流動負債與或有負債內(nèi)蒙古伊利實業(yè)集團股份有限公司2007年年度業(yè)績預(yù)虧公告

一、預(yù)計本期業(yè)績情況

1、業(yè)績預(yù)告期間：2007年1月1日至2007年12月31日。

2、業(yè)績預(yù)告情況：虧損。經(jīng)公司財務(wù)部門初步測算，因公司實施股票期權(quán)激勵計劃，依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號---股份支付》的相關(guān)規(guī)定，計算權(quán)益工具當(dāng)期應(yīng)確認成本費用導(dǎo)致公司2007年年度報告中凈利潤將出現(xiàn)虧損。具體數(shù)據(jù)將在2007年年度報告中披露。

3、本次業(yè)績預(yù)告未經(jīng)注冊會計師審計。

二、上年同期業(yè)績

1、凈利潤：34458.88萬元。

2、每股收益：0.67元/股。

三、虧損原因公司實施股票期權(quán)激勵計劃，依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號---股份支付》的相關(guān)規(guī)定，計算權(quán)益工具當(dāng)期應(yīng)確認成本費用所致。

四、其他相關(guān)說明

1、剔除股票期權(quán)會計處理本身對利潤的影響數(shù)后，公司2007年年度報告中凈利潤無重大波動。

2、具體財務(wù)數(shù)據(jù)公司將在2007年年度報告中詳細披露。敬請廣大投資者注意投資風(fēng)險。特此公告內(nèi)蒙古伊利實業(yè)集團股份有限公司董事會二00八年一月三十日讀者思考：.為什么伊利股份突然會出現(xiàn)虧損？

2.股份支付是如何進行會計處理的？

3.這一臨時公告會產(chǎn)生怎樣的市場反應(yīng)？14.1負債與流動負債概述14.1.1負債的定義及其特點

1.定義負債本質(zhì)上是一種負資產(chǎn)。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）：負債是“特定的主體由于過去的交易或事項而產(chǎn)生的、在現(xiàn)在承擔(dān)的、將來向其他主體交付資產(chǎn)或提供勞務(wù)的義務(wù)，這種義務(wù)將導(dǎo)致企業(yè)未來經(jīng)濟利益的犧牲”。國際會計準(zhǔn)則理事會(IASB)：“負債是由于過去的事項而發(fā)生的企業(yè)的現(xiàn)有義務(wù)，該義務(wù)的履行將會引起含有未來經(jīng)濟利益的企業(yè)的資源的流出”?！柏搨侵钙髽I(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)”。14.1負債與流動負債概述14.1.1負債的定義及其特點

1.特點(1)負債必須是過去的交易或事項形成的一種現(xiàn)時義務(wù)。

(2)負債的履行通常會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出。

(3)負債所代表的債務(wù)責(zé)任必須能夠以貨幣進行可靠的計量或者合理的估計。通常情況下負債的受款人是確定的，受款時間也是確定的，但是像產(chǎn)品保修引起的推定義務(wù)，債務(wù)人一般只能推定受款人屬于顧客群體，企業(yè)無法準(zhǔn)確預(yù)先判斷具體的受款人和受款時間。14.1負債與流動負債概述14.1.2負債及流動負債的分類

1.負債的分類標(biāo)準(zhǔn)

流動性標(biāo)準(zhǔn)流動負債非流動負債

金額是否固定標(biāo)準(zhǔn)貨幣性負債非貨幣性負債14.1負債與流動負債概述14.1.2負債及流動負債的分類

2.流動負債的分類與列示流動負債和長期負債的劃分，采用一年、營業(yè)周期、是否用流動資產(chǎn)、其他流動負債償還，幾個條件共同界定的方法為佳。負債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動負債：

(1)預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償。

(2)主要為交易目的而持有。

(3)在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償。

(4)企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上。14.1負債與流動負債概述14.1.2負債及流動負債的分類

