第五章審計證據(jù)與審計工作底稿第一節(jié)審計證據(jù)第二節(jié)審計工作底稿學(xué)習(xí)目標(biāo)

了解審計證據(jù)的含義。了解審計證據(jù)的收集和整理與分析的方法。一般掌握審計證據(jù)的特征。重點掌握審計證據(jù)的種類。了解審計工作底稿的含義和作用及種類。一般掌握審計工作底稿的復(fù)核內(nèi)容和方法。重點掌握審計工作底稿的基本要素和編制要求。第一節(jié)

審計證據(jù)

一、審計證據(jù)的含義

審計證據(jù)是注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，為了形成審計意見所獲取的證據(jù)。

收集、整理、評價審計證據(jù)是審計工作的核心工作。審計證據(jù)關(guān)系著整個審計工作的成敗。

二、審計證據(jù)的特征

(一)審計證據(jù)的充分性

1.基本含義

審計證據(jù)的充分性(又稱足夠性)，是指審計證據(jù)的數(shù)量足以支持注冊會計師的審計意見。它是注冊會計師為形成審計意見所需要審計證據(jù)的最低數(shù)量要求。

客觀公正的審計意見必須建立在有足夠數(shù)量的審計證據(jù)的基礎(chǔ)之上。但這并不是說，審計證據(jù)的數(shù)量越多越好

2.影響審計證據(jù)充分性的因素

(1)審計風(fēng)險。

(2)具體審計項目的重要性。

(3)

注冊會計師及其業(yè)務(wù)助理人員的審計經(jīng)驗。

(4)審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊。

(5)審計證據(jù)的類型與獲取途徑。

(6)經(jīng)濟因素。(7)總體規(guī)模與特征。

(二)審計證據(jù)的適當(dāng)性

1.基本含義

審計證據(jù)的適當(dāng)性，是指審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性，即審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)與審計目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，并能如實地反映客觀事實。審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性密切相關(guān)。

2.審計證據(jù)的相關(guān)性

審計證據(jù)的相關(guān)性是指審計證據(jù)應(yīng)與審計目標(biāo)相關(guān)聯(lián)。例如，存貨監(jiān)盤結(jié)果只能證明存貨是否存在，是否有毀損及短缺，而不能證明存貨的計價和所有權(quán)的情況。

3.審計證據(jù)的可靠性

審計證據(jù)的可靠性是指審計證據(jù)應(yīng)能如實地反映客觀事實。審計證據(jù)的可靠性受其來源、及時性和客觀性的影響?？煽啃耘袆e標(biāo)準(zhǔn)(1)書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠(2)外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠（三）審計證據(jù)充分性與適當(dāng)性的關(guān)系1、審計證據(jù)數(shù)量與錯報的風(fēng)險關(guān)系風(fēng)險越大，需要的證據(jù)越多2、審計證據(jù)數(shù)量與質(zhì)量的關(guān)系審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)越少3、但是審計證據(jù)數(shù)量不能彌補審計證據(jù)質(zhì)量上的缺陷三、審計證據(jù)的種類

(一)、審計證據(jù)按其外形特征可分為實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)四大類1、實物證據(jù)

實物證據(jù)是指注冊會計師通過實地觀察或盤點所取得的、用以確定某些實物資產(chǎn)是否確實存在的證據(jù)。通常對現(xiàn)金、有價證券、存貨和固定資產(chǎn)等審計，需要獲取實物證據(jù)。通過實地觀察、盤點來獲取實物證據(jù)。

實物證據(jù)通常對證明實物資產(chǎn)是否存在非常有說服力，但不能證實被審計單位對其擁有所有權(quán)，有時也難以證實其質(zhì)量的好壞。

2、書面證據(jù)

書面證據(jù)是指注冊會計師所獲取的各種以書面文件為形式的一類證據(jù)。包括與審計有關(guān)的各種原始憑證、會計記錄(記賬憑證、會計賬簿和各種明細表)、各種會議記錄和文件、各種合同、通知書、報告書及函件等。書面證據(jù)是審計證據(jù)的主要組成部分，也可稱之為基本證據(jù)。書面證據(jù)易于被篡改，其可信度要比實物證據(jù)差。書面證據(jù)按其來源可以分為三類：（1）內(nèi)部證據(jù)

內(nèi)部證據(jù)是由被審計單位內(nèi)部機構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù)。

