機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)收支情況審計(jì)實(shí)施方案審計(jì)依據(jù)《中國(guó)審計(jì)法》第十九條，中國(guó)審計(jì)署《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)方案準(zhǔn)則》，年工作計(jì)劃安排，對(duì)ＸＸ單位ＸＸ年度財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)。機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)管理五大任務(wù)：1、合理編制單位預(yù)算，嚴(yán)格預(yù)算實(shí)施，完整、正確編制單位決算，真實(shí)反應(yīng)單位財(cái)務(wù)情況；2、依法組織收入，努力節(jié)省支出；3、建立健全財(cái)務(wù)制度，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核實(shí)，實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)，提升資金使用效益；4、加強(qiáng)資產(chǎn)管理，合理配置和有效利用資產(chǎn)，預(yù)防資產(chǎn)流失；5、加強(qiáng)對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所以，審計(jì)要圍繞五大任務(wù)，安排實(shí)施審計(jì)，發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)功效作用。一、審計(jì)目標(biāo)經(jīng)過(guò)對(duì)某單位1月至12月財(cái)務(wù)審計(jì)，摸清該單位收入、支出、結(jié)余情況；績(jī)效工資及職員待遇發(fā)放情況；設(shè)備物資采購(gòu)及管理情況；事業(yè)收入及服務(wù)費(fèi)收取情況；揭示單位在管理、使用和制度建設(shè)和政策實(shí)施中存在突出問(wèn)題，規(guī)范管理，確保國(guó)有資產(chǎn)安全，維護(hù)人民群眾利益。二、審計(jì)范圍、對(duì)象審計(jì)范圍：21月至212月，單位收入、支出、結(jié)余，職員待遇發(fā)放，設(shè)備物資采購(gòu)及管理，事業(yè)收入及服務(wù)費(fèi)收取等情況。必需時(shí)，追溯到以前年度。審計(jì)對(duì)象：某單位及所屬單位。必需時(shí)，可延伸相關(guān)單位和個(gè)人。三、審計(jì)內(nèi)容、關(guān)鍵及審計(jì)應(yīng)對(duì)方法（一）審計(jì)關(guān)鍵：某單位財(cái)務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性、正當(dāng)性、效益性情況；資產(chǎn)（包含貨幣資金、債權(quán)、固定資產(chǎn)、材料等）負(fù)債（債務(wù)）增減改變和原因及真實(shí)性、合規(guī)正當(dāng)性情況；重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決議情況，尤其是醫(yī)院藥品、設(shè)備采購(gòu)、基礎(chǔ)建設(shè)決議及實(shí)施情況；內(nèi)控制度建設(shè)完整性、正當(dāng)性、效益性情況；單位遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)情況。（二）審計(jì)內(nèi)容和方法1、財(cái)務(wù)收支審計(jì)（1）收入審計(jì)。審查各項(xiàng)收入真實(shí)性、正當(dāng)性、合規(guī)性。具體是：①檢驗(yàn)審計(jì)期各收入項(xiàng)目、收入金額是否真實(shí)？有沒(méi)有虛列收入？②收費(fèi)項(xiàng)目是否經(jīng)財(cái)政、物價(jià)部門(mén)審批？是否符合要求標(biāo)準(zhǔn)和范圍？有沒(méi)有私自增加收費(fèi)項(xiàng)目、提升收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)行為？