2.流動負債的分類與列示

流動負債按照在資產(chǎn)負債表的排列順序一般包括短期借款、交易性金融負債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬（主要是應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、工會經(jīng)費、醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險等屬于職工薪酬范圍的項目）、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款、預(yù)計負債、一年內(nèi)到期的長期負債以及其他流動負債等。14.2流動負債的會計處理14.2.1短期借款短期借款是企業(yè)向銀行或者其他金額機構(gòu)等借入的、期限在1年以內(nèi)的各種借款。資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)該按照實際利率計算確定短期借款利息的金額，借記“財務(wù)費用”、“利息支出”等科目，貸記“短期借款——應(yīng)付利息”、“銀行存款”等科目。如果實際利率與合同約定的名義利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息費用。【例14－1】天宇公司20X8年1月1日向某銀行借入2940000元8個月期的短期借款，年利率8%（利息的計算不保留小數(shù)點）。假定采用名義利率與采用實際利率計算利息差異不重大。按月支付利息。每個月的利息費用：2940000×8%×1/12=19599元（1）相關(guān)會計分錄：

1月1日：借：銀行存款2940000

貸：短期借款2940000

（2）按月支付利息，每個月月底借：財務(wù)費用19599

貸：銀行存款19599

（3）到期日借：短期借款2940000

貸：銀行存款2940000

(續(xù)前例)

如果采用實際利率，那么，企業(yè)應(yīng)該首先計算實際利率。實際利率是：使得到期將支付的本金和利息，折現(xiàn)為現(xiàn)在的價值時采用的利率。在本例中，由于采用按月支付利率，因此，實際利率和名義利率將會相等。如果采用的是到期一次還本付息，那么，實際利率將會是：

然后再根據(jù)計算的k確定每個月的利息。會計處理方面，每個月月底，應(yīng)該預(yù)提利息費用，借記“財務(wù)費用”，貸記“短期借款——利息”，其他會計分錄類似。14.2流動負債的會計處理14.2.2交易性金融負債我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認和計量》指出：金融資產(chǎn)或金融負債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負債：（1）取得該項金融資產(chǎn)或承擔(dān)該金融負債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或購回。（2）屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。（3）屬于衍生工具。但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過支付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。14.2流動負債的會計處理14.2.2交易性金融負債

企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“交易性金融負債”一級科目，主要核算企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負債的公允價值。企業(yè)持有的指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債，也在本科目核算。交易性金融負債按照公允價值計量，因此，資產(chǎn)負債表日，應(yīng)該將公允價值變動加以確認，計入公允價值變動損益，作為未實現(xiàn)損益。企業(yè)將交易性金融負債清償時，再將原先計入公允價值變動損益的未實現(xiàn)利得或損失轉(zhuǎn)入已經(jīng)實現(xiàn)的損益。交易性金融負債發(fā)生的相關(guān)的費用，直接計入當(dāng)期損益，計入“投資收益”賬戶?！纠?4－2】A企業(yè)2008年1月1日以1200萬元的價格發(fā)行6個月期交易性債券，同時支付給中介機構(gòu)手續(xù)費以及傭金合計6萬元。交易性債券在5月31日的市場價格為1260萬元。2008年6月30日，公司購回這項交易性債券，購回價格是1350萬元，購回時公允價值是1320萬元。賬務(wù)處理：（1）2008年1月1日：借：銀行存款11940000

投資收益60000

貸：交易性金融負債——本金12000000

（2）2008年5月31日借：公允價值變動損益600000

貸：交易性金融負債——公允價值變動600000

（3）2008年6月30日借：公允價值變動損益600000

貸：交易性金融負債——公允價值變動600000

借：交易性金融負債——本金12000000——公允價值變動1200000

投資收益300000

貸：銀行存款13500000

借：投資收益1200000

貸：公允價值變動損益120000014.2流動負債的會計處理14.2.3應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款

1.應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是由出票人出票，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)，它也是委托付款人允諾在一定時期內(nèi)支付一定款額的書面證明。應(yīng)付票據(jù)是購銷業(yè)務(wù)形成的重要標(biāo)志，是購銷雙方互相承認債權(quán)債務(wù)關(guān)系的證明，可以作為記賬的正式憑證。根據(jù)承兌人的不同，應(yīng)付票據(jù)區(qū)分為商業(yè)承兌匯票以及銀行承兌匯票，前者承兌人就是付款人本身，后者銀行作為承兌人。銀行作為承兌人只是進一步增強了票據(jù)的可靠性，并不會因此取消掉企業(yè)作為付款人應(yīng)該承擔(dān)的這項負債。14.2流動負債的會計處理14.2.3應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款

