廣技師天河學院

管理會計

教

案

《管理會計》課程教案

課程名稱：管理會計

課程代碼：

授課對象（年級：11級專業(yè)：電算化會計層次：?？疲?/p>

授課教師：伍雄偉

教師職稱：中級

課型：專業(yè)必修課

學時：4時/周合計：64學時

教材名稱：管理會計陳萬江主編

開課系部：財經系

教學日期：2010年—2011年學年第二學期

廣東技術師范學院天河學院

教案

第一章總論

年月日第1周

概述

本章教學目的及基本要求：通過本章學習，使學生掌握管理會計的定義；形成和

發(fā)展；管理會計的理論；管理會計的主要職能；管理會計的屬性；管理會計的目

標、職能和工作；管理會的假設；管理會計與財務會計的聯(lián)系與區(qū)別。

本章教學內容的重點和難點：

管理會計的理論；管理會計與財務會計的聯(lián)系與區(qū)別。

本章教學內容的深化和拓寬：

管理會計信息的質量特征

本章教學方法、方式：講授為主

以講授為主，指定參考教材，以加深學生對其基本理論的理解。

1.舉例法2.比較法3.歸納法4.圖示法5.練習法

本章主要參考資料：

1.管理會計（第二版）上海財經大學出版社；潘飛;2011

2.《管理會計》，東北財經大學會計系列教材“十一五”國家級規(guī)劃教材吳大軍

主編牛彥秀副主編；東北財經大學出版社2011

3.《管理會計》，作者：陸宇建、李冠眾；東北財經大學出版社;2011年

廣東技術師范學院天河學院

單元教案首頁

年月日第1周

課題:管理會計的意義、產生和發(fā)展課次:第1次

教學方法：講授教具：粉筆及黑板

教學目的：

通過本章學習，使學生掌握管理會計的定義；管理會計的形成和發(fā)展；

教學重點：管理會計形成和發(fā)展

教學難點：管理會計的形成和發(fā)展

教學過程時間分配：

1、講授新課87分鐘

2、新課小結3分鐘

課后記:

單元教案續(xù)頁

教學過程設計：

一新課導入

了解情況：以前學過的會計相關課程有哪些？

財務會計重在反映，管理會計重在決策。

請大家注重管理會計和財務會計的區(qū)別。

二、講授新課

（-）經濟環(huán)境、經濟理論與管理會計的發(fā)展

1、廣義管理會計研究階段

從20世紀二十年代到20世紀七十年代，認為管理會計只是為企業(yè)內部管理

者提供計劃與控制所需信息的內部會計。如：1366年，美國會計學會的《基本會

計理論》認為：所謂管理會計，就是運用適當的技術和概念，對經濟主體的實

際經濟數據和預計的經濟數據進行處理，以幫助管理人員制定合理的經濟目標,

并為實現該目標而進行合理決策。

狹義管理會計研究的基本成果是：

（1）管理會計以企業(yè)為主體展開其管理活動；

（2）管理會計是為企業(yè)管理當局的管理目標服務的；

（3）管理會計是一個信息系統(tǒng)。

（-）廣義管理會計研究階段

美國全美會計師協(xié)會管理會計實務委員會對管理會計的基本定義如下：管

理會計是向管理當局提供用于企業(yè)內部計劃、評價、控制以及確保企業(yè)資源的

合理使用和經管責任的履行所需財務信息，確認、計量、歸集、分析、編報、

解釋和傳遞的過程。管理會計還包括編制供諸如股東、債權人、規(guī)章制定機構

及稅務當局等非管理集團使用的財務報表。在上述定義中，財務信息從廣義上

說，包括用于解釋實際和計劃的商業(yè)活動、經濟環(huán)境以及資產和負債的估價的

因果關系所必需的貨幣性和非貨幣性信息。

第一、從屬性看，管理會計屬于管理學中會計學科的邊緣學科，是以提高

經濟效益為最終目的的會計信息處理系統(tǒng)。

第二、從范圍看，管理會計既為企業(yè)管理當局的管理目標服務，同時也為

股東、債權人、規(guī)章制度制定機構及稅務當局、甚至國家行政機構等非管理集

團服務。也就是說，其研究范圍并不局限于企業(yè)，從目前看有擴大研究范圍的

傾向。

第三、從內容看，管理會計既要研究傳統(tǒng)管理會計所要研究的問題，也要

研究管理會計的新領域、新方法，并且應把成本管理納入管理會計研究的領域。

第四、從目的看，管理會計要運用一系列專門的方式方法，通過確認、計

量、歸集、分析、編制與解釋、傳遞等一系列工作，為管理和決策提供信息，

并參與企業(yè)經營管理。

廣義管理會計研究的基本成果是：

（1）管理會計以企業(yè)為主體展開其管理活動；

（2）管理會計既為企業(yè)管理當局的管理目標服務，同時也為股東、債權人、

規(guī)章制度制定機構及稅務當局等非管理集團服務；

（3）管理會計作為一個信息系統(tǒng)，提供的財務信息包括用來解釋實際和計

劃所必需的貨幣性和非貨幣性信息；

（4）從內容看，管理會計既包括財務會計，又包括成本會計和財務管理。

溫坤教授認為：“管理會計是企業(yè)會計的一個分支。它運用一系列專門的

方式方法，收集、分類、匯總、分析和報告各種經濟信息，借以進行預測和決

策，制定計劃，對經營業(yè)務進行控制，并對業(yè)績進行評價，以保證企業(yè)改善經

營管理，提高經濟效益?！?/p>

（二）管理會計的形成和發(fā)展

管理會計的形成和發(fā)展受社會實踐及經濟理論的雙重影響：一方面，社會

經濟的發(fā)展要求加強企業(yè)管理；另一方面，經濟理論的形成乂使這種要求得以

實現。

1、以成本控制為基本特征的管理會計階段

（1）近代會計的形成

（2）企業(yè)的生存和發(fā)展并不僅僅取決于產量的增長，更重要的取決于成本的

高低。

（3）為在激烈的市場競爭中戰(zhàn)勝對手，必須要求企業(yè)加強內部管理，提高生

產效率以降低成本、費用，獲取最大限度的利潤

經濟理論有了很大的發(fā)展，其中古典組織理論對管理會計形成的影響最

大。古典組織理論有三個學派：科學管理學派、官僚學派和行政管理學派。

(-)官僚學派

強調的是一個正式的、機械性的組織結構，由組織中的統(tǒng)治集團實行控

制。這種控制的實現要通過以下四個方面：①勞動分工；②規(guī)范化的權力體制;

