管理會計課件1精選課件ppt第四章本量利分析原理第一節(jié)本量利分析概述

第二節(jié)單一品種的保本分析第三節(jié)盈利條件下的本量利分析第四節(jié)單一品種條件下本量利分析的其他問題第五節(jié)多品種條件下的本量利分析第六節(jié)保本點的敏感性分析本章復(fù)習(xí)思考題

2精選課件ppt第一節(jié)本量利分析概述本量分析的基本涵義本量利分析的基本假定本量利關(guān)系的基本公式貢獻邊際及其相關(guān)指標(biāo)的計算3精選課件ppt一、本量分析的基本涵義本量利分析（

簡稱為CVP分析)是成本—業(yè)務(wù)量—利潤關(guān)系分析的簡稱，是指在變動成本計算模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會計模型與圖式來揭示固定成本、變動成本、銷售量、單價、銷售額、利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系，為會計預(yù)測、決策和規(guī)劃提供必要的財務(wù)信息的一種定量分析方法。也有人將本量利分析稱為量本利分析。

4精選課件ppt二、本量利分析的基本假定★成本性態(tài)分析的假定

★相關(guān)范圍及線性假定

★產(chǎn)銷平衡和品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定的假定

★變動成本法的假定★目標(biāo)利潤的假定5精選課件ppt三、本量利關(guān)系的基本公式營業(yè)利潤=銷售收入－總成本=銷售收入－變動成本－固定成本6精選課件ppt四、貢獻邊際及其相關(guān)指標(biāo)的計算貢獻邊際總額單位貢獻邊際貢獻邊際率變動成本率7精選課件ppt貢獻邊際總額（Tcm）貢獻邊際是指產(chǎn)品的銷售收入與相應(yīng)變動成本之間的差額。貢獻邊際=銷售收入－變動成本=單位貢獻邊際×銷售量

=銷售收入×貢獻邊際率

=固定成本＋營業(yè)利潤

8精選課件ppt單位貢獻邊際（cm）單位貢獻邊際是指產(chǎn)品的銷售單價減去單位變動成本后的差額。

單位貢獻邊際=單價-單位變動成本

=貢獻邊際總額/銷售量=銷售單價×貢獻邊際率

9精選課件ppt貢獻邊際率（cmR）貢獻邊際率是指貢獻邊際總額占銷售收入總額的百分比。

貢獻邊際率=貢獻邊際總額/銷售收入×100%=單位貢獻邊際/單價×100%=1－變動成本率10精選課件ppt變動成本率（bR）變動成本率是指變動成本占銷售收入的百分比。變動成本率=變動成本/銷售收入×100%=單位變動成本/單價×100%=1-貢獻邊際率

11精選課件ppt【例4－1】相關(guān)指標(biāo)的計算已知：某企業(yè)只生產(chǎn)A產(chǎn)品，單價p為10萬元/件，單位變動成本b為6萬元/件，固定成本a為40000萬元。20×4年生產(chǎn)經(jīng)營能力為12500件。要求：(1)計算全部貢獻邊際指標(biāo)。(2)計算營業(yè)利潤。(3)計算變動成本率。(4)驗證貢獻邊際率與變動成本率的關(guān)系。12精選課件ppt解：(1)全部貢獻邊際指標(biāo)如下：單位貢獻邊際(cm)＝p-b＝10-6＝4(萬元/件)貢獻邊際(Tcm)＝cm·x＝4×12500＝50000(萬元)貢獻邊際率(cmR)＝×100%＝×100%＝40%(2)營業(yè)利潤(P)＝Tcm-a＝50000-40000＝10000(萬元)(3)變動成本率(bR)＝×100%＝×100%＝60%(4)貢獻邊際率與變動成本率的關(guān)系驗證：貢獻邊際率+變動成本率＝cmR+bR＝40%+60%＝113精選課件ppt第二節(jié)單一品種的保本分析保本分析的基本概念保本點的確定企業(yè)經(jīng)營安全程度的評價指標(biāo)關(guān)于保本狀況的進一步研究14精選課件ppt一、保本分析的基本概念保本分析就是研究當(dāng)企業(yè)恰好處于保本狀態(tài)時本量利關(guān)系的一種定量分析方法。

收支相等、損益平衡、不盈不虧、利潤為零

15精選課件ppt二、保本點的確定保本點（BEP）是指能使企業(yè)達到保本狀態(tài)的業(yè)務(wù)量的總稱。單一品種的保本點有兩種表現(xiàn)形式：一是保本點銷售量，簡稱保本量，一是保本點銷售額，簡稱保本額

