第七章旅游企業(yè)所有者權(quán)益的核算學(xué)習(xí)目標(biāo)◆所有者權(quán)益的定義◆所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別◆所有者權(quán)益的組成內(nèi)容◆實收資本的核算◆資本公積的核算◆留存收益的核算1精選課件ppt10所有者權(quán)益

重點實收資本的會計處理，資本公積的會計處理留存收益的會計處理

難點資本公積的會計處理教學(xué)重點與難點2精選課件ppt所有者權(quán)益的性質(zhì)和分類一、所有者權(quán)益的性質(zhì)

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，是企業(yè)所有者對凈資產(chǎn)的所有權(quán)。

所有者權(quán)益來源：所有者投入的資產(chǎn)直接計入所有者權(quán)益的利得和損失留存收益等所有者權(quán)益相較于負(fù)債性質(zhì)不同；權(quán)利不同；償還期限不同；風(fēng)險不同；計量不同3精選課件ppt對所有者權(quán)益的理解所有者權(quán)益企業(yè)資產(chǎn)總額凈資產(chǎn)投資者投資、資本增值形成負(fù)債形成4精選課件ppt所有者權(quán)益所有者權(quán)益5精選課件ppt所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別所有者權(quán)益負(fù)債★權(quán)益性質(zhì)不同盈余享有權(quán)利要求清償權(quán)利★權(quán)利內(nèi)容不同參與收益分配、參與經(jīng)營管理等到期收回本金及利息★歸還期限不同一般不予以歸還必須償還★風(fēng)險大小不同風(fēng)險較大風(fēng)險較小6精選課件ppt10所有者權(quán)益二、所有者權(quán)益的分類實收資本（股本）所有者投入的資本資本公積

歸所有者所共有的，非收益轉(zhuǎn)化而形成的資本，包括資本溢價（股本溢價）和其他資本公積留存收益歸所有者共有的，由收益轉(zhuǎn)化而形成的所有者權(quán)益，包括盈余公積（法定盈余公積和任意盈余公積）和未分配利潤7精選課件ppt（一）投入資本

股份有限公司的投入資本稱為股本；其他企業(yè)的投入資本稱為實收資本。按照所有者性質(zhì)不同，可以分為國家投入資本、法人投入資本、個人投入資本和外方投入資本。按照投入資產(chǎn)的形式不同，可以分為貨幣投資、實物投資和無形資產(chǎn)投資。（二）資本公積

主要由兩部分組成，一是投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分，二是直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。（三）留存收益

在資產(chǎn)負(fù)債表上按盈余公積和未分配利潤分別列示。8精選課件ppt企業(yè)組織形式與所有者權(quán)益的構(gòu)成一、獨資企業(yè)的所有者權(quán)益特征：非獨立法律實體所有者權(quán)益的特點：不必劃分為投入資本、資本公積和留存收益，可以統(tǒng)稱為業(yè)主權(quán)益。9精選課件ppt二、合伙企業(yè)的所有者權(quán)益所有者權(quán)益的特點：不必分投入資本、資本公積和留存收益，但應(yīng)按合伙人分別予以反映。特征：承擔(dān)無限連帶責(zé)任權(quán)利相同相互代理共享財產(chǎn)和損益10精選課件ppt三、公司制企業(yè)的所有者權(quán)益所有者權(quán)益的特點：要區(qū)分實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤四內(nèi)容部分。特征：承擔(dān)有限責(zé)任按出資額分享財產(chǎn)和損益11精選課件ppt二、公司制企業(yè)與股東權(quán)益（一）公司制企業(yè)組織形式的特征1.公司制企業(yè)組織形式企業(yè)獨資型企業(yè)合伙型企業(yè)公司型企業(yè)無限責(zé)任公司

