旅游財務(wù)管理旅游企業(yè)內(nèi)部控制旅游企業(yè)內(nèi)部控制的概念內(nèi)部控制的原則內(nèi)部控制的基本內(nèi)容內(nèi)部控制的局限性酒店相關(guān)流程圖教學(xué)內(nèi)容19:25:42案例導(dǎo)入：寧波國際飯店水晶燈案例

內(nèi)部控制,是指企業(yè)為了保護(hù)財產(chǎn)的安全與完整，檢查會計資料的準(zhǔn)確性和可靠性，提高企業(yè)的經(jīng)營效率和促進(jìn)企業(yè)貫徹既定的經(jīng)營方針?biāo)O(shè)計的總體計劃以及所采取的與總體計劃相適應(yīng)的一切方法和措施。內(nèi)部控制的概念企業(yè)總體計劃以及與之相配合的方法和措施的制定責(zé)任在于企業(yè)的經(jīng)營管理者，即內(nèi)部控制的主體是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理階層，而其客體，即作用對象是企業(yè)的各種經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動。內(nèi)部控制的范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了會計核算和財務(wù)管理的職能范圍，它涉及到從企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)者到各級管理部門和業(yè)務(wù)人員的各項活動。所謂內(nèi)部牽制，就是任何一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理必須由兩個或兩個以上的部門或人員分別負(fù)責(zé)，使他們之間存在著相互牽制關(guān)系，以預(yù)防工作中發(fā)生錯誤和弊端，一旦發(fā)生了錯誤和弊端也較容易發(fā)現(xiàn)。會計和出納采購和庫管

前臺收銀員和接待員合并是否合理？

容易出現(xiàn)財務(wù)漏洞。酒店前臺合并之前，前臺收銀處歸酒店財務(wù)部管理，有嚴(yán)格的夜審。合并以后，多數(shù)酒店將收銀處與接待處統(tǒng)一劃歸前廳部管理，由于缺乏專業(yè)的財務(wù)管理人員，加之一名前臺員工既要辦理接待業(yè)務(wù)，又要辦理收銀業(yè)務(wù)，很容易出現(xiàn)財務(wù)漏洞。19:25:42全面性原則重要性原則制衡性原則適應(yīng)性原則成本效益原則19:25:42內(nèi)部控制的原則（一）全面性原則

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項，實現(xiàn)全過程、全員性控制，不存在內(nèi)部控制空白點(diǎn)。千里之堤，潰于蟻穴；要避免內(nèi)部控制出現(xiàn)盲區(qū)和空白，實現(xiàn)企業(yè)全面、全員、全過程控制。19:25:42

案例：1995年，巴林銀行的倒閉成為國際金融界的爆炸性新聞。盡管時間已過去20年，但是，巴林事件所折射出的銀行管理體制上的問題，在今天仍有借鑒意義。尤其是，在里森的損失達(dá)到5000萬英鎊時，巴林銀行總部曾派人調(diào)查里森的賬目。于是，里森假造花旗銀行有5000萬英鎊存款。查了一個月的賬，竟然，沒有人去調(diào)查花旗銀行賬目，以至于沒有人發(fā)現(xiàn)花旗銀行賬戶中根本就沒有5000萬英鎊存款。后來，里森認(rèn)為這些人的疏忽簡直就是犯罪。19:25:42解析：

巴林銀行的倒閉看起來像是因為個人的越權(quán)行為所致；實際不然，巴林銀行事件反映出現(xiàn)代跨國銀行管理和內(nèi)部控制的缺陷與漏洞。19:25:42（二）重要性原則

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域，并采取更為嚴(yán)格的控制措施，確保不存在重大缺陷。企業(yè)對“三重一大”事項實行集體決策和聯(lián)簽制度，就是重要性原則的體現(xiàn)。（重大事項的決策、重要干部的任免、重要項目的安排和大額資金的使用）19:25:42

案例：甲集團(tuán)對其某一子公司進(jìn)行重組，需要在方案A和方案B中間選擇一套執(zhí)行，經(jīng)過公司領(lǐng)導(dǎo)班子集體討論，最后選擇方案A。在實施過程中，發(fā)現(xiàn)重組條件已經(jīng)發(fā)生改變，方案B更有利，于是，集團(tuán)董事長決定改用方案B。案例解析：對于“三重一大”問題，任何個人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見。（三）制衡性原則

