第第頁(yè)共18頁(yè)瑞華對(duì)康得新審計(jì)失敗案例分析.摘要隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，我國(guó)的資本市場(chǎng)隨之不斷擴(kuò)大。近年來(lái)，上市公司利用各種形式進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的手段令人眼花繚亂。與此同時(shí)，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了留住客戶(hù)和增加自身業(yè)務(wù)量，摒棄職業(yè)道德出具滿(mǎn)足客戶(hù)需求的審計(jì)報(bào)告，最終導(dǎo)致了審計(jì)失敗。審計(jì)失敗的發(fā)生嚴(yán)重影響了資本市場(chǎng)秩序，也引發(fā)了社會(huì)對(duì)審計(jì)行業(yè)的信任危機(jī)。本文主要以北京瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)康得新企業(yè)審計(jì)失敗為例，探究會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗的根源，結(jié)合相關(guān)理論，做出相應(yīng)的預(yù)防措施，以此維護(hù)正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)造假；審計(jì)失敗；預(yù)防措施目錄引言1一、審計(jì)失敗相關(guān)理論概述1（一）審計(jì)失敗的定義1（二）審計(jì)失敗的相關(guān)理論2二、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗的現(xiàn)狀分析3（一）我國(guó)審計(jì)行業(yè)現(xiàn)狀3（二）審計(jì)失敗的處罰概況3（三）審計(jì)失敗的危害4三、瑞華對(duì)康得新審計(jì)失敗案例分析5（一）瑞華和康得新背景介紹5（二）瑞華審計(jì)失敗的過(guò)程6（三）康得新財(cái)務(wù)舞弊的手段8四、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗原因分析10（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師10（二）被審計(jì)單位11（三）行業(yè)環(huán)境11五、預(yù)防審計(jì)失敗的措施12（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面12（二）被審計(jì)單位方面15（三）市場(chǎng)監(jiān)管方面15結(jié)論16參考文獻(xiàn)18引言審計(jì)失敗主要是指登記注冊(cè)的會(huì)計(jì)師因?yàn)槲茨車(chē)?yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的程序執(zhí)行審計(jì)工作，而發(fā)布了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)。我國(guó)自上個(gè)世紀(jì)以來(lái)，接連發(fā)生了諸如藍(lán)田、綠大地、康得新、亞太實(shí)業(yè)等上市企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊及審計(jì)工作失敗的案例。在一些上市企業(yè)公司被披露財(cái)務(wù)舞弊的信息丑聞時(shí)，為他們提供不實(shí)審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須承擔(dān)主要責(zé)任。審計(jì)失敗的發(fā)生讓會(huì)計(jì)師事務(wù)的在社會(huì)公眾心目中的形象大打折扣，引發(fā)了對(duì)整個(gè)審計(jì)行業(yè)的信任危機(jī)。本文以瑞華對(duì)康得新審計(jì)失敗為例，結(jié)合相關(guān)理論，探究會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗的原因，并提出相應(yīng)預(yù)防措施，希望能對(duì)治理審計(jì)行業(yè)起到一定作用，讓我國(guó)資本市場(chǎng)能夠健康發(fā)展。二、審計(jì)失敗相關(guān)理論概述（一）審計(jì)失敗的定義審計(jì)失敗指的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師未參照相應(yīng)的審計(jì)規(guī)章制度及審計(jì)準(zhǔn)則而提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)審計(jì)的操作失敗主要可能是因?yàn)橹缸?cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)項(xiàng)目審計(jì)進(jìn)行專(zhuān)業(yè)審計(jì)的過(guò)程時(shí)候，沒(méi)有嚴(yán)格地明確遵守企業(yè)審計(jì)的基本操作原則而可能給了一個(gè)就是錯(cuò)誤的企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)果或者說(shuō)這個(gè)就是錯(cuò)誤的企業(yè)審計(jì)結(jié)果意見(jiàn)導(dǎo)致了企業(yè)相應(yīng)的審計(jì)企業(yè)在進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程中可能出現(xiàn)了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表。