內(nèi)部證據(jù)主要包括被審計單位的會計記錄、被審計單位管理當(dāng)局聲明書，以及其他各種由被審計單位編制和提供的有關(guān)書面文件。

（2）.外部證據(jù)外部證據(jù)是由被審計單位以外的機構(gòu)或人士所編制的書面證據(jù)。它一般具有較強的證明力。（3）.親歷證據(jù)親歷證據(jù)指注冊會計師在審計過程中親自編制的書面證據(jù)。如注冊會計師重新計算被審計單位的產(chǎn)品成本后編制的成本計算表。親歷書面證據(jù)比其他來源的證據(jù)更為可靠。

3、口頭證據(jù)

口頭證據(jù)又稱陳述證據(jù)、言詞證據(jù)，是被審計單位職員或其他有關(guān)人員對注冊會計師的提問進行口頭答復(fù)所形成的一類證據(jù)。

一般而論，口頭證據(jù)本身并不足以證明事情的真相，但注冊會計師可以用來發(fā)掘需要審查的情況，提供獲取其他證據(jù)的線索，并可作為其他證據(jù)的佐證材料。

4、環(huán)境證據(jù)

環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)，是指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。包括：被審計單位內(nèi)部控制情況、被審計單位管理人員的素質(zhì)情況，以及各種管理條件和管理水平情況等。

環(huán)境證據(jù)主要用于支持總體合理性具體審計目標(biāo)。

證據(jù)與具體審計目標(biāo)的關(guān)系證據(jù)種類審計目標(biāo)總體合理性真實性完整性所有權(quán)估價截止計價準(zhǔn)確性披露分類實物證據(jù)√√√√書面證據(jù)√√√√√√√√√口頭證據(jù)√√√√√√√√環(huán)境證據(jù)√（二）審計證據(jù)按相互關(guān)系可分為以下三類：1、基本證據(jù)基本證據(jù)是指對被審計事項具有主體證明力的證據(jù)，他可以直接證明被審計事項。2、佐證證據(jù)佐證證據(jù)是指能夠支持基本證據(jù)證明力的證據(jù)，它是基本證據(jù)的必要補充。3、矛盾證據(jù)矛盾證據(jù)是證明方向與基本證據(jù)相反，或證明的內(nèi)容與基本證據(jù)不一致的證據(jù)。（三）按證據(jù)支持審計結(jié)論關(guān)系分直接證據(jù)間接證據(jù)與被證實項目及具體審計項目直接有關(guān)的證據(jù)與被證實項目及具體審計項目無直接關(guān)系的證據(jù)可能是基本證據(jù)亦可能是佐證證據(jù)例如環(huán)境證據(jù)、內(nèi)部控制證據(jù)（四）按證據(jù)的邏輯分類正面證據(jù)反面證據(jù)直接證明被審單位某項陳述的證據(jù)，其可靠性較高。如詢證函回函。經(jīng)合理查找后，未發(fā)現(xiàn)與被審單位的陳述相矛盾的證據(jù)，可信性低。如否定式函證無回函（五）按照證據(jù)的證明力分充分證明力部分證明力無證明力具有充分證明力的審計證據(jù)無須其他佐證證據(jù)就足以支持審計結(jié)論具有部分證明力的審計證據(jù)需要附有其他佐證證據(jù)才足以支持審計結(jié)論無證明力的審計證據(jù)不足以支持審計結(jié)論，有助于引導(dǎo)注冊會計師獲取更可靠的消息四、審計證據(jù)的收集和整理與分析

(一)審計證據(jù)的收集

注冊會計師在審計過程中可以采用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算和分析性復(fù)核等審計程序(或稱審計方法)獲取審計證據(jù)。