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督的機(jī)制，同時兼顧運(yùn)營效率。

制衡性原則要求企業(yè)完成某項工作必須經(jīng)過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環(huán)節(jié)，同時還要求履行內(nèi)部控制監(jiān)督職責(zé)的機(jī)構(gòu)或人員具有良好的獨(dú)立性。案例：某公司董事會下設(shè)的審計委員會負(fù)責(zé)審查內(nèi)部控制、監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施等工作,并由審計部經(jīng)理兼任審計委員會主席;審計部調(diào)整職責(zé)定位,在開展傳統(tǒng)財務(wù)審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的同時,對內(nèi)部控制的建立與實施進(jìn)行監(jiān)督檢查和評價。解析：該公司由審計部經(jīng)理兼任審計委員會主席不恰當(dāng)。理由：審計委員會主席應(yīng)當(dāng)由獨(dú)立董事?lián)?。審計部?jīng)理兼任審計委員會主席違背了制衡性原則。（四）成本效益原則

成本效益原則要求企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)必須統(tǒng)籌考慮投入成本和產(chǎn)出效益之比。對成本效益原則的判斷需要從企業(yè)整體利益出發(fā)，盡管某些控制會影響工作效率，但可能會避免整個企業(yè)面臨更大損失，此時仍應(yīng)實施相應(yīng)控制。

案例：某小型企業(yè)員工數(shù)量較少，僅有1名會計人員負(fù)責(zé)記賬和編制報表。出于成本效益原則的考慮，企業(yè)指定該會計人員兼任出納工作。解析：根據(jù)制衡性原則，會計和出納應(yīng)當(dāng)相互分離。但是，考慮到企業(yè)規(guī)模較小的實際情況，從節(jié)約運(yùn)營成本和促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營效率最大化的角度出發(fā)，企業(yè)可以這樣做，但是，企業(yè)管理層必須定期或不定期對上述人員的工作進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督檢查。（五）適應(yīng)性原則

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化加以調(diào)整。

適應(yīng)性原則要求企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)具有前瞻性，適時地對內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評估，發(fā)現(xiàn)可能存在的問題，并及時采取措施予以補(bǔ)救。(一)法規(guī)制度控制

企業(yè)以國家的財經(jīng)方針政策和有關(guān)規(guī)章制度為標(biāo)準(zhǔn)，對其經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性進(jìn)行控制。法規(guī)制度控制，主要表現(xiàn)在兩個方面：一方面,是企業(yè)直接以國家的財經(jīng)方針、政策和規(guī)章制度為依據(jù)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動。另一方面,是企業(yè)間接貫徹執(zhí)行國家的方針、政策、法令和規(guī)章制度。

內(nèi)部控制的基本內(nèi)容(二)組織機(jī)構(gòu)控制組織機(jī)構(gòu)控制，是指對企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性和有效性所進(jìn)行的控制。組織機(jī)構(gòu)控制的內(nèi)容，主要是根據(jù)分工負(fù)責(zé)的原則，正確合理地劃分企業(yè)內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)及有關(guān)人員的權(quán)限和責(zé)任。組織機(jī)構(gòu)控制的方法,主要有:第一,選擇合理的組織機(jī)構(gòu)形式;第二,建立適當(dāng)?shù)呢?zé)任制度。內(nèi)部控制的基本內(nèi)容（三）職務(wù)分離控制職務(wù)分離控制，是指對不相容職務(wù)進(jìn)行分離所形成的控制。所謂不相容職務(wù)，是指互相關(guān)聯(lián)的若干項職務(wù)集中于一個人辦理容易產(chǎn)生錯誤和弊端的職務(wù)。職務(wù)分離控制的內(nèi)容包括：一是不相容職務(wù)應(yīng)在組織機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分離;二是不相容職務(wù)應(yīng)在組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部分離。內(nèi)部控制的基本內(nèi)容企業(yè)中存在的不相容職務(wù)主要有:某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)職務(wù)應(yīng)與業(yè)務(wù)的執(zhí)行職務(wù)分離。某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行職務(wù)應(yīng)與業(yè)務(wù)的檢查職務(wù)相分離。某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行職務(wù)應(yīng)與業(yè)務(wù)的記錄職務(wù)相分離。財產(chǎn)的保管職務(wù)應(yīng)與財產(chǎn)的記錄職務(wù)相分離。內(nèi)部控制的基本內(nèi)容（四）人事控制

人事控制就是對招收、培訓(xùn)、選用各類人才的過程進(jìn)行控制。人事控制的一條重要原則是要求職務(wù)與能力相稱。減少錯弊最明顯、最有效的辦法，就是使用素質(zhì)高、有能力的人員。在人員使用上，要任人唯賢，唯才是舉。在賦予每個員工適當(dāng)?shù)穆殑?wù)時，要規(guī)定相應(yīng)的責(zé)任，使其知道自己的職責(zé)所在。調(diào)離不稱職的職工。內(nèi)部控制的基本內(nèi)容（五）財產(chǎn)管理控制