1.應(yīng)付票據(jù)(續(xù))

在會計處理上，對于帶息票據(jù)，在債權(quán)債務(wù)關(guān)系成立、簽發(fā)票據(jù)時，根據(jù)票據(jù)面值直接貸記應(yīng)付票據(jù)，借記存貨等相關(guān)科目；在月末，按照當(dāng)月承擔(dān)的利息借記財務(wù)費用，貸記銀行存款或者應(yīng)付票據(jù)，需要注意的是，到期尚未支付的利息是直接計入應(yīng)付票據(jù)；在票據(jù)到期日，則借記應(yīng)付票據(jù)，貸記銀行存款，企業(yè)注銷該負債。對于不帶息票據(jù)，在票據(jù)簽發(fā)日，企業(yè)同樣是根據(jù)票據(jù)面值直接貸記應(yīng)付票據(jù)，借記存貨、現(xiàn)金等科目，并將差額計入應(yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)賬戶，作為企業(yè)為獲得貸款而預(yù)付的利息費用，然后按月份分攤計入財務(wù)費用【例14－3】滬安公司是一家符合增值稅一般納稅人條件的企業(yè)，20x8年3月1日，公司采用簽發(fā)商業(yè)匯票的方式賒購了一批原材料，材料的實際成本為60萬元，增值稅稅率17%，材料已經(jīng)驗收入庫。該匯票4個月到期，票息率3%，到期一次付息。企業(yè)按照實際成本法以及永續(xù)盤存制進行相應(yīng)的會計處理（如未特別之明，以下的例題都是采用這種方法入賬）。票據(jù)到期后，企業(yè)如期償還了票據(jù)。（1）20x8年3月1日：借：存貨600000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）102000

貸：應(yīng)付票據(jù)702000

（2）3月31日以及未來三個月每月月底：借：財務(wù)費用21060

貸：應(yīng)付票據(jù)21060

（3）到期日，6月30日：借：應(yīng)付票據(jù)621060

貸：銀行存款62106014.2流動負債的會計處理14.2.3應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款

2.應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款同樣也是商業(yè)購銷形成的商業(yè)信用，但是，它的法律約束力明顯弱于應(yīng)付票據(jù)，因此流動性順序也低于應(yīng)付票據(jù)。應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)不同，一般不需要考慮利息問題，而且，應(yīng)付賬款一般還可以享受現(xiàn)金折扣政策，用于鼓勵債務(wù)人盡快償還債款，以迅速回籠資金。14.2流動負債的會計處理14.2.3應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款

2.應(yīng)付賬款會計處理方法總價法假定企業(yè)不會享受現(xiàn)金折扣，而按照交易金額的全額計入應(yīng)付賬款，待實際享受現(xiàn)金折扣時，再根據(jù)現(xiàn)金折扣金額沖減企業(yè)的財務(wù)費用；凈價法假定企業(yè)一般都會享受現(xiàn)金折扣，因此，債權(quán)債務(wù)成立時，只需要按照預(yù)計將會償還的金額計入應(yīng)付賬款，將來如果不能享受現(xiàn)金折扣，再將喪失的現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用處理?！纠?4－4】沿用【例14-2】的材料。滬安公司賒購了同樣金額的原材料，銷售方允許企業(yè)按照“2/15，1/30，n/40”的方式付款。采用總價法記賬。（1）20x8年3月1日借：存貨600000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）102000

