2024/4/16第十五章收入(1)

1.了解《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》的相關(guān)規(guī)定，熟悉收入及其特征，明確收入的確認(rèn)條件，熟悉企業(yè)的各種不同收入。2.掌握銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入和建造合同收入的會(huì)計(jì)處理。學(xué)習(xí)目標(biāo)4/16/202422

重點(diǎn)

1.銷售商品收入的確認(rèn)、計(jì)量與會(huì)計(jì)處理，特殊銷售商品業(yè)務(wù)的處理2.提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量，提供勞務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理3.建造合同、建造合同收入與費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量，建造合同收入的會(huì)計(jì)處理

難點(diǎn)特殊銷售商品業(yè)務(wù)的處理，建造合同收入的會(huì)計(jì)處理教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)4/16/202433第十五章收入第一節(jié)收入概述第二節(jié)銷售商品收入第三節(jié)提供勞務(wù)收入第四節(jié)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入第五節(jié)建造合同收入4/16/202444第一節(jié)收入概述一、收入及其特征(一)收入的概念收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。4/16/202455(二)收入的特征1.收入從企業(yè)的日常活動(dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生如工商企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)的收入等。有些交易或事項(xiàng)也能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但不屬于企業(yè)的日?；顒?dòng)，其流入的經(jīng)濟(jì)利益是利得，而不是收入，如出售固定資產(chǎn)，因固定資產(chǎn)是為使用而不是為出售而購(gòu)入的，將固定資產(chǎn)出售并不是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，也不屬于企業(yè)的日?；顒?dòng)，出售固定資產(chǎn)取得的收益不作為收入核算。2.收入會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加4/16/202466收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，如增加銀行存款、應(yīng)收賬款等；也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，如以商品或勞務(wù)抵償債務(wù)；或者二者兼而有之。例如，商品銷售的貨款中部分抵償債務(wù)，部分收取現(xiàn)款。這里所指的以商品或勞務(wù)抵債不包括債務(wù)重組中的以商品抵債。收入能增加資產(chǎn)或減少負(fù)債或二者兼而有之，因此，根據(jù)“資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益”的公式，企業(yè)取得收入一定能增加所有者權(quán)益。但收入扣除相關(guān)成本費(fèi)用后的凈額，則可能增加所有者權(quán)益，也可能減少所有者權(quán)益。這里僅指收入本身導(dǎo)致的所有者權(quán)益的增加，而不是指收入扣除相關(guān)成本費(fèi)用后的結(jié)果對(duì)所有者權(quán)益的影響。4/16/2024773.收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方代收的款項(xiàng)企業(yè)帶國(guó)家收取的增值稅、代收利息等代收的款項(xiàng)，一方面增加企業(yè)的資產(chǎn)，一方面增加企業(yè)的負(fù)債。因此，不增加企業(yè)的所有者權(quán)益，也不屬于本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，不能作為本企業(yè)的收入。4/16/202488二、收入的分類（一）收入按交易性質(zhì)分類收入按交易的性質(zhì)分類可以分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入和建造合同收入等。1.銷售商品收入銷售商品收入，是指企業(yè)通過銷售產(chǎn)成品或商品而取得的收入。如制造企業(yè)銷售產(chǎn)成品、半成品取得的收入，商品流通企業(yè)商品取得的收入，房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)商銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)取得的收入。2.提供勞務(wù)收入4/16/202499提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)通過提供勞務(wù)作業(yè)而取得的收入。如制造企業(yè)提供工業(yè)性勞務(wù)作業(yè)取得的收入，商品流通企業(yè)提供代購(gòu)代銷勞務(wù)取得的收入等。3.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，是指企業(yè)通過讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而取得的收入。如金融企業(yè)發(fā)放貸款取得的收入，企業(yè)讓渡無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入。4.建造合同收入建造合同收入，是指企業(yè)通過簽訂建造合同，并按合同要求為客戶設(shè)計(jì)和建造房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)器設(shè)備等而取得的收入。

4/16/20241010（二）收入按其在企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中的主次分類收入按照在企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中的主次分類可以分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)通過主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所取得的收入。如制造企業(yè)以銷售產(chǎn)成品、半成品和提供工業(yè)性勞務(wù)作業(yè)為主，商品流通企業(yè)以銷售商品為主，旅游服務(wù)業(yè)以門票收入、客房收入、餐飲收入為主等。2.其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)通過主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。如銷售材料、代購(gòu)代銷、出租包裝物等取得的收入。4/16/20241111一、銷售商品收入的確認(rèn)銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失；與商品所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬，是指商品價(jià)值增值或通過使用商品等產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益。判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易的實(shí)質(zhì)，并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移進(jìn)行判斷。第二節(jié)銷售商品收入4/16/20241212（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方后，如仍然保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍然對(duì)售出的商品實(shí)施控制，則此項(xiàng)銷售不能成立，不能確認(rèn)相應(yīng)的銷售收入。（三）收入的金額能夠可靠地計(jì)量收入能否可靠地計(jì)量，是確認(rèn)收入的基本前提，收入不能可靠計(jì)量，則無(wú)法確認(rèn)收入。企業(yè)在銷售商品時(shí)，售價(jià)通常已經(jīng)確定。但銷售過程中由于某種不確定因素，也有可能出現(xiàn)售價(jià)變動(dòng)的情況，則新的售價(jià)未確定前不應(yīng)確認(rèn)收入。4/16/20241313（四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。在銷售商品的交易中，與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益即為銷售商品的價(jià)款。銷售商品的價(jià)款能否有把握收回，是收入確認(rèn)的一個(gè)重要條件，企業(yè)在銷售商品時(shí)，如估計(jì)價(jià)款收回的可能性不大，即使收入確認(rèn)的其他條件均已滿足，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量根據(jù)收入和費(fèi)用的概念，與同一項(xiàng)銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn)。因此，如果成本不能可靠地計(jì)量，即使其他條件均已滿足，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)。如已收到價(jià)款，收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。4/16/20241414二、銷售商品收入的計(jì)量