③經營過程的規(guī)劃與標準；④工作責任的詳細說明。

(二)科學管理學派

科學管理學派由泰勒(F.Taylor)創(chuàng)立，他所倡導的組織形式與官僚學派

一樣，也是正式的和機械性的，但其重點在于對工作任務的適當說明。他認為，

對于完成每項工作來說，總存在著一個“最佳途徑”，管理的職責在于為工作

提供明確的指導，選拔最適合于該項工作的工人來完成該項工作，并用最有效

的方法對這些工人進行培訓。同時，工人們被假設只受經濟獎勵的激勵，即如

果工人生產的產品產量達到最大化、最有效率的話，那他就會得到最大的報酬,

而且工人們也只滿足于報酬的最大化。

為了提高生產和工作效率，泰羅在諸如時間研究、動作研究等科學試驗的

基礎上，制定出在一定客觀條件下認為可以實現并且最有效率的標準操作方法,

并以此方法訓練全體工人，從而制定出較高的標準。

標準制定后，要求嚴格按標準進行，不允許浪費的存在。為了使工人完成

較高的標準，除了使工人掌握標準的操作方法外，還對工人使用的工具、機械、

材料以及作業(yè)環(huán)境加以標準化。

(三)行政管理學派

行政管理學派的重點不是經營水平的最大效率問題，而是注重組織內較

高一級的管理問題。20世紀20年代，法約爾發(fā)展了一系列管理原則，強調勞動

分工、個人權責的明確劃分、命令與紀律、集權以及個人的首創(chuàng)精神與集體團

結精神。

隨后，到20世紀60年代，該學派又進一步發(fā)展，包括金字塔組織結構學

說、管理控制跨度的限制、平行協(xié)調與工人參與，以及權力的上下分派以保證

下屬人員愿意接受管理權威，等等。斯隆將協(xié)調分權的概念加以公式化，說明

經營活動的分權化與政策決策的集中權是組織管理的一個極為有效的手段。

古典組織理論這三個學派的共同點是：

①強調行為的理性化，假設組織追求的是經營的高效率。

②組織被看作是一個機械系統(tǒng)，對組織進行正式分解的方式包括勞動分

工、命令鏈、明確的責權劃分、有限的控制跨度，以及直線參謀人員作用的

區(qū)分，效率的取得主要通過將活動結構化，并對工人進行控制。

③人類被看成主要受經濟獎勵的激勵，適當的獎勵計劃被認為足以引導工

人的業(yè)績

古典組織理論最大的缺點是：

①它們將組織世界看成是個自然世界，而不考慮人的因素。

②該學派所提出的管理原則太一般化，不能為組織管理提出具體的措施。

比如，他們指出應對工作詳細加以說明，但并未告訴人們應如何說明。

簡言之，古典學派最大的缺陷在于其側重點放在“沒有人的組織”上，強

調的是“機器模型”，而完全忽視了人的因素。同時.，他們認為完成任何一件

工作都有一個最佳途徑，并以此引出一系列管理原則。

該階段，管理會計以成本控制為基本特征，以提高企業(yè)的生產效率和工作

效率為目的，其主要內容包括以下幾個方面：

1、標準成本

是指按照科學的方法制定在一定客觀條件下能夠實現的人工、材料消耗標

準，并以此為基礎，形成產品標準成本中的標準人工成本、標準材料成本、標

準制造費用等標準。標準成本的制定，使成本計算由事后的計算和利用轉為事

前的計算和利用，是現代會計管理職能的重大體現。

2、預算控制

是指按照人工、材料消耗標準及費用分配率標準，將標準人工成本標準、

標準材料標準、標準制造費用標準以預算形式表現出來，并據以控制料、工、

費的發(fā)生，使之符合預算的要求。

3、差異分析

即在一定期間終了時，對料、工、費脫離標準的差異進行計算和分析，查

明差異形成的原因和責任，借以評價和考核各有關方面的工作業(yè)績，促使其改

進工作。

三、新課小結:

本節(jié)介紹了管理會計的意義，重點講述了管理會計形成和發(fā)展的第

一階段。

四、布置作業(yè)：

暫未布置。

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年月日第1周

課題：管理會計的產生和發(fā)展課次：第2次

教學方法：講授教具：粉筆及黑板

教學目的：

通過本章學習，使學生掌握管理會計的形成和發(fā)展；

教學重點：管理會計形成和發(fā)展

教學難點：管理會計的形成和發(fā)展

教學過程時間分配：

1、講授新課87分鐘

2、新課小結3分鐘

課后記:

單元教案續(xù)頁

教學過程設計：

一新課導入

上次課介紹了管理會計形成發(fā)展的第一階段，即以成本控制為第

本特征的管理會計階段，本節(jié)將介紹其余的階段。

二、講授新課

(二)以預測、決策為基本特征的管理會計階段

1、廣泛推行職能管理，利用行為科學研究的最新成果來改善人際關系

2、從重視單一品種的大批量生產轉到按顧客要求進行多品種的小批量生

產，以提高市場競爭力

3、由于市場競爭的日趨激烈，企業(yè)開始重視對市場的調查研究，借助最

新研究成果，加強生產經營的預測和決策工作。

4、計算機技術的迅速發(fā)展，為定量化管理提供了保障

企業(yè)再簡單地依靠提高生產和工作效率及內部標準化管理已顯得不從心了。于

是，將企業(yè)管理的重心轉到提高經濟效益上來已經水到渠成了。

(-)行為科學

旨在創(chuàng)造一種適當的激勵機制，激勵人們確定這樣的行為準則：每一個成

員只有依靠組織才能有所作為，脫離組織則一事無成，從而在組織與成員之間

形成一種同舟共濟、患難與共的關系；每一個成員只有在組織整體目標實現的

同時，才能最大限度地實現個人目標；

組織的各個方面均應以組織整體目標與成員個人目標的協(xié)調一致為出發(fā)