貸：應(yīng)付賬款702000

（2）15天內(nèi)付款借：應(yīng)付賬款702000

貸：財務(wù)費用14040

銀行存款687960*30天內(nèi)付款，則沖減的財務(wù)費用為2340。（3）30-40天內(nèi)付款借：應(yīng)付賬款702000

貸：銀行存款70200014.2流動負債的會計處理14.2.4預(yù)收賬款預(yù)收賬款和應(yīng)付賬款相反，它是購銷雙方在購銷行為發(fā)生之前，由購買方預(yù)先支付一定的貨款給銷貨方，銷貨方由此承擔(dān)了一項負債。購貨方需要預(yù)先支付款項，往往是因為銷售方處于更為強勢的有利地位，購方對之具有一定的依賴性。該負債等待企業(yè)實際上向購方提供商品或者勞務(wù)之后，再轉(zhuǎn)化為收入。根據(jù)重要性原則以及賬戶合并處理規(guī)定，如果預(yù)收款項金額比較小，企業(yè)也可以直接在應(yīng)收賬款的貸方進行反映?！纠?4-5】2008年1月，清美公司與天宇公司簽訂一份商品采購意向書，并預(yù)先交付訂金1200000元。2008年8月，清美公司購買了天宇公司的產(chǎn)品，價格2400000元，增值稅稅率17％。（1）2008年1月，天宇公司收到款項時：借：銀行存款1200000

貸：預(yù)收賬款——清美公司1200000

（2）2008年8月，天宇公司銷售產(chǎn)品時：借：預(yù)收賬款——清美公司1200000

銀行存款1608000

貸：主營業(yè)務(wù)收入2400000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）40800014.2流動負債的會計處理14.2.5應(yīng)付職工薪酬

職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：

（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；（2）職工福利費；（3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；（4）住房公積金；（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。14.2流動負債的會計處理14.2.5應(yīng)付職工薪酬

職工薪酬的會計處理遵循這樣一個基本原則：除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象計入相關(guān)的成本或費用，并將應(yīng)付的職工薪酬確認為負債。對于企業(yè)以自身產(chǎn)品或外購產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品或商品的成本（通常是指其公允價值）和相關(guān)稅費，根據(jù)上述原則，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，同時確認應(yīng)付職工薪酬?！纠?4－6】清美企業(yè)2008年12月15日發(fā)放給生產(chǎn)職工（155人）和行政部門職工（45人）每人一臺自產(chǎn)筆記本電腦，該筆記本電腦成本8000元，售價12000元，采用的增值稅稅率是17％。清美企業(yè)相應(yīng)的會計處理如下：

借：生產(chǎn)成本1860000

管理費用948000

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利2808000

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利2808000

貸：主營業(yè)務(wù)收入2400000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）408000

借：主營業(yè)務(wù)成本1600000

貸：庫存商品160000014.2流動負債的會計處理14.2.5應(yīng)付職工薪酬科目設(shè)置企業(yè)應(yīng)該設(shè)置一級科目“應(yīng)付職工薪酬”，同時，可以將“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工交易經(jīng)費”、“解除職工勞動關(guān)系補償”等明細科目進行核算。同時，根據(jù)職工薪酬受益對象，分別設(shè)置“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務(wù)成本”、“管理費用”、“銷售費用”、“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目。對于外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵以及福利基金，應(yīng)當(dāng)借記“利潤分配——提取的職工獎勵及福利基金”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。此外，有時，企業(yè)根據(jù)法律規(guī)定，或者接受有關(guān)方面的委托，或為了簡便，從當(dāng)月應(yīng)付給職工的工資總額中代扣一些款項，如代扣個人所得稅、代扣水電費，有的甚至代扣養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、醫(yī)療保險費、住房保險費等。這些代扣款項交付之前形成企業(yè)的流動負債。因此，企業(yè)通常應(yīng)該設(shè)置“其他應(yīng)付款”賬戶對這類代扣款項進行核算?！纠?4－6】匯眾公司2008年2月的工資總額為2520000元，其中，產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資1200000元，在建工程員工工資600000元，行政管理人員工資450000元，銷售人員工資270000元。企業(yè)按照14％計提福利費。另外，企業(yè)按照規(guī)定代扣職工個人所得稅90000元，代扣公用事業(yè)公司水電費30000元。有關(guān)會計分錄記錄如下：借：生產(chǎn)成本1368000