企業(yè)銷售商品收入滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入的金額，己收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款顯失公允的除外。從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，通常為公允價(jià)值。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值相差較大的，應(yīng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額，應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。4/16/20241515某些情況下，合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取款項(xiàng)，如分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值確定其公允價(jià)值。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的攤銷金額，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額來(lái)確認(rèn)銷售商品收入金額。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額來(lái)確認(rèn)銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。4/16/20241616企業(yè)己經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。企業(yè)己經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)，沖減當(dāng)期的銷售商品收入。銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?？傊?，企業(yè)在確定銷售商品收入時(shí)，不考慮各種預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售退回。現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，銷售折讓和銷售退回在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為當(dāng)期銷售收入的減項(xiàng)4/16/20241717三、銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理

銷售商品業(yè)務(wù)主要是指企業(yè)以取得貨幣性資產(chǎn)方式的商品銷售，它是制造企業(yè)和商品流通企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目核算企業(yè)銷售商品主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入。本科目可按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。不僅如此，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品收入實(shí)現(xiàn)時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。本科目可按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。4/16/20241818（一）一般銷售商品業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)銷售商品符合收入確認(rèn)條件的，應(yīng)在收入確認(rèn)時(shí)，按確定的收入金額與應(yīng)收取的增值稅，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按確認(rèn)的收入金額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按應(yīng)收取的增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。企業(yè)銷售商品，在銷售商品收入實(shí)現(xiàn)時(shí)或月份終了，結(jié)算已銷商品的實(shí)際成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫(kù)存商品”等科目。4/16/20241919【例15-1】宜興公司向乙企業(yè)銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)金額為100000元，增值稅17000元。甲企業(yè)已按合同發(fā)貨，并以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)500元，貨款尚未收到。該商品為應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅稅率為5%，該批商品的成本為65000元。會(huì)計(jì)處理如下：1.確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款117500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000銀行存款5004/16/202420202.結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本65000貸：庫(kù)存商品650003.計(jì)算應(yīng)交的消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅=1000005%=5000（元）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加5000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅50004/16/20242121(二)銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理1.銷售商品涉及商業(yè)折扣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額來(lái)確認(rèn)銷售商品收入金額。不需另作賬務(wù)處理。2.銷售商品涉及現(xiàn)金折扣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理現(xiàn)金折扣，是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。4/16/20242222【例15-2】惠普公司采用賒銷方式銷售一批商品給乙企業(yè)，賒銷期限為30天，增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)金額為50000元，增值稅額為8500元。惠普公司為了鼓勵(lì)乙企業(yè)早日付款，規(guī)定付款的信用條件為“2／10、N／30”，即在信用期內(nèi)前10天兌付款，給予乙企業(yè)貨款2％的現(xiàn)金折扣；若在10天后付款，則付全額。假定計(jì)算折扣時(shí)基數(shù)中不考慮增值稅。會(huì)計(jì)處理如下：4/16/20242323（1）銷售實(shí)現(xiàn)確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款——乙58500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500（2）如果乙企業(yè)在信用期的前10天內(nèi)支付貨款，則可享受商品售價(jià)總額2％的現(xiàn)金折扣（500002％=1000元），實(shí)際付款57500元（58500元-1000元）。收到款項(xiàng)時(shí)，公司作如下會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款57500財(cái)務(wù)費(fèi)用1000貸：應(yīng)收賬款——乙585004/16/20242424（3）如果乙企業(yè)在信用期內(nèi)超過現(xiàn)金折扣期付款，則應(yīng)支付全部的款項(xiàng)58500元，實(shí)際付款時(shí)，公司作如下的會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款58500貸：應(yīng)收賬款——乙585004/16/202425253.銷售商品涉及銷售折讓業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。企業(yè)己經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。企業(yè)將商品銷售后，如購(gòu)貨方發(fā)現(xiàn)商品在質(zhì)量、規(guī)格等方面不符合要求，可能要求銷貨方在價(jià)格上給予一定的減讓。銷售折讓應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的收入。發(fā)生銷售折讓時(shí)，按規(guī)定允許扣減當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額，應(yīng)同時(shí)用紅字沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。