(二)審計證據(jù)的整理與分析1.審計證據(jù)整理與分析的意義

有利于將證據(jù)的潛在證明力轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實證明力；有利于形成對被審計事項的綜合證明力；有利于發(fā)現(xiàn)證據(jù)不足的地方，可進行補充收集，把審計工作引向深入；有利于發(fā)現(xiàn)新證據(jù)，使其對被審計單位的結(jié)論更為恰當(dāng)。2.審計證據(jù)整理與分析的方法(1)分類。(2)計算。(3)比較。(4)小結(jié)。(5)綜合。3.審計證據(jù)的取舍審計證據(jù)取舍的標(biāo)準(zhǔn)：(1)金額大小。(2)問題性質(zhì)的嚴(yán)重程度。五、注冊會計師獲取審計證據(jù)的審計程序（一）風(fēng)險評估程序（二）控制測試程序1、在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試以支持評估結(jié)果；2、僅實施實質(zhì)性的程序不足以提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦驎r，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試，以獲得內(nèi)部控制運行有效的審計證據(jù)。（三）實質(zhì)性程序六、審計證據(jù)的獲取方法檢查：對書面文件可靠程度的審閱與復(fù)核監(jiān)盤：現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位各種實物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價證券等的盤點，并適當(dāng)?shù)某椴?。觀察：實地觀察被審單位的經(jīng)營場所，實物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等。查詢及函證：查詢是注冊會計師對有關(guān)人員進行書面或者口頭詢問以獲取審計證據(jù)的方法。函證指為印證被審單位會計記錄所載事項而向第三者發(fā)函詢證的一種方法。計算：對被審單位的原始憑證及會計記錄中的數(shù)據(jù)所進行的驗算或另行計算。分析性復(fù)核：對被審單位重要的比率或趨勢進行的分析，包括調(diào)查異常變動以及這些重要比率或趨勢與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異典型例題例題：下列審計證據(jù)中，證明力最強的書面證據(jù)是（）。

A.被審計單位律師提交的關(guān)于被審計單位未決訴訟的聲明書

B.被審計單位編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表

C.被審計單位開出的增值稅專用發(fā)票

D.被審計單位收到的應(yīng)收賬款對賬單的回函

答案：A

例題：在對被審計單位短期借款實施相關(guān)審計程序后，需對所取得的審計證據(jù)進行評價。以下有關(guān)短期借款審計證據(jù)可靠性的論述中，正確的有（）。

A.從第三方獲取的有關(guān)短期借款的證據(jù)比直接從被審計單位獲得的相關(guān)證據(jù)更可靠

B.短期借款的控制風(fēng)險為低水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)比控制風(fēng)險為高水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)更為可靠

C.

短期借款的控制風(fēng)險為高水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)比控制風(fēng)險為低水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)更為可靠

D.被審計單位提供的短期借款合同盡管有借貸雙方的簽章，但如果沒有其他證據(jù)佐證，也不可靠

答案：ABD

解析：A屬于外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠；B屬于內(nèi)部控制良好產(chǎn)生的證據(jù)比內(nèi)部控制較差產(chǎn)生的證據(jù)可靠；D屬于內(nèi)部證據(jù)，一般其可靠程度較低，所以需其他證據(jù)的佐證。例題：下列有關(guān)審計證據(jù)充分性、適當(dāng)性的表述中，正確的有（）。

A.審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)的數(shù)量上的要求，而適當(dāng)性是對證據(jù)在質(zhì)量上的要求

B.注冊會計師所獲取的審計證據(jù)的數(shù)量不僅受到錯報風(fēng)險的影響，還受到審計證據(jù)質(zhì)量的影響

C.審計證據(jù)的質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少

D.審計證據(jù)的質(zhì)量越低，就需要更多的審計證據(jù)

答案：ABC

解析：注冊會計師僅僅獲取更多的審計證據(jù)可能難以彌補其質(zhì)量上的缺陷。第二節(jié)

審計工作底稿

一、審計工作底稿的概念和作用

(一)審計工作底稿的概念

審計工作底稿是注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中所形成的全部審計工作記錄和獲取的資料。審計工作底稿形成于審計工作全過程。審計工作底稿形成方式有兩種：一是直接編制；二是獲取。審計工作底稿的記錄內(nèi)容應(yīng)反映審計工作過程。審計工作底稿是審計證據(jù)的載體。

(二)審計工作底稿的作用

1.

