中級財務(wù)會計1流動負債中級財務(wù)會計2學(xué)習(xí)要點：（1）流動負債的概念與種類。（2）短期借款的概念與核算。（3）應(yīng)付及預(yù)收款項的種類及其核算。（4）應(yīng)付職工薪酬的概念、內(nèi)容及其核算。（5）應(yīng)交增值稅、消費稅與營業(yè)稅等主要稅費的核算。（6）應(yīng)付利息、應(yīng)付股利與其他應(yīng)付款的概念與核算。中級財務(wù)會計3第一節(jié)流動負債的概念與種類一、流動負債的概念負債是指由過去的交易或事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。負債按其償還時間的長短可劃分為流動負債和非流動負債兩類。其中，流動負債是指將在1年或超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。中級財務(wù)會計4二、流動負債的種類（一）按金額是否確定分類流動負債按到期償還金額是否確定可分為如下種類：（1）金額確定的流動負債。指到期需要償還的金額確定的流動負債。如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費、其他應(yīng)付款等。（2）金額需要估計的流動負債。指到期需要償還的金額由企業(yè)先行進行估計的流動負債。如由估計產(chǎn)品質(zhì)量保證而形成的預(yù)計負債等。中級財務(wù)會計5（二）按形成方式分類（1）融資活動形成的流動負債。指企業(yè)通過從銀行或其他金融機構(gòu)等融資形成的流動負債。如短期借款、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利等。（2）營業(yè)活動形成的流動負債。指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中形成的流動負債。如應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、其他應(yīng)付款等。中級財務(wù)會計6（三）按償還對象分類流動負債按償還對象可分為如下種類：（1）償還給供應(yīng)商的流動負債。指應(yīng)當向貨品或服務(wù)供應(yīng)商償還的流動負債。如應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款等。（2）償還給職工的流動負債。指應(yīng)當向企業(yè)職工償還的流動負債。如應(yīng)付職工薪酬等。（3）償還給國家或政府的流動負債。指應(yīng)當向國家或政府償還的流動負債。如應(yīng)交稅費等。（4）償還給投資者或信貸者的流動負債。指應(yīng)當向投資者或信貸者償還的流動負債。如短期借款、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息等。中級財務(wù)會計7（四）按償還手段分類流動負債按償還手段可分為如下種類：（1）貨幣性流動負債。指需要以貨幣資金來償還的流動負債。如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費、其他應(yīng)付款等。（2）非貨幣性流動負債。指不需要用貨幣資金來償還的流動負債。如預(yù)收賬款。中級財務(wù)會計8第二節(jié)短期借款與交易性金融負債一、短期借款短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在一年或一年以下的各種借款。企業(yè)借入短期借款的目的，通常是為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要。在實際工作中，銀行一般于每季度末向借款企業(yè)結(jié)算一次短期借款的利息。短期借款的利息屬于籌資費用，計入企業(yè)的財務(wù)費用。中級財務(wù)會計9企業(yè)借入各種短期借款時，借：銀行存款貸：短期借款資產(chǎn)負債表日應(yīng)計短期借款利息時，借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息實際支付利息時，借：應(yīng)付利息貸：銀行存款短期借款到期償還本金時，借：短期借款貸：銀行存款舉例：見例7-1。中級財務(wù)會計10二、交易性金融負債金融負債是負債的組成部分，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、長期借款、應(yīng)付債券等。理解交易性金融負債，可以與金融資產(chǎn)中的交易性金融資產(chǎn)相結(jié)合。金融資產(chǎn)或金融負債滿足下列條件之一的，應(yīng)當劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負債：（1）取得該金融資產(chǎn)或承擔(dān)該金融負債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或購回。（2）屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。（3）屬于衍生工具。中級財務(wù)會計11交易性金融負債的例子如企業(yè)發(fā)行短期交易性債券。交易性金融負債應(yīng)當按照公允價值進行確認和計量，而不是按照金融工具合同約定的金額進行確認和計量。通常情況下，企業(yè)在購買商品或提供服務(wù)過程中形成的應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款以及在融資過程中形成的短期借款、長期借款等，不屬于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，而屬于其他金融負債。企業(yè)承擔(dān)交易性金融負債時，借：銀行存款貸：交易性金融負債----本金中級財務(wù)會計12資產(chǎn)負債表日，按交易性金融負債票面利率計算的利息，借：投資收益貸：應(yīng)付利息資產(chǎn)負債表日，交易性金融負債的公允價值高于其賬面余額的，借：公允價值變動損益貸：交易性金融負債----公允價值變動交易性金融負債的公允價值高于其賬面余額的，做相反的會計分錄。中級財務(wù)會計13企業(yè)處置交易性金融負債時，借：交易性金融負債----本金交易性金融負債----公允價值變動貸：銀行存款投資收益同時，借：投資收益貸：公允價值變動損益舉例：見例7-2。