有限責(zé)任公司

股份有限公司

兩合公司

12精選課件ppt2.公司制企業(yè)組織的特征公司股東對公司債務(wù)負(fù)有限責(zé)任獨立的法律主體納稅主體所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離所有權(quán)可轉(zhuǎn)讓嚴(yán)格的法律管理13精選課件ppt企業(yè)組織形式公司制企業(yè)獨資企業(yè)合伙企業(yè)實收資本、資本公積盈余公積、未分配利潤業(yè)主資本各業(yè)主資本14精選課件ppt股東權(quán)益是指在公司制企業(yè)股東(所有者、投資者)擁有的權(quán)益。所有者權(quán)益的內(nèi)容和分類1.按形成來源不同2.按組成內(nèi)容的不同投入資本留存收益實收資本資本公積盈余公積未分配利潤投資者投入從盈利中形成15精選課件ppt第一節(jié)實收資本一、實收資本確認(rèn)和計量的基本要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“實收資本”科目，股份有限公司應(yīng)將科目改為“股本”企業(yè)可以用現(xiàn)金投資，也可以用現(xiàn)金以外的其他有形資產(chǎn)投資，符合國家規(guī)定比例的，還可以用無形資產(chǎn)投資16精選課件ppt借：銀行存款（收到或存入企業(yè)開戶銀行時）固定資產(chǎn)（辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)時）無形資產(chǎn)（移交有關(guān)憑證時)

貸：實收資本（股本）(在注冊資本或股本中所占份額）

資本公積——資本溢價（差額）17精選課件ppt【例】甲、乙、丙共同出資設(shè)立有限責(zé)任公司A，公司注冊資本為9000000元，甲、乙、丙持股比例均為1/3，20×7年1月5日，A公司如期收到各投資者一次性繳足的款項。根據(jù)上述資料，A公司應(yīng)作以下賬務(wù)處理：

借：銀行存款9000000

貸：實收資本——甲3000000——乙3000000——丙300000018精選課件ppt按照《中華人民共和國公司法》的規(guī)定，有限責(zé)任公司的股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資；對作為出資的非貨幣財產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評估作價。

全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊資本的30％。19精選課件ppt接上例，2008年1月1日，丁對A公司投資400萬，享有和甲乙丙一樣的權(quán)益，企業(yè)的注冊資本變更為1200萬，款項已存入銀行。借：銀行存款

貸：實收資本

資本公積——資本溢價

20精選課件ppt【例】B股份有限公司發(fā)行普通股20000000股，每股面值為l元，發(fā)行價格為6元。股款l20000000元已經(jīng)全部收到，發(fā)行過程中發(fā)生相關(guān)稅費60000元。根據(jù)上述資料，B股份有限公司應(yīng)作以下賬務(wù)處理：

計入股本的金額=20000000xl=20000000(元)

計入資本公積的金額

=(6一1)X20000000—60000=99940000(元)

借：銀行存款l9940000

貸：股本20000000

資本公積——股本溢價9994000021精選課件ppt股份有限公司設(shè)立有兩種方式，即發(fā)起式和募集式。發(fā)起式設(shè)的特點是公司的股份全部由發(fā)起人認(rèn)購，不向發(fā)起人之外的任何人募集般股份募集式設(shè)立的特點是公司股份除發(fā)起人認(rèn)購?fù)猓€可以采用向其他法人或自然人發(fā)行股票的方式進(jìn)行募集。按照有關(guān)規(guī)定，發(fā)行失敗損失由發(fā)起人負(fù)擔(dān)，包括承擔(dān)籌建費用、公司籌建過程中的債務(wù)和對認(rèn)股人已繳納的股款支付銀行同期存款利息等責(zé)任。22精選課件ppt公司股票類別（一）普通股普通股是股份有限公司的基本股份，普通股股東的權(quán)利主要有以下幾項：投票表決權(quán)；優(yōu)先認(rèn)股權(quán)；收益分配權(quán)；剩余財產(chǎn)權(quán)。23精選課件ppt（二）優(yōu)先股優(yōu)先股股票是一種介于公司債券和普通股股票之間的混合性證券。優(yōu)先股有固定的股利率，這與公司債券相似；但其有沒有固定的償還日期，這與普通股股票相似。與普通股股東相比，優(yōu)先股股東一般不具有投票表決權(quán)和優(yōu)先認(rèn)股權(quán)。優(yōu)先股可以分為以下類別：1、按公司當(dāng)年未分配或分配不足的優(yōu)先股股利以后是否補付可分為累積分派優(yōu)先股和非累積分派優(yōu)先股。2、按在分配優(yōu)先股股利后是否參與剩余股利的分配，可以分為參加優(yōu)先股和非參加優(yōu)先股。24精選課件ppt