財產(chǎn)管理控制，是為了保證酒店財產(chǎn)安全完整、防止舞弊行為所進(jìn)行的控制。其主要內(nèi)容有:財產(chǎn)的限制接近。以下三項財產(chǎn)需要限制接近：（1）現(xiàn)金。（2）存貨及其他容易轉(zhuǎn)作個人使用的實物。包括存放的餐飲原料、客房物品、辦公用品等。（3）賬單、賬冊。財產(chǎn)的保護(hù)。財產(chǎn)的清查。

內(nèi)部控制的基本內(nèi)容（六）授權(quán)控制授權(quán)控制,是指某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，按照既定的程序，對其正確性、合理性、合法性加以核準(zhǔn)并確定是否讓其發(fā)生所進(jìn)行的控制。一般授權(quán),是指企業(yè)內(nèi)部較低層次的管理人員，根據(jù)既定的預(yù)算、計劃、制度等標(biāo)準(zhǔn)，在其權(quán)限范圍之內(nèi)，對正常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的批準(zhǔn)。特殊授權(quán),是指對非經(jīng)常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行專門研究作出的批準(zhǔn)。

內(nèi)部控制的基本內(nèi)容

（七）會計控制

會計控制,是指通過酒店內(nèi)部的會計活動對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的控制。會計控制應(yīng)包括的內(nèi)容：嚴(yán)密的憑證制度。合理的會計處理程序。嚴(yán)格的日常核對制度。內(nèi)部控制的基本內(nèi)容

嚴(yán)密的憑證制度包括三項內(nèi)容：

第一，設(shè)計合適的憑證格式和傳遞程序。第二，所有的憑證都應(yīng)預(yù)先編號。第三，對所有的憑證，無論是自制的還是外來的，在入賬之前，都要經(jīng)過認(rèn)真的、嚴(yán)格的審核，以保證記入賬簿的每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的正確性、合理性和合法性。19:25:42內(nèi)部控制的基本內(nèi)容案例：鴨王集團(tuán)收銀系統(tǒng)舞弊1998年9月，鴨王餐飲集團(tuán)在上海組建第一家分店——淮海路全聚德店。

財務(wù)部：一名經(jīng)理兼會計，一名出納

收銀臺：8個收銀員，1個收銀領(lǐng)班手工收銀財務(wù)部經(jīng)理沒有做過餐飲行業(yè)，不懂怎么設(shè)置收銀程序，也沒有配核單員和統(tǒng)計員高層主要負(fù)責(zé)外部事務(wù)19:25:42

營業(yè)額和采購成本不成比例,財務(wù)部第一個月報表出來，毛利率只有35%，距正常的65%，差了三十個百分點(diǎn)。

公司對收銀臺基本上沒有監(jiān)督和管理，既沒有核單員又沒有統(tǒng)計員，每天收銀臺給公司財務(wù)部交多少錢就是多少，而每天開單的營業(yè)小票財務(wù)部從來沒有核對過。19:25:42

此貪污案件發(fā)生以后，公司立即改組了財務(wù)部，解聘了財務(wù)部經(jīng)理，招聘了一名從事餐飲工作7年多的會計負(fù)責(zé)財務(wù)部，并在15天之內(nèi)建立了電腦收銀結(jié)算管理系統(tǒng)，建立了收銀賬單核查制度和對每天的營業(yè)檔數(shù)即結(jié)賬單數(shù)進(jìn)行統(tǒng)計核查等制度，從而杜絕了對收銀臺的貪污現(xiàn)象。（八）監(jiān)督體系

企業(yè)內(nèi)部不僅需要上述各種控制，而且還必須建立一個上下溝通、左右協(xié)調(diào)、互相牽制的監(jiān)督體系。一個完善有效的監(jiān)督體系，在企業(yè)內(nèi)部控制的外部環(huán)境發(fā)生變化時，能保證及時調(diào)整控制措施；在控制薄弱時，能及時查出原因，采取措施；在錯誤產(chǎn)生時，能及時發(fā)現(xiàn)、糾正，并通過日常的活動把酒店的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)督控制起來。內(nèi)部控制的基本內(nèi)容串通舞弊會使內(nèi)部控制失效有意、無意的各種人為因素也會影響內(nèi)部控制的正常效能控制措施和程序本身的局限性會影響控制的可靠性控制的成本效益會限制企業(yè)內(nèi)部控制效能的發(fā)揮進(jìn)行內(nèi)部控制所花費(fèi)的時間也會影響內(nèi)部控制的實行內(nèi)部控制的局限性酒店前廳部內(nèi)部控制流程圖不合格入庫開始供貨商送貨單物品清點(diǎn)物品檢查物