中級財務(wù)會計14第三節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項一、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票。應(yīng)付票據(jù)按商業(yè)匯票的票面金額計價入賬。企業(yè)應(yīng)付票據(jù)的業(yè)務(wù)內(nèi)容與應(yīng)收票據(jù)相對應(yīng)。企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票時，借：原材料、庫存商品等貸：應(yīng)付票據(jù)中級財務(wù)會計15應(yīng)計商業(yè)匯票的利息時，借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息支付到期票款時，借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款支付銀行承兌匯票的手續(xù)費時，借：財務(wù)費用貸：銀行存款銀行承兌商業(yè)匯票到期時無力支付票款時，借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款中級財務(wù)會計16商業(yè)承兌商業(yè)匯票到期時無力支付票款時，借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款舉例：見例7-3~例7-7。中級財務(wù)會計17二、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動而應(yīng)支付、但尚未支付的款項。應(yīng)付賬款一般應(yīng)當在與所購買材料或商品所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，或者所購買的勞務(wù)已經(jīng)接受時確認。應(yīng)付賬款應(yīng)當按照到期應(yīng)付金額計價入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值計價入賬。企業(yè)取得的現(xiàn)金折扣，在取得時計入財務(wù)費用，作為財務(wù)費用的減少處理。企業(yè)應(yīng)付賬款的業(yè)務(wù)內(nèi)容與應(yīng)收賬款相對應(yīng)，其核算方法與存貨在取得時的核算方法相聯(lián)系。中級財務(wù)會計18企業(yè)購入材料、商品等驗收入庫但貨款尚未支付時，借：庫存商品、原材料等貸：應(yīng)付賬款償付應(yīng)付賬款時，借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款企業(yè)在折扣期內(nèi)償付應(yīng)付賬款、獲得現(xiàn)金折扣時，借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款財務(wù)費用舉例：見例7-8~例7-9。中級財務(wù)會計19三、預(yù)收賬款預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同的約定向購貨單位預(yù)收的款項。與應(yīng)付賬款不同的是，企業(yè)需要以貨物而不是以貨幣資金來償付預(yù)收賬款。企業(yè)向購貨單位預(yù)收款項時，借：銀行存款貸：預(yù)收賬款銷售實現(xiàn)時，借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入等中級財務(wù)會計20收到剩余貨款時，借：銀行存款貸：預(yù)收賬款舉例：見例7-10。中級財務(wù)會計21第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬一、應(yīng)付職工薪酬的概念與內(nèi)容職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)支付給職工的各種薪酬。按照我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，職工薪酬包括如下內(nèi)容：（1）職工工資、獎金、津貼和補貼。（2）職工福利費。（3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費。中級財務(wù)會計22（4）住房公積金。（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。（6）非貨幣性福利。（7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償。（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。中級財務(wù)會計23二、應(yīng)付職工薪酬的核算（一）貨幣性職工薪酬的核算1.貨幣性職工薪酬發(fā)生時的核算企業(yè)的大多數(shù)職工薪酬屬于貨幣性職工薪酬，如職工工資、獎金、津貼、補貼、職工福利費、各種社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育費等。企業(yè)應(yīng)當按照職工提供服務(wù)的情況和有關(guān)的標準，按期計算應(yīng)付職工薪酬的金額。中級財務(wù)會計24企業(yè)發(fā)生應(yīng)付職工薪酬時，借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用研發(fā)支出貸：應(yīng)付職工薪酬舉例：見例7-11~例7-13。中級財務(wù)會計252.貨幣性職工薪酬發(fā)放時的核算企業(yè)發(fā)放貨幣性職工薪酬時，借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金舉例：見例7-14~例7-18。中級財務(wù)會計26（二）非貨幣性職工薪酬的核算1.以企業(yè)的產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利的核算企業(yè)在以自己的產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為薪酬內(nèi)容時，應(yīng)按照產(chǎn)品或商品的公允價值計算應(yīng)付職工薪酬，并按照受益對象將產(chǎn)品或商品的公允價值分別計入相關(guān)的成本或當期費用。