4/16/20242626【例15-3】南方公司銷售給丙企業(yè)一批商品，增值稅專用發(fā)票上的售價(jià)金額為400000元，增值稅額為68000元，丙企業(yè)收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品的質(zhì)量不符合要求，要求甲企業(yè)在價(jià)格上給予2％的折讓。會(huì)計(jì)處理如下：4/16/20242727（1）確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款——丙468000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68000（2）發(fā)生銷售折讓借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1360貸：應(yīng)收賬款——丙9360（3）收到貨款借：銀行存款458640貸：應(yīng)收賬款——丙4586404/16/20242828（三）銷售商品涉及銷售退回業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理銷售退回是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求原因而發(fā)生的退貨。銷售商品涉及銷售退回業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)按不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。1.尚未確認(rèn)銷售收入的銷貨退回銷售退回可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，這種處理比較簡(jiǎn)單，只需將已記人“發(fā)出商品”科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫(kù)存商品”科目。4/16/202429292.已確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的銷貨退回如企業(yè)銷售商品收入確認(rèn)后，又發(fā)生銷售退回的，不論是當(dāng)年銷售的，還是以前年度銷售的，一般均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售成本；企業(yè)發(fā)生銷售退回時(shí)，按規(guī)定允許扣減當(dāng)月銷項(xiàng)稅額，應(yīng)同時(shí)用紅字沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。4/16/20243030【例15-4】企業(yè)采用賒銷方式銷售一批商品給乙企業(yè)，信用期限為30天，增值稅專用發(fā)票上的售價(jià)金額為100000元，增值稅額為17000元，該批商品的成本為60000元，規(guī)定付款的信用條件為“2／10、N／30’。乙企業(yè)收到商品后，發(fā)現(xiàn)部分商品的質(zhì)量嚴(yán)重不合格予以退回，退回商品的售價(jià)為1O000元，成本為6000元，如果商品的銷售收入已確認(rèn)，乙企業(yè)獲得了現(xiàn)金折扣，不合格商品在資產(chǎn)負(fù)債表日以前或財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之后被退回。會(huì)計(jì)處理如下：4/16/20243131（1）確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60000貸：庫(kù)存商品60000（2）10日內(nèi)收到貨款借：銀行存款115000財(cái)務(wù)費(fèi)用2000貸：應(yīng)收賬款——乙1170004/16/20243232（3）收到不合格商品沖減收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700貸：銀行存款11500財(cái)務(wù)費(fèi)用200同時(shí)沖減成本借：庫(kù)存商品6000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60004/16/202433333.報(bào)告年度或以前年度售出的商品，在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的退回應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，沖減報(bào)告年度的收入、成本和稅金；如該項(xiàng)銷售在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前已發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，還應(yīng)同時(shí)沖減報(bào)告年度相關(guān)的折扣、折讓。4/16/20243434【例15-5】承【例15-4】若企業(yè)報(bào)告年度或以前年度售出的商品，在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的退回，在退回時(shí)作如下調(diào)整分錄：（1）調(diào)整收入借：以前年度損益調(diào)整9800（10000-200）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700貸：銀行存款11500（2）調(diào)整成本借：庫(kù)存商品6000貸：以前年度損益調(diào)整60004/16/20243535（3）調(diào)整所得稅費(fèi)用借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1254貸：以前年度損益調(diào)整1254（4）調(diào)整稅后盈余借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)2546貸：以前年度損益調(diào)整25464/16/20243636（四）銷售商品不符合收入確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)處理如果企業(yè)售出的商品不符合銷售收入確認(rèn)的五個(gè)條件中的任何一條，均不應(yīng)確認(rèn)收入。對(duì)于企業(yè)未滿足收入確認(rèn)條件但已經(jīng)發(fā)出商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)），企業(yè)應(yīng)設(shè)置“發(fā)出商品”科目進(jìn)行核算。本科目可按購(gòu)貨單位、商品類別和品種進(jìn)行明細(xì)核算?！鞍l(fā)出商品”科目期末借方余額，反映企業(yè)發(fā)出商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)）。4/16/20243737【例15-6】宜興公司采用托收承付方式向甲企業(yè)銷售一批商品，增值稅專業(yè)發(fā)票上注明的售價(jià)金額為200000元，增值稅額為34000元，商品的實(shí)際成本130000元。商品已經(jīng)發(fā)出，并辦理了托收手續(xù)。此時(shí)甲企業(yè)得知甲企業(yè)在另一項(xiàng)交易中發(fā)生了巨額損失，資金周轉(zhuǎn)困難，經(jīng)與甲企業(yè)交涉，確定該項(xiàng)收入目前收回的可能性不大，決定不確認(rèn)收入。該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：1.商品發(fā)出借：發(fā)出商品130000貸：庫(kù)存商品1300004/16/202438382.增值稅發(fā)票上注明的增值稅額借：應(yīng)收賬款——甲34000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340003.如果近期乙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況逐漸好轉(zhuǎn)，并且乙企業(yè)承諾將在近期付款，則甲企業(yè)可以確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款——甲200000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本130000貸：發(fā)出商品1300004/16/20243939四、特殊銷售商品業(yè)務(wù)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，可能遇到一些特殊的銷售商品業(yè)務(wù)，在將銷售商品收入確認(rèn)和計(jì)量原則運(yùn)用于特殊銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)結(jié)合這些特殊銷售商品交易的形式，并注重交易的實(shí)質(zhì)。(一)代銷商品業(yè)務(wù)代銷商品是委托方委托受托方代售商品的銷售方式，代銷商品通常有“視同買斷”和“收取手續(xù)費(fèi)”代銷兩種方式。4/16/202440401.視同買斷方式代銷商品視同買斷方式是指由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)格收取委托代銷商品的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有的銷售方式。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，無(wú)論是否賣出、是否獲利，均與委托方無(wú)關(guān)，此種代銷商品交易，與委托方直接銷售商品給受托方?jīng)]有實(shí)質(zhì)區(qū)別。4/16/20244141在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時(shí)，委托方應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷售商品收入。