在建工程684000

管理費用513000

銷售費用307800

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資2400000——職工薪酬352800

其他應(yīng)付款——代扣職工個人所得稅90000——代扣職工水電費3000014.2流動負債的會計處理14.2.5應(yīng)付職工薪酬

股份支付與應(yīng)付職工薪酬股份支付是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)或商品而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負債的交易。企業(yè)與企業(yè)職工簽訂的股份支付協(xié)議包括權(quán)益結(jié)算股份支付和現(xiàn)金結(jié)算股份支付。權(quán)益結(jié)算股份支付將在本教材《所有者權(quán)益》相關(guān)章節(jié)進行說明?，F(xiàn)金結(jié)算股份支付是指企業(yè)因獲取服務(wù)或商品而承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易。14.2流動負債的會計處理14.2.5應(yīng)付職工薪酬股份支付的幾個重要時點授予日是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期，也就是企業(yè)與職工或其他方雙方就股份支付的協(xié)議條款和條件達成一致意見，并獲得股東大會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)的日期。等待日是指等待可行權(quán)條件得到滿足的期間。股份支付在授予后通常不能立即行權(quán)，應(yīng)當(dāng)履行一定服務(wù)期限或達到一定業(yè)績條件（區(qū)分為市場條件或非市場條件）才可以行權(quán)?？尚袡?quán)日是指可以行權(quán)的日期。行權(quán)日是指具體行使權(quán)利的日期，也就是職工或其他方行使權(quán)利，獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期。14.2流動負債的會計處理14.2.5應(yīng)付職工薪酬股份支付的會計處理1.對于授予日可以立即行權(quán)的，以現(xiàn)金結(jié)算為基礎(chǔ)的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負債的公允價值計量，確定計入相關(guān)成本或費用的金額并相應(yīng)增加應(yīng)付職工薪酬，即，借記“管理費用”等成本費用科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。14.2流動負債的會計處理14.2.5應(yīng)付職工薪酬股份支付的會計處理

2.授予日后不可以立即執(zhí)行的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，授予日無需進行會計處理。但是，在授予日至可行權(quán)日之間的等待期的每一個會計期末資產(chǎn)負債表日，應(yīng)該以授予職工的可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照每個資產(chǎn)負債表日權(quán)益工具公允價值確定的負債公允價值，將當(dāng)期取得的職工服務(wù)計入相關(guān)成本或費用（如果無法合理確定當(dāng)期取得的職工服務(wù)的價值，則應(yīng)該在等待期內(nèi)平均攤銷授予日權(quán)益工具的公允價值，計入各個相應(yīng)期間的成本或費用），并增加應(yīng)付職工薪酬。14.2流動負債的會計處理14.2.5應(yīng)付職工薪酬

股份支付的會計處理

3.企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，在可行權(quán)日后不再確認成本與費用，負債的公允價值的變動應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益），即借記或貸記“應(yīng)付職工薪酬”、貸記或借記“公允價值變動損益”。實際行權(quán)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量以及行權(quán)日權(quán)益工具公允價值確定的負債金額，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”科目?！纠?4-7】2007年1月1日，匯眾公司向公司300名行政部門管理人員授予以現(xiàn)金結(jié)算的股票期權(quán)5000股/人，公司股票面值是1元/股，當(dāng)日股票的市場價格為3元/股。授予的條件是要求職工必須自授予日起在公司工作3年，假設(shè)現(xiàn)在估計，有288名管理人員將達到這個條件。2008年12月31日，公司重新估計，認為將有297名管理人員將達到這個條件。2007年12月31日，股票的市場價格為4元股，2008年12月31日，股票市場價格為5元每股，2009年12月31日，股票市場價格為4.5元每股，2010年6月30日，股票市場價格為5.2元每股。2010年6月30日，實際行權(quán)的職工人數(shù)為294名。（1）2007年底公司預(yù)計2009年底將支付288×5000×4＝5760000元。等待期內(nèi)，2007年應(yīng)該分攤的費用為5760000×1/3＝1920000：借：管理費用1920000

貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付1920000

（2）2008年底，企業(yè)變更行權(quán)管理人員人數(shù)的估計，并且股票市場價格已經(jīng)發(fā)生變化，因此需要重新確定應(yīng)付職工薪酬的金額。應(yīng)付職工薪酬總額應(yīng)該是：297×5000×5＝7425000元續(xù)前例：2007年應(yīng)該確認的費用是：7425000×2/3－1920000＝3030000元借：管理費用3030000貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付3030000

（3）2009年底之后，應(yīng)付職工薪酬估計金額是297×5000×4.5=6682500，則2009年確認的管理費用應(yīng)該是1732500元（6682500－1920000－3030000）。