16精選課件ppt單一品種保本點的確定方法

圖解法基本等式法貢獻邊際法17精選課件ppty0

圖解法（1）畫銷售收入線（2）畫總成本線（3）交叉點為保本點y(元)BEP銷售收入線y=px總成本線y=a+bxx(件)ax018精選課件ppt基本等式法在本量利關(guān)系基本公式的基礎(chǔ)上，根據(jù)保本點的定義，先求出保本量，再推算保本額的一種方法。

19精選課件ppt【例4－2】保本點的計算——基本等式法的應(yīng)用已知：仍按例4－1資料。要求：按基本等式法計算該企業(yè)的保本點指標(biāo)。解：保本量（）＝＝＝10000(件)保本額（）＝p＝10×10000＝100000(萬元)20精選課件ppt貢獻邊際法21精選課件ppt【例4－3】保本點的計算——貢獻邊際法的應(yīng)用已知：仍按例4－1資料。要求：按貢獻邊際法計算該企業(yè)的保本點指標(biāo)。解：保本量（）＝＝＝10000(件)保本額（）＝＝＝100000(萬元)22精選課件ppt三、企業(yè)經(jīng)營安全程度的評價指標(biāo)安全邊際指標(biāo)

保本作業(yè)率指標(biāo)

23精選課件ppt安全邊際指標(biāo)表現(xiàn)形式：★安全邊際銷售量，簡稱安全邊際量

★安全邊際銷售額，簡稱安全邊際額

★安全邊際率

安全邊際是指現(xiàn)有或預(yù)計的銷售業(yè)務(wù)量與保本點業(yè)務(wù)量之間的差量。它們是正指標(biāo)。

24精選課件ppt安全邊際計算公式25精選課件ppt保本作業(yè)率指標(biāo)保本作業(yè)率又叫“危險率”，是指保本點業(yè)務(wù)量占現(xiàn)有或預(yù)計銷售業(yè)務(wù)量的百分比，該指標(biāo)是一個反指標(biāo)，越小說明越安全。

26精選課件ppt保本作業(yè)率指標(biāo)安全邊際率+保本作業(yè)率＝127精選課件ppt【例4－4】企業(yè)的經(jīng)營安全程度指標(biāo)的計算及評價已知：仍按例1資料。要求：(1)計算該企業(yè)的安全邊際指標(biāo)。(2)計算該企業(yè)的保本作業(yè)率。(3)驗證安全邊際率與保本作業(yè)率的關(guān)系。(4)評價該企業(yè)的經(jīng)營安全程度。28精選課件ppt解：(1)安全邊際指標(biāo)的計算如下：安全邊際量(MS量)＝x1-x0＝12500-10000＝2500(件)

安全邊際額(MS額)＝y(tǒng)1-y0＝125000-100000＝25000(萬元)

安全邊際率(MSR)＝×100%＝×100%＝20%(2)保本作業(yè)率(dR)＝＝×100%＝80%(3)安全邊際率+保本作業(yè)率＝20%+80%＝1(4)因為安全邊際率為20%，所以可以斷定該企業(yè)恰好處于值得注意與比較安全的臨界點。29精選課件ppt四、關(guān)于保本狀況的進一步研究若某企業(yè)不盈不虧、收支相等、利潤為零、貢獻邊際等于固定成本、安全邊際各項指標(biāo)均為零、保本作業(yè)率為100%，則可以斷定該企業(yè)一定處于保本狀態(tài)。

30精選課件ppt第三節(jié)盈利條件下的本量利分析保利點及其計算保凈利點及其計算保利成本及其計算保利單價及其計算利潤與其他因素的關(guān)系31精選課件ppt一、保利點及其計算保利點是指在單價和成本水平確定情況下，為確保預(yù)先確定的目標(biāo)利潤（記作TP)能夠?qū)崿F(xiàn)，而應(yīng)達到的銷售量和銷售額的統(tǒng)稱。具體包括保利量和保利額兩項指標(biāo)。32精選課件ppt保利點計算公式33精選課件ppt【例4－5】保利點的計算已知：仍按例4－1資料，假設(shè)20×4年的目標(biāo)利潤TP為12000萬元，價格和成本水平同上年完全相同。要求：計算該年的保利點。解：保利量（x'）===13000(件)保利額（y'）===130000(萬元)34精選課件ppt二、保凈利點及其計算保凈利點又稱實現(xiàn)目標(biāo)凈利潤的業(yè)務(wù)量。包括保凈利量和保凈利額兩種形式。