同時，企業(yè)應(yīng)按照與銷售產(chǎn)品或商品同樣的方法確認銷售收入，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。企業(yè)在決定向職工發(fā)放自己的產(chǎn)品或外購商品作為職工薪酬內(nèi)容時，借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用等貸：應(yīng)付職工薪酬中級財務(wù)會計27發(fā)放自己的產(chǎn)品或外購商品時，借：應(yīng)付職工薪酬貸：主營業(yè)務(wù)收入等同時，借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品舉例：見例7-19。中級財務(wù)會計282.提供給職工無償使用企業(yè)擁有或租入的資產(chǎn)的核算企業(yè)在提供給職工無償使用自己擁有或者租入的資產(chǎn)時，如企業(yè)在提供給高級管理人員無償使用自己擁有或者租入的住房時，應(yīng)按照固定資產(chǎn)折舊的數(shù)額或相應(yīng)資產(chǎn)租金的數(shù)額計算應(yīng)付職工薪酬，并按受益對象將固定資產(chǎn)折舊或有關(guān)資金的租金等分別計入相關(guān)的成本或當期費用。難以確定受益對象的，直接計入當期損益。企業(yè)按期計提無償供職工使用的固定資產(chǎn)折舊時，或者按期計算無償供職工使用的資產(chǎn)租金時，借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用等貸：應(yīng)付職工薪酬中級財務(wù)會計29同時，借：應(yīng)付職工薪酬貸：累計折舊、其他應(yīng)付款舉例：見例7-20。中級財務(wù)會計303.向職工提供企業(yè)支付了一定補貼的商品或服務(wù)的核算企業(yè)在向職工提供企業(yè)支付了一定補貼的商品或服務(wù)時，如企業(yè)在以低于成本的價格向職工出售住房時，應(yīng)根據(jù)企業(yè)與職工簽訂的合同條款的內(nèi)容約定分別情況作出處理。中級財務(wù)會計31企業(yè)在向職工提供企業(yè)支付了一定補貼的商品或服務(wù)時，如果職工應(yīng)當為企業(yè)提供一定年限服務(wù)的，借：銀行存款長期待攤費用貸：固定資產(chǎn)等分期攤銷長期待攤費用并確認應(yīng)付職工薪酬時，借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用等貸：應(yīng)付職工薪酬同時，借：應(yīng)付職工薪酬貸：長期待攤費用中級財務(wù)會計32企業(yè)在向職工提供企業(yè)支付了一定補貼的商品或服務(wù)時，如果職工不需要為企業(yè)提供一定年限服務(wù)的，借：銀行存款、生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用等貸：應(yīng)付職工薪酬同時，借：應(yīng)付職工薪酬貸：固定資產(chǎn)等舉例：見例7-21。中級財務(wù)會計33（三）解除勞動關(guān)系補償?shù)暮怂闫髽I(yè)辭退福利應(yīng)當在辭退福利計劃開始生效時予以確認，其金額的計量視職工是否具有選擇權(quán)而有所不同。對于職工無選擇權(quán)的辭退福利，應(yīng)付職工辭退福利的金額應(yīng)根據(jù)辭退福利計劃中擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量、每位職工的辭退補償數(shù)額等計算確定。對于職工有選擇權(quán)的辭退福利，應(yīng)付職工辭退福利的金額應(yīng)根據(jù)預(yù)計將會自愿接受裁減計劃或建議的職工數(shù)量、每位職工的辭退補償數(shù)額等計算確定。辭退職工由于不再為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，因此，辭退福利在應(yīng)予計提時一次計入當期管理費用。中級財務(wù)會計34企業(yè)在確認因解除勞動關(guān)系而應(yīng)給予職工的補償即應(yīng)付職工辭退福利時，借：管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬在向職工支付辭退福利時，借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金等舉例：見例7-22~例7-23。中級財務(wù)會計35第五節(jié)應(yīng)交稅費一、增值稅（一）增值稅的概念與計算1.增值稅的基本概念增值稅是以商品或應(yīng)稅勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按照我國增值稅法規(guī)的規(guī)定，在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。增值稅納稅人按其經(jīng)營規(guī)模和會計核算的健全程度分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，具體由主管稅務(wù)機關(guān)認定。中級財務(wù)會計362.一般納稅人應(yīng)交增值稅的計算（1）一般納稅人應(yīng)交增值稅的計算公式增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的應(yīng)納稅額，應(yīng)當?shù)扔诋斊阡N項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。其計算公式如下：當期應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