借：管理費用1732500

貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付1732500

（4）2010年6月30日，股票公允價值發(fā)生波動，同時，實際行權(quán)人數(shù)也發(fā)生了變化，調(diào)整應(yīng)付職工薪酬金額。調(diào)整金額是：294×5000×5.2－6682500＝961500元

2009年6月30日，確認應(yīng)付職工薪酬公允價值變動：借：公允價值變動損益961500

貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付961500

（5）行權(quán)時：借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付7644000

貸：銀行存款764400014.2流動負債的會計處理14.2.5應(yīng)付職工薪酬

股份支付的會計處理(續(xù))

如果行權(quán)條件是市場條件（例如，股票價格達到一定程度），由于具體可行權(quán)日不能準(zhǔn)確確定，企業(yè)需要估計等待期（并且不再調(diào)整等待期），并據(jù)此進行會計處理。實際行權(quán)時，再將“行權(quán)日權(quán)益工具公允價值×行權(quán)數(shù)量－累積已經(jīng)確認的成本或費用”確認為行權(quán)所在會計期間的成本或費用，具體會計分錄以上例類似；如果行權(quán)條件是非市場條件的，如果后續(xù)信息表明需要調(diào)整等待期，應(yīng)對前期確定的等待期長度進行修改，但是也不調(diào)整前期確認的成本或費用，視同會計估計變更進行會計處理。14.2流動負債的會計處理14.2.6應(yīng)付股利幾個重要時點

董事會決議公告日；年報披露日；股東大會日；決議公告日；股權(quán)登記日；股利發(fā)放日具體的會計處理

應(yīng)支付而尚未支付的現(xiàn)金股利或利潤，則應(yīng)該通過“應(yīng)付股利”科目核算，借記“利潤分配”，貸記“應(yīng)付股利”；實際支付現(xiàn)金股利或利潤時，再借記“應(yīng)付股利”，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。

14.2流動負債的會計處理14.2.7應(yīng)交稅費

稅費種類

增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費。

繳納期限超過了規(guī)定的繳納期限，企業(yè)被迫需要繳納一些滯納金，甚至?xí)欢悇?wù)當(dāng)局處以其他懲罰。稅法規(guī)定的這些繳納期限，通常都短于一年，因此，企業(yè)應(yīng)該將承擔(dān)的而尚未繳納的這些稅金作為流動負債處理。14.2流動負債的會計處理14.2.7應(yīng)交稅費

1.增值稅增值稅是對在境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，以及進口貨物金額計算稅款，并實行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅。它是對商品生產(chǎn)和流通中各個環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進行征稅，所以稱為增值稅。增值稅是一種價外稅，一般納稅人稅率的檔次主要有17％和13％兩檔，小規(guī)模納稅人的稅率主要有6％和4％兩檔。一般納稅人銷售或者采購物資時，通常會采用增值稅專用發(fā)票，增值稅額的計算也就采用專用發(fā)票的價格乘以適用的稅率即可.14.2流動負債的會計處理14.2.7應(yīng)交稅費

1.增值稅賬戶設(shè)置：一般納稅人企業(yè)一般應(yīng)該設(shè)置“應(yīng)交增值稅”科目，并分別設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等明細科目。而小規(guī)模納稅人企業(yè)則只需要設(shè)置“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”進行核算，比較簡單。14.2流動負債的會計處理14.2.7應(yīng)交稅費

1.增值稅

會計處理模式：

采購物資、接受勞務(wù)時：借：原材料（或在途物資、庫存商品等）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付賬款等

銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)時：借：應(yīng)收賬款等貸：主營業(yè)務(wù)收入等應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）14.2流動負債的會計處理14.2.7應(yīng)交稅費

1.增值稅

視同銷售：企業(yè)將貨物或商品交付他人代銷、銷售代銷貨物或商品、將自己生產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅性項目；將自己生產(chǎn)、委托加工或購買的原材料、商品等作為對外投資、提供給其他單位或個人；將自己生產(chǎn)的、委托加工或購買的原材料、商品等用于集體福利或個人消費；將自己生產(chǎn)的、委托加工或購買的原材料、商品等無償贈送他人；將自己生產(chǎn)的、委托加工或購買的原材料、商品等作為股利或利潤分配的替代分配給投資者或股東，應(yīng)視同銷售，計算應(yīng)交納的稅收。14.2流動負債的會計處理14.2.7應(yīng)交稅費