（三）認(rèn)股權(quán)證認(rèn)股權(quán)證是指股份公司在發(fā)行除普通股以外的其他證券時附帶發(fā)送的能夠按照規(guī)定價格購買本公司普通股股票的證明。25精選課件ppt股票的面值與股份總數(shù)的乘積為股本，股本應(yīng)等于企業(yè)的注冊資本。我國不允許企業(yè)折價發(fā)行股票。企業(yè)可在“股本”科目下按股東單位或姓名設(shè)置明細(xì)賬。26精選課件ppt二、實收資本增減變動的會計處理

《中華人民共和國公司登記管理條例》規(guī)定，公司增加注冊資本的，有限責(zé)任公司股東認(rèn)繳新增資本的出資和股份有限公司的股東認(rèn)購新股，應(yīng)當(dāng)分別依照《公司法》設(shè)立有限責(zé)任公司繳納出資和設(shè)立股份有限公司繳納股款的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

27精選課件ppt公司法定公積金轉(zhuǎn)增為注冊資本的，驗資證明應(yīng)當(dāng)載明留存的該項公積金不少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的25％。公司減少注冊資本的，應(yīng)當(dāng)自公告之日起45日后申請變更登記，并應(yīng)當(dāng)提交公司在報紙上登載公司減少注冊資本公告的有關(guān)證明和公司債務(wù)清償或者債務(wù)擔(dān)保情況的說明。公司減資后的注冊資本不得低于法定的最低限額。公司變更實收資本的，應(yīng)當(dāng)提交依法設(shè)立的驗資機(jī)構(gòu)出具的驗資證明，并應(yīng)當(dāng)按照公司章程載明的出資時間、出資方式繳納出資。公司應(yīng)當(dāng)自足額繳納出資或者股款之日起30日內(nèi)申請變更登記。

28精選課件ppt(一)實收資本增加的會計處理1、企業(yè)增加資本的途徑一般有三條一是將資本公積轉(zhuǎn)為實收資本或者股本借：資本公積——資本（股本）溢價貸：實收資本（股本）二是將盈余公積轉(zhuǎn)為實收資本借：盈余公積貸：實收資本（股本）三是所有者(包括原企業(yè)所有者和新投資者)投入

借：有關(guān)資產(chǎn)貸：實收資本（股本）29精選課件ppt2、股份有限公司發(fā)放股票股利股份有限公司采用發(fā)放股票股利實現(xiàn)增資的，在發(fā)放股票股利時，按照股東原來持有的股數(shù)分配，如股東所持股份按比例分配的股利不足一股時，應(yīng)采用恰當(dāng)?shù)姆椒ㄌ幚?。有兩種方法可供選擇，一是將不足一股的股票股利改為現(xiàn)金股利，用現(xiàn)金支付；二是由股東相互轉(zhuǎn)讓。湊為整股。在辦理增資手續(xù)后借：利潤分配貸：股本30精選課件ppt3、可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）

——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）

——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計利息）資本公積——其他資本公積貸：股本資本公積——股本溢價31精選課件ppt4、企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本借：應(yīng)付賬款貸：實收資本（股本）資本公積——資本（股本）溢價營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得32精選課件ppt5、以權(quán)益結(jié)算的股份支付的行權(quán)借：資本公積——其他資本公積貸：實收資本（股本）資本公積——資本（股本)溢價33精選課件ppt(二)實收資本減少的會計處理企業(yè)實收資本減少的原因大體有兩種，一是資本過剩；二是企業(yè)發(fā)生重大虧損

