財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

9.FinancialReporting

9.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述9.1.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概念企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定定期編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（又稱(chēng)財(cái)務(wù)報(bào)告，financialreport）。《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》（2000年6月21日國(guó)務(wù)院第287號(hào)令發(fā)布）所稱(chēng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的文件。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分為年度、半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。2

Continued年度、半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)，其中，會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動(dòng)表。會(huì)計(jì)學(xué)中一般將會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注合稱(chēng)為財(cái)務(wù)報(bào)表（financialstatement）。這些概念之間的關(guān)系如圖9—1所示。季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告通常僅指會(huì)計(jì)報(bào)表（至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表）。3

Continued專(zhuān)欄9—1關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成內(nèi)容的法律規(guī)定《會(huì)計(jì)法》（1999年修訂）規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)組成。《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》規(guī)定，年度、半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括：（1）會(huì)計(jì)報(bào)表；（2）會(huì)計(jì)報(bào)表附注；（3）財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告通常僅指會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告需要編制會(huì)計(jì)報(bào)表附注的，從其規(guī)定。財(cái)政部2006年發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系未提及財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。會(huì)計(jì)學(xué)中將會(huì)計(jì)期間短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告統(tǒng)稱(chēng)為中期財(cái)務(wù)報(bào)告（interimfinancialreport），如半年度報(bào)告、季度報(bào)告、月度報(bào)告等。4

9.1.2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)真實(shí)可靠、全面完整、編報(bào)及時(shí)、便于理解?！稌?huì)計(jì)法》還規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整。5

9.2資產(chǎn)負(fù)債表9.2.1資產(chǎn)負(fù)債表的概念和意義資產(chǎn)負(fù)債表（balancesheet，縮寫(xiě)為b/s）是反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表，也稱(chēng)財(cái)務(wù)狀況表（statementoffinancialposition）。因其所列報(bào)者乃時(shí)點(diǎn)數(shù)據(jù)，故有的教材中稱(chēng)其為“靜態(tài)報(bào)表”。9.2.2資產(chǎn)負(fù)債表的格式我國(guó)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶(hù)式結(jié)構(gòu)（見(jiàn)表9—1），其格式是：資產(chǎn)列于左側(cè)，負(fù)債和所有者權(quán)益（股東權(quán)益）分別列于右側(cè)的上端、下端；另將資產(chǎn)區(qū)分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)，將負(fù)債區(qū)分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債予以分類(lèi)列示。6

7

資產(chǎn)負(fù)債和股東權(quán)益流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：

貨幣資金

短期借款

交易性金融資產(chǎn)

交易性金融負(fù)債

應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)收賬款

應(yīng)付賬款

預(yù)付款項(xiàng)

預(yù)收款項(xiàng)

應(yīng)收股利

應(yīng)付職工薪酬

應(yīng)收利息

應(yīng)交稅費(fèi)

其他應(yīng)收款

應(yīng)付利息

存貨

應(yīng)付股利

一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)

其他應(yīng)付款

其他流動(dòng)資產(chǎn)

一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債

其他流動(dòng)負(fù)債

流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)

流動(dòng)負(fù)債合計(jì)Continued8

Continued非流動(dòng)資產(chǎn)：非流動(dòng)負(fù)債：

可供出售金融資產(chǎn)

長(zhǎng)期借款

持有至到期投資

應(yīng)付債券

長(zhǎng)期應(yīng)收款

長(zhǎng)期應(yīng)付款

長(zhǎng)期股權(quán)投資

專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款

投資性房地產(chǎn)

預(yù)計(jì)負(fù)債

固定資產(chǎn)

遞延所得稅負(fù)債

在建工程

其他非流動(dòng)負(fù)債

工程物資

非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)

固定資產(chǎn)清理

負(fù)債合計(jì)

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：

油氣資產(chǎn)

實(shí)收資本（或股本）

無(wú)形資產(chǎn)

資本公積

開(kāi)發(fā)支出

減：庫(kù)存股

商譽(yù)

盈余公積

遞延所得稅資產(chǎn)

未分配利潤(rùn)

其他非流動(dòng)資產(chǎn)

所有者權(quán)益/股東權(quán)益合計(jì)非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)

