第五章賬簿第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的意義與種類第二節(jié)日記賬第三節(jié)分類賬第四節(jié)試算第五節(jié)記賬技術(shù)與錯(cuò)賬更正1、賬簿的概念

賬簿是由專門格式和相互聯(lián)結(jié)的賬頁(yè)所組成的，用來(lái)連續(xù)、分類地記錄和核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。第一節(jié)賬簿的意義與種類一、賬簿2、設(shè)置和登記賬簿的意義：（1）賬簿系統(tǒng)地登記會(huì)計(jì)資料，起到歸類整理信息的作用。

（2）賬簿記錄為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供依據(jù)。

（3）賬簿設(shè)置有利于會(huì)計(jì)分工。（4）賬簿資料是企業(yè)的重要經(jīng)濟(jì)檔案。（一）按用途分類1、序時(shí)賬簿：又稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)間的先后順序，逐日逐筆連續(xù)登記的賬簿。如我國(guó)大多數(shù)企業(yè)設(shè)置的現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。二、賬簿的種類2、分類賬簿：是對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照會(huì)計(jì)要素的具體類別而設(shè)置分類賬戶進(jìn)行登記的賬簿。有總賬和明細(xì)賬兩種。3、備查賬簿：或稱輔助登記簿，備查簿。是對(duì)某些在序時(shí)賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記時(shí)使用的賬簿。如應(yīng)收票據(jù)備查簿、租入固定資產(chǎn)備查簿等。特點(diǎn)：登記依據(jù)可能不需要憑證，賬簿的格式和登記方法不同。賬簿賬簿普通日記賬明細(xì)賬序時(shí)賬簿分類賬簿備查賬簿總賬特種日記賬（二）賬頁(yè)按格式分類1、三欄式賬簿：是設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)基本欄目的賬簿適用于各種日記賬、總分類賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬又分為設(shè)對(duì)方科目和不設(shè)對(duì)方科目?jī)煞N2、多欄式賬簿是在賬簿的兩個(gè)基本欄目借方和貸方按需要分設(shè)若干專欄的賬簿如多欄式日記賬、多欄式明細(xì)賬等收入、費(fèi)用明細(xì)賬一般適用這種格式3、數(shù)量金額式賬簿賬簿的借方、貸方和余額三個(gè)欄目?jī)?nèi)，都分設(shè)數(shù)量、單價(jià)和金額三小欄借以反映財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物數(shù)量和價(jià)值量適用于原材料、庫(kù)存商品、產(chǎn)成品等明細(xì)賬

優(yōu)點(diǎn)：避免賬頁(yè)散失和防止抽換賬頁(yè)。

缺點(diǎn)：不能準(zhǔn)確地為各賬戶預(yù)留賬頁(yè)，太多浪費(fèi)，太少影響連續(xù)登記。不便于分工記賬。

適用：總賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。優(yōu)點(diǎn)：便于增加或減少賬頁(yè)和分工記賬。

缺點(diǎn)：賬頁(yè)容易散失或故意抽換賬頁(yè)。

適用：各種明細(xì)賬1、訂本賬：?jiǎn)⒂弥熬鸵呀?jīng)將賬頁(yè)裝訂在一起，并對(duì)賬頁(yè)進(jìn)行了連續(xù)編號(hào)的賬簿。2、活頁(yè)賬：賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁(yè)賬夾中。登記完畢后才予以裝訂并連續(xù)編號(hào)。3、卡片賬：將賬戶所需格式印刷在硬卡上。類似活頁(yè)賬。常裝在卡片箱內(nèi)。一般適用于固定資產(chǎn)的核算。（三）按外形特征分卡片式賬簿

賬簿賬簿訂本式賬簿

活頁(yè)式賬簿

日記賬總賬明細(xì)賬卡片箱（三）按外形特征分第二節(jié)日記賬一、日記賬的發(fā)展和業(yè)務(wù)舉例（一）日記賬的發(fā)展普通日記賬專欄日記賬特種日記賬分錄賬改進(jìn)的分錄賬現(xiàn)金、銀行存款等（二）業(yè)務(wù)舉例舉例，參見(jiàn)教材P80-82頁(yè)。應(yīng)注意的問(wèn)題：增值稅是價(jià)外稅，不包括在商品價(jià)格內(nèi)；購(gòu)入材料時(shí)，買價(jià)之外支付的增值稅是進(jìn)項(xiàng)稅，不計(jì)入所購(gòu)材料成本，作為已交的稅金，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)”（應(yīng)交增值稅）；銷售商品產(chǎn)品等時(shí)，在售價(jià)之外收取的增值稅是銷項(xiàng)稅，不得作為企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入入賬，而應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”（應(yīng)交增值稅）。二、普通日記賬

