做好審計(jì)工作沒有一成不變的經(jīng)驗(yàn)和方法，需要審計(jì)人員不斷的進(jìn)行多方位的思考。魯迅先生講過“世界上本沒有路，走的人多了也就成了路”，同理所謂好的經(jīng)驗(yàn)和做法，其實(shí)是一個個普通的“審計(jì)人”在日復(fù)一日的實(shí)踐中總結(jié)出來的實(shí)用可操性的方式方法。但是實(shí)踐是發(fā)展的，問題的發(fā)生也是動態(tài)多變的，這就需要我們審計(jì)人員在實(shí)踐工作中腦勤、手勤、嘴勤、腿勤，只要根據(jù)情況變化及時(shí)作出調(diào)整，就會不斷探索總結(jié)出更多實(shí)用、可操作的審計(jì)方式方法。第七節(jié)合理化建議一、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)中存有的問題（