審計工作底稿有利于整個審計工作的組織和協(xié)調(diào)

2.審計工作底稿是審計質(zhì)量控制和監(jiān)督的主要依據(jù)

3.審計工作底稿是考核和評價注冊會計師專業(yè)能力及工作業(yè)績的客觀依據(jù)

4.審計工作底稿是形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見的直接依據(jù)

5.審計工作底稿是解脫或減輕注冊會計師的審計責(zé)任的依據(jù)

（三）審計工作底稿的存在形式和內(nèi)容1、審計工作底稿存在的形式紙質(zhì)、電子或其他的介質(zhì)形式存在2、審計工作底稿通常的內(nèi)容審計約定書、計劃、報告未定稿、總結(jié)、調(diào)整分錄匯總表、各種明細表和核對表、各種憑證的復(fù)印件、具體內(nèi)部控制測試底稿等。3、審計工作底稿不包括的內(nèi)容(四).審計工作底稿的基本結(jié)構(gòu)注冊會計師編制審計工作底稿的基本目的是為了揭示有關(guān)審計事項的未審情況、注冊會計師的審計過程和經(jīng)過審計后有關(guān)審計事項的審定情況?；窘Y(jié)構(gòu)如下：

（1）被審計單位的未審計情況；

（2）審計過程的記錄；

（3）注冊會計師的審計結(jié)論。二、審計工作底稿的種類

1.綜合類工作底稿綜合類工作底稿是指注冊會計師在審計計劃和審計報告階段，為規(guī)劃、控制和總結(jié)整個審計工作，發(fā)表審計意見所形成的審計工作底稿。主要包括：審計業(yè)務(wù)約定書、審計計劃、審計差異匯總表、試算平衡表、審計總結(jié)、審計報告未定稿、審計報告及審定會計報表、管理建議書，以及其他為組織管理審計工作的綜合性審計工作底稿。

2.業(yè)務(wù)類工作底稿業(yè)務(wù)類工作底稿是指注冊會計師在審計實施階段執(zhí)行具體審計程序時所編制和取得的工作底稿。主要包括：注冊會計師在執(zhí)行內(nèi)部控制調(diào)查、控制測試、詳細測試、分析性復(fù)核等審計程序時所形成的工作底稿。

3.備查類工作底稿備查類工作底稿是指注冊會計師在審計過程中形成的，僅僅對審計工作具有備查作用的審計工作底稿。主要包括:與審計約定事項有關(guān)的重要法律性文件、重要會議記錄與紀(jì)要、重要經(jīng)濟合同與協(xié)議、內(nèi)部控制制度、企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、公司章程等原始資料的副本或復(fù)印件。三、審計工作底稿的編制要求

（一）.內(nèi)容上的要求

(1)資料翔實。(2)重點突出。(3)繁簡得當(dāng)。(4)結(jié)論明確。（二）.形式上的要求(1)要素齊全。(2)格式規(guī)范。(3)標(biāo)識一致。(4)記錄清晰。(三)獲取審計工作底稿的要求

(1)注明資料來源。(2)實施必要的程序，對有關(guān)資料進行復(fù)核，以確認(rèn)審計工作底稿與原資料的一致性。(3)形成相應(yīng)的審計記錄。注冊會計師在審閱核對以后，應(yīng)形成相應(yīng)的文字記錄并簽名，方能形成審計工作底稿。

四、審計工作底稿的基本要素

(1)被審計單位名稱。(2)審計項目名稱。(3)審計項目時點或期間。(4)審計記錄過程。(5)審計標(biāo)識及說明。(6)審計結(jié)論。(7)索引號及頁次。(8)編制者姓名及編制日期。(9)復(fù)核者姓名及復(fù)核日期。(10)其他應(yīng)說明事項。審計工作底稿的范例（教材P79）。

五、審計工作底稿的復(fù)核

(一)審計工作底稿復(fù)核的作用(1)減少或消除人為的審計誤差，以降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量；(2)及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，保證審計計劃順利執(zhí)行，并能夠不斷地協(xié)調(diào)審計進度、節(jié)約審計時間、提高審計效率；(3)便于上級管理人員對注冊會計師進行審計質(zhì)量監(jiān)控和工作業(yè)績考評。

(二)三級復(fù)核制度

1.

項目經(jīng)理(或項目負(fù)責(zé)人)復(fù)核三級復(fù)核制度中的第一級復(fù)核，又稱為詳細復(fù)核。項目經(jīng)理應(yīng)對下屬審計助理人員形成的審計工作底稿逐張復(fù)核，判明其審計程序、所做出的審計結(jié)論以及工作底稿的編制方法等是否準(zhǔn)確恰當(dāng)，發(fā)現(xiàn)問題及時提出，并督促改進。

2.