年業(yè)務(wù)號(hào)摘要會(huì)計(jì)科目借方金額貸方金額過(guò)賬√備注月日1。。。購(gòu)料材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付賬款20000340023400三、專欄日記賬貸方借方會(huì)計(jì)科目貸方金額借方金額貸方金額借方金額日月其他原材料材料采購(gòu)摘要業(yè)務(wù)號(hào)年四、特種日記賬專門記錄某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日記賬。我國(guó)主要用于：現(xiàn)金、銀行存款日記賬。用來(lái)詳細(xì)記錄現(xiàn)金、銀行存款收付業(yè)務(wù)；由出納會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)登記；可與現(xiàn)金、銀行存款總賬進(jìn)行核對(duì)。常用格式：三欄式、多欄式。

銀行存款日記賬

第頁(yè)付款收款日月結(jié)余支出收入對(duì)方科目結(jié)算憑證摘要

憑證號(hào)數(shù)

年31上月結(jié)余15000

2銀收1銷售商品主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800023000

銀付1支付貨款材料采購(gòu)3000200002銀付1提取現(xiàn)金現(xiàn)金100019000銀收2收回貨款應(yīng)收賬款600025000

本日合計(jì)14000400025000

31本日合計(jì)283002570026000

31本月合計(jì)1089008290026000由出納人員逐日逐筆登記（一）三欄式特種日記賬（二）多欄式日記賬

年憑證摘要對(duì)應(yīng)（貸方）科目收入合計(jì)支出合計(jì)余額月日字號(hào)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款短期借款…合計(jì)ABC

年憑證摘要對(duì)應(yīng)（借方）科目支出合計(jì)月日字號(hào)應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)短期借款…合計(jì)B多欄式收入日記賬多欄式支出日記賬綜述：日記賬經(jīng)歷了由簡(jiǎn)單到復(fù)雜、

由低級(jí)到高級(jí)的發(fā)展過(guò)程國(guó)外會(huì)計(jì)工作所采用的基本記賬程序原始憑證→日記賬→分類賬我國(guó)會(huì)計(jì)工作所采用的基本記賬程序原始憑證→記賬憑證→分類賬日記賬和記賬憑證都起著序時(shí)記錄和編制會(huì)計(jì)分錄的作用，只是形式和登記方法不同。我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，現(xiàn)金、銀行存款日記賬起序時(shí)明細(xì)賬的作用第三節(jié)分類賬分類賬是按照賬戶分門別類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿1.可以為經(jīng)濟(jì)管理提供有用的會(huì)計(jì)信息2.是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的主要資料來(lái)源3.是賬簿體系中最主要的賬簿分類賬又分為總分類賬和明細(xì)分類賬總賬明細(xì)賬一、總分類賬總分類賬可以提供企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等的總括資料。一般根據(jù)記賬憑證、匯總記賬憑證、科目匯總表等登記。究竟怎樣登記取決于賬務(wù)處理程序?？偡诸愘~常用格式：1、三欄式總賬如下圖。2、對(duì)應(yīng)三欄式總賬如下圖。3、多欄式（略）總分類賬（三欄式）CBA

過(guò)次頁(yè)1816000貸期初余額11026000貸期初余額19日月余額借或貸貸方借方摘要記賬憑證號(hào)數(shù)×年

購(gòu)料234000貸4940030本月合計(jì)3340023400貸16000科目應(yīng)付賬款賬頁(yè)的最后一行歸還應(yīng)付款23400貸26000歸還應(yīng)付款10000貸16000二、明細(xì)賬明細(xì)賬按照明細(xì)分類賬戶進(jìn)行詳細(xì)登記的賬簿。明細(xì)賬一般隸屬于有關(guān)總分類賬。明細(xì)賬一般根據(jù)記賬憑證和原始憑證登記。明細(xì)賬的格式主要有：1、三欄式（略）。2、數(shù)量金額式如下圖。3、多欄式如下圖。4、平行登記式等（略）。

明細(xì)分類賬類別:計(jì)劃單價(jià):

名稱和規(guī)格:儲(chǔ)備定額:

計(jì)量單位:存放地點(diǎn):年憑證摘要收入發(fā)出結(jié)存月日字號(hào)數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量金額式

明細(xì)分類賬明細(xì)科目:第頁(yè)