以上可能出現(xiàn)的審計(jì)問(wèn)題，造成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。歸納或者總結(jié)起來(lái)可以大致認(rèn)為這是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其提供的審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告單可能存在一些問(wèn)題。區(qū)別主要在于就是是從源頭上還是審計(jì)流程之中可能產(chǎn)生的一些問(wèn)題。前一種行為形式的工作原因主要因?yàn)閺?qiáng)調(diào)的就是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本知識(shí)和職業(yè)道德建設(shè)方面仍然存在一些問(wèn)題，其為了自身利益謀取經(jīng)濟(jì)利益沒(méi)有嚴(yán)格地執(zhí)行遵守其職業(yè)相應(yīng)的法律規(guī)范和職業(yè)準(zhǔn)則。（二）審計(jì)失敗的相關(guān)理論1、信息不對(duì)稱(chēng)理論（AsymmetricInformationtheory)信息不對(duì)稱(chēng)專(zhuān)業(yè)理論主要含義是認(rèn)為指在我國(guó)社會(huì)主義時(shí)期市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的企業(yè)實(shí)踐管理過(guò)程中，各種類(lèi)型的從業(yè)人員對(duì)某些相關(guān)專(zhuān)業(yè)信息的理論認(rèn)識(shí)和實(shí)際了解存在情況下還是通常存在著很大差異的如果掌握了那些信息比較充分的相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)技術(shù)管理人才往往一般會(huì)通常處于比較有益的優(yōu)勢(shì)地位，而那些掌握信息比較匱乏的相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)技術(shù)管理人才，則通常會(huì)往往處于比較不利的劣勢(shì)地位。信息不對(duì)稱(chēng)經(jīng)濟(jì)理論主要來(lái)說(shuō)是由三位當(dāng)代美國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家提出來(lái)的，在某種程度上，它們可以用來(lái)解決商業(yè)信息不對(duì)稱(chēng)的基本問(wèn)題，但信息不對(duì)稱(chēng)理論在商業(yè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中存在許多基本缺陷，信息不對(duì)稱(chēng)理論在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的應(yīng)用市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)應(yīng)使各部門(mén)在指導(dǎo)和推動(dòng)建立健全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中發(fā)揮重要作用。2、委托代理理論（Principal-agent

Theory)委托代理理論是建立在非對(duì)稱(chēng)信息博弈論的基礎(chǔ)上的。自不對(duì)稱(chēng)發(fā)生之日起，不對(duì)稱(chēng)可能發(fā)生在合同訂立之前或之后，即在不對(duì)稱(chēng)發(fā)生之前，非對(duì)稱(chēng)信息博弈模型稱(chēng)為負(fù)選擇模型，將非對(duì)稱(chēng)信息博弈模型描述為道德風(fēng)險(xiǎn)模型。從非對(duì)稱(chēng)知識(shí)信息的表示角度來(lái)看，非對(duì)稱(chēng)知識(shí)信息可以看作是一種知識(shí)行為的信息模型，描述一些用于識(shí)別其他參與者的智力行為；同時(shí)也存在著一種新的可能性來(lái)描述一些被其他參與者視為隱藏的隱性知識(shí)，當(dāng)用這些知識(shí)來(lái)研究這種信息行為模式時(shí)，通常稱(chēng)之為隱性知識(shí)行為模式。在委托代理人的模型中，我們討論較多的是代理人道德風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題。實(shí)際上,委托人也同樣存在道德風(fēng)險(xiǎn)。在許多委托代理關(guān)系中，代理人的績(jī)效信息是不對(duì)稱(chēng)的，其衡量方法是主觀的、任意的，代理人看不見(jiàn)，這種情況下，道德風(fēng)險(xiǎn)原則存在問(wèn)題：根據(jù)合同，如果觀察到的績(jī)效較高，那么客戶(hù)應(yīng)向代理商支付高額費(fèi)用，但客戶(hù)可能會(huì)謊報(bào)業(yè)績(jī)不佳，逃避責(zé)任，并將您應(yīng)支付給代理商的收入視為自己的收入，而如果代理人預(yù)計(jì)到委托人可能要要賴(lài)，就會(huì)有積極性努力工作。