部門經(jīng)理(或簽字注冊會計師)部門經(jīng)理(或簽字注冊會計師)是三級復(fù)核制度中的第二級復(fù)核，又稱為一般復(fù)核。在項目經(jīng)理完成詳細復(fù)核后，部門經(jīng)理應(yīng)對審計工作底稿中重要會計賬項的審計、重要審計程序的執(zhí)行，以及審計調(diào)整事項等進行復(fù)核。部門經(jīng)理復(fù)核既是對項目經(jīng)理復(fù)核的再監(jiān)督，也是對重要審計事項的把關(guān)。

3.主任會計師(或合伙人)復(fù)核主任會計師(或合伙人)復(fù)核是三級復(fù)核中的最后一級復(fù)核，又稱重點復(fù)核。主任會計師應(yīng)對審計過程中的重大會計審計問題、重大審計調(diào)整事項及重要的審計工作底稿進行復(fù)核。主任會計師復(fù)核是對前兩級復(fù)核的再監(jiān)督，也是對整個審計工作的計劃、進度和質(zhì)量的重點把握。(三)審計工作底稿復(fù)核的內(nèi)容

1.審計工作底稿共同內(nèi)容的復(fù)核2.審計工作底稿內(nèi)容記錄的復(fù)核

3.審計意見的復(fù)核

(四)審計工作底稿復(fù)核的基本要求

(1)

明確復(fù)核要點和目標(biāo)。

(2)

做好復(fù)核記錄，書面表示復(fù)核意見。

(3)

復(fù)核人應(yīng)督促編制人對審計工作底稿中存在的問題予以答復(fù)、處理，并形成相應(yīng)的審計記錄。

(4)

復(fù)核人應(yīng)當(dāng)簽名和簽署日期。

六、審計檔案的管理

(一)審計檔案的分類1.永久性檔案永久性檔案是指那些由記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計工作底稿所組成的審計檔案。主要由綜合類和備查類工作底稿組成。永久性檔案應(yīng)長期保存，但不再審計的被審計單位的永久性檔案，其繼續(xù)保存的年限與最近一年的當(dāng)期檔案的保存年限相同。

2.當(dāng)期檔案當(dāng)期檔案是指那些由記錄內(nèi)容在各年度之間經(jīng)常產(chǎn)生變化，只對當(dāng)期審計使用和下期審計參考的審計工作底稿所組成的審計檔案.主要由業(yè)務(wù)類工作底稿組成。對當(dāng)期檔案自審計報告簽發(fā)之日起至少保存10年。

(二)審計工作底稿的所有權(quán)審計工作底稿的所有權(quán)屬于接受委托或進行審計的會計師事務(wù)所。

典型例題例題：A會計師事務(wù)所原負(fù)責(zé)審計檔案管理的B職員調(diào)離崗位，C職員自2004年2月在工作中遇到一系列問題。A會計師事務(wù)所有關(guān)負(fù)責(zé)人予以了解答。根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則的相關(guān)要求，請判斷相關(guān)解答是否正確。

（1）G公司2002年度和2003年度會計報表審計業(yè)務(wù)均有M注冊會計師負(fù)責(zé)。在審計G公司2003年度會計報表時，M注冊會計師調(diào)閱了2002年度的有關(guān)審計工作底稿。2004年5月M注冊會計師將2002年度底稿退還時，C職員發(fā)現(xiàn)某些底稿頁中存有修改痕跡。C職員將相關(guān)事項報告A會計師事務(wù)所相關(guān)負(fù)責(zé)人，該負(fù)責(zé)人指示C職員，應(yīng)要求M注冊會計師書面說明修改理由，并對2002年度審計工作底稿修改內(nèi)容予以恢復(fù)后歸檔。（）

答案：√（2）N注冊會計師將T公司2003年度會計報表審計工作底稿于2004年4月歸檔，2004年5月初，N注冊會計師要求用剛收到的一張T公司應(yīng)付賬款詢證函回函原件，更換已歸檔底稿中的N注冊會計師直接接收的應(yīng)付賬款回函傳真件。C職員檢查了原件和傳真件，未發(fā)現(xiàn)內(nèi)容差異，但仍作了請示。A會計事務(wù)所相關(guān)負(fù)責(zé)人指示C職員，同意N注冊會計師更換，但應(yīng)在相關(guān)審計工作底稿中說明此更換事項。（）

