政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)

（第7版）政府單位預(yù)算支出的核算1.掌握政府單位預(yù)算支出的定義2.了解政府單位預(yù)算支出的分類3.掌握政府單位預(yù)算支出確認(rèn)的條件4.掌握政府單位預(yù)算支出的核算15.1政府單位預(yù)算支出概述15.2單位職能支出的核算15.3經(jīng)營(yíng)支出的核算15.4繳撥款類支出的核算15.5投融資類支出的核算15.6其他支出的核算415.1政府單位預(yù)算支出概述15.1.1政府單位預(yù)算支出的定義15.1.2政府單位預(yù)算支出的分類15.1.3政府單位預(yù)算支出的確認(rèn)515.1.1政府單位預(yù)算支出的定義政府單位預(yù)算支出：指政府單位在預(yù)算年度內(nèi)依法發(fā)生并納入單位預(yù)算管理的現(xiàn)金流出。對(duì)“納入單位預(yù)算管理的現(xiàn)金流出”的理解：

（1）它是單位預(yù)算范圍內(nèi)的資金支出（2）它是貨幣資金的消耗或分配計(jì)提形成的專用結(jié)余使用,不作為單位預(yù)算支出確認(rèn)應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款繳納時(shí)的現(xiàn)金流出、明確需要轉(zhuǎn)撥下級(jí)單位的經(jīng)費(fèi)金額615.1.2政府單位預(yù)算支出的分類按業(yè)務(wù)活動(dòng)類型分類按資金管理限定性分類按支出的經(jīng)濟(jì)用途分類其他支出政府單位預(yù)算單位職能支出經(jīng)營(yíng)支出繳撥款類支出投融資類支出項(xiàng)目支出政府單位預(yù)算基本支出政府單位預(yù)算支出用途分類715.1.2政府單位預(yù)算支出的分類按業(yè)務(wù)活動(dòng)類型分類其他支出政府單位預(yù)算單位職能支出經(jīng)營(yíng)支出繳撥款類支出投融資類支出財(cái)政撥款預(yù)算收入事業(yè)預(yù)算收入非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入上下級(jí)單位繳撥款預(yù)算收入投融資類預(yù)算收入業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)外業(yè)務(wù)動(dòng)實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金流出對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出上繳上級(jí)支出投資支出債務(wù)還本支出利息支出捐贈(zèng)稅費(fèi)捐贈(zèng)支出現(xiàn)金盤虧罰沒(méi)支出815.1.2政府單位預(yù)算支出的分類按資金管理限定性分類項(xiàng)目支出政府單位預(yù)算基本支出人員經(jīng)費(fèi)日常公用經(jīng)費(fèi)工資福利支出個(gè)人和家庭的補(bǔ)助商品和服務(wù)支出資本性支出中屬于基本支出的部分基本建設(shè)大型修繕大型會(huì)議大型購(gòu)置?？顚Ｓ迷瓌t收、支、余單獨(dú)核算原則加強(qiáng)檢查監(jiān)督原則管理原則915.1.2政府單位預(yù)算支出的分類按支出的經(jīng)濟(jì)用途分類政府單位預(yù)算依支出用途分類工資福利支出商品和服務(wù)支出對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助債務(wù)利息及費(fèi)用支出資本性支出(基本建設(shè))資本性支出對(duì)企業(yè)補(bǔ)助(基本建設(shè))對(duì)企業(yè)補(bǔ)助對(duì)社會(huì)保障基金補(bǔ)助其他支出1015.1.3

政府單位預(yù)算支出的確認(rèn)1.國(guó)庫(kù)集中支付方式下（1）通過(guò)財(cái)政直接支付使用本年度預(yù)算財(cái)政撥款在財(cái)政直接支付與確認(rèn)財(cái)政撥款預(yù)算收入時(shí)確認(rèn)財(cái)政撥款的預(yù)算支出（2）通過(guò)財(cái)政直接支付使用以前年度預(yù)算財(cái)政撥款在使用財(cái)政應(yīng)返還額度時(shí)確認(rèn)財(cái)政撥款的預(yù)算支出（3）通過(guò)財(cái)政授權(quán)支付使用財(cái)政撥款在使用財(cái)政授權(quán)支付額度進(jìn)行付款(不包括從單位零余額賬戶提取現(xiàn)金)時(shí)確認(rèn)財(cái)政撥款的預(yù)算支出1115.1.3

政府單位預(yù)算支出的確認(rèn)2.其他支付方式下（1）支付屬于預(yù)算管理范疇的現(xiàn)金時(shí)確認(rèn)預(yù)算支出（2）如果單位支付的是不納入單位預(yù)算管理的資金如支付其他應(yīng)收款中的押金、使用直接記入專用基金的資金、上繳應(yīng)繳財(cái)政的款項(xiàng)、支付單位受托代理的資金等,則不能確認(rèn)預(yù)算支出。1215.1.3