35精選課件ppt【例4－6】保凈利點的計算已知：仍按例4－1資料，假定20×4年的目標(biāo)凈利潤TTP為8040萬元，所得稅率tR為33%，價格和成本水平保持不變。要求：計算該年的保凈利點。解：保凈利量（x″）===13000（件）保凈利額（y″）===130000（萬元）36精選課件ppt三、保利成本及其計算保利成本是指在其他因素既定的條件下，為保證目標(biāo)利潤的實現(xiàn)，特定成本應(yīng)當(dāng)達到的水平，包括保利單位變動成本和保利固定成本兩項指標(biāo)。37精選課件ppt四、保利單價及其計算保利單價是指在其他因素既定的條件下，為保證目標(biāo)利潤實現(xiàn)應(yīng)當(dāng)達到的單價，又稱為目標(biāo)單價。38精選課件ppt五、利潤與其他因素的關(guān)系利潤＝(單價-單位變動成本)×銷售量-固定成本＝單位貢獻邊際×安全邊際銷售量＝貢獻邊際率×安全邊際銷售額

銷售利潤率＝貢獻邊際率×安全邊際率

39精選課件ppt第四節(jié)單一品種條件下本量利分析的其他問題有關(guān)因素變動對相關(guān)指標(biāo)的影響本量利關(guān)系圖40精選課件ppt一、有關(guān)因素變動對相關(guān)指標(biāo)的影響單價↑，單位貢獻邊際↑，保本點↓保利點↓，安全邊際↑單位變動成本↑，單位貢獻邊際↓，保本點↑，保利點↑，安全邊際↓固定成本↑，單位貢獻邊際不變，保本點↑，保利點↑，安全邊際↓銷售量↑，單位貢獻邊際不變，保本點不變，保利點不變，安全邊際↑單價、銷售量上升，利潤上升單位變動成本、固定成本上升，利潤下降41精選課件ppt二、本量利關(guān)系圖傳統(tǒng)式本量利關(guān)系圖貢獻式本量利關(guān)系圖利潤—業(yè)務(wù)量式本量利關(guān)系

42精選課件ppt一、傳統(tǒng)式本量利關(guān)系圖

其特點是它所反映的總成本是以固定成本為基礎(chǔ)，能在圖中清晰地反映出固定成本總額不變性的特點；同時能揭示安全邊際、保本點、利潤三角區(qū)與虧損三角區(qū)的關(guān)系。按坐標(biāo)圖橫軸所代表的業(yè)務(wù)量不同，又可分將其分為標(biāo)準(zhǔn)式本量利關(guān)系圖和金額式本量利關(guān)系圖。43精選課件ppty1

y0

y(元)BEP銷售收入線y=px總成本線y=a+bxx(件)ax0一、傳統(tǒng)式本量利關(guān)系圖x1利潤區(qū)虧損區(qū)44精選課件ppt二、貢獻式本量利關(guān)系圖貢獻式本量利關(guān)系圖是一種將固定成本置于變動成本線之上，能直觀地反映貢獻邊際、固定成本及利潤之間關(guān)系的圖形。45精選課件ppt三、利潤—業(yè)務(wù)量式本量利關(guān)系利潤—業(yè)務(wù)量式本量利關(guān)系圖是一種以橫軸代表業(yè)務(wù)量，縱軸代表利潤或貢獻邊際，能直觀地反映業(yè)務(wù)量與貢獻邊際、固定成本及利潤之間關(guān)系的圖形。46精選課件ppt第五節(jié)多品種條件下的本量利分析綜合貢獻邊際率法順序法聯(lián)合單位法分算法主要品種法

47精選課件ppt一、綜合貢獻邊際率法48精選課件ppt【例4－7】綜合貢獻邊際率法的應(yīng)用——計劃總額法已知：甲企業(yè)組織三種產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營，20×4年全廠預(yù)計發(fā)生固定成本300000萬元，各種產(chǎn)品的預(yù)計銷量、單價、單位變動成本等的計劃資料如表4—2所示，假定目標(biāo)利潤為150000萬元。49精選課件ppt表4—2甲企業(yè)計劃資料金額單位:萬元項目品種銷量xi單價pi單位變動成本bi銷售收入pxi貢獻邊際Tcmi貢獻邊際率cmRi(甲)欄