收費(fèi)票據(jù)是否正當(dāng)？有沒(méi)有使用無(wú)效票據(jù)（三聯(lián)單據(jù)收費(fèi)或作廢收據(jù)）收費(fèi)？依據(jù)《醫(yī)療收費(fèi)票據(jù)使用管理措施》（財(cái)綜[]73號(hào)）。③多種收入是否按要求立即、足額入賬？有沒(méi)有坐支行為？有沒(méi)有隱瞞收入，設(shè)置賬外賬和“小金庫(kù)”等問(wèn)題？方法步驟：A檢驗(yàn)發(fā)票管理情況：是否建立了發(fā)票領(lǐng)用、開(kāi)具、結(jié)存制度；廢票是否按要求作廢；發(fā)票真實(shí)性，是否存在漏稅行為。B提取單位總賬、明細(xì)賬，檢驗(yàn)相關(guān)會(huì)計(jì)科目反應(yīng)收入數(shù)據(jù)和各收入科目標(biāo)支出（解繳、上交）和結(jié)余情況。將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)導(dǎo)入計(jì)算機(jī)進(jìn)行對(duì)比，對(duì)有疑點(diǎn)收入將提取收入原始憑證和賬上數(shù)據(jù)查對(duì)并取證。如存在問(wèn)題，進(jìn)行審計(jì)查詢。C列表清理該單位在審計(jì)期收入項(xiàng)目、金額；測(cè)算多種收入占總收入比重，比較增幅。D檢驗(yàn)執(zhí)收單位和部門(mén)收費(fèi)許可證及收費(fèi)情況：檢驗(yàn)收費(fèi)許可證年檢情況；將收費(fèi)許可證收費(fèi)項(xiàng)目、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際實(shí)施情況進(jìn)行查對(duì)。E提取票據(jù)領(lǐng)購(gòu)登記薄，檢驗(yàn)執(zhí)收單位和部門(mén)收費(fèi)票據(jù)領(lǐng)購(gòu)、保管、使用情況。F依據(jù)審計(jì)信息科和收費(fèi)組長(zhǎng)檢驗(yàn)統(tǒng)計(jì)，抽查本部和分部收費(fèi)員收費(fèi)、繳存、監(jiān)管情況。（2）支出審計(jì)。關(guān)鍵檢驗(yàn)相關(guān)支出真實(shí)性、正當(dāng)性、效益性。具體是：①單位職職員資、獎(jiǎng)金、福利待遇發(fā)放是否符合相關(guān)要求。②支出票據(jù)是否合規(guī)，有沒(méi)有大量和大額白條或不合規(guī)票據(jù)入賬？③審計(jì)期賬面實(shí)際支出項(xiàng)目及支出數(shù)據(jù)是否和決算報(bào)表一致，有沒(méi)有虛增支出行為？④有沒(méi)有虛開(kāi)假發(fā)票套取現(xiàn)金私分、送禮、行賄、設(shè)置小金庫(kù)等違法違紀(jì)行為？方法步驟：A檢驗(yàn)現(xiàn)金日志賬，是否逐筆登記，日清月結(jié)，摘要是否正確，對(duì)關(guān)鍵性進(jìn)行評(píng)定，檢驗(yàn)原始憑證。B提取會(huì)計(jì)賬簿相關(guān)支出科目反應(yīng)數(shù)據(jù)，編制審計(jì)期預(yù)算內(nèi)外支出總表，摸清單位支出規(guī)模并和報(bào)表數(shù)查對(duì)。將結(jié)果和年末決算報(bào)表比對(duì)。C查閱單位審計(jì)期內(nèi)原始憑證，審查工資、獎(jiǎng)金及津貼或?qū)嵨锇l(fā)放情況。對(duì)支出金額較大（尤其是超出關(guān)鍵性水平額度）支出票據(jù)，關(guān)鍵檢驗(yàn)：一是報(bào)賬要件齊備情況（是否注明用途，有沒(méi)有經(jīng)辦人、報(bào)銷(xiāo)人、審批人簽字等）。二是證實(shí)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)附件齊全情況（有沒(méi)有付款協(xié)議、有沒(méi)有驗(yàn)收匯報(bào)、有沒(méi)有會(huì)議統(tǒng)計(jì)或其它有效附件）。三是經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)、票據(jù)獲取正當(dāng)合規(guī)情況。