=當期銷售額×適用稅率-當期進項稅額銷項稅額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或提供應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。進項稅額是指納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)支付或者負擔(dān)的增值稅額。中級財務(wù)會計37（2）一般納稅人增值稅稅率增值稅一般納稅人銷售貨物或者進口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，除按規(guī)定適用低稅率的外，稅率一律為17%，這是增值稅一般納稅人適用的基本稅率。中級財務(wù)會計38（3）增值稅專用發(fā)票及其他相關(guān)憑證增值稅一般納稅人在銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)時均應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票記載銷售貨物的售價、稅率以及稅額等。進口貨物交納的增值稅根據(jù)從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額，作為扣稅和記賬的依據(jù)。中級財務(wù)會計39（4）含稅銷售額與不含稅銷售額增值稅是價外稅，計算銷項稅額時的銷售額是不含稅銷售額，銷售額與銷項稅額應(yīng)當分別反映。一般納稅人應(yīng)當將含稅銷售額換算為不含稅銷售額。換算公式如下：銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）中級財務(wù)會計403.小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的計算小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，實行按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。其應(yīng)納稅額的計算公式如下：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率小規(guī)模納稅人適用的增值稅稅率稱為征收率，一般為3%。小規(guī)模納稅人銷售貨品或者提供應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，應(yīng)當將含稅銷售額換算成不含稅銷售額。換算公式如下：銷售額=含稅銷售額/（1+征收率）中級財務(wù)會計41（二）一般納稅企業(yè)增值稅業(yè)務(wù)的核算1.采購商品和接受應(yīng)稅勞務(wù)企業(yè)從國內(nèi)采購物資或接受應(yīng)稅勞務(wù)時，借：材料采購、在途物資、原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)等應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款舉例：見例7-24~例7-28。中級財務(wù)會計422.銷售商品和提供應(yīng)稅勞務(wù)企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)時，借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅（銷項稅額）舉例：見例7-29~例7-30。中級財務(wù)會計433.進項稅額轉(zhuǎn)出企業(yè)在購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)時記錄的增值稅進項稅額，在發(fā)生增值稅法規(guī)規(guī)定的特定業(yè)務(wù)或事項時，不能從增值稅銷項稅額中抵扣，記錄的增值稅進項稅額應(yīng)當予以轉(zhuǎn)出。不能從增值稅銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額，其項目主要有：用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)等。中級財務(wù)會計44企業(yè)在將購進的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目或集體福利，或者在購進的貨物、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失等時，借：在建工程、應(yīng)付職工薪酬、待處理財產(chǎn)損溢等貸：原材料、庫存商品等應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）舉例：見例7-31~例7-32。中級財務(wù)會計454.視同銷售業(yè)務(wù)企業(yè)的某些業(yè)務(wù)盡管從業(yè)務(wù)內(nèi)容來看不是銷售業(yè)務(wù)，但出于增值稅征收的需要，將它們視同銷售業(yè)務(wù)，納入增值稅的征收范圍。這些業(yè)務(wù)的例子如：將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶等。企業(yè)在發(fā)生視同銷售的增值稅業(yè)務(wù)時，借：在建工程、長期股權(quán)投資等貸：庫存商品等應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅（銷項稅額）中級財務(wù)會計46舉例：見例7-33~例7-34。中級財務(wù)會計475.進口貨物應(yīng)納稅額企業(yè)進口貨物應(yīng)當向海關(guān)申報進口，辦理有關(guān)報關(guān)手續(xù)，并繳納相應(yīng)的關(guān)稅和增值稅等稅款。進口貨物計算增值稅組成計稅價格和應(yīng)納稅額的計算公式如下：組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率企業(yè)在進口貨物時，借：材料采購、原材料、在途物資、庫存商品等應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款舉例：見例7-35。中級財務(wù)會計486.出口退稅我國增值稅法規(guī)規(guī)定，納稅人出口貨物，稅率為零，但國務(wù)院另有規(guī)定的除外。增值稅出口貨物的零稅率包含兩層含義：一是對銷售貨物的增值部分免征增值稅；二是對出口貨物所含的增值稅進項稅額進行退付。出口自產(chǎn)貨物所含進項稅額抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額時，借：應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅（出口退稅）當月內(nèi)未能抵頂?shù)亩愵~作退稅處理時，借：其他應(yīng)收款----應(yīng)收補貼款貸：應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅（出口退稅）舉例：見例7-36。