資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債和所有者/股東權(quán)益總計(jì)Continued流動(dòng)資產(chǎn)（currentassets）是指滿(mǎn)足下列條件之一的資產(chǎn)：①預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用；②主要為交易目的而持有；③預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年，下同）變現(xiàn)；④自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。非流動(dòng)資產(chǎn)（non-currentassets）是指未列入流動(dòng)資產(chǎn)的資產(chǎn)。流動(dòng)負(fù)債（currentliabilities）是指滿(mǎn)足下列條件之一的負(fù)債：①預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)清償；②主要為交易目的而持有；③自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償；④企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。非流動(dòng)負(fù)債（non-currentliabilities）是指未列入流動(dòng)負(fù)債的負(fù)債。資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益應(yīng)當(dāng)按照實(shí)收資本（股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等項(xiàng)目分項(xiàng)列示。9

9.2.3資產(chǎn)負(fù)債表編制的基本方法1.年初余額欄的填列方法。“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。若本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱(chēng)和內(nèi)容與上年度不一致，則應(yīng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱(chēng)和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，按調(diào)整后的數(shù)字填入本表“年初余額”欄內(nèi)。2.期末余額欄的列報(bào)方法。資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的“期末余額”，分別按照以下方式列報(bào)：（1）根據(jù)總賬科目余額謄寫(xiě)。如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付票據(jù)”、“實(shí)收資本”、“盈余公積”等項(xiàng)目。（2）根據(jù)多個(gè)總賬科目的余額的加總數(shù)字填寫(xiě)。如“貨幣資金”項(xiàng)目，需要根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個(gè)總賬科目的期末借方余額計(jì)算填列。10

Continued（3）根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計(jì)算填列。如“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”、“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”等項(xiàng)目。

（4）根據(jù)總賬科目余額減去其備抵科目（“減值準(zhǔn)備”、“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目）余額后的凈額填列。如“應(yīng)收賬款”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目。（5）綜合運(yùn)用上述方法填列。如“存貨”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)存貨類(lèi)各科目期末余額合計(jì)，減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。資產(chǎn)負(fù)債表附注的內(nèi)容，根據(jù)實(shí)際需要和有關(guān)備查賬簿等的記錄分析填列。11

9.3利潤(rùn)表9.3.1利潤(rùn)表的概念和格式利潤(rùn)表（Incomestatement；earningsstatement，operatingstatement，statementofoperations）又稱(chēng)損益表（profitandlossstatement，縮寫(xiě)為P&L），是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。因其所記載的乃是期間數(shù)據(jù)，故有的教材中稱(chēng)其為“動(dòng)態(tài)報(bào)表”。費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照功能分類(lèi)，分為從事經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等（見(jiàn)表9—2）。現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的利潤(rùn)表格式逐步列示了“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”、“利潤(rùn)總額”和“凈利潤(rùn)”等項(xiàng)目，這種格式的利潤(rùn)表被稱(chēng)作多步式利潤(rùn)表（multiple-stepincomestatement）。與此相對(duì)應(yīng)的概念是單步式利潤(rùn)表，顧名思義，就是指用全部收入將去全部費(fèi)用，從而一步得出凈利潤(rùn)數(shù)字的利潤(rùn)表格式。12

13

項(xiàng)目本期金額上期金額一、營(yíng)業(yè)收入

減：營(yíng)業(yè)成本

營(yíng)業(yè)稅金及附加

銷(xiāo)售費(fèi)用

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

資產(chǎn)減值損失

加：公允價(jià)值變動(dòng)收益

投資收益

其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益

二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

加：營(yíng)業(yè)外收入

減：營(yíng)業(yè)外支出

其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失三、利潤(rùn)總額

減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)五、每股收益：

（一）基本每股收益

（二）稀釋每股收益六、其他綜合收益七、綜合收益總額Continued9.3.2利潤(rùn)表編制的基本方法1.上期金額欄的填列方法。對(duì)季度、半年度和年度利潤(rùn)表而言，利潤(rùn)表中的“上期金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年該期利潤(rùn)表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。若上年該期利潤(rùn)表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目名稱(chēng)和內(nèi)容與本期不一致，則應(yīng)對(duì)上年該期利潤(rùn)表各項(xiàng)目的名稱(chēng)和數(shù)字按本期的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入利潤(rùn)表“上期金額”欄內(nèi)。2.本期金額欄的填列方法。利潤(rùn)表“本期金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字一般應(yīng)根據(jù)損益類(lèi)科目的本期實(shí)際發(fā)生額分析填列。（1）“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析填列。（2）“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額分析填列。14

Continued（3）“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)收益。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的發(fā)生額分析填列，如為凈損失，本項(xiàng)目以“－”號(hào)填列。（4）“投資收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列。如為投資損失，本