答案：×（3）2004年6月C職員在清理審計檔案時發(fā)現(xiàn)，1990年2月至1992年2月期間歸檔的設(shè)計S公司的一批審計檔案，包括審計報告書副本、已審計會計報表以及相關(guān)審計測試工作底稿等。1992年2月后A會計事務(wù)所除在1995年5月向S公司提供一項內(nèi)部控制設(shè)計服務(wù)外，未向其提供任何其他服務(wù)。C職員請示該批審計檔案能否銷毀。A會計師事務(wù)所相關(guān)負(fù)責(zé)人指示，在經(jīng)主任會計師批準(zhǔn)，并按規(guī)定履行相關(guān)手續(xù)后可以全部銷毀。（）

答案：×

本章小結(jié)

審計證據(jù)是審計學(xué)中的一個核心概念，是形成審計意見、出具審計報告的依據(jù)。審計證據(jù)同時具備數(shù)量和質(zhì)量雙重特征，即充分性和適當(dāng)性(包括相關(guān)性和可靠性)。審計證據(jù)按外形特征可以分為實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)四大類。注冊會計師為了將所收集到的分散的、個別的審計證據(jù)，變成充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，就必須按照一定的方法對審計證據(jù)進行整理與分析，使之條理化、系統(tǒng)化。

審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是審計證據(jù)的匯集，是審計過程和結(jié)果的書面證明，也是注冊會計師形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見的直接依據(jù)。審計工作底稿按性質(zhì)和作用可分為綜合類工作底稿、業(yè)務(wù)類工作底稿和備查類工作底稿三類。為了保證審計工作底稿的質(zhì)量，會計師事務(wù)所應(yīng)建立以主任會計師、部門經(jīng)理(或簽字注冊會計師)和項目經(jīng)理為復(fù)核人的審計工作底稿三級復(fù)核制度。