企業(yè)因資本過剩而減資，一般要發(fā)還股款，有限責(zé)任公司和一般企業(yè)發(fā)還投資的會計處理比較簡單，按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本的借：實收資本貸：銀行存款34精選課件ppt股份有限公司由于采用的是發(fā)行股票的方式籌集股本。發(fā)還股款時，則要回購發(fā)行的股票，發(fā)行股票的價格與股票面值可能不同?；刭徆善钡膬r格也可能與發(fā)行價格不同，會計處理較為復(fù)雜。股份有限公司因減少注冊資本而回購本公司股份時借：庫存股貸：銀行存款35精選課件ppt注銷庫存股時（若回購價格高）借：股本資本公積——股本溢價盈余公積利潤分配——未分配利潤貸：庫存股36精選課件ppt注銷庫存股時（若回購價格低于回購股份所對應(yīng)的股本）借：股本貸：庫存股資本公積——股本溢價37精選課件ppt【例】B股份有限公司截至20×6年l2月31日共發(fā)行股票30000000股，股票面值為1元，資本公積(股本溢價)6000000元，盈余公積4000000元。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)。B公司以現(xiàn)金回購本公司股票3000000股并注銷。假定B公司按照每股4元回購股票，不考慮其他因素，38精選課件ppt庫存股的成本=3000000x4=12000000(元)

借：庫存股12000000

貸：銀行存款12000000

借：股本3000000

資本公積——股本溢價6000000

盈余公積3000000

貸：庫存股1200000039精選課件ppt假定B公司以每股0.9元回購股票。其他條件不變庫存股的成本=3000000X0．9=2700000(元)

借：庫存股2700000

貸：銀行存款2700000

借：股本3000000

貸：庫存股2700000

資本公積——股本溢價30000040精選課件ppt第二節(jié)資本公積的核算一、資本公積概述資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本(或股本)中所占份額的投資，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等

資本溢價(或股本溢價)是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本(或股本)中所占份額的投資。形成資本溢價(或股本濫價)的原因有溢價發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等。

41精選課件ppt

直接計入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。資本公積一般應(yīng)當(dāng)設(shè)置“資本(或股本)溢價”、“其他資本公積”明細(xì)科目核算。42精選課件ppt二、資本公積的確認(rèn)和計量

(一)資本溢價或股本溢價的會計處理(二)其他資本公積的會計處理

其他資本公積，是指除資本溢價(或股本溢價)項目以外所形成的資本公積，其中主要包括直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失主要由以下交易或事項引起：43精選課件ppt

1．采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資

借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動貸：資本公積——其他資本公積2．以權(quán)益結(jié)算的股份支付借：管理費用等貸：資本公積——其他資本公積44精選課件ppt3．存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換

借：投資性房地產(chǎn)——成本（公允價值）

存貨跌價準(zhǔn)備

公允價值變動損益(賬面價值－公允價值）貸：開發(fā)產(chǎn)品（賬面余額)

資本公積——其他資本公積(公允價值－賬面價值）

45精選課件ppt企業(yè)將自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換借：投資性房地產(chǎn)——成本（公允價值）

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計折舊

公允價值變動損益(賬面價值－公允價值）貸：固定資產(chǎn)（賬面余額)

資本公積——其他資本公積(公允價值－賬面價值）

46精選課件ppt4、可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動利得借：公允價值變動損益貸：資本公積——其他資本公積損失做相反的分錄47精選課件ppt5、金融資產(chǎn)的重分類(三)資本公積轉(zhuǎn)增資本的會計處理按照《公司法》的規(guī)定，法定公積金(資本公積和盈余公積)轉(zhuǎn)為資本時，所留存的該項公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的25％。48精選課件ppt第三節(jié)留存收益的核算一、盈余公積

根據(jù)《公司法》等有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤。一般應(yīng)當(dāng)按照如下順序進(jìn)行分配：1．提取法定公積金2．提取任意公積金3．向投資者分配利潤或股利49精選課件ppt公司制企業(yè)的法定公積金按照稅后利潤的10％的比例提取(非公司制企業(yè)也可按照超過10％的比例提取)在計算提取法定盈余公積的基數(shù)時。不應(yīng)包括企業(yè)年初未分配利潤公司法定公積金累計額為公司注冊資本的50％以上時，可以不再提取法定公積金。公司的法定公積金不足以彌補以前年度虧損的，在提取法定公積金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤彌補虧損。50精選課件ppt企業(yè)提取盈余公積主要可以用于以下幾個方面：