四是會(huì)計(jì)科目處理正確情況。D結(jié)合查閱單位原始憑證，審查單位相關(guān)費(fèi)用包含汽車(chē)費(fèi)用、會(huì)議費(fèi)、招待費(fèi)支出規(guī)模。（必需時(shí)列表統(tǒng)計(jì)或取證）。E檢驗(yàn)單位基礎(chǔ)建設(shè)支出情況：一是專(zhuān)款專(zhuān)用情況（有沒(méi)有截留、挪用、擠占行為）。二是專(zhuān)題資金支出項(xiàng)目標(biāo)決議、報(bào)批、實(shí)施、驗(yàn)收、結(jié)算、付款等各個(gè)程序手續(xù)完備、資料齊全、程序正當(dāng)情況。三是建立專(zhuān)賬情況。四是相關(guān)檔案資料建立和保管情況。2、資產(chǎn)（包含貨幣資金、固定資產(chǎn)、材料等）審計(jì)審查資產(chǎn)真實(shí)性、安全性、完整性。檢驗(yàn)有沒(méi)有貪污挪用公款、設(shè)置小金庫(kù)行為？有沒(méi)有違規(guī)侵占國(guó)家財(cái)產(chǎn)行為？有沒(méi)有違規(guī)購(gòu)置固定資產(chǎn)行為？（1）貨幣資金審計(jì)檢驗(yàn)資金安全性。關(guān)鍵檢驗(yàn)：一是該單位是否根據(jù)資金管理形式、資金性質(zhì)和撥款方法進(jìn)行核實(shí)和管理；有沒(méi)有出租、出借或轉(zhuǎn)讓銀行賬戶等違規(guī)問(wèn)題；票據(jù)管理是否符合相關(guān)要求？二是現(xiàn)金管理、使用是否遵守《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》相關(guān)要求；現(xiàn)金收入、支出、結(jié)余是否真實(shí)、正確？方法步驟：①結(jié)合現(xiàn)金日志賬，突擊盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金。檢驗(yàn)是否用“白條抵庫(kù)”和“借條抵庫(kù)”現(xiàn)象；有則應(yīng)登記“白條抵庫(kù)”和“借條抵庫(kù)”經(jīng)手人、時(shí)間、內(nèi)容、金額、簽字審批情況，關(guān)鍵檢驗(yàn)超出六個(gè)月票據(jù)。②出納日志賬月計(jì)余額是否和會(huì)計(jì)賬月計(jì)余額相等而且有沒(méi)有會(huì)計(jì)簽字確定或有沒(méi)有會(huì)計(jì)出納間傳輸手續(xù)。③觀察現(xiàn)金存放地方在保險(xiǎn)柜或在私人存款本上，金額額度，保險(xiǎn)柜中是否有其它存款本或異常票據(jù)。B取得銀行對(duì)賬單、編制單位存款余額調(diào)整表，將二者查對(duì)檢驗(yàn)。對(duì)銀行存款發(fā)生額進(jìn)行關(guān)鍵性評(píng)定，轉(zhuǎn)賬對(duì)象是否有業(yè)務(wù)往來(lái)，提取原始憑證進(jìn)行印證。假如實(shí)施了零余額賬戶，就免于銀行存款盤(pán)點(diǎn)；檢驗(yàn)銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金領(lǐng)取步驟印章或簽字情況（如全部印鑒一人保管等應(yīng)取證作為管理中問(wèn)題向被審計(jì)單位提出）。注意：A、在內(nèi)控制度和內(nèi)控步驟微弱情況下，和單位發(fā)生往來(lái)銀行存款要將借、貸雙方發(fā)生額和余額同時(shí)查對(duì)，預(yù)防在一定時(shí)期內(nèi)將某筆或幾筆存款進(jìn)賬等額取出（不入賬而和會(huì)計(jì)賬余額相等）。B、調(diào)查了解銀行存款或現(xiàn)金管理人員愛(ài)好—如常常賭博、炒股等，如有異常，要高度注意以上問(wèn)題。（2）固定資產(chǎn)審計(jì)審查國(guó)有資產(chǎn)保值增值和管理情況，審查固定資產(chǎn)增減變動(dòng)真實(shí)性、正當(dāng)性和計(jì)價(jià)正確性。關(guān)鍵檢驗(yàn)有沒(méi)有違規(guī)購(gòu)置固定資產(chǎn)、有沒(méi)有違規(guī)侵占國(guó)家財(cái)產(chǎn)問(wèn)題？具體是：①固定資產(chǎn)購(gòu)置和形成是否符合相關(guān)要求？