二、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗的現(xiàn)狀分析（一）我國(guó)審計(jì)行業(yè)現(xiàn)狀隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展，從事審計(jì)行業(yè)的會(huì)計(jì)及事務(wù)所數(shù)量也不斷地增加，但相關(guān)體制的不完善，導(dǎo)致了各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量參差不齊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)水平也相差甚遠(yuǎn)。近年來(lái)，“人、法、技”審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)不斷深化，審計(jì)質(zhì)量不斷提高，但部分項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量仍不高，主要表現(xiàn)在：審計(jì)機(jī)構(gòu)存在的問(wèn)題沒(méi)有得到重視和改善；二是審計(jì)計(jì)劃的制定盲目、隨意，審計(jì)目的不明確；三是審計(jì)質(zhì)量不高，處理依據(jù)不充分；四是綜合性的審查分析不夠深入，沒(méi)有從制度機(jī)制的角度分析問(wèn)題的根源；第五，審計(jì)建議缺乏針對(duì)性和可操作性。（二）審計(jì)失敗的處罰概況對(duì)被嚴(yán)格審計(jì)的事業(yè)單位人員進(jìn)行嚴(yán)格懲戒。參考其他企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則政策選取適當(dāng)?shù)膮⒖计髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則政策與數(shù)據(jù)進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)綜合估算，并對(duì)于審計(jì)企業(yè)的基本會(huì)計(jì)相關(guān)資料信息進(jìn)行準(zhǔn)確完整地公開(kāi)披露，這些都可能是被列為審計(jì)人的事項(xiàng)或者審計(jì)公司的重要職責(zé)。所以如果案件造成了原告審計(jì)的二次失敗，被告的審計(jì)律師事務(wù)所就認(rèn)為應(yīng)該自己去擔(dān)負(fù)起首要的法律責(zé)任。上市公司股份有限公司在大量地采取使用了一些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)舞弊等其他違規(guī)管理手段后，一經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，針對(duì)該上市股份有限公司的激勵(lì)懲戒懲罰措施主要內(nèi)容有：立即責(zé)令其及時(shí)整改、更新或者及時(shí)糾偏其他違法行為、警示或者給予罰款；對(duì)于其他相關(guān)部門(mén)負(fù)有責(zé)任工作人員的警戒懲罰主要措施內(nèi)容可能包括：罰款、警告以及市場(chǎng)禁入等。執(zhí)業(yè)登記管理行政部門(mén)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律事務(wù)所和其他注冊(cè)高級(jí)會(huì)計(jì)師人員進(jìn)行的行政懲罰。針對(duì)目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律事務(wù)所對(duì)其實(shí)施的違規(guī)處罰，根據(jù)在正規(guī)違法行為報(bào)告發(fā)布后的時(shí)間內(nèi)對(duì)其行為進(jìn)行的違規(guī)處罰，主要包括有：責(zé)令改正違規(guī)行為、提出行政警告、沒(méi)收其他相關(guān)違規(guī)行為經(jīng)費(fèi)、罰金等四種；針對(duì)已經(jīng)合法注冊(cè)的我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)單位對(duì)其進(jìn)行了關(guān)于個(gè)人財(cái)務(wù)管理的違規(guī)處罰，主要包括有提出警告處罰制度和沒(méi)收罰金賠償制度兩種。（三）審計(jì)失敗的危害1、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的影響。由于一份審計(jì)報(bào)表需要兩個(gè)注冊(cè)的會(huì)計(jì)師進(jìn)行簽字，如果經(jīng)過(guò)審計(jì)卻沒(méi)有成功，對(duì)于這兩個(gè)人簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，可能會(huì)被接收到的行政懲罰主要包括逮捕、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷(xiāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證書(shū)等，更為嚴(yán)重的人會(huì)被迫禁止其進(jìn)入證券市場(chǎng)，還有可能會(huì)自行承擔(dān)相應(yīng)的刑事責(zé)任。2、對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響。事務(wù)所的聲譽(yù)受損，如果發(fā)生審計(jì)失敗，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)會(huì)受到一定的影響。