政府單位預(yù)算支出的確認(rèn)容易混淆的幾個(gè)支出種類(1)上繳上級(jí)支出與上繳財(cái)政結(jié)存或結(jié)余上繳上級(jí)支出：上繳上級(jí)預(yù)算單位的非財(cái)政資金支出上繳財(cái)政部門：確認(rèn)為預(yù)算結(jié)余的直接減少(2)事業(yè)支出與經(jīng)營(yíng)支出事業(yè)支出：專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)中發(fā)生的支出經(jīng)營(yíng)支出：專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的支出凡是直接用于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的材料、人工等費(fèi)用,應(yīng)據(jù)實(shí)列為經(jīng)營(yíng)支出(3)對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出與向附屬單位轉(zhuǎn)撥財(cái)政撥款收入對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出：位使用本單位籌集的非財(cái)政資金向附屬單位撥付補(bǔ)助向附屬單位轉(zhuǎn)撥財(cái)政撥款收入：向附屬單位轉(zhuǎn)撥財(cái)政撥款資金

1315.2單位職能支出的核算15.2.1科目設(shè)置15.2.2主要業(yè)務(wù)賬務(wù)處理1415.2.1單位職能支出的核算——科目設(shè)置根據(jù)資金來(lái)源設(shè)置：財(cái)政撥款支出非財(cái)政專項(xiàng)資金支出其他資金支出科目

根據(jù)支出功能分類：相應(yīng)支出明細(xì)科目根據(jù)資金來(lái)源的限定性設(shè)置：基本支出項(xiàng)目支出其他必要支出：按財(cái)政撥款種類劃分1515.2.2單位職能支出的核算——主要業(yè)務(wù)賬務(wù)處理1.政府單位發(fā)生行政或事業(yè)支出業(yè)務(wù),例如支付工資、支付勞務(wù)費(fèi)、支付商品或服務(wù)款項(xiàng)或稅費(fèi)等

借：行政支出（事業(yè)支出）

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入（資金結(jié)存）2.發(fā)生預(yù)付差旅費(fèi)等暫付款時(shí),政府單位可以不進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)處理,待結(jié)算或報(bào)銷時(shí),按照結(jié)算或報(bào)銷的金額

借：行政支出（事業(yè)支出）

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入（資金結(jié)存）3.政府單位因購(gòu)貨退回款項(xiàng)或發(fā)生錯(cuò)誤更正,屬于當(dāng)年支出收回的,按照收回金額

借：財(cái)政撥款預(yù)算收入（資金結(jié)存）

貸：本科目例題見書本：例15-1（P234~235）1615.2.2單位職能支出的核算——主要業(yè)務(wù)賬務(wù)處理4.年末時(shí)：（1）將“行政支出”或“事業(yè)支出”科目本年發(fā)生額中的財(cái)政撥款支出部分轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

貸：本科目下財(cái)政撥款支出明細(xì)科目（2）將“行政支出”或“事業(yè)支出”科目本年發(fā)生額中非財(cái)政專項(xiàng)資金支出部分轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)：

借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

貸：本科目下非財(cái)政專項(xiàng)資金支出明細(xì)科目（3）將“行政支出”或“事業(yè)支出”科目本年發(fā)生額中其他資金支出部分轉(zhuǎn)入其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

借：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目

貸：本科目年末結(jié)賬后,“行政支出”或“事業(yè)支出”科目應(yīng)無(wú)余額例題見書本：例15-1（P234~235）1715.3經(jīng)營(yíng)支出的核算15.3.1科目設(shè)置15.3.2主要業(yè)務(wù)賬務(wù)處理1815.3.2經(jīng)營(yíng)支出的核算——主要業(yè)務(wù)賬務(wù)處理“經(jīng)營(yíng)支出”科目1.事業(yè)單位當(dāng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生貨幣支出,如支付工資和勞務(wù)費(fèi)、支付商品或服務(wù)購(gòu)買款、預(yù)付商品或服務(wù)訂金、支付稅費(fèi)時(shí),根據(jù)實(shí)際發(fā)生的金額

借:經(jīng)營(yíng)支出

貸：資金結(jié)存2.事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)因購(gòu)貨退回款項(xiàng)或發(fā)生錯(cuò)誤更正,屬于當(dāng)年支出收回的,按照收回金額

借:資金結(jié)存

貸:本科目3.期末,將“經(jīng)營(yíng)支出”科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入經(jīng)營(yíng)結(jié)余

借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余

貸：經(jīng)營(yíng)支出例題見書本：例15-2（P236）1915.4繳撥款類支出的核算15.4.1對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出的核算15.4.2上繳上級(jí)支出的核算2015.4.1對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出的核算“對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出”科目1.發(fā)生對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出時(shí),按照實(shí)際發(fā)生的金額

借：對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出

貸:資金結(jié)存2.期末,將“對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出”科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入其他結(jié)余

借:其他結(jié)余

貸:對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出期末結(jié)賬后,“對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出”科目應(yīng)無(wú)余額例題見書本：例15-3（P236）2115.4.2上繳上級(jí)支出的核算“上繳上級(jí)支出”科目1.按規(guī)定上繳時(shí),根據(jù)實(shí)際上繳的金額