點，只有這樣才能充分發(fā)揮各方面的積極性和創(chuàng)造性，才能不斷增強企業(yè)的活

力和凝結力，才能為企業(yè)長期健康發(fā)展提供有力的組織保障。

行為科學以新古典組織理論為基礎，其產生主要是為了滿足管理界日益增

長的“應該注重組織內人的因素”的需要。其側重點在于人際關系和人力資源，

其主要貢獻在于提出了群體動態(tài)、非正式組織、管理監(jiān)督風格、參與管理和自

我實現等幾個概念。

新古典組織理論的主要貢獻：

（1）既強調正式組織的存在，也強調非正式組織的存在

（2）強調應該綜合考慮影響人的行為的多重因素

新古典組織理論的不足：

①不能為組織設計提供一個全面的框架。

②過于強調工人的士氣，甚至以犧牲某些經濟的、政治的和其他環(huán)境的變

量為代價。

③倡導分散決策和參與管理，而忽視了環(huán)境的和管理上的不同點。

④認為組織內的一致性是組織的目的，即使在現實中，組織內部也是不可

能致的，甚至是相互沖突的。

（二）系統(tǒng)理論

系統(tǒng)理論認為，組織系統(tǒng)的各個部分是相互聯(lián)系、相互依存、相互制約的;

系統(tǒng)內部、系統(tǒng)之間以及系統(tǒng)與外部，要進行物質、能量和信息交換，并通過

交換形成一種穩(wěn)定有序狀態(tài)。

一般系統(tǒng)理論則將組織者作一個開放的系統(tǒng)，因此強調：

組織對其所處環(huán)境的依賴性；

對組織的研究不是組織的目的，而是幫助織織適應環(huán)境的手段；

由于環(huán)境影響而產生的組織業(yè)績水平的不規(guī)則性是組織實現其功能不可分

割的因素，應認真進行研究。

總之，對于不同的環(huán)境而言，沒有一個最佳的組織結構可以被通用。

（三）決策理論

（1）決策貫徹管理的全過程，管理就是決策。

（2）由于個人能力所限，只能在某時間內處理較少數量的信息，因而

不可避免地顯示出有限理性，當面對一個問題時，他們只尋求解決該問題的第

一方式，而不會不斷地尋找，直到找到最優(yōu)的解決方式，這就是著名的“以滿

意代替最優(yōu)”的思想。

（3）由于一個決策者可能同時面對幾個目標，有時這些目標之間還會相互

沖突。這時就應找出該期間的最主要的目標，并設法予以完成。隨著時間的推

移，其他目標的重要性也會顯現出來，這時，就要再排一個順序，依次予以完

成，這就是所謂的“目標排列”思想。

1、以標準成本制度為主要內容的管理控制繼續(xù)得到了強化并有了新的發(fā)

展。責任會計將行為科學的理論與管理控制的理論結合起來，不僅進一步加強

了對企業(yè)經營的全面控制（不僅僅是成本控制），而且將責任者的責、權、利結

合起來，考核、評價責任者的工作業(yè)績，從而極大地煥發(fā)了經營者的積極性和

主動性。

2、管理會計在強化控制職能的同時，開始行使預測、決策職能。隨著各種

預測、決策的理論和方法廣泛引入會計工作，逐步形成了以預測、決策為主要

特征并與管理現代化要求相行之有效應的會計信息管理體系，理論體系更加完

善，內容更加豐富。

預測是指運用科學的方法，根據歷史資料和現實情況，預計和推測經濟活

動未來趨勢和變化程度的過程，包括：銷售預測、成本預測、利潤預測、資金

需要量預測等內容。

決策是指按照既定的目標，通過預測、分析、比較和判斷，從兩個或兩個

以上的備選方案中選擇最優(yōu)方案的過程，包括：經營決策（如產品品種決策、

產品組合決策、生產組織決策、定價決策）、投資決策等內容。

預算是指用貨幣度量和非貨幣度量反映企業(yè)一定期間收入、成本、利潤、

對資產的要求及資金的需要，反映經營目標和結果的計劃，包括：業(yè)務預算、

專門決策預算和財務預算等內容。

控制是指按預算要求，控制經濟活動使之符合預算的過程，包括：標準成

本法和責任會計等內容。

考核和評價是指通過實際與預算的比較，確定差異，分析差異形成的原因，

并據以對責任者的業(yè)績進行評價和對生產經營進行調整的過程，這一過程往往

在標準成本法和責任會計的實施

三、新課小結：

本節(jié)重點講述了管理會計形成和發(fā)展的第二階段。

四、布置作業(yè)：

暫未布置。

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11年3月5日第2周

課題:""第一章管理會計概論第三節(jié)管理會計的理論

第四節(jié)管理會計與財務會計的聯(lián)系與區(qū)別課次：3

教學方法：以講授為主，指定參考教材，以加深學生對其基本理論的理

解；在講授中注意有關理論與實務的結合。教具：

教學目的：通過本節(jié)學習，使學生掌握管理會計的理論；管理會計的主

要職能；管理會計的屬性；管理會計的目標、職能和工作；管理會的假

設；管理會計與財務會計的聯(lián)系與區(qū)別。

教學重點:

管理會計的理論；管理會計與財務會計的聯(lián)系與區(qū)別。

教學難點：管理會計的理論；管理會計與財務會計的聯(lián)系與區(qū)別。

課后記:

教學過程設計:

第三節(jié)管理會計的理論

一、管理會計的假設

管理會計假設，是會計人員對那些未經確切認識和無法正面論證的經濟事物和

會計事項，根據客觀的正常情況和趨勢所作出的合乎情理的判斷和解釋，它對于構架管理

會計的基本理論體系具有重要意義。

（-）管理會計假設

1、會計實體假設

2、持續(xù)運作假設

3、會計分期假設

4、貨幣時間價值假設

5、成本性態(tài)可分假設

6、目標利潤最大化假設

7、風險價值可計量假設

（二）管理會計假設的基本分類

會計實體假設

持續(xù)運作假設

會計分期假設

基本假設貨幣時間價值假設

目標利潤最大化假設

管理會計風險價值可計量假設

假設

成本性態(tài)可分假設

具體假設本量利分析的假設

未來現金流量可確知假設

二、管理會計的研究對象

（一）、現金流動論

通過現金流動，可以把企業(yè)生產經營中的資金、成本、利潤等幾個方面聯(lián)系起來，

進行統(tǒng)?評價，為改善生產經營、提高經濟效益提供重要的、綜合性的信息?，F金流動表

現為現金流入和現金流出兩個方面，這兩方面在數量上和時間上的差別，最終會影響企業(yè)

的經濟效益。

（二）、價值差量論

現代管理會計的基本內容,包括成本性態(tài)分析與變動成本計算、盈虧臨界點與

本一量一利分析、經營決策的分析與評價、資本支出決策的分析與評價、標準成本系統(tǒng)、責

任會計等方面，而價值差量是對每一項內容進行研究的基本方法，并能貫徹始終?