有沒(méi)有計(jì)劃和審批手續(xù)？②固定資產(chǎn)管理是否建立登記制度？固定資產(chǎn)及其各分類(lèi)明細(xì)賬余額是否真實(shí)正確，賬、物是否相符？有沒(méi)有形成賬外資產(chǎn)問(wèn)題？③購(gòu)置資產(chǎn)、已完工建設(shè)項(xiàng)目是否轉(zhuǎn)固？計(jì)價(jià)是否正確？交付使用手續(xù)是否完善？有沒(méi)有已交付使用固定資產(chǎn)未轉(zhuǎn)固問(wèn)題？④?chē)?guó)有資產(chǎn)有沒(méi)有被無(wú)償占用和流失問(wèn)題？注意：有上述問(wèn)題將查明原因及資產(chǎn)價(jià)值。方法步驟：A檢驗(yàn)單位是否對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行了盤(pán)點(diǎn)。B利用審計(jì)期初和期末資產(chǎn)負(fù)債表分析國(guó)有資產(chǎn)增減改變情況。提取審計(jì)期末固定資產(chǎn)總帳、明細(xì)賬、臺(tái)賬，和報(bào)表查對(duì)，檢驗(yàn)固定資產(chǎn)建賬、登記、核實(shí)、管理情況。C結(jié)合檢驗(yàn)會(huì)計(jì)憑證，發(fā)覺(jué)新增固定資產(chǎn)入賬情況、入賬手續(xù)完備情況、計(jì)價(jià)情況、購(gòu)置資產(chǎn)符合相關(guān)要求情況。D對(duì)關(guān)鍵固定資產(chǎn)進(jìn)行抽查盤(pán)點(diǎn)，并編制盤(pán)點(diǎn)表?；蚪Y(jié)合臺(tái)賬、抽查1-2個(gè)科室固定資產(chǎn)。能夠參考使用縣財(cái)政局統(tǒng)一部署各鎮(zhèn)各部門(mén)固定資產(chǎn)清理相關(guān)賬表及數(shù)據(jù)。（3）材料審計(jì)審查材料購(gòu)置、材料出入庫(kù)真實(shí)性、正當(dāng)性和計(jì)價(jià)正確性。方法步驟：A檢驗(yàn)是否建立了出入庫(kù)管理制度，提取審計(jì)期末材料總帳、明細(xì)賬、材料管理員出入庫(kù)明細(xì)賬賬，審查三賬余額并和報(bào)表查對(duì)，檢驗(yàn)材料建賬、登記、核實(shí)、管理情況。B提取材料管理員出入庫(kù)明細(xì)賬，檢驗(yàn)材料出、入庫(kù)是否憑“材料出入庫(kù)單”登記。C利用檢驗(yàn)會(huì)計(jì)原始憑證，注意以“購(gòu)置材料”依據(jù)支出票據(jù)，材料保管員是否簽字收入，材料是否登記明細(xì)賬、是否在保管員處進(jìn)行入庫(kù)登記。關(guān)注：大額材料設(shè)備支出發(fā)票，有沒(méi)有利用該科目“套取現(xiàn)金”。該問(wèn)題依據(jù)時(shí)間情況進(jìn)行。3、債權(quán)、債務(wù)審計(jì)（1）應(yīng)收款審計(jì)。審查賬面資產(chǎn)真實(shí)性、完整性；分析資產(chǎn)保值增值情況和應(yīng)收款改變情況；檢驗(yàn)有沒(méi)有虛假資產(chǎn)和不良資產(chǎn)存在？方法步驟：A提取審計(jì)期應(yīng)收款明細(xì)賬（表），選擇金額較大（關(guān)鍵性水平以上）和異常事項(xiàng)，問(wèn)詢當(dāng)事人，檢驗(yàn)入賬原始憑證，確定應(yīng)收款增減變動(dòng)核實(shí)正確、完整情況，檢驗(yàn)往來(lái)賬中是否存在列收列支情況。B審查大額債權(quán)存在性，計(jì)算賬齡，三年以上應(yīng)收款是否按要求進(jìn)行了處理，是否建立了備查簿，分析發(fā)生壞賬產(chǎn)生可能性，判定虛假資產(chǎn)和不良資產(chǎn)存在情況。C必需時(shí)向相關(guān)單位函證債權(quán)。（2）應(yīng)付款審計(jì)。查有沒(méi)有虛假、不合規(guī)、不正當(dāng)債務(wù)？方法步驟：A提取審計(jì)期應(yīng)付款明細(xì)賬（表），選擇金額較大（關(guān)鍵性水平以上）和異常事項(xiàng)，問(wèn)詢當(dāng)事人員，檢驗(yàn)入賬原始憑證，確定應(yīng)付款增減變動(dòng)核實(shí)正確、完整情況。