①②③④＝①×②⑤＝①×(②-③)⑥＝⑤÷④A100000件108.5100000015000015%B25000臺201650000010000020%C10000套502550000025000050%50精選課件ppt要求:（1）用計劃總額法計算綜合貢獻邊際率；（2）測算20×4年該企業(yè)的綜合保本額；（3）計算該企業(yè)的綜合保利額。解:（1）根據(jù)表4—2資料，可以計算出：全廠計劃銷售收入總額＝1000000+500000+500000＝2000000（萬元）貢獻邊際總額＝150000+100000+250000＝500000（萬元）綜合貢獻邊際率＝×100%＝25%（2）20×4年該企業(yè)的綜合保本額＝

＝1200000(萬元)（3）該企業(yè)的綜合保利額＝

＝1800000(萬元)51精選課件ppt【例4－9】綜合貢獻邊際率法的應(yīng)用——加權(quán)平均法已知:仍按例4－7資料。要求：（1）按加權(quán)平均法計算綜合貢獻邊際率；（2）計算綜合保本額和綜合保利額；（3）計算每種產(chǎn)品的保本額和保本量。52精選課件ppt解:（1）從表4—2第⑥欄中可查得三種產(chǎn)品的貢獻邊際率分別為15%、20%和50%。A產(chǎn)品的銷售比重＝×100%＝50%B產(chǎn)品的銷售比重＝×100%＝25%C產(chǎn)品的銷售比重＝×100%＝25%綜合貢獻邊際率＝5%×50%+20%×25%+50%×25%＝7.5%+5%+12.5%＝25%（2）綜合保本額＝＝1200000(萬元)綜合保利額＝＝1800000(萬元)53精選課件ppt（3）A產(chǎn)品保本額＝1200000×50%＝600000(萬元)B產(chǎn)品保本額＝1200000×25%＝300000(萬元)C產(chǎn)品保本額＝1200000×25%＝300000(萬元)A產(chǎn)品保本量＝600000÷10＝60000(件)B產(chǎn)品保本量＝300000÷20＝15000(臺)C產(chǎn)品保本量＝300000÷50＝6000(套)54精選課件ppt上述三種計算綜合貢獻邊際率的方法其實質(zhì)是一樣的，只是它們分別適用于掌握資料詳略不同的各種情況。盡管加權(quán)平均法要求掌握比其他兩法更詳細更具體的資料，但它也因能夠提供比其他兩法更為有用的信息而更具有實用性。由于在管理會計實務(wù)中，大多按加權(quán)平均法計算綜合貢獻邊際率，故也有人將綜合貢獻邊際率法直接稱為加權(quán)平均法。鑒于銷售額比重會影響到綜合貢獻邊際率水平，因而銷售額比重即品種結(jié)構(gòu)因素必然構(gòu)成影響多品種本量利關(guān)系的另一要素。顯然，在其他條件不變的前提下，企業(yè)應(yīng)積極采取措施，努力提高貢獻邊際率水平較高的產(chǎn)品的銷售比重，降低貢獻邊際率水平較低的產(chǎn)品的銷售比重，從而提高企業(yè)的綜合貢獻邊際率水平，達到降低全廠保本額和保利額的目的。55精選課件ppt綜合貢獻邊際率法

在其他條件不變的前提下，企業(yè)應(yīng)積極采取措施，努力提高貢獻邊際率水平較高的產(chǎn)品的銷售比重，降低貢獻邊際率水平較低的產(chǎn)品的銷售比重，從而提高企業(yè)的綜合貢獻邊際率水平，達到降低全廠保本額和保利額的目的。

56精選課件ppt【例4－10】銷售結(jié)構(gòu)變動對綜合保本額的影響已知:假定例4－9中的A、B、C三種產(chǎn)品的銷售比重由原來的50%、25%、25%轉(zhuǎn)變?yōu)?5%、25%、50%，它們的貢獻邊際率和全廠固定成本均不變。要求:計算銷售結(jié)構(gòu)變化后的綜合保本額。解:綜合貢獻邊際率＝15%×25%+20%×25%+50%×50%＝3.75%+5%+25%＝33.75%綜合保本額＝≈888888.89(萬元)57精選課件ppt二、順序法★順序法是指按照事先規(guī)定的品種順序，依次用各種產(chǎn)品的貢獻邊際補償全廠的固定成本，進而完成多品種條件下本量利分析任務(wù)的一種方法。