借：上繳上級(jí)支出

貸：資金結(jié)存2.期末,將“上繳上級(jí)支出”科目本期發(fā)生額全數(shù)轉(zhuǎn)入其他結(jié)余

借：其他結(jié)余

貸：上繳上級(jí)支出期末結(jié)賬后,“上繳上級(jí)支出”科目應(yīng)無(wú)余額例題見書本：例15-4（P237）2215.5投融資類支出的核算15.5.1投資支出的核算15.5.2債務(wù)還本支出的核算2315.5.1投資支出的核算“投資支出”科目1.當(dāng)事業(yè)單位以貨幣資金投資時(shí),應(yīng)按照投資金額和所支付的相關(guān)稅費(fèi)的合計(jì)數(shù),

借：投資支出

貸：資金結(jié)存2.出售、對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回本年度以貨幣資金取得的投資的（1）如果按規(guī)定將投資收益納入單位預(yù)算,應(yīng)按照實(shí)際收到的金額,

借：資金結(jié)存

（投資預(yù)算收益）

貸：投資支出

（投資預(yù)算收益）例題見書本：例15-5（P238）2415.5.1投資支出的核算

（2）如果按規(guī)定將投資收益上繳財(cái)政,單位只核算本金部分,應(yīng)按照取得投資時(shí)“投資支出”科目的發(fā)生額,

借：資金結(jié)存

貸：投資支出（3）如果發(fā)生投資損失,應(yīng)該按實(shí)際收回的金額

借：資金結(jié)存

貸:投資支出例題見書本：例15-1（P234~235）2515.5.1投資支出的核算3.年末,將“投資支出”科目本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入其他結(jié)余

借：其他結(jié)余

貸：投資支出注：年末結(jié)賬后,“投資支出”科目應(yīng)無(wú)余額。例題見書本：例15-1（P234~235）2615.5.2債務(wù)還本支出的核算“債務(wù)還本支出”科目

應(yīng)當(dāng)按照貸款單位、貸款種類、政府收支分類科目中支出功能分類科目的項(xiàng)級(jí)科目和部門預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類科目的款級(jí)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。1.償還各項(xiàng)短期或長(zhǎng)期借款時(shí),按照償還的借款本金,

借：債務(wù)還本支出

貸：資金結(jié)存2.年末,將“債務(wù)還本支出”科目本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入其他結(jié)余

借：其他結(jié)余

貸：債務(wù)還本支出注：年末結(jié)賬后,“債務(wù)還本支出”科目應(yīng)無(wú)余額。例題見書本：例15-6（P238）2715.6其他支出的核算15.6.1科目設(shè)置15.6.2主要業(yè)務(wù)賬務(wù)處理2815.6.1科目設(shè)置其他支出：利息支出捐贈(zèng)支出現(xiàn)金盤虧捐贈(zèng)稅費(fèi)罰沒(méi)支出···TIPS：如有專項(xiàng)資金支出的：按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算有一般公共預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款兩種或兩種以上：在“財(cái)政撥款支出”明細(xì)科目下按照財(cái)政撥款的種類進(jìn)行明細(xì)核算2915.6.2主要業(yè)務(wù)賬務(wù)處理1.利息支出。政府單位支付銀行借款利息時(shí),按照實(shí)際支付的金額

借：本科目

貸：資金結(jié)存2.捐贈(zèng)支出。政府單位對(duì)外捐贈(zèng)現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí),按照捐贈(zèng)金額,

借：本科目

貸：資金結(jié)存3.現(xiàn)金盤虧。（1）每日現(xiàn)金賬款核對(duì)中如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺,則按照短缺的現(xiàn)金金額,

借：本科目

貸：資金結(jié)存（2）經(jīng)核實(shí)屬于應(yīng)當(dāng)由有關(guān)人員賠償?shù)?按照收到的賠償金額,

借：資金結(jié)存

貸：本科目例題見書本：例15-7（P240）3015.6.2主要業(yè)務(wù)賬務(wù)處理4.捐贈(zèng)稅費(fèi)。接受捐贈(zèng)(無(wú)償調(diào)入)非現(xiàn)金資產(chǎn)發(fā)生的歸屬于捐入方(調(diào)入方)的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等,以及對(duì)外捐贈(zèng)(無(wú)償調(diào)出)非現(xiàn)金資產(chǎn)發(fā)生的歸屬于捐出方(調(diào)出方)的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等,按照實(shí)際支付的金額,

借：本科目

貸：資金結(jié)存5.罰沒(méi)支出。發(fā)生罰沒(méi)支出等其他支出時(shí),按照實(shí)際支出的金額,

借：本科目

貸：資金結(jié)存6.年末：（1）將“其他支出”科目本年發(fā)生額中的財(cái)政撥款支出轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn),

借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

貸：本科目下各財(cái)政撥款支出明細(xì)科目;