畢竟“聲譽(yù)是事務(wù)所的命根子”，一旦留下污點(diǎn)就會(huì)對(duì)事務(wù)所留下不可挽回的影響；同時(shí)發(fā)生審計(jì)失敗，極可能導(dǎo)致股東、債權(quán)人等對(duì)事務(wù)所地進(jìn)行法律訴訟，可能會(huì)使得事務(wù)所不復(fù)存在，例如原來(lái)的五大之首安達(dá)信因?yàn)榘踩皇录归]，中天勤因?yàn)殂y廣夏事件被財(cái)政部勒令不予注冊(cè)，下場(chǎng)極為慘烈令人影響深刻；審計(jì)失敗還會(huì)導(dǎo)致人才流失。事務(wù)所發(fā)生審計(jì)失敗時(shí)，許多優(yōu)秀人才會(huì)為了自身前途和利益著想，從而離開(kāi)原來(lái)的事務(wù)所，選擇更多更好的事業(yè)。3、對(duì)投資者的影響。投資者與被指定投資方之間的基本信息不對(duì)稱(chēng)，使得很多投資者不能獲取上市公更多有效內(nèi)部經(jīng)營(yíng)信息，從而只能根據(jù)外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)報(bào)告，來(lái)決定是否投資。此時(shí)如果參考的審計(jì)意見(jiàn)在報(bào)表中是錯(cuò)誤的，審計(jì)報(bào)表中所提供的信息如果具有了與上市企業(yè)和公司實(shí)際管理和運(yùn)行狀況的不符，就可能會(huì)直接使得這些信息導(dǎo)致了投資者在進(jìn)行股權(quán)交易時(shí)的投資決策錯(cuò)誤，會(huì)對(duì)其他投資者的利益造成巨大的影響和損害。還會(huì)使得投資者對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)產(chǎn)生質(zhì)疑，不再輕易相信外部審計(jì)的審計(jì)意見(jiàn)。4、影響資本市場(chǎng)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)。決策機(jī)制的失誤，由于審計(jì)工作的失敗而為社會(huì)公眾、企業(yè)治理階級(jí)、管理人員等提供了一些錯(cuò)誤的消息，信息披露得越不充分，資本市場(chǎng)未來(lái)發(fā)展的可能性不確定和風(fēng)險(xiǎn)程度也就越大，決策失誤也隨之增長(zhǎng)。這里的決策也可以說(shuō)成它是一個(gè)面對(duì)國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控的國(guó)家政治和社會(huì)經(jīng)濟(jì)綜合決策。公正性的數(shù)據(jù)評(píng)估可以依靠所有需要的數(shù)據(jù)給出的準(zhǔn)確信息。由于評(píng)估審計(jì)的結(jié)果失敗，其所有地需要公司提供的各種相關(guān)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估指標(biāo)就很有可能會(huì)逐漸慢慢失去與公司管理層認(rèn)為應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行的相關(guān)管理部門(mén)職責(zé)之間的有效性和相關(guān)性，從而直接導(dǎo)致最終使得預(yù)估評(píng)價(jià)不公正，評(píng)估審查結(jié)果嚴(yán)重失衡，甚至市場(chǎng)機(jī)制的失效。在明確考慮到宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境披露信息的必要性的前提下，普遍認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部對(duì)審計(jì)信息的公開(kāi)披露越充分，信息公開(kāi)的準(zhǔn)確程度就隨之越高，少數(shù)企業(yè)個(gè)體通過(guò)獲取"內(nèi)部信息"來(lái)直接處理其他違法商品貿(mào)易的各種可能性和同時(shí)發(fā)生的事件概率就越小，審計(jì)服務(wù)的工作效率也就隨之有所增加，反之，則降低。三、瑞華對(duì)康得新審計(jì)失敗案例分析（一）瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所和康得新背景介紹瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所瑞華投資會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱(chēng)特殊普通投資合伙）有限公司是由原中瑞岳華和上海原國(guó)富中瑞浩華在平等多方磋商的基礎(chǔ)上于2013年4月共同出資成立的，它是一家具有綜合性、規(guī)?；?、國(guó)際性的大型投資會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)事務(wù)所，也是目前為止我國(guó)第一批成功獲得了A+H的控股合資企業(yè)注冊(cè)審計(jì)顧問(wèn)資格、第一批成功實(shí)現(xiàn)了特殊普通投資合伙兩種方式資產(chǎn)轉(zhuǎn)制的一家具有中國(guó)民族傳統(tǒng)文化企業(yè)品牌的大型專(zhuān)業(yè)性金融服務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)，系目前美國(guó)首家PCAOB公司登記注冊(cè)審計(jì)機(jī)構(gòu)，業(yè)務(wù)范圍廣泛涵蓋公司股份公開(kāi)發(fā)行股票上市、公司股份變更與資產(chǎn)改制、企業(yè)股份兼并與資產(chǎn)重組、資本流動(dòng)操縱與市場(chǎng)運(yùn)作、財(cái)務(wù)顧問(wèn)、管理審計(jì)顧問(wèn)、稅務(wù)審計(jì)顧問(wèn)。