中級財務(wù)會計497.交納增值稅企業(yè)根據(jù)當月“應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅”科目的借、貸方發(fā)生額，可以計算出當月應(yīng)交增值稅稅額。企業(yè)當月應(yīng)交增值稅稅額的計算公式如下：應(yīng)交增值稅=銷項稅額-（進項稅額-進項稅額轉(zhuǎn)出）中級財務(wù)會計50表7-3“應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅”明細分類賬日期摘要借方貸方余額合計進項稅額已交稅金出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額合計銷項稅額出口退稅進項稅額轉(zhuǎn)出中級財務(wù)會計51企業(yè)當月交納當月的增值稅，或者當月預(yù)交當月的增值稅時，借：應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款月份終了，計算出當月應(yīng)交未交的增值稅，將應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅時，借：應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費----未交增值稅當月交納以前各期未交增值稅時，借：應(yīng)交稅費----未交增值稅貸：銀行存款舉例：見例7-37~例7-38。中級財務(wù)會計52（三）小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅業(yè)務(wù)的核算1.采購商品和接受應(yīng)稅勞務(wù)小規(guī)模納稅企業(yè)采購物資或者接受應(yīng)稅勞務(wù)時，借：材料采購、在途物資、固定資產(chǎn)、原材料、庫存商品等貸：銀行存款等。舉例：見例7-39。中級財務(wù)會計532.銷售商品和提供應(yīng)稅勞務(wù)小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)時，借：應(yīng)收賬款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅舉例：見例7-40。中級財務(wù)會計543.交納增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)根據(jù)“應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅”科目的貸方余額交納增值稅時，借：應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅貸：銀行存款舉例：見例7-41。中級財務(wù)會計55二、消費稅（一）消費稅的概念與計算1.消費稅的基本概念我國現(xiàn)行消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人就其應(yīng)稅消費品征收的一種稅，其征稅對象是消費品，征稅范圍是有選擇性的部分消費品。根據(jù)我國現(xiàn)行消費稅法規(guī)的規(guī)定，需要征收消費稅的應(yīng)稅消費品有煙、酒、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、成品油、摩托車、小汽車、高檔手表等。消費稅屬于價內(nèi)稅，即消費稅作為商品價格的一個組成部分向消費者收取，消費稅的稅負最終由消費者負擔(dān)。中級財務(wù)會計562.應(yīng)交消費稅的計算（1）從價定率計算在從價定率計算方法下，應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅消費品的銷售額乘以適用的比例稅率。用公式表示如下：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額×比例稅率比例稅率根據(jù)不同的稅目分別確定，差異較大。對于需要限制或控制消費的消費品，通常稅負較重。中級財務(wù)會計57（2）從量定額計算在從量定額計算方法下，應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量乘以單位稅額。用公式表示如下：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量×單位稅額單位稅額也稱定額稅率，是指每個銷售數(shù)量應(yīng)交納的消費稅稅額。消費稅的征收環(huán)節(jié)具有單一性，主要確定在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)和進口環(huán)節(jié)。應(yīng)稅消費品在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)或進口環(huán)節(jié)征收消費稅后，再繼續(xù)轉(zhuǎn)銷該消費品不再征收消費稅。個別消費品以零售環(huán)節(jié)為納稅環(huán)節(jié)的，在零售環(huán)節(jié)之前的諸環(huán)節(jié)都不征收消費稅。中級財務(wù)會計58（二）消費稅業(yè)務(wù)的核算1.對外銷售應(yīng)稅消費品企業(yè)對外銷售應(yīng)稅消費品時，按應(yīng)交納的消費稅稅額，借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費----應(yīng)交消費稅實際交納消費稅時，借：應(yīng)交稅費----應(yīng)交消費稅貸：銀行存款舉例：見例7-42~例7-43。中級財務(wù)會計592.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品和對外銷售應(yīng)稅消費品需要交納的消費稅，都屬于對生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收的消費稅。企業(yè)在自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品時，按應(yīng)交納的消費稅稅額，借：應(yīng)付職工薪酬、在建工程等貸：應(yīng)交稅費----應(yīng)交消費稅舉例：見例7-44。