年憑證摘要借方(項(xiàng)目)余額月日字號(hào)合計(jì)多欄式賬頁(yè)(一)總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的意義

總分類賬戶是按照會(huì)計(jì)要素的類別，根據(jù)總分類科目來(lái)設(shè)置，提供各種總括分類的核算資料的賬戶?？偡诸愘~戶的特點(diǎn)是提供的核算資料比較總括，是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)。

明細(xì)分類賬戶是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的，提供各種具體的、詳細(xì)的分類核算資料的賬戶。它是根據(jù)某一總分類賬戶的核算內(nèi)容，按照實(shí)際需要所作的更加詳細(xì)的分類和補(bǔ)充說(shuō)明。三、平行登記總分類賬戶與其所屬的明細(xì)分類賬戶的關(guān)系總分類賬戶提供的核算資料對(duì)所屬明細(xì)分類賬戶起著統(tǒng)馭的作用每個(gè)總分類賬戶對(duì)其所屬的明細(xì)分類賬戶進(jìn)行綜合和控制。設(shè)有明細(xì)分類賬戶的總分類賬戶，也稱統(tǒng)馭賬戶明細(xì)分類賬戶提供的詳細(xì)核算資料，對(duì)總分類賬戶起著補(bǔ)充說(shuō)明的作用，每個(gè)明細(xì)分類賬戶都是對(duì)統(tǒng)馭賬戶核算內(nèi)容的必要補(bǔ)充，也稱被統(tǒng)馭賬戶?？偡诸愘~戶與其所屬的明細(xì)分類賬戶必須采用平行登記的方法（二）平行登記1、平行登記的含義：賬簿的平行登記是根據(jù)會(huì)計(jì)憑證，將一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)既要記入有關(guān)總賬，又要記入總賬所屬的相應(yīng)的明細(xì)賬。2．平行登記的要點(diǎn)：（1）同時(shí)期（2）同方向（3）同金額（4）同依據(jù)3．賬簿平行登記的結(jié)果：（1）總賬余額=其所屬明細(xì)賬余額之和（2）總賬發(fā)生額=其所屬明細(xì)賬發(fā)生額之和利用這種相等的數(shù)量關(guān)系，可以檢查、核對(duì)總賬與其所屬明細(xì)賬記錄的完整性和正確性。4、平行登記舉例（P94-97）第四節(jié)試算一、試算的意義1、檢查記賬各種的正確性；2、編制會(huì)計(jì)報(bào)表前的必要準(zhǔn)備。二、試算的方法（1）∑賬戶借方發(fā)生額=∑賬戶貸方發(fā)生額（2）∑賬戶期末借方余額=∑賬戶期末貸方余額（∑賬戶期初借方余額=∑賬戶期初貸方余額）試算不平衡，說(shuō)明記賬過(guò)程必然有錯(cuò)誤。試算若平衡，并不能說(shuō)明記賬過(guò)程一定沒(méi)有錯(cuò)誤。（p99）三、差錯(cuò)的方法：P100順查法逆查法試算表(TrialBalance)編制方法格式：2欄式（僅限期末余額）;6欄式根據(jù)各個(gè)賬戶的有關(guān)數(shù)字抄入，再加計(jì)借、貸雙方的合計(jì)數(shù)，看其是否平衡。應(yīng)予說(shuō)明的是：試算平衡后，只能說(shuō)明記賬基本正確，而不能說(shuō)絕對(duì)正確有些記賬差錯(cuò)是試算無(wú)法檢查出來(lái)的重記or漏記串戶漏編分錄錯(cuò)誤金額恰好巧抵消等試算不平的查錯(cuò)方法順查法：按記賬程序，從憑證到賬簿再到試算表檢查。逆查法：從試算表逐步往前推移檢查。1.復(fù)算試算表，看是否有計(jì)（加）算錯(cuò)誤；2.試算表與賬戶核對(duì)，看是否有抄寫錯(cuò)誤；3.復(fù)算各個(gè)賬戶本期發(fā)生額和期末余額，看賬戶是否有計(jì)算錯(cuò)誤；4.核對(duì)賬戶與記賬憑證or日記賬，看是否有過(guò)賬錯(cuò)誤；5.檢查記賬憑證or日記賬上的金額和會(huì)計(jì)分錄內(nèi)容。第五節(jié)記賬技術(shù)與錯(cuò)賬更正1、賬簿啟用表的填寫一、記賬技術(shù)備考交出年月日接管年月日交出年月日接管年月日交出年月日接管年月日交出年月日經(jīng)管年月日經(jīng)管人姓名及接交日期審核記賬會(huì)計(jì)主管責(zé)任坰年月日啟用日期