2、康得新復(fù)合材料股份有限公司康得新復(fù)合材料股份有限公司成立于2001年8月，在深交所中小板塊完成上市，股票代碼002450，主營(yíng)業(yè)務(wù)涉及高分子材料、智能顯示和碳纖維，面向交通、新能源、智慧城市等領(lǐng)域，致力于成為消費(fèi)者提供新材料供應(yīng)和解決方案的專(zhuān)業(yè)平臺(tái)?？档眯驴毓?家子公司，其中實(shí)現(xiàn)全資控股7家。2019年7月因涉嫌嚴(yán)重財(cái)務(wù)違紀(jì)舞弊等犯罪而被證監(jiān)會(huì)立即立案查處和召開(kāi)公示后，最為廣大投資者所廣為熟知的該企業(yè)集團(tuán)旗下子公司一般來(lái)說(shuō)就是張家港康得新能源光電復(fù)合材料股份有限公司（（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“張家港光電”)，張家港光電為康得集團(tuán)提供違規(guī)擔(dān)保和通過(guò)關(guān)聯(lián)方采購(gòu)向康得集團(tuán)支付21.74億元的設(shè)備款。（二）瑞華審計(jì)失敗的過(guò)程1、未進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估瑞華在承接業(yè)務(wù)階段，應(yīng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，了解康得新內(nèi)部控制的有效性，評(píng)判審計(jì)業(yè)務(wù)的可行性，制定相應(yīng)的總體審計(jì)方案和具體審計(jì)方案。但是瑞華會(huì)在承接康得新審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，很可能沒(méi)有執(zhí)行了解康得新內(nèi)部控制的審計(jì)程序，對(duì)其審計(jì)程序執(zhí)行的不到位，因此使得對(duì)康得新的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序沒(méi)有做到位，很可能導(dǎo)致瑞華所誤解審計(jì)業(yè)務(wù)，為公司帶來(lái)不必要的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，而且為后續(xù)開(kāi)展的審計(jì)工作帶來(lái)巨大困難，比如控制測(cè)試可能無(wú)法得到可信的審計(jì)證據(jù)。通過(guò)各類(lèi)數(shù)據(jù)分析不難發(fā)現(xiàn)康得新公司的內(nèi)部控制工作還存在著很大的缺陷，在其實(shí)際運(yùn)行中，康得新并未切實(shí)做到完善企業(yè)的資金管理、采購(gòu)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、銷(xiāo)售經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、擔(dān)保經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)報(bào)表等管理制度，監(jiān)事會(huì)和內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)職能失靈，未能約束實(shí)際控制人的違法行為，獨(dú)立董事起到的作用也微乎其微。由此不難看出，瑞華在業(yè)務(wù)承接階段的審計(jì)程序執(zhí)行存在嚴(yán)重不到位的違規(guī)操作。除了對(duì)企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制的初步業(yè)務(wù)評(píng)估，瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所未對(duì)企業(yè)的誠(chéng)信度進(jìn)行調(diào)查，未對(duì)企業(yè)是否存在違約記錄、案件訴訟和法律糾紛進(jìn)行調(diào)查，也沒(méi)有對(duì)企業(yè)內(nèi)部員工進(jìn)行事前詢(xún)問(wèn)，通過(guò)員工對(duì)公司的滿(mǎn)意度和內(nèi)部運(yùn)營(yíng)的了解，判斷康得新內(nèi)部決策的透明度。此外，項(xiàng)目組的會(huì)計(jì)師未能及時(shí)地查看上一任審計(jì)師事務(wù)所發(fā)出的審計(jì)建議意見(jiàn)和其他審計(jì)報(bào)告，以及是否出現(xiàn)了重大的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和不能及時(shí)表達(dá)其他審計(jì)建議意見(jiàn)的情況，了解這份審計(jì)報(bào)告信息的公開(kāi)披露。沒(méi)有深入了解康得新更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因和聘任、解除會(huì)計(jì)師事務(wù)所的頻率。經(jīng)大量的數(shù)據(jù)分析整合得出，如果一家上市公司頻繁地聘請(qǐng)了一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這家上市公司很有可能是在為財(cái)務(wù)舞弊而尋找?guī)蛢础?