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，將來(lái)受托方在沒有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，那么委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作為購(gòu)進(jìn)商品處理；受托方將商品銷售后，按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)銷售收入，并向委托方開具代銷清單；委托方收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。4/16/20244242【例15-7】甲企業(yè)委托乙企業(yè)銷售商品1000件，協(xié)議售價(jià)為80元/件，該商品的成本為45000元，增值稅率為17％。代銷協(xié)議約定，乙企業(yè)在取得代銷商品后，無(wú)論是否能夠賣出去、是否獲利，均與甲企業(yè)無(wú)關(guān)。這批商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。甲企業(yè)開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為13600元。甲企業(yè)所作賬務(wù)處理如下：在發(fā)出商品時(shí)4/16/20244343甲企業(yè)所作賬務(wù)處理如下：在發(fā)出商品時(shí)借：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)93600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13600借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本45000貸：庫(kù)存商品45000收到乙企業(yè)交來(lái)的貨款借：銀行存款93600貸：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)936004/16/20244444乙企業(yè)所作賬務(wù)處理如下：收到商品借：庫(kù)存商品80000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600貸：應(yīng)付賬款——甲企業(yè)93600如企業(yè)按照每件100元的價(jià)格自定售價(jià)銷售借：銀行存款117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80000貸：庫(kù)存商品80000借：應(yīng)付賬款——甲企業(yè)93600貸：銀行存款936004/16/202445452.收手續(xù)費(fèi)方式代銷商品收手續(xù)費(fèi)方式，是受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的方式。對(duì)于受托方來(lái)說，收取的手續(xù)費(fèi)實(shí)際上是一種勞務(wù)收入。在這種代銷方式下，委托方發(fā)出商品時(shí)，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未轉(zhuǎn)移給受托方，因此，委托方在發(fā)出商品時(shí)通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，而應(yīng)在收到委托方開出的代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品收入；受托方應(yīng)在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。4/16/20244646【例15-8】承【例15-7】，若雙方協(xié)議價(jià)為82000元，乙企業(yè)按82000元的價(jià)格對(duì)外銷售，甲企業(yè)按售價(jià)的8％向乙企業(yè)支付手續(xù)費(fèi)。乙企業(yè)實(shí)際銷售時(shí)，即開出一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，發(fā)票上注明商品售價(jià)82000元，增值稅額13940元，甲企業(yè)收到乙企業(yè)交來(lái)的代銷清單時(shí)，向乙企業(yè)開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。雙方的會(huì)計(jì)處理分別如下：4/16/20244747委托方甲企業(yè)作如下賬務(wù)處理：（1）發(fā)出商品借：委托代銷商品——乙企業(yè)45000貸：庫(kù)存商品45000（2）收到乙企業(yè)交來(lái)的代銷清單借：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)95940貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入82000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）139404/16/20244848同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本45000貸：委托代銷商品——乙企業(yè)45000借：銷售費(fèi)用——代銷手續(xù)費(fèi)6560貸：應(yīng)收賬款6560（3）收到乙企業(yè)交來(lái)的貨款借：銀行存款89380貸：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)893804/16/20244949受托方乙企業(yè)作如下賬務(wù)處理：（1）收到商品借：受托代銷商品——甲企業(yè)82000貸：受托代銷商品款——甲企業(yè)82000（2）實(shí)際銷售商品借：銀行存款95940貸：應(yīng)付賬款——甲企業(yè)82000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13940借：受托代銷商品款82000貸：受托代銷商品820004/16/20245050（3）收到甲企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13940貸：應(yīng)付賬款——甲企業(yè)13940（4）計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)，并向甲企業(yè)支付貨款借：應(yīng)付賬款95940貸：銀行存款89380主營(yíng)業(yè)務(wù)收入65604/16/20245151(二)訂貨或預(yù)收款銷售商品訂貨銷售，是指已收到全部或部分貨款，而庫(kù)存沒有現(xiàn)貨，需要通過制造等程序才能將商品交付購(gòu)貨方的銷售方式。在這種方式下，企業(yè)通常在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。預(yù)收款銷售商品，是指購(gòu)買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才交貨的銷售方式。在這種方式下，企業(yè)通常在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。4/16/20245252（三）具有融資性質(zhì)的遞延方式分期收款銷售商品對(duì)于采用遞延方式分期收款、具有融資性質(zhì)的銷售商品滿足收入確認(rèn)條件的，企業(yè)按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款，借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目，按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（折現(xiàn)值）貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。企業(yè)設(shè)置“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目核算分期計(jì)入租賃收入或利息收入的未實(shí)現(xiàn)融資收益，本科目可按未實(shí)現(xiàn)融資收益項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，該科目期末貸方余額反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)入當(dāng)期收益的未實(shí)現(xiàn)融資收益。4/16/20245353【例15—10】金利公司2006年1月1日售出一套設(shè)備，協(xié)議約定采用分期收款方式從銷售當(dāng)年末分五年等額收款，每年年末收取200000元，合計(jì)1000000元，該設(shè)備成本為780000元，如果購(gòu)貨方即期付款的情況下，只需付800000元。假定增值稅在銷售日按公允價(jià)值收取，稅額為136000元。本例中，合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要分期延期收取款項(xiàng)，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，金利公司應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款1000000元，與其公允價(jià)值800000元相差較大，公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售商品收入金額為800000元，應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)計(jì)算，金利公司融資租賃的實(shí)際利率為7.93%。公司每期確認(rèn)融資租賃收益時(shí)的數(shù)據(jù)資料如表15—1所示。