1.增值稅視同銷售的會計處理：視同銷售商品繳納的增值稅，應(yīng)該區(qū)分情況，分別記入相應(yīng)項目的成本。例如，用于對外投資的，應(yīng)該計入投資成本；投入在建工程的，應(yīng)該計入“在建工程”成本；用于集體福利的，應(yīng)該計入“應(yīng)付職工薪酬”。【例14－8】匯眾公司是一般納稅人企業(yè)，2008年9月1日，企業(yè)購入生產(chǎn)用原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為30000000元，增值稅稅額為5400000元。公司已經(jīng)將這批貨物驗收入庫，但是貨款尚未支付。同期，匯眾公司銷售了產(chǎn)品一批，銷售價格是60000000元，增值稅稅額為7800000元，貨款已經(jīng)收到。首先，采購原材料時：借：原材料30000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）5400000

貸：應(yīng)付賬款35400000

其次，銷售產(chǎn)品時：借：銀行存款67800000

貸：主營業(yè)務(wù)收入60000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）780000014.2流動負債的會計處理14.2.7應(yīng)交稅費

1.增值稅

小規(guī)模納稅人以及購入材料但是不能取得增值稅專用發(fā)票的，發(fā)生的增值稅稅額由于不能用于抵扣銷項稅額，應(yīng)該直接計入材料采購成本，借記“材料采購”、“在途物資”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。14.2流動負債的會計處理14.2.7應(yīng)交稅費

2.消費稅

消費稅屬于價內(nèi)稅，它是國家為了調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)，正確引導(dǎo)消費方向，在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇部分消費品再征收一道消費稅。消費稅的征收包括從價定率和從量定額兩種方法。實行從價定率的辦法計算的應(yīng)納稅額的稅基為銷售額，包括向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款。14.2流動負債的會計處理14.2.7應(yīng)交稅費

2.消費稅

賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理：企業(yè)一般需要設(shè)置“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”。企業(yè)銷售商品繳納消費稅時，一般將繳納的消費稅計入“營業(yè)稅金及附加”科目；企業(yè)將用于生產(chǎn)的商品對外投資、用于在建工程等方面的，繳納的消費稅應(yīng)該計入相應(yīng)的投資成本或在建工程成本。如果是委托加工應(yīng)稅消費品，企業(yè)應(yīng)該在提取加工的應(yīng)稅消費品時，由其他企業(yè)代收消費稅，委托加工的應(yīng)稅消費品收回后，應(yīng)該區(qū)分兩種情況處理：如果直接對外銷售，則向受托方企業(yè)繳納的消費稅應(yīng)該計入應(yīng)稅消費品的成本；如果用于連續(xù)生產(chǎn)，按照規(guī)定可以抵扣的，可以按照受托方代收的消費稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目?！纠?4－9】匯眾公司為增值稅一般納稅人，2008年1月1日，公司銷售了價值600000元（不含增值稅）的應(yīng)納消費稅產(chǎn)品，產(chǎn)品成本是450000元。應(yīng)納消費稅產(chǎn)品的消費稅稅率是10％。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，符合收入確認條件，款項尚未收到。借：應(yīng)收賬款708000

貸：主營業(yè)務(wù)收入600000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）102000

借：營業(yè)稅金及附加60000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅60000

借：主營業(yè)務(wù)成本450000

貸：庫存商品450000【例14－9】匯眾公司委托滬安公司加工一批材料（非金銀首飾），原材料的成本是300000元，加工費用是90000元，受托方代收代繳的消費稅是9000元，材料已經(jīng)驗收入庫，但是加工費用尚未支付。（1）如果委托加工后的材料用于繼續(xù)生產(chǎn)，則委托方的會計處理如下：借：委托加工物資390000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅9000