★在順序法下，可以采用列表法和圖示法計算保本額和保利額。

58精選課件ppt列表法【例4－11】

59精選課件ppt【例4－11】順序法的應(yīng)用——列表法已知:仍按例4－7資料。要求:用順序法列示計算該企業(yè)計劃期保本額和保利額。解:根據(jù)已知計劃資料編制順序分析表，如表4—3所示。保本額＝1500000+＝1600000(萬元)保利額＝1500000+＝1900000(萬元)60精選課件ppt圖示法y(億元)3020100-10-20-3050100150160200x銷售額（億元）C產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品保本點虧損區(qū)利潤區(qū)61精選課件ppt三、聯(lián)合單位法聯(lián)合單位法是指在事先掌握多品種之間客觀存在的相對穩(wěn)定產(chǎn)銷實物量比例的基礎(chǔ)上，確定每一聯(lián)合單位的單價和單位變動成本，進行多品種條件下本量利分析的一種方法。

62精選課件ppt聯(lián)合單位法計算公式某產(chǎn)品保本量＝聯(lián)合保本量×該產(chǎn)品銷量比

某產(chǎn)品保利量＝聯(lián)合保利量×該產(chǎn)品銷量比

【例4－12】

63精選課件ppt【例4－12】聯(lián)合單位法的應(yīng)用已知:仍按例4－7資料。要求:用聯(lián)合單位法進行保本分析。解:(1)確定產(chǎn)品銷量比A∶B∶C＝10∶2.5∶1(2)聯(lián)合單價＝10×10+20×2.5+50×1＝200（萬元／聯(lián)合單位）(3)聯(lián)合單位變動成本＝8.5×10+16×2.5+25×1＝150（萬元／聯(lián)合單位）(4)聯(lián)合保本量＝＝6000(聯(lián)合單位)64精選課件ppt(5)計算各種產(chǎn)品保本量:A產(chǎn)品保本量＝6000×10＝60000(件)B產(chǎn)品保本量＝6000×2.5＝15000(臺)C產(chǎn)品保本量＝6000×1＝6000(套)(6)計算各種產(chǎn)品保本額:A產(chǎn)品保本額＝10×60000＝600000(萬元)B產(chǎn)品保本額＝20×15000＝300000(萬元)C產(chǎn)品保本額＝50×6000＝300000(萬元)65精選課件ppt四、分算法分算法是指在一定條件下，將全廠固定成本按一定標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進行分配，然后再對每一個品種分別進行本量利分析的方法。

66精選課件ppt【例4－13】分算法的應(yīng)用已知:仍按例4－7資料。要求:用分算法進行保本分析(假定固定成本按貢獻邊際的比重分配)。解:固定成本分配率＝＝0.6分配給A產(chǎn)品的固定成本＝150000×0.6＝90000(萬元)分配給B產(chǎn)品的固定成本＝100000×0.6＝60000(萬元)分配給C產(chǎn)品的固定成本＝250000×0.6＝150000(萬元)67精選課件pptA產(chǎn)品的保本量＝＝60000(件)A產(chǎn)品的保本額＝10×60000＝600000(萬元)同理，B產(chǎn)品和C產(chǎn)品的保本量分別為15000臺和6000套；它們的保本額均為300000萬元。68精選課件ppt五、主要品種法主要品種法是指在特定條件下，通過在多種產(chǎn)品中確定的一種主要品種，完成多品種條件下本量利分析任務(wù)的一種方法。以貢獻邊際額為標(biāo)志確定主要品種。

69精選課件ppt【例4－14】主要品種法的應(yīng)用已知：某企業(yè)生產(chǎn)三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如表4—4所示；本期發(fā)生的固定成本為400萬元。表4—4資料單位:萬元品種銷售收入貢獻邊際貢獻邊際率金額比重金額比重甲225022.5％90090％40％乙1001％808％80％丙765076.5％202％0.26％合計10000100％1000100％-70精選課件ppt要求：（1）如果分別以銷售額和貢獻邊際率作為判斷主要品種的標(biāo)志，應(yīng)當(dāng)選擇哪種產(chǎn)品作為主要品種；（2）以貢獻邊際作為判斷主要品種的標(biāo)志，計算企業(yè)本期最保守的保本額。解：（1）如果以