4/16/20245454(四)售后回購(gòu)售后回購(gòu)，是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購(gòu)回的銷售方式。在這種情況下，銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議的條款判斷企業(yè)是否將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，據(jù)以決定是否確認(rèn)商品銷售收入實(shí)現(xiàn)。4/16/20245555在大多數(shù)情況下，售后回購(gòu)交易屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購(gòu)價(jià)格高于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。4/16/20245656【例15-10】2007年6月1日，華泰公司銷售給乙企業(yè)一批商品，商品的成本為60000元，售價(jià)100000元。雙方簽訂購(gòu)回協(xié)議，協(xié)議中規(guī)定該批商品半年后華泰公司以112000元的價(jià)格購(gòu)回。華泰公司與乙企業(yè)均為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%。華泰公司收到款項(xiàng)存入銀行。4/16/202457571.2007年6月1日借：銀行存款117000貸：其他應(yīng)付款100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000借：發(fā)出商品60000貸：庫(kù)存商品600002.由于銷售企業(yè)的回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)，應(yīng)在銷售與回購(gòu)期內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)提的利息費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)每月計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2000貸：其他應(yīng)付款20004/16/202458583.半年后華泰公司從乙企業(yè)購(gòu)回商品借：其他應(yīng)付款11200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）19040貸：銀行存款131040借：庫(kù)存商品60000貸：發(fā)出商品600004/16/20245959（五）售后租回售后租回，是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意在日后再將同樣的商品租回的銷售方式。在這種方式下，銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，以判斷是否確認(rèn)銷售商品收入。在大多數(shù)情況下，售后租回屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)分別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。4/16/202460601.售后租回交易認(rèn)定為融資租賃如果售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的，資產(chǎn)售價(jià)與其賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。4/16/202461612.售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃如果售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的，資產(chǎn)售價(jià)與其賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為租金費(fèi)用的調(diào)整。但是，有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。4/16/20246262（六）附有銷售退回條件的商品銷售附有銷售退回條件的商品銷售，是指購(gòu)買方依照合同或協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。在這種銷售方式下，企業(yè)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。4/16/20246363【例15—11】南方公司2007年1月1日向乙公司銷售一批商品2500件，單價(jià)500元，該商品單位成本400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)款為1250000元，增值稅稅額為212500元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退貨。商品已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。假定南方公司根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批商品退貨率為20%，實(shí)際發(fā)生銷貨退回時(shí)有關(guān)的增值稅額允許沖減，不考慮其他因素。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，南方公司所作的會(huì)計(jì)處理如下：4/16/202464641.1月1日發(fā)出商品借：應(yīng)收賬款1462500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1250000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）212500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1000000貸：庫(kù)存商品10000002.1月31日確認(rèn)預(yù)計(jì)銷售退回借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入250000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200000應(yīng)付賬款500004/16/202465653.2月1日前收到貨款借：銀行存款1462500貸：應(yīng)收賬款14625004.6月30日發(fā)生銷貨退回實(shí)際退貨數(shù)量為500件，款項(xiàng)已支付借：庫(kù)存商品2000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）42500應(yīng)付賬款50000貸：銀行存款2925004/16/20246666如果實(shí)際退貨量為300件借：庫(kù)存商品120000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25500主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80000應(yīng)付賬款50000貸：銀行存款175500主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000004/16/20246767如果實(shí)際退貨量為700件借：庫(kù)存商品280000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）59500主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)付賬款50000貸：銀行存款409500主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800004/16/20246868【例15—12】沿用【例15—11】資料，假定南方公司無(wú)法根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批商品的退貨率，商品發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)發(fā)生，不考慮其他因素。南方公司所作的會(huì)計(jì)處理如下：1.1月1日發(fā)出商品借：發(fā)出商品1000000貸：庫(kù)存商品1000000借：應(yīng)收賬款212500貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2125002.2月1日前收到貨款借：銀行存款1462500貸：預(yù)收賬款1250000應(yīng)收賬款2125004/16/202469693.6月30日退貨期滿沒有發(fā)生退貨借：預(yù)收賬款1250000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1250000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1000000貸：發(fā)出商品10000004.6月30日退貨期滿，發(fā)生1000件退貨借：預(yù)收賬款1250000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入750000銀行存款585000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600000庫(kù)存商品400000貸：發(fā)出商品10000004/16/20247070（七）商品需安裝和檢驗(yàn)的銷售商品需安裝和檢驗(yàn)的銷售，是指商品售出需要經(jīng)過安裝和檢驗(yàn)等過程的銷售方式。這種銷售方式下，在購(gòu)買方接收交貨以及按裝和檢驗(yàn)完畢前，企業(yè)通常不應(yīng)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單或檢驗(yàn)是為了最終確定合同或協(xié)議價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，企業(yè)可以在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。4/16/20247171（八）以舊換新銷售以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時(shí)回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的舊商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。4/16/20247272第三節(jié)提供勞務(wù)收入