貸：原材料300000

應(yīng)付賬款99000

借：原材料390000

貸：委托加工物資390000續(xù)前例：

（2）如果委托加工后的材料直接用于銷售，則委托方的會計處理如下：借：委托加工物資399000

貸：原材料300000

應(yīng)付賬款99000

借：原材料399000

貸：委托加工物資39900014.2流動負債的會計處理14.2.7應(yīng)交稅費

3.營業(yè)稅營業(yè)稅是對提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種稅。營業(yè)稅的計算按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算。提供勞務(wù)時，應(yīng)該將繳納的營業(yè)稅借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”；如果是銷售固定資產(chǎn)，則應(yīng)該將繳納的營業(yè)稅計入“固定資產(chǎn)清理”科目；如果是出售無形資產(chǎn)，應(yīng)該將繳納的營業(yè)稅計入“營業(yè)外支出”；如果是出租無形資產(chǎn)，應(yīng)該將繳納的營業(yè)稅計入“營業(yè)稅金及附加”。14.2流動負債的會計處理14.2.7應(yīng)交稅費

4.其他稅項

(1)資源稅資源稅是國家對在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的一種稅。資源稅一般按照應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額的乘積計算。會計處理：借：物資采購貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅14.2流動負債的會計處理14.2.7應(yīng)交稅費

4.其他稅項

(2)土地增值稅

稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，均應(yīng)繳納土地增值稅，按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所得的增值額和規(guī)定的稅率計算征收。增值額是指轉(zhuǎn)讓所得扣減規(guī)定扣除項目金額后的余額?？鄢椖恐饕ǎ喝〉猛恋厥褂脵?quán)所支付的金額；開發(fā)土地的成本費用；新建房屋及其配套設(shè)施的成本費用、或者舊房屋及建筑物的評估價格；與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)相關(guān)的稅金。通常是借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅”14.2流動負債的會計處理14.2.7應(yīng)交稅費

4.其他稅項

(3)房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船使用稅

房地產(chǎn)稅是國家對在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收的由產(chǎn)權(quán)所有人繳納的一種稅。土地使用稅是國家為了合理利用城鎮(zhèn)土地，調(diào)節(jié)土地級差收入，提供土地使用效益，加強土地管理而開征的一種稅，以納稅人實際占用的土地面積作為計稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計算征收。車船使用稅由擁有并且使用車船的單位和個人按照適用稅額計算繳納。借：管理費用貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅14.2流動負債的會計處理14.2.7應(yīng)交稅費

4.其他稅項

(4)城市維護建設(shè)稅城市維護建設(shè)稅是國家為了加強城市維護建設(shè)，擴大和穩(wěn)定城市資金來源而征收的一種稅。在會計處理上，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅”，將應(yīng)該繳納的城市維護建設(shè)稅計入“營業(yè)稅金及附加”科目。14.2流動負債的會計處理14.2.8其他應(yīng)付款

企業(yè)還會在商品交易或勞務(wù)供應(yīng)業(yè)務(wù)之外形成諸如應(yīng)付和暫收的款項，這些暫收款項或應(yīng)付款，企業(yè)通常會在一個會計年度之內(nèi)返還或償還，因此，企業(yè)通常采用“其他應(yīng)付款”科目核算，列入流動負債。如果企業(yè)預(yù)期將在一個會計年度以上返還或償還這部分暫收或應(yīng)付款項，則應(yīng)該通過“長期應(yīng)付款”科目核算，納入長期負債。14.2流動負債的會計處理14.2.9一年內(nèi)到期的長期負債

企業(yè)的長期負債，從資產(chǎn)負債表日算起，有的將在一年內(nèi)到期，并且預(yù)期將會采用流動資產(chǎn)或流動負債進行清償。在這種情況下，企業(yè)通常無須進行專門的會計處理，但是，企業(yè)應(yīng)該在資產(chǎn)負債表中將這部分長期負債轉(zhuǎn)入流動負債，通過“一年內(nèi)到期的長期負債”項目單獨反映。必須注意的是，一年內(nèi)到期的長期負債，如果預(yù)期到期將不會采用流動資產(chǎn)或流動負債進行清償，則不能將這部分長期負債轉(zhuǎn)入流動負債反映。14.3或有負債14.3.1或有事項的概念、特征及主要類別

1.或有事項及其特征或有事項是指：“過去的交易或事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不