1．彌補虧損

彌補虧損的渠道主要有三條：一是用以后年度稅前利潤彌補。按照現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生虧損時，可以用以后五年內(nèi)實現(xiàn)的稅前利潤彌補，即稅前利潤彌補虧損的期間為五年。二是用以后年度稅后利潤彌補。企業(yè)發(fā)生的虧損經(jīng)過五年期間未彌補足額的尚未彌補的虧損應(yīng)用所得稅后的利潤彌補。三是以盈余公積彌補虧損。

2．轉(zhuǎn)增資本3．?dāng)U大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營

51精選課件ppt

企業(yè)計提法定盈余公積時：借：利潤分配——提取法定盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積

用法定盈余公積彌補虧損時：借：盈余公積——法定盈余公積貸：利潤分配——盈余公積補虧

用法定盈余公積轉(zhuǎn)增資本時：借：盈余公積——法定盈余公積貸：實收資本

用盈余公積派送新股借：盈余公積貸：股本52精選課件ppt任意盈余公積

企業(yè)在計提了法定盈余公積后，還可以根據(jù)企業(yè)需要，計提任意盈余公積。任意盈余公積的計提比例由企業(yè)自行決定。計提任意盈余公積時：借：利潤分配——提取任意盈余公積貸：盈余公積——任意盈余公積任意盈余公積的用途與法定盈余公積相同，企業(yè)在用盈余公積彌補虧損或轉(zhuǎn)增資本時，一般先使用任意盈余公積，在任意盈余公積用完以后，再按規(guī)定使用法定盈余公積。53精選課件ppt

二、未分配利潤未分配利潤是企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤中用于以后年度向投資者分配的利潤。在會計處理上通過“利潤分配”科目核算。（注：“利潤分配”科目的二級明細(xì)科目有“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補虧”、“未分配利潤”等）54精選課件ppt1、年度終了，將本年利潤科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配：借：本年利潤貸：利潤分配——未分配利潤（當(dāng)年若發(fā)生虧損的話分錄相反）2、同時，將“利潤分配”其他二級科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。即：借：利潤分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積

——應(yīng)付現(xiàn)金股利（或利潤）

——轉(zhuǎn)作股本的股利（股份有限公司）

——盈余公積補虧貸：利潤分配——未分配利潤55精選課件ppt未分配利潤的計算期初未分配利潤+本年凈利潤-已分配利潤=期末未分配利潤

經(jīng)過上述結(jié)算，“利潤分配——未分配利潤”科目的余額如果在貸方，即為未分配利潤；如果在借方，則為為彌補虧損。56精選課件ppt未分配利潤的計算：未分配利潤＝＋本期稅后利潤－期初的未分配利潤本期提取盈余公積－已經(jīng)分配的利潤57精選課件ppt第六節(jié)庫存股庫存股是指公司已發(fā)行但由于各種原因回到公司手中，為公司所持有的股票。庫存股具有以下特點：（1）該股票是本公司的股票；（2）它是已發(fā)行的股票；（3）它是收回后尚未注銷的股票；（4）它是還可再次出售的股票。為了反映庫存股的收回和處置情況，應(yīng)設(shè)置“庫存股”科目。庫存股不是資產(chǎn)，而是股東權(quán)益的減項。再次發(fā)行庫存股所產(chǎn)生的收入與取得庫存股時賬面價值的差額不能記入當(dāng)期損益，而是引起公司股東權(quán)益的增加或減少。58精選課件ppt（一）經(jīng)批準(zhǔn)減資而收回的股票按照《公司法》有關(guān)規(guī)定，股份有限公司可在最低注冊資本以上的范圍內(nèi)，收回已發(fā)行的股票，核銷股本。

1、收回庫存股時，按實際支付的價款：借：庫存股貸：銀行存款

2、收回的股票注銷時：借：股本（股票面值）貸：庫存股（庫存股的實際成本）若收回庫存股實際成本大于面值，依次沖減（借）“資本公積——股本溢價”、“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”等科目。若收回庫存股實際成本小于面值，差額記入（貸）“資本公積——股本溢價”。59精選課件ppt（二）為獎勵職工而購回的股票1、購回股票時，按實際支付的價款：借：庫存股貸：銀