一、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量，應(yīng)該按照在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能否可靠估計(jì)進(jìn)行。（一）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)按照完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)具備以下條件：4/16/202473731.收入的金額能夠可靠地計(jì)量收入的金額能夠可靠地計(jì)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方己收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定提供勞務(wù)收入總額，己收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款顯失公允的除外。已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款可能隨著勞務(wù)的不斷提供，根據(jù)實(shí)際情況增加或較少，此時(shí)企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整提供勞務(wù)收入的總額。4/16/202474742.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，是指提供勞務(wù)收入總額收回的可能性大于不能收回的可能性。通常情況下，企業(yè)提供勞務(wù)符合合同或協(xié)議要求，接受勞務(wù)方承諾付款，就表明提供勞務(wù)收入總額收回的可能性大于不能收回的可能性。如果企業(yè)提供勞務(wù)收入總額不是很可能流入企業(yè)，應(yīng)當(dāng)提供確鑿證據(jù)。4/16/202475753.交易的完工進(jìn)度能夠可靠確定企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度，可以選用下列方法：（1）己完工作的測(cè)量。（2）己經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供的勞務(wù)總量的比例。（3）已發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。4/16/202476764.交易中已發(fā)生的和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量交易中已發(fā)生的和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量，是指交易中已發(fā)生的和將發(fā)生的成本能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)隨著勞務(wù)的不斷提供或外部情況的不斷變化，隨時(shí)對(duì)將要發(fā)生的成本進(jìn)行修訂。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)己確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)己確認(rèn)提供勞務(wù)成本后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)成本。4/16/20247777用公式表示如下：本期確認(rèn)的提供勞務(wù)收入=提供勞務(wù)收入總額×完工進(jìn)度–以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入本期確認(rèn)的提供勞務(wù)成本=提供勞務(wù)預(yù)計(jì)成本總額×完工進(jìn)度–以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞成本4/16/20247878（二）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：1.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入；并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本。2.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能部分得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)按照能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。3.已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)全部不能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)將己經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。4/16/20247979（三）銷售商品和提供勞務(wù)的混合勞務(wù)企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時(shí)，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分的，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。（四）特殊勞務(wù)交易下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：1.安裝費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。4/16/202480802.宣傳媒介的收費(fèi)，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。3.為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。4.包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。5.藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)，在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。4/16/202481816.申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)和商品都要另行收費(fèi)的，在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)能使會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供勞務(wù)的，在整個(gè)收益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。7.屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。8.長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)期間發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。4/16/20248282二、提供勞務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理企業(yè)提供勞務(wù)的收入可能在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)，也可能按完工百分比法等確認(rèn)。勞務(wù)收入在確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按確定的收入金額借記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目；4/16/20248383發(fā)生成本費(fèi)用支出時(shí)，借記“勞務(wù)成本”科目，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等科目；結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“勞務(wù)成本”科目。“勞務(wù)成本”科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未完成或尚未結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本。4/16/20248484（一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)情況下的會(huì)計(jì)處理1.在資產(chǎn)負(fù)債表日勞務(wù)全部完成企業(yè)應(yīng)在提供的勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入?！纠?5-13】某旅游公司2007年4月25日接受一個(gè)旅游團(tuán)的旅游服務(wù)，時(shí)間自4月28日開始到5月8日結(jié)束，雙方協(xié)議確定的旅游費(fèi)為200000元，服務(wù)開始時(shí)收取150000元，服務(wù)結(jié)束時(shí)收取50000元。提供服務(wù)實(shí)際發(fā)生支出160000元，營(yíng)業(yè)稅率為5％。會(huì)計(jì)處理如下：4/16/20248585（1）收到第一批款項(xiàng)借：銀行存款150000貸：預(yù)收賬款150000（2）發(fā)生支出借：勞務(wù)成本160000貸：銀行存款160000