本章練習(xí)題一、判斷題1、實物資產(chǎn)通常是證實被審計單位對其擁有所有權(quán)的非常有說服力的證據(jù)。（×）2、審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量。（×）3、被審計單位管理層聲明可以替代審計人員實施其他必要的審計程序。（×）4、注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系。若獲取審計證據(jù)很困難或成本很高，注冊會計師可以以此為由減少不可替代的審計程序。（×）5、審計證據(jù)的數(shù)量越多越好。（×）6、被審計單位管理層聲明不屬于審計證據(jù)。（×）7、外部證據(jù)是由會計師事務(wù)所以外的組織機構(gòu)或人士編制的書面證據(jù)。（×）8、通常，直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠。（√）9、審計證據(jù)的充分性是注冊會計師為形成審計意見所需要審計證據(jù)的最高數(shù)量要求。（×）10、在審計過程中，注冊會計師要把各種重要的口頭證據(jù)做成文字記錄，因而口頭證據(jù)往往采取書面證據(jù)的形式。（×）二、單項選擇題1、注冊會計師為發(fā)現(xiàn)被審計單位的財務(wù)報表和其他會計資料中的重要比率及趨勢的異常變動應(yīng)采用的審計程序是（C）A、檢查B、計算C、分析程序D、估價2、注冊會計師獲取的下列審計證據(jù)中，可靠性最弱的是（D）A、應(yīng)收賬款函證回函B、銷售發(fā)票C、購貨發(fā)票D、入庫單3、實物證據(jù)通常證明（A）。A、實物資產(chǎn)是否存在B、實物資產(chǎn)的所有權(quán)C、實物資產(chǎn)的計價準(zhǔn)確性D、有關(guān)會計記錄是否正確4、審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后的（B）。A、30日內(nèi)B、60日內(nèi)C、90日內(nèi)D、180日內(nèi)5、有關(guān)審計證據(jù)的下列表述中，正確的是（C）。A、注冊會計師獲取的環(huán)境證據(jù)一般屬于基本證據(jù)B、注冊會計師運用觀察、查詢、函證、監(jiān)盤、計算、檢查和分析程序等方法，均可獲取與內(nèi)部控制相關(guān)的審計證據(jù)C、注冊會計師自行獲取的審計證據(jù)通常比被審計單位提供的證據(jù)可靠D、注冊會計師運用觀察、查詢、函證、監(jiān)盤、計算、檢查和分析程序等方法，均可獲取書面證據(jù)6、下列事項中，難以通過觀察的方法來獲取審計證據(jù)的是（B）。A、經(jīng)營場所B、存貨的所有權(quán)C、實物資產(chǎn)的存在D、內(nèi)部控制的執(zhí)行情況7、能夠證實具體審計目標(biāo)中的機械準(zhǔn)確性目標(biāo)的證據(jù)是（B）。A、環(huán)境證據(jù)B、書面證據(jù)C、實物證據(jù)D、口頭證據(jù)三、多項選擇題1、外部證據(jù)是由被審計單位以外的組織機構(gòu)或人士所編制的書面證據(jù)，其中包括（ABC）A、應(yīng)收賬款函證的回函B、收到的支票C、購貨發(fā)票D、被審計單位管理層聲明2、作為審計證據(jù)的會計記錄有（ABCD）A、會計憑證B、會計賬簿C、各種試算表D、各種匯總表3、充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，可以據(jù)以（ABC）。A、形成合乎要求的審計工作底稿B、發(fā)表審計意見C、出具審計報告D、作出投資決策4、審計證據(jù)按證據(jù)外在形式分為（ABCD）。A、實物證據(jù)B、書面證據(jù)C、口頭證據(jù)D、環(huán)境證據(jù)5、對于會計師事務(wù)所的審計檔案，可以查閱的情況有（BCD）。A、股東進行決策時B、行業(yè)協(xié)會進行業(yè)務(wù)檢查時C、檢察院因工作需要時D、聯(lián)合審計時6、注冊會計師判斷審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)，應(yīng)考慮（BC）。A、經(jīng)濟因素B、審計風(fēng)險C、具體審計項目的重要性D、總體規(guī)模與特征7、評價審計證據(jù)的適當(dāng)性時，注冊會計師一般考慮（ACD）。A、審計證據(jù)的相關(guān)性B、審計證據(jù)的充分性C、審計證據(jù)的來源和及時性D、審計證據(jù)的客觀性8、環(huán)境證據(jù)包括（ABCD）。A、被審計單位經(jīng)營條件、經(jīng)營方針B、被審計單位各種管理制度和管理水平C、被審計單位管理人員和會計人員的素質(zhì)D、被審計單位內(nèi)部控制情況四、案例注冊會計師張杰在對恒基公司2006年度財務(wù)報表進行審計時，收集到以下6組證據(jù)：1.收料單與購貨發(fā)票2.銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單3.領(lǐng)料單與材料成本計算表4.工資計算單與工資發(fā)放單5.存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄6.銀行詢證函回函與銀行對賬單要求：請分別說明每組證據(jù)中哪項審計證據(jù)較為可靠，并簡單說明理由。答案：1、購貨發(fā)票筆收料單可靠。這是因為購貨發(fā)票來自于公司以外的機構(gòu)或人員，屬于外部證據(jù)，而收料單是公司自行編制的，屬于內(nèi)部證據(jù)。2、銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫單可靠。這是因為銷貨發(fā)票副本是在外部流轉(zhuǎn)的，并獲得公司以外的機構(gòu)或個人的承認(rèn)，而產(chǎn)品出庫單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。3、領(lǐng)料單比材料成本計算表可靠。這是因為領(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)編號，并且經(jīng)過公司不同部門人員的審核，而材料成本計算表只在公司的會計部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。4、工資發(fā)放單比工資計算單可靠。這是因為工資發(fā)放單須經(jīng)會計部門以外的工資領(lǐng)取人簽字確認(rèn)，而工資計算單只在會計部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。5、存貨監(jiān)盤記錄筆存貨盤點表可靠。這是因為存貨監(jiān)盤記錄是注冊會計師自行編制的，屬于親歷證據(jù)，而存貨盤點表是公司提供的，屬于內(nèi)部證據(jù)。6、銀行詢證函回函比銀行對賬單可靠。這是因為銀行詢證函回函是注冊會計師直接獲取的，未經(jīng)公司有關(guān)職員之手，而銀行對賬單經(jīng)過公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能性。審計案例滄海會計師事務(wù)所存貨監(jiān)盤失敗案（一）、背景簡介1.滄海會計師事務(wù)所存貨監(jiān)盤案始末。滄海會計師事務(wù)所委派注冊會計師王俠與助理人員張弛到光大公司審計存貨的價值。助理人員張弛聽從注冊會計師王俠的安排，前去驗證存貨的賬面余額。在盤點前，小張在過道里聽到幾個工人在議論，得知存貨中可能存在不少無法出售的變質(zhì)產(chǎn)品。對此，小張對存貨進行實地抽點，并比較庫存量與最近的銷售量。抽點結(jié)果表