價值差量具有很大的綜合性，管理會計研究的“差量”問題，既有價值差量，又包括

實物差量和勞動差量，后者是前者的基礎，前者是后者的綜合表現

（三）、資金總運動論

管理會計的對象是以企業(yè)及所屬各級機構過去、現在和將來的資金總運動.

（四）、另類觀點

第一、從實質上講，管理會計的對象是企業(yè)的生產經營活動。

第二、從管理體現經濟效益的角度上看，管理會計的對象是企業(yè)生產經營活動中

的價值運動。

第三、從實踐角度上看，管理會計的對象具有復合性的特點。一方面，管理會

計致力于使用價值生產和交換過程的優(yōu)化，強調加強作業(yè)管理，其目的在于提高生產和工作

效率。另方面，在價值形成和價值增值過程中，管理會計強調加強價值管理，其目的在于

提高經濟效益，實現價值的最大增值。

三、管理會計的目標

管理會計的目標

第一、管理會計是適應企業(yè)加強內部經營管理，提高企業(yè)競爭力的需要而產生

和發(fā)展起來的，因此，管理會計的最終目標應設定在滿足社會需求的基礎上，實現價值的最

大增值，提高企業(yè)的經濟效益。

第二、實現提高經濟效益的最終目標，管理會計應實現以下兩個分目標：

（1）為管理和決策提供信息；（2）參與企業(yè)的經營管理。

第三、管理會計應向各級管理人員提供以下經選擇和加工的信息，這種信息既

包括各個來源形成的貨幣信息（主要來源于財務會計和成本會計，反映價值的形成和價值增

值過程），也包括各種非貨幣信息（如與作業(yè)、競爭等有關的信息，主要反映使用價值的生

產和交換過程）。

四、管理會計的職能

（-）計劃

（二）評價

（三）控制

（四）確保資源的有效利用

（五）報告

五、實現職能應完成的管理會計工作

（-）報告

（-）解釋

（三）資源管理

（四）管理信息系統(tǒng)的開發(fā)

（五）完善管理技術

（六）鑒定

（七）管理

六、管理會計工作

七、管理會計信息的質量特征

（一）相關性

（-）準確性

（三）一貫性

（四）客觀性

（五）靈活性

（六）及時性

（七）簡明性

（八）成本效益平衡性

第四節(jié)管理會計與財務會計的聯(lián)系與區(qū)別

1.4.1管理會計與財務會計的區(qū)別

-1）財務會計的方法較為確定，而-管理會計的方法較為靈活

-2）財務會計主要為企業(yè)外部的利益相關者服-務，而-管理會計主要為

企業(yè)內部生產經營部門和管理人員服-務

-3）財務會計“總結過去”，而-管理會計“面向未來”

142管理會計與財務會計的聯(lián)系

1）兩者信息資源共享、互用

2）兩者方法相互滲透

3）兩者的服/務目的相同/

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教案

11年3月12日第2周

本章教學目的及基本要求：通過本章學習，使學生掌握成本的分類；混合成

本的分解；變動成本法與完全成本法的比較；兩種成本法下分期營業(yè)利

潤差額的變動規(guī)律；變動成本法的優(yōu)缺點及在實踐中的應用

本章教學內容的重點和難點：本章重難點變動成本法與完全成本法的比較;

兩種成本法下分期營業(yè)利潤差額的變動規(guī)律；變動成本法的優(yōu)缺點及在

實踐中的應用

本章教學內容的深化和拓寬：變動成本法的優(yōu)缺點及在實踐中的應用

本章教學方法、方式：以講授為主，指定參考教材，以加深學生對其基本理論

的理解。

1.舉例法2.比較法3.歸納法4.圖示法5.練習法

主要參考資料：

1.管理會計（第二版）上海財經大學出版社；潘飛;2011

2.《管理會計》，東北財經大學會計系列教材“十一五”國家級

規(guī)劃教材吳大軍主編牛彥秀副主編；東北財經大學出版社2011

3.《管理會計》，作者：陸宇建、李冠眾；東北財經大學出版社;2011年

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11年3月2日第2周

課題：第二章變動成本法第一節(jié)成本的分類第二節(jié)混合

成本的分解課次：4

教學方法：

以講授為主，指定參考教材，以加深學生對其基本理論的理解；在講授

中注意有關制度與實務的結合。教具：

教學目的：

通過本節(jié)學習，使學生掌握變動成本法概述；成本的分類；混合成本

的分解；變動成本法與完全成本法的比較；

教學重點：本節(jié)重點變動成本法

教學難點：本節(jié)難點變動成本法

課后記:

教學過程設計：

第二章變動成本法

第一節(jié)成本的分類

一、成本按經濟用途分類

（一）制造成本

也稱生產成本，是指為制造（生產）產品或提供勞務而發(fā)生的支出。也就是我國《企

業(yè)會計準則》第四十八條中所稱的“生產經營成本”。制造成本可根據其具體的經濟用途分為

直接人工、直接材料和其他制造費用三類。

生產方式的改變和改進對上述直接人工、直接材料和制造費用的劃分或三者的構成有直接

的影響。如生產的自動化水平的提高會導致上述意義上的制造費用在生產成本總量中所占

的比重增大；再如生產的專業(yè)化分工的加深會導致制造費用的形象更加“直接化”。

（二）非制造成本

也稱期間成本或期間費用，通?？煞譃殇N售成本和管理成本，其共同特點是其成

本支出可以使企業(yè)整體受益，但難以描述這項支出與特定產品之間的關系。

二、成本按性態(tài)的分類

成本性態(tài)也稱成本習性，是指成本的總額對業(yè)務總量（產量或銷售量）的依存關系。按成本性

態(tài)可以將企業(yè)的全部成本分為固定成本和變動成本。

（―）固定成本

是指其總額在一定期間和一定業(yè)務量范圍內，不受業(yè)務量變動的影響而保持固定

不變的成本。

固定成本總額雖不受業(yè)務總量變動的影響，但若站在單位業(yè)務量所負擔固定成本多寡的角度

來考察，單位產品所負擔的固定成本與產量成反比關系，即產量的增加會導致單位產品負擔

的固定成本的下降，反之亦然。

固定成本通常又細分為酌量性固定成本和約束性固定成本。

酌量性固定成本也稱為選擇性固定成本或者任意性固定成本，是指管理當局的

決策可以改變其支出數額的固定成本。例如廣告費、職工教育培訓費、技術開發(fā)費等。這些

成本的基本特征是其絕對額的大小直接取決于企業(yè)管理當局根據企業(yè)的經營狀況而作出的

判斷。

約束性固定成本是指管理當局的決策無法改變其支出數額的固定成本。例如廠房及機器設

備按直線法計提的折舊費、照明費、行政管理人員的工資等。

約束性固定成本是企業(yè)維持正常生產經營能力所必須負擔的最低固定成本，其

支出的大小只取決于企業(yè)生產經營的規(guī)模與質量，因而具有很大的約束性，企業(yè)管理當局的

當前決策不能改變其數額。正由于約束性固定成本與企業(yè)的經營能力相關，因而又被稱作“經

營能力成本”，又由于企業(yè)的經營能力一旦形成，短期內難以改變，即使經營暫時中斷，該

項固定成本仍將維持不變，因而也被稱為“能量成本”。

固定成本的相關范圍。前面在給固定成本下定義時曾冠以“在一定期間和一定業(yè)務量范圍

內”這樣一個定語，也就是說固定成本的“固定性”不是絕對的，而是有限定條件的，或者說

是有范圍的。這種限定條件或者說范圍在管理會計中叫作“相關范圍”，表現為一定的期間范

圍和?定的空間范圍。

正確理解固定成本的相關范圍還必須解決這樣一個問題，就是當原有的相關范圍被打破，固

定成本是否還表現為某種固定性，答案是肯定的。

（二）變動成本

是指在一定的期間和一定業(yè)務量范圍內其總額隨著業(yè)務量的變動而成正比例變

動的成本。如直接材料費、產品包裝費、按件計酬的工人工資、推銷傭金以及按加工量計算

的固定資產折舊費等，均屬于變動成本。與固定成本形成鮮明對照的是，變動成本的總量隨

業(yè)務量的變化呈正比例變動關系，而單位業(yè)務量中的變動成本則是一個定量。

變動成本也可以分為酌量性變動成本和約束性變動成本。

酌量性變動成本是指企業(yè)管理當局的決策可以改變其支出數額的變動成本。如

按產量計酬的工人薪金、按銷售收入的一定比例計算的銷售傭金等。

約束性變動成本是指企業(yè)管理當局的決策無法改變其支出數額的變動成本。這類

成本通常表現為企業(yè)所生產產品的直接物耗成本，以直接材料成本最為典型。

需要說明的是，現實經濟生活中幾乎不存在可以將變動成本總額與業(yè)務量的關系描述為絕對

線性關系的事例。但是這并不妨礙我們在一定的業(yè)務量范圍內假設它們之間存在這種線性關

系，并以此進行成本性態(tài)分析。而且，如果我們能夠合理地確定上述相關范圍，那么將變動

成本總額與業(yè)務量之間的非線性關系描述為線性關系，同樣不妨礙我們?yōu)橄嚓P的預測和決策

行為提供數據支持。這樣一來，成本性態(tài)分析方法的適用面也就廣了。

（三）混合成本

顧名思義是指那些“混合”了固定成本和變動成本兩種不同性質的成本?；旌?/p>

成本項目繁多，根據其發(fā)生的具體情況，通?？梢苑譃橐韵氯悾?/p>

1、半變動成本

2、半固定成本

3、延伸變動成本

固定成本與變動成本只是經濟生活中諸多成本性態(tài)的兩種極端類型，多數成本是以混合成

本的形式存在的，需要將其進一步分解為固定成本和變動成本兩部分。

第二節(jié)混合成本的分解

一、歷史成本法

歷史成本法的基本做法就是根據以往若干時期（若干月或若干年）的數據所表現

出來的實際成本與業(yè)務量之間的依存關系來描述成本的性態(tài)，并以此來確定決策所需要的

未來成本數據。

歷史成本法通常又分為高低點法、散布圖法和回歸直線法三種。

二、賬戶分析法

賬戶分析法是根據各個成本、費用賬戶（包括明細賬戶）的內容，直接判斷其與

業(yè)務量之間的依存關系，從而確定其成本性態(tài)的一種成本分解方法。

三、工程分析法

是運用工業(yè)工程的研究方法來研究影響各有關成本項目數額大小的每個因素，

并在此基礎上直接估算出固定成本和單位變動成本的一種成本分解方法。

基本步驟：（1）確定研究的成本項目；（2）對導致成本形成的生產過程進行觀

察和分析；（3）確定生產過程的最佳操作方法；（4）以最佳操作方法為標準方法，測定標準方

法下成本項目的每一構成內容，并按成本性態(tài)分別確定為固定成本和變動成本o

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II年3月12日第2周

課題:第二章變動成本法—第二節(jié)混合成本的分解第三節(jié)變

動成本法

課次：4

教學方法：以講授為主，指定參考教材，以加深學生對其基本理論的理解；在講

授中注意有關制度與實務的結合。教具：

教學目的:

通過本節(jié)學習，使學生掌握變動成本法與完全成本法的比較；兩種成本法下

分期營業(yè)利潤差額的變動規(guī)律；變動成本法的優(yōu)缺點及在實踐中的應用

教學重點：本節(jié)重點兩種成本法下分期營業(yè)利潤差額的變動規(guī)律；變動成

本法

教學難點：本節(jié)難點兩種成本法下分期營業(yè)利潤差額的變動規(guī)律；變動成

本法

課后記:

教學過程設計：

第二章變動成本法

第三節(jié)變動成本法

一、完全成本法

所謂完全成本法，是指在產品成本的計算上，不僅包括產品生產過程中所消耗

的直接材料、直接人工，還包括全部的制造費用（變動性的制造費用和固定性的制造費用）。

其特點是：

完全成本法及變動成本法

（1）符合公認會計準則的要求。完全成木法強調持續(xù)經營假設下經營的“均衡性”，認為會

計分期既然是對持續(xù)經營的人為分割，這種分割決定于企業(yè)內部和外部多種因素的共同影

響。因此，固定性制造費用轉銷的時間選擇并不十分重要。

（2）強調成本補償上的一致性。完全成本法認為，只要是與產品生產有關的耗費，均應從

產品銷售收入中得到補償，固定性制造費用也不例外。因為從成本補償的角度講，用于直接

材料的成本與用于固定性制造費用的支出并無區(qū)別。

（3）強調生產環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻。由于完全成本法下固定性制造費用也被歸集于產品

而隨產品流動，因此本期已銷產品和期末未銷產品在成本負擔上是完全一致的。在一定銷售

量的條件下，產量大則利潤高，所以，客觀上完全成本法有刺激生產的作用，強調固定性制

造費用對企業(yè)利潤的影響。

二、變動成本法

所謂變動成本法，則是指在產品成本的計算上，只包括產品生產過程中所消耗的直接材料、

直接人工和制造費用中的變動性部分，而不包括制造費用中的固定性部分。制造費用中的固

定性部分被視為期間成本而從相應期間的收入中全部扣除。其特點是：

（1）以成本性態(tài)分析為基礎計算產品成本。變動成本法將產品的制造成本按成本性態(tài)劃分

為變動性制造費用和固定性制造費用兩部分，認為只有變動性制造費用才構成產品成本，而

固定性制造費用應作為期間成本處理。

（2）強調不同的制造成本在補償方式上存在著差異性。變動成本法認為產品的成本應該在

其銷售的收入中獲得補償，而固定性制造費用由于只與企業(yè)的經營有關，與經營的“狀況”

無關，所以應該在其發(fā)生的同期收入中獲得補償，與特定產品的銷售行為無關。

（3）強調銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻。由于變動成本法將固定性制造費用列作期間成本，

所以在一定產量條件下，損益對銷量的變化更為敏感，這在客觀上有刺激銷售的作用。產品

銷售收入與變動成本的差量為貢獻毛益，而以貢獻毛益減去期間成本就是利潤。不難看出，

變動成本法強調的是變動成本對企業(yè)利潤的影響。

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11年3月13日第3周

課題:第二章變動成本法—第二節(jié)混合成本的分解第三節(jié)變

動成本法

課次：5

教學方法：以講授為主，指定參考教材，以加深學生對其基本理論的理解；在講

授中注意有關制度與實務的結合。教具：

教學目的：

通過本節(jié)學習，使學生掌握變動成本法與完全成本法的比較；兩種成本法下

分期營業(yè)利潤差額的變動規(guī)律；變動成本法的優(yōu)缺點及在實踐中的應用

教學重點：本節(jié)重點兩種成本法下分期營業(yè)利潤差額的變動規(guī)律；變動成

本法

教學難點：本節(jié)難點兩種成本法下分期營業(yè)利潤差額的變動規(guī)律；變動成

本法

課后記:

教學過程設計：

第二章變動成本法

第三節(jié)變動成本法

三、變動成本法與完全成本法的比較

1、產品成本的構成內容不同

完全成本法將所有成本分為制造成本（包括直接材料、直接人工和制造費用）

和非制造成本（包括管理費用和銷售費用）兩大類，將制造成本“完全”計入產品成本，而將非

制造成本作為期間成本，全額計入當期損益。

直接材料]產

產品[r

直接人工A品

變

成本制造費用成

J動

變動性制造費用本

A期間｝成

1期間固定性制造費用

成本成本本

管理費用

法

銷售費用

變動成本法則是先將制造成本按成本性態(tài)劃分為變動性制造費用和固定性制造費用兩類，再

將變動性制造費用計入產品成本，而將固定性制造費用與非制造成本一起列為期間成本。

由于變動成本法將固定性制造費用處理為期間成本，所以單位產品成本較之完全成本法卜為

低。當然，變動成本法下的期間成本較之完全成本法下就高了。

產品成本構成內容上的區(qū)別，是變動成本法與完全成本法的主要區(qū)別，其他

方面的區(qū)別均由此而生。

2、存貨成本的構成內容不同

由于變動成本法與完全成本法下產品成本構成內容的不同，當然產成品和在產

品存貨的成本構成內容也就不同。采用變動成本法，不論是庫存產成品、在產品還是已銷

產品，其成本均只包括制造成本中的變動部分，期末存貨計價也只是這一部分。而采用完全

成本法時，不論是庫存產成品、在產品還是已銷產品，其成本中均包括了一定份額的固定性

制造費用，期末存貨計價當然也包括了這一份額。

顯然，變動成本法下的期末存貨計價必然小于完全成本法下的期末存貨計價。

3、期損益不同

如前所述，變動成本法下的產品成本只包括變動制造成本，而將固定制造成本

當作期間成本，也就是說對固定制造成本的補償由當期銷售的產品承擔。而完全成本法下的

產品成本既包括變動制造成本，又包括固定制造成本，完全成本法下對固定制造成本的補償

是由當期生產的產品承擔，期末未銷售的產品與當期已銷售的產品承擔著相同的份額。

固定制造成本上述處理上的分歧對兩種成本計算方法下的損益計算有影響，影響的程度取決

于產量和銷量的均衡程度，且表現為相向關系；即產銷越均衡，兩種成本計算法下所計算的

損益相差就越小，反之則越大。只有當實現所謂的“零存貨”即產銷絕對均衡時，損益計算上

的差異才會消失。

為了較全面地說明變動成本法與完全成本法對損益計算的影響，再舉以下兩種情況進行分

析。

1、連續(xù)各期產量相同而銷量不同。

2、連續(xù)各期銷量相同而產量不同。

變動成本法與完全成本法對各期損益計算的影響，依照產量與銷量之間的相互關系，可以

歸納為以下三種情況：1、當產量等于銷量時，兩種成本法下計算的損益完全相同。

表2-3與表2—10中的第1年就屬于這種情況。在這種情況下，固定性制造費用是作為固定

成本還是作為產品成本，對損益計算來說并不重要，重要的是它已全額列為收入的減項而

進入了損益。

2、當產量大于銷量時,按變動成本法計算的損益小于按完全成本法所計算的損益。這是因為

固定性制造費用在變動成本法下被如數列作了當年的成本;而在完全成本法下，相應份額的

固定性制造費用被列作了當年的資產(即期末存貨成本的一部分)。表2—3與表2—10中的第

2年就屬于這種情況。

3、當產量小于銷量時，按變動成本法計算的損益大于按完全成本法所計算的損益。

四、完全成本法及變動成本法的特點

1、完全成本法的特點

(1)符合公認會計準則的要求。完全成本法強調持續(xù)經營假設下經營的“均衡性”,

認為會計分期既然是對持續(xù)經營的人為分割，這種分割決定于企業(yè)內部和外部多種因素的共

同影響。因此，固定性制造費用轉銷的時間選擇并不卜分重要。

(2)強調成本補償上的一致性。完全成本法認為，只要是與產品生產有關的耗費，均應從

產品銷售收入中得到補償，固定性制造費用也不例外。因為從成本補償的角度講，用于直接

材料的成本與用于固定性制造費用的支出并無區(qū)別。

(3)強調生產環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻。由于完全成本法下固定性制造費用也被歸集于產品

而隨產品流動，因此本期已銷產品和期末未銷產品在成本負擔上是完全一致的。在一定銷售

量的條件下，產量大則利潤高，所以，客觀上完全成本法有刺激生產的作用，強調固定性制

造費用對企業(yè)利潤的影響。

2、變動成本法的特點

(1)以成本性態(tài)分析為基礎計算產品成本。變動成本法將產品的制造成本按成本

性態(tài)劃分為變動性制造費用和固定性制造費用兩部分，認為只有變動性制造費用才構成產品

成本，而固定性制造費用應作為期間成本處理。

(2)強調不同的制造成本在補償方式上存在著差異性。變動成本法認為產品的成本應該在

其銷售的收入中獲得補償，而固定性制造費用由于只與企業(yè)的經營有關，與經營的“狀況”

無關，所以應該在其發(fā)生的同期收入中獲得補償，與特定產品的銷售行為無關。

(3)強調銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻。由于變動成本法將固定性制造費用列作期間成本，

所以在一定產量條件下，損益對銷量的變化更為敏感，這在客觀上有刺激銷售的作用。產品

銷售收入與變動成本的差量為貢獻毛益，而以貢獻毛益減去期間成本就是利潤。不難看出，

變動成本法強調的是變動成本對企業(yè)利澗的影響。

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教案

11年3月日第3周

本章教學目的及基本要求：通過本章學習，了解本一量一利分析的基本假設

；掌握盈虧臨界點分析；本一量一利關系中的敏感性分析；本一量一利分析的擴

展

本章教學內容的重點和難點：掌握盈虧臨界點分析；本一量一利關系中的敏

感性分析；本一量一利分析的擴展

本章教學內容的深化和拓寬：本一量一利分析的擴展;

本章教學方法、方式：以講授為主，指定參考教材，以加深學

生對其基本理論的理解。

1.舉例法2.比較法3.歸納法4.圖示法5.練習法

主要參考資料：

1.管理會計（第二版）上海財經大學出版社；潘飛;2011

2.《管理會計》，東北財經大學會計系列教材“十一五”

國家級規(guī)劃教材吳大軍主編牛彥秀副主編；東北財經大學

出版社2011

3.《管理會計》，作者：陸宇建、李冠眾；東北財經大學出版

社;2011年

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11年3月13日第3周

第三章本一量一利分析第一節(jié)本量利分析基本假設

第二節(jié)本量利分析課次：6

教學方法：

以講授為主，指定參考教材，以加深學生對其基本理論的理解；在講授中注意有關

制度與實務的結合。教具：

教學目的：

通過單元學習，通過本章學習，了解本一量一利分析的基本假設

;掌握盈虧臨界點分析：本一量一利關系中的敏感性分析；

教學重點：盈虧臨界點分析；本一量一利關系中的敏感性分析;

教學難點：

本一量一利關系中的敏感性分析；

單元教學方法、方式：

以講授為主，指定參考教材，以加深學生對其基本理論的理解。

1.舉例法2.比較法3.歸納法4.圖示法5.練習法

教學過程時間分配（包括組織教學：復習舊課、作業(yè)問題分析、講授新

課、新課小結、布置作業(yè)）

課后記:

教學過程設計：

第一章本一量一利分析

第一節(jié)本量利分析基本假設

本一量一利分析的基本假設是本一量一利分析的基礎，但它實際上是在一定程度上為簡

化研究而提出來的，實踐中往往很難完全滿足這些基本假設。

該假設包括“期間假設”和“業(yè)務量假設”兩層意思。注意理解“期間假設”和“業(yè)務

量假設”各自的含義以及它們之間的相互依存關系。

一、相關范圍假設

期間假設與業(yè)務量假設之間是一種相互依存的關系。這種“依存性”表現為在?定期間

內業(yè)務量往往不變或者變化不大，而一定的業(yè)務量又是從屬于特定的期間。換句話說，不

同期間的業(yè)務量往往發(fā)生了較大變化，特別是不同期間相距較大時更是如此，而當業(yè)務量

發(fā)生很大變化時，出于成本性態(tài)分析的需要，不同的期間也就由此劃分了。

（1）固定成本不變假設；

（2）變動成本與業(yè)務量呈完全線性關系假設：

（3）銷售收入與銷售數量呈完全線性關系假設。

二、模型線性假設

本一量一利分析的核心是分析收入與成本之間的對比關系。但如第二章和前條假設中

所指出的，產量這一業(yè)務量的變動無論是對固定成本，還是對變動成本都可能產生影響，

這種影響當然也會影響到收入與成本之間的對比關系。所以當站在銷售數量的角度進行本

一量一利分析時，就必須假設產銷關系平衡。

三、產銷平衡假設

本假設是指在一個多品種生產和銷售的企業(yè)中，各種產品的銷售收入在總收入中所占的

比重不會發(fā)生變化。山于多品種條件下各種產品的獲利能力一般不盡相同，如企業(yè)產銷的

品種結構發(fā)生較大變動，勢必導致預計利潤與實際利潤之間出現較大的“非預計”性出入,

對于本一量一利分析的四個基本假設不但應牢固掌握其各自的含義,還應該深

入理解其相互之間的聯(lián)系。

四、品種結構不變假設

第二節(jié)本量利分析

一、盈虧臨界點分析

盈虧臨界點是指企業(yè)的經營規(guī)模（銷售量）剛好使企業(yè)達到不盈不虧的狀態(tài)。盈虧臨界點分

析就是根據成本、銷售收入、利潤等因素之間的函數關系，預測企業(yè)在怎樣的情況下達到不

盈不虧的狀態(tài)。

（一）、盈虧臨界點分析

具體而言，盈虧臨界點分析主要包括三個方面的內容：

盈虧臨界點的基本計算模型、盈虧臨界圖以及相關因素變動對盈虧臨界點的影

響。

要求掌握按實物量計算和按金額計算這兩種計算盈虧臨界點的方法以及盈虧臨界點作業(yè)率

的概念，理解安全邊際的概念并且能夠在給定條件下計算安全邊際以及安全邊際率。

通用模型：

利潤

=銷售量又（銷售價格-單位變動成本）

-固定成本

（作用在于舉一反三）

按實物量計算盈虧臨界點的基本模型：

固定成本

盈虧臨界點銷售量=單價一單位變動成本

按金額計算盈虧臨界點的基本模型：

固定成本X單價

盈虧臨界點銷售額=單價一單位變動成本

盈虧臨界點作用率是指盈虧臨界點的銷售量占企業(yè)正常銷售量的百分比，計算公式為:

盈虧臨界點銷售量

盈虧臨界點作用率=X100%

正常銷售量

安全邊際是指正常銷售量或者現有銷售量超過盈虧臨界點銷售量的差額，它也可以用相對數

來表示，即安全邊際率：

安全邊際

安全邊際率=現有銷售量或預計銷售量X100%

（二）、盈虧臨界圖

盈虧臨界圖就是將盈虧臨界點分析反映在直角坐標系中。盈虧臨界圖依據數據的特征和目的

的不同，可以有多種形式，對于傳統(tǒng)式、貢獻毛益式、利量式和單位式必須掌握其繪制方法

以及各自的特點，并且能夠運用圖形進行分析。

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11年3月26日第4周

第三章本一量一利分析

第二節(jié)本量利分析課次：7

教學方法:

以講授為主，指定參考教材，以加深學生對其基本理論的理解；在講授中注意有關

制度與實務的結合。教具：

教學目的:

通過單元學習，通過本章學習，了解本一量一利分析的基本假設

;掌握盈虧臨界點分析：本一量一利關系中的敏感性分析：

教學重點：盈虧臨界點分析；本一量一利關系中的敏感性分析;

教學難點：

盈虧臨界點分析；本一量一利關系中的敏感性分析；

單元教學方法、方式：以講授為主，指定參考教材，以加深學生對其基本理論

的理解。

1.舉例法2.比較法3.歸納法4.圖示法5.練習法

教學過程時間分配（包括組織教學：復習舊課、作業(yè)問題分析、講授新

課、新課小結、布置作業(yè)）

課后記:

教學過程設計：

第三章本一量一利分析

第二節(jié)本量利分析

一、盈虧臨界點分析

（三）、相關因素變動對盈虧臨界點的影響

要求在固定成本、單位變動成本、銷售單價以及品種結構等因素發(fā)生單一變化時能夠計算新

的盈虧臨界點，并理解上述各因素變動方向與盈虧臨界點變動方向的關系：

固定成本的增加會導致盈虧臨界點的升高，固定成本的減少會導致盈虧臨界點的降低；

單位變動成本的增加會導致盈虧臨界點的升高，單位變動成本的減少會導致盈

虧臨界點的降低；

銷售價格的上升會導致盈虧臨界點的降低，銷售價格的下降會導致盈虧臨界點的升高；

當產品品種結構發(fā)生變化時，盈虧臨界點的變動方向取決于以各種產品的銷售

收入比例為權數的加權平均貢獻毛益率的變化情況。當加權平均貢獻毛益率提高時，盈虧臨

界點會相應降低，反之，當加權平均貢獻毛益率降低時，盈虧臨界點會相應升高。

實現目標利潤分析實際上是盈虧臨界點分析的延伸和擴展，其基本模型為：

二、實現目標利潤分析

目標利潤+固定成本

實現目標利潤的銷售量=單位產品貢獻毛益

目標利潤+固定成本

實現目標利潤的銷售額=

貢獻毛益率

由于

稅后利潤=利潤X（所得稅稅率）

因此

利潤=稅后利潤/（1-所得稅稅率）

代入實現目標利潤的計算公式，得:

稅后目標利潤,國土小未

L所得稅稅率

實現目標利潤的銷售量二一單位產品貢獻毛益

稅后目標利潤

卜固定成本

L所得稅稅率

對相關因素變動對實現目標利潤的影響就港髀因素變動對實現目標利潤的影響以及多因

素同時變動對實現目標利潤的影響。

本一量一利關系中的敏感性分析主要研究兩個方面的問題:一是有關因素發(fā)生多大變化時會

使企業(yè)由盈利變?yōu)樘潛p；二是有關因素變化對利潤變化的影響程度。因此需要掌握以下兩方

血的內容：

三、本一量一利關系中的敏感性分析

（一）、有關因素臨界值的確定

臨界值的定義

銷售量臨界值的含義是什么

有幾種形式的臨界值

固定成本

銷售量臨界值=銷售單價一單位變動成本

固定成本

卜單位變動成本

銷售單價臨界值=銷售量

固定成本

單位變動成本臨界值=銷售單價一

銷售量

固定成本臨界值=銷售量X（銷售單價一單位變動成本）

（二）、有關因素敏感系數的確定

本一量一利關系中的敏感性分析主要是研究兩方面的問題：一是有關因素發(fā)生多大變化時

會使企業(yè)由盈利變?yōu)樘潛p；二是有關因素變化對利潤變化的影響程度。

敏感系數

=目標值變動百分比/因素值變動百分比

固定成本

固定成本的敏感系數=一一利潤i

單位變動成本X銷售量

單位變動成本的敏感系數=-五而

魁住外收M防咸乏粉銷售價格X銷售量

銷售價格的敏感系數=