4/16/20248686（3）收到第二批款項(xiàng)借：銀行存款50000預(yù)收賬款150000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本160000貸：勞務(wù)成本160000（4）計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加10000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅100004/16/20248787(二)提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)情況下的會(huì)計(jì)處理企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，不能對(duì)提供勞務(wù)交易的結(jié)果做出可靠的估計(jì)的情況下，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生并預(yù)計(jì)能夠補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本確認(rèn)收入，并按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；如預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本不能得到補(bǔ)償，則不應(yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。4/16/20248888【例15-16】創(chuàng)意廣告公司2005年10月份和一家企業(yè)簽訂合作協(xié)議，在元旦和春節(jié)期間廣告公司為企業(yè)的產(chǎn)品作廣告宣傳服務(wù)，合作期限為11月1日至次年3月1日。協(xié)議規(guī)定，企業(yè)支付給廣告公司廣告費(fèi)100000元，分兩次支付，11月1日支付40000元，次年3月1日支付60000元。廣告公司2005年為制作廣告發(fā)生費(fèi)用50000元。在2005年12月31日，廣告公司得知合作企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)困難，第二筆廣告費(fèi)60000元能否收回沒有把握。廣告公司2005年的會(huì)計(jì)處理如下：4/16/202489891.預(yù)收款項(xiàng)借：銀行存款40000貸：預(yù)收賬款400002.實(shí)際發(fā)生成本借：勞務(wù)成本50000貸：銀行存款等500004/16/202490903.12月31日企業(yè)只將已經(jīng)發(fā)生的成本50000元中能夠補(bǔ)償?shù)牟糠郑?0000元）確認(rèn)為收入借：預(yù)收賬款40000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400004.把發(fā)生的50000元成本全部確認(rèn)為當(dāng)年費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50000貸：勞務(wù)成本500004/16/20249191（三）銷售商品業(yè)務(wù)和提供勞務(wù)混合業(yè)務(wù)企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議，有時(shí)既包括銷售商品又包括提供勞務(wù)，如銷售電梯的同時(shí)負(fù)責(zé)安裝工作，銷售軟件后繼續(xù)提供技術(shù)支持等。此時(shí)，如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理；如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分的，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。4/16/20249292（四）特殊勞務(wù)的交易對(duì)于特殊勞務(wù)的交易，企業(yè)應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。4/16/20249393【例15—17】華聯(lián)公司和甲公司兩企業(yè)達(dá)成協(xié)議，華聯(lián)公司允許甲企業(yè)經(jīng)營(yíng)其連鎖店。協(xié)議規(guī)定，華聯(lián)公司共向甲企業(yè)收特許權(quán)費(fèi)600000元，其中，提供家具、柜臺(tái)等收費(fèi)200000元，這些家具、柜臺(tái)成本為180000；提供初始服用，如幫助選址、培訓(xùn)人員、融資、廣告等收費(fèi)300000元，發(fā)生成本200000元（其中150000為人員薪酬，50000為支付的廣告費(fèi)用）。提供后續(xù)服務(wù)收費(fèi)100000元，發(fā)生成本為60000元（假定均為人員薪酬）?？铐?xiàng)在協(xié)議簽訂當(dāng)日一次付清。則華聯(lián)公司的會(huì)計(jì)處理如下：4/16/20249494（1）收到款項(xiàng)借：銀行存款600000 貸：預(yù)收賬款600000（2）在家具、柜臺(tái)等的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)，確認(rèn)200000元收入借：預(yù)收賬款200000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本180000貸：庫(kù)存商品180000（3）在提供初始服務(wù)時(shí)，確認(rèn)300000元的收入借：勞務(wù)成本200000貸：應(yīng)付職工薪酬150000銀行存款500004/16/20249595借：預(yù)收賬款300000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200000貸：勞務(wù)成本200000（4）在提供后續(xù)服務(wù)時(shí)，確認(rèn)100000元收入借：勞務(wù)成本60000貸：應(yīng)付職工薪酬60000借：預(yù)收賬款100000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60000貸：勞務(wù)成本600004/16/20249696第四節(jié)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費(fèi)收入，企業(yè)對(duì)外出租資產(chǎn)收取的租金、進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息、進(jìn)行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利，也屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)形成的收入。本節(jié)介紹的讓渡資產(chǎn)使用費(fèi)收入，主要指利息收入和使用費(fèi)收入，4/16/20249797一、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量（一）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，是任何交易均應(yīng)遵循的一項(xiàng)重要原則，企業(yè)應(yīng)根據(jù)對(duì)方的信譽(yù)情況、當(dāng)年的效益情況以及雙方就結(jié)算方式、付款期限等達(dá)成的協(xié)議等方面進(jìn)行判斷。如果企業(yè)估計(jì)收入收回的可能性不大，就不應(yīng)確認(rèn)收入。2.收入的金額能夠可靠計(jì)量當(dāng)企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的金額能夠可靠地計(jì)量時(shí)，才能進(jìn)行確認(rèn)。4/16/20249898（二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別下列情況確定讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入金額：1.利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定。2.使用費(fèi)收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。4/16/20249999二、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的會(huì)計(jì)處理（一）利息收入的會(huì)計(jì)處理企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算并確認(rèn)利息收入。借記“應(yīng)收利息”、“貸款”、“銀行存款”等科目貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“利息收入”等科目(二）使用費(fèi)收入的核算使用費(fèi)收入應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)時(shí)間和方法確認(rèn)。