中級財務(wù)會計603.委托加工應(yīng)稅消費品委托加工應(yīng)稅消費品是生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的一種形式，需要交納消費稅。根據(jù)我國消費稅法規(guī)的規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。委托方在收回委托加工的應(yīng)稅消費品后，用于直接對外銷售的，不再交納消費稅；用于連續(xù)生產(chǎn)其他應(yīng)稅消費品的，其已交納的消費稅準予按規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品的應(yīng)納消費稅稅額中抵扣。中級財務(wù)會計61企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費品、支付或應(yīng)向受托方支付由其代收代繳的消費稅時，如果收回委托加工的應(yīng)稅消費品直接用于對外銷售的，借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目；如果收回委托加工的應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)其他應(yīng)稅消費品的，借記“應(yīng)交稅費----應(yīng)交消費稅”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。舉例：見例7-45~例7-46。中級財務(wù)會計624.進口應(yīng)稅消費品進口一般貨物的應(yīng)納消費稅，如果采用從價定率計算應(yīng)納稅額的，其計算公式如下：組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）/（1-消費稅比例稅率）應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率企業(yè)進口應(yīng)稅消費品時交納的消費稅稅額，應(yīng)當計入進口消費品的成本。企業(yè)進口需要交納消費稅的消費品時，按應(yīng)納消費稅稅額，借記“固定資產(chǎn)”、“材料采購”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。舉例：見例7-47。中級財務(wù)會計63三、營業(yè)稅（一）營業(yè)稅的概念與計算1.營業(yè)稅的基本概念營業(yè)稅是以在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額為征稅對象而征收的一種商品勞務(wù)稅。營業(yè)稅的納稅義務(wù)人是在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人。中級財務(wù)會計642.應(yīng)交營業(yè)稅的計算納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當按照營業(yè)額乘以規(guī)定的稅率計算應(yīng)納營業(yè)稅稅額。用公式表示如下：應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率營業(yè)稅的稅率按照行業(yè)、類別的不同分別采用不同的比例稅率。中級財務(wù)會計65（二）營業(yè)稅業(yè)務(wù)的核算企業(yè)對外提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)時，按應(yīng)交納的營業(yè)稅稅額，借：營業(yè)稅金及附加、固定資產(chǎn)清理等貸：應(yīng)交稅費----應(yīng)交營業(yè)稅舉例：見例7-48~例7-50。中級財務(wù)會計66四、其他稅費（一）資源稅資源稅是對在我國境內(nèi)從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采和生產(chǎn)鹽的單位和個人課征的一種稅，屬于對自然資源占用課稅的范疇。資源稅采取從量定額的辦法征收，其基本計算公式如下：應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額企業(yè)銷售開采或生產(chǎn)的應(yīng)稅資源時，按應(yīng)交納的資源稅稅額，借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費----應(yīng)交資源稅舉例：見例7-51。中級財務(wù)會計67（二）土地增值稅土地增值稅是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)，取得增值收入的單位和個人征收的一種稅。土地增值稅按照納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計算征收。企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物時，按應(yīng)交納的土地增值稅稅額，借：固定資產(chǎn)清理等貸：應(yīng)交稅費----應(yīng)交土地增值稅等舉例：見例7-52。中級財務(wù)會計68（三）房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅和印花稅房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按照房屋的計稅余值或租金收入，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅主要針對經(jīng)營性房屋征稅，國家撥付行政經(jīng)費、事業(yè)經(jīng)費和國防經(jīng)費的單位自用房產(chǎn)不征收房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅實行按年計算、分期繳納的征收方法。城鎮(zhèn)土地使用稅是以城鎮(zhèn)土地為征稅對象，對擁有土地使用權(quán)的單位和個人征收的一種稅。車船稅是以車船為征稅對象，向擁有車船的單位和個人征收的一種稅。中級財務(wù)會計69企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交納