B檢驗(yàn)在應(yīng)付款中列收列支款項(xiàng)并取證，調(diào)整對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)科目。判別屬于下屬機(jī)構(gòu)或相關(guān)單位上交款項(xiàng)，將相關(guān)數(shù)據(jù)（余額和發(fā)生額）和相關(guān)單位查對(duì)。C審查銀行貸款和個(gè)人借款、大額債務(wù)產(chǎn)生時(shí)間、原因和審批手續(xù)，尤其是向個(gè)人借款部分還要計(jì)算付款利息，比較超出銀行同期貸款利率情況。D必需時(shí)向相關(guān)單位函證債務(wù)。關(guān)注：有沒(méi)有利用往來(lái)科目隱藏收入行為。4、和縣財(cái)政局經(jīng)費(fèi)往來(lái)審計(jì)核實(shí)和縣財(cái)政局經(jīng)費(fèi)往來(lái)金額正確性。方法步驟：提取縣財(cái)政局末簽字認(rèn)可“和相關(guān)單位往來(lái)”對(duì)照表，比對(duì)本科目（可能在應(yīng)收款中反應(yīng)）余額并取證。尤其注意：如有異常，一定要將該科目標(biāo)發(fā)生額和余額同時(shí)查對(duì)。5、和醫(yī)保中心結(jié)算審計(jì)關(guān)鍵審查該單位和上述2個(gè)單位醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)結(jié)算真實(shí)性、正當(dāng)性。方法步驟：（1）提取該單位反應(yīng)醫(yī)保中心結(jié)算掛帳數(shù)據(jù)和醫(yī)保中心提供數(shù)據(jù)查對(duì)，檢驗(yàn)2個(gè)數(shù)據(jù)差額。（2）提取審計(jì)期5個(gè)至10個(gè)住院病人病歷，檢驗(yàn)醫(yī)療保險(xiǎn)報(bào)銷(xiāo)是否真實(shí)，是否按相關(guān)要求實(shí)施。同時(shí)進(jìn)行一個(gè)計(jì)算機(jī)案例篩查。依據(jù)時(shí)間確定6、藥品、設(shè)備采購(gòu)審計(jì)關(guān)鍵是摸清審計(jì)期該單位藥品設(shè)備采購(gòu)規(guī)模，計(jì)算分級(jí)招標(biāo)采購(gòu)情況，檢驗(yàn)藥品設(shè)備采購(gòu)合規(guī)正當(dāng)性。關(guān)鍵審查有沒(méi)有醫(yī)院和供貨商簽署不確定數(shù)量協(xié)議，用大量替換藥品、設(shè)備規(guī)避審查賬面負(fù)債真實(shí)性、正當(dāng)性;分析負(fù)債改變情況；檢招標(biāo)行為；調(diào)查醫(yī)院是否存在大型醫(yī)療設(shè)備利用不足、造成醫(yī)療資源閑置問(wèn)題；是否存在醫(yī)療設(shè)備使用、藥品處方和個(gè)人或科室收入直接掛鉤問(wèn)題。關(guān)鍵關(guān)注：（1）醫(yī)院、個(gè)人在藥品設(shè)備采購(gòu)中收受回扣或贊助費(fèi)等問(wèn)題。（2）藥品加價(jià)收費(fèi)情況？步驟和方法：①分月列表清理任期內(nèi)藥品、設(shè)備購(gòu)置總量，提取每次（每個(gè)月或每十二個(gè)月）采購(gòu)報(bào)批資料和招投標(biāo)資料，檢驗(yàn)相關(guān)手續(xù)齊備情況；比對(duì)自行采購(gòu)和招標(biāo)采購(gòu)數(shù)量、次數(shù)、級(jí)次；比較采購(gòu)單位改變情況和和這些單位付款進(jìn)度。②提取藥品、設(shè)備購(gòu)置每次招標(biāo)采購(gòu)會(huì)議資料，檢驗(yàn)手續(xù)齊全情況；驗(yàn)收情況；應(yīng)參與單位和人員情況；參會(huì)人員意見(jiàn)及意見(jiàn)采納情況。③在財(cái)務(wù)科等相關(guān)科室搜集醫(yī)院大型醫(yī)療設(shè)備購(gòu)置時(shí)間，金額，和說(shuō)明書(shū)使用年限，然后在檢驗(yàn)科搜集該設(shè)備從使用次數(shù)、收費(fèi)金額，計(jì)算利用率。④提取醫(yī)院工資計(jì)算措施，檢驗(yàn)工資獎(jiǎng)金形成內(nèi)容方法。分析醫(yī)療設(shè)備使用、藥品處方和個(gè)人或科室收入直接