本賬簿共計(jì)頁(yè)賬簿頁(yè)數(shù)賬簿編號(hào)賬簿名稱印簽單位名稱賬簿使用登記表第五節(jié)記賬技術(shù)與錯(cuò)賬更正1、賬簿啟用表的填寫2、記賬規(guī)則1）根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證記賬2）用藍(lán)黑水或碳素墨水并用鋼筆書寫，不得用鉛筆或圓珠筆書寫。3）記賬時(shí)，按賬戶逐頁(yè)逐行登記。4）紅字限制使用：▲沖銷錯(cuò)賬▲賬頁(yè)不設(shè)借貸欄時(shí)登記減少數(shù)▲賬頁(yè)未印余額方向時(shí)登記負(fù)數(shù)▲結(jié)賬5）按照規(guī)定的方法更正錯(cuò)賬6）記賬時(shí)必須對(duì)賬頁(yè)中內(nèi)容填寫齊全等。一、記賬技術(shù)二、記賬錯(cuò)誤的更正方法記賬錯(cuò)誤應(yīng)按規(guī)定方法更正，切忌亂涂亂改和刮、擦、挖、補(bǔ)以及“消字（退色）”靈等手段。錯(cuò)賬更正方法有3種：劃線更正法紅字沖銷法（赤字沖賬法、紅筆訂正法）藍(lán)字補(bǔ)充法（補(bǔ)充登記法）二、錯(cuò)賬的更正方法

1、錯(cuò)賬的基本類型（1）記賬憑證正確但登記賬簿發(fā)生錯(cuò)誤。記賬憑證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄∨記賬╳日記賬總賬明細(xì)賬

（2）記賬憑證錯(cuò)誤引發(fā)賬簿登記錯(cuò)誤。記賬憑證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄記賬日記賬總賬明細(xì)賬╳■記賬憑證上會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)；■記賬憑證上所記金額大于應(yīng)記金額；■記賬憑證上所記金額小于應(yīng)記金額。（一）劃線更正法概念：劃線注銷原有錯(cuò)誤記錄，再在線上寫上正確記錄的方法。適用范圍：記賬時(shí)的筆誤（文字或數(shù)字）；結(jié)賬前數(shù)字錯(cuò)誤且不影響以下計(jì)算的情況。使用方法：在錯(cuò)誤記錄上劃單紅線，要保持其清晰可辨，在線上寫上正確內(nèi)容，并蓋章以示負(fù)責(zé)注意：更正錯(cuò)誤數(shù)字時(shí)，要將整筆數(shù)字劃掉，不能僅劃掉其中的個(gè)別錯(cuò)誤數(shù)字。舉例：2、錯(cuò)賬的更正方法（1）劃線更正法：適用于更正記賬憑證正確只是記賬時(shí)發(fā)生的錯(cuò)賬?！纠坑勉y行存款3684元購(gòu)買辦公用品。記賬憑證上編制的分錄為：借：管理費(fèi)用3684

貸：銀行存款3684

記賬時(shí)，管理費(fèi)用金額錯(cuò)登為6384元?！椒椋?/p>

銀行存款管理費(fèi)用

×××368436846384

原來(lái)的錯(cuò)賬霍達(dá)更正方法（二）紅字沖銷法(紅字更正法)概念：用紅字沖銷或沖減記賬錯(cuò)誤，以更正或調(diào)整記賬錯(cuò)誤的一種方法。適用范圍：2種情況1.記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證（即會(huì)計(jì)分錄）有錯(cuò)（即科目用錯(cuò)）使用方法：分2步先用紅字編一張相同錯(cuò)誤的憑證，寫明更正第幾號(hào)憑證，并用紅字登記入賬，以示沖銷；再用藍(lán)字編一張正確憑證，重新登記入賬。2.記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證（會(huì)計(jì)分錄）上金額多記，用紅字沖銷多記金額。（科目無(wú)錯(cuò)）

（2）紅字更正法①適用于更正記賬憑證記賬方向或會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)而引發(fā)的錯(cuò)賬。

【例】生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用材料一批，價(jià)值2000元。錯(cuò)誤分錄為：

借：制造費(fèi)用2000

貸：原材料2000

※借方科目應(yīng)為“生產(chǎn)成本”。更正方法為：

原材料制造費(fèi)用生產(chǎn)成本

×××20002000

2000

2000

2000A用紅字編分錄并記賬，沖銷錯(cuò)賬：

借：制造費(fèi)用2000