不同的使用費(fèi)收入，其收費(fèi)時(shí)間和收費(fèi)方法各不相同，有一次收回一筆固定的金額的，有在協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期等額收回的，有分期不等額收回的等。4/16/2024100100如果合同、協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi)，且不提供后期服務(wù)的，應(yīng)視同銷售該項(xiàng)資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入；如提供后期服務(wù)的，應(yīng)在合同、協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。如合同規(guī)定分期收取使用費(fèi)的，應(yīng)按合同規(guī)定的收款時(shí)間和金額或合同規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算確定的金額分期確認(rèn)收入。使用費(fèi)收入在確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按確定的收入金額借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”或“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用支出，借記“其他業(yè)務(wù)成本”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。4/16/2024101101【例15—18】寶塔公司向甲公司轉(zhuǎn)讓其商品的商標(biāo)使用權(quán)，約定甲公司每年年末按銷售收入的10%支付使用費(fèi)，使用期為5年。假定第一年甲公司銷售收入800000元，第二年銷售收入1000000元，這兩年的使用費(fèi)按年支付。不考慮其他因素，寶塔公司所作的會(huì)計(jì)處理如下：4/16/20241021021.第一年末確認(rèn)使用費(fèi)收入借：銀行存款80000貸：其他業(yè)務(wù)收入800002.第二年末確認(rèn)使用費(fèi)收入借：銀行存款100000貸：其他業(yè)務(wù)收入1000004/16/2024103103第五節(jié)建造合同收入一、建造合同及其特征（一）建造合同建造合同是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。建造合同所指的資產(chǎn)，是指房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)器設(shè)備等。（二）建造合同的特征建造合同具有以下特征：4/16/20241041041.建造合同先有買主（客戶），后有標(biāo)底（資產(chǎn)）；2.資產(chǎn)建設(shè)期長(zhǎng)，一般都要跨越一個(gè)會(huì)計(jì)年度，有的長(zhǎng)達(dá)數(shù)年；3.所建造的固定資產(chǎn)體積大，造價(jià)高，而且造價(jià)在簽訂合同時(shí)已經(jīng)確定；4.建造合同一般是不可取消合同。4/16/2024105105(三)建造合同的類型建造合同分為固定造價(jià)合同和成本加成合同兩種類型。1.固定造價(jià)合同固定造價(jià)合同是指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。2.成本加成合同成本加成合同是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。固定造價(jià)合同與成本加成合同的主要區(qū)別在于風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者不同，固定造價(jià)合同的風(fēng)險(xiǎn)主要有建造承包方承擔(dān)，成本加成合同的風(fēng)險(xiǎn)主要有發(fā)包方承擔(dān)。4/16/2024106106二、建造合同收入與合同成本（一）建造合同收入建造合同收入應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：1.合同規(guī)定的初始收入合同規(guī)定的初始收入是建造承包商與客戶在雙方簽訂的合同中最初商定的合同總金額，它是建造合同收入的主要組成部分。2.因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入，并不構(gòu)成合同雙方在簽訂合同時(shí)已在合同中商定的合同總金額，而是在執(zhí)行合同過程中由于合同的變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等原因而形成的追加收入。對(duì)這部分收入建筑承包商不能隨意確認(rèn)，只有在符合規(guī)定條件時(shí)才構(gòu)成合同總收入。4/16/2024107107合同變更是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。合同變更款同時(shí)滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：（1）客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入；（2）收入能夠可靠地計(jì)量。索賠款是指因客戶或第三方的原因造成的、向客戶或第三方收取的、用以補(bǔ)償不包括在合同造價(jià)中的成本的款項(xiàng)。索賠款同時(shí)滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：（1）根據(jù)談判情況，預(yù)計(jì)對(duì)方能夠同意該項(xiàng)索賠；（2）對(duì)方同意接受的金額能夠可靠地計(jì)量。獎(jiǎng)勵(lì)款是指工程達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，客戶同意支付的額外款項(xiàng)。獎(jiǎng)勵(lì)款同時(shí)滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入（1）根據(jù)目前完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；（2）獎(jiǎng)金金額能夠可靠地計(jì)量。4/16/2024108108（二）建造合同成本建造合同成本應(yīng)當(dāng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。1.直接費(fèi)用建造合同的直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：（1）耗用的材料費(fèi)用；（2）耗用的人工費(fèi)用；（3）耗用的機(jī)械使用費(fèi)；（4）其他直接費(fèi)用，指其他可以直接計(jì)入合同的費(fèi)用。2.間接費(fèi)用間接費(fèi)用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。4/16/2024109109三、建造合同收入與費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量(一）建造合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。完工百分比法，是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。4/16/20241101101.固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：（1）合同總收入能夠可靠計(jì)量；（2）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（3）實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚區(qū)分和可靠計(jì)量；（4）合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠確定。4/16/20241111112.成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)是指同時(shí)滿足下列條件：

（1）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚區(qū)分和可靠計(jì)量。4/16/20241121123.合同完工進(jìn)度確定的方法企業(yè)確定合同完工進(jìn)度，可以選用下列方法：

（1）累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例；（2）已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例；

（3）實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度。值得注意的是，企業(yè)采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定合同完工進(jìn)度的，累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：一是施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來(lái)活動(dòng)相關(guān)的合同成本；二是在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。4/16/20241131134.建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況處理：（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。（2）合同成本不可能收回的，