、未進(jìn)行獨(dú)立性調(diào)查一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果與被審計(jì)單位合作時(shí)間太長(zhǎng)，就有幾率與客戶(hù)建立親密關(guān)系，從而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。項(xiàng)目開(kāi)展前，瑞華所未對(duì)項(xiàng)目組成員安排獨(dú)立性核查，確保項(xiàng)目組成員與項(xiàng)目復(fù)核人及其親屬與被審計(jì)單位不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，此外還應(yīng)制定會(huì)計(jì)師輪換制度，避免審計(jì)人員因與被審計(jì)單位接觸時(shí)間過(guò)長(zhǎng)損害其獨(dú)立性，瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在工作報(bào)告中未注明上述核查，該項(xiàng)內(nèi)部控制是否真實(shí)執(zhí)行存疑。3、未進(jìn)行詢(xún)問(wèn)等方式了解公司運(yùn)營(yíng)情況瑞華所對(duì)康得新的初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段，沒(méi)有結(jié)合通過(guò)線上線下調(diào)查取證，沒(méi)有對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)情況和審計(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)做出初步評(píng)估。沒(méi)有通過(guò)查詢(xún)企業(yè)注冊(cè)信息和往年財(cái)務(wù)報(bào)表及審計(jì)報(bào)告，也沒(méi)有利用網(wǎng)絡(luò)查詢(xún)相關(guān)新聞、政府獎(jiǎng)懲記錄，沒(méi)有調(diào)查近期涉及訴訟案件記錄，沒(méi)有觀察公司職能部門(mén)員工和一線生產(chǎn)人員等精神面貌，詢(xún)問(wèn)工作內(nèi)容和對(duì)公司的評(píng)價(jià)等。4、未對(duì)異常的銀行賬戶(hù)實(shí)施替代程序會(huì)計(jì)師收到銀行回函信息與賬面金額不一致的情況下，未對(duì)差錯(cuò)進(jìn)行原因調(diào)查；在沒(méi)有得到康得新的合理解釋情況下，未執(zhí)行替代程序；未將回函差錯(cuò)標(biāo)注在審計(jì)底稿中。直到2018年證監(jiān)會(huì)對(duì)康得新大股東以非經(jīng)營(yíng)方式占用資金事項(xiàng)進(jìn)行立案調(diào)查以及康得新財(cái)務(wù)舞弊的事實(shí)被揭露，會(huì)計(jì)師才意識(shí)到銀行存款函證程序流于形式，未能對(duì)回函信息保持懷疑。5、未確認(rèn)銷(xiāo)售收入的真實(shí)性瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在未獲得主營(yíng)業(yè)務(wù)真實(shí)性支持材料的情況下，出具無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的報(bào)告，存在審計(jì)程序不落實(shí)的工作失責(zé)。會(huì)計(jì)師對(duì)康得新的重要客戶(hù)核查，因?yàn)榭档眯碌膬?nèi)部控制存在缺陷，加大客戶(hù)核查比例，盡可能檢查覆蓋康得新?tīng)I(yíng)業(yè)收入的客戶(hù)，確認(rèn)公司銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的真實(shí)性。6、未確認(rèn)采購(gòu)交易的真實(shí)性康得新在采購(gòu)企業(yè)的內(nèi)部采購(gòu)供應(yīng)管理工作流程等各個(gè)方面都已經(jīng)建立了對(duì)采購(gòu)供應(yīng)商的資格甄別、調(diào)查、準(zhǔn)入、評(píng)估、淘汰等配套管理制度，明確了采購(gòu)相關(guān)的管理部門(mén)及其所屬崗位之間的管理職責(zé)，權(quán)限，不相容的各崗位之間一定要互相管理隔絕或者互相分離，但由于公司內(nèi)控存在缺陷，在實(shí)際采購(gòu)交易存在虛構(gòu)業(yè)務(wù)、關(guān)聯(lián)方交易披露不實(shí)的違法現(xiàn)象?？档眯伦?015年以來(lái)通過(guò)虛構(gòu)交易的方式累計(jì)虛增119億元凈利潤(rùn)，而瑞華所在審計(jì)采購(gòu)業(yè)務(wù)中未能貫徹落實(shí)審計(jì)程序，也未在底稿中記錄無(wú)法確認(rèn)事項(xiàng)，出具了與實(shí)際不相符的審計(jì)報(bào)告，存在嚴(yán)重失職情形。（三）康得新財(cái)務(wù)舞弊的手段1、虛構(gòu)收入康得新主要通過(guò)以下手段虛構(gòu)收入：第一，通過(guò)關(guān)聯(lián)方虛構(gòu)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，虛構(gòu)大量應(yīng)收賬款；第二，通過(guò)虛構(gòu)客戶(hù)的采購(gòu)金額進(jìn)而虛構(gòu)收入，并在年報(bào)中隱瞞前五大客戶(hù)和供應(yīng)商。表3.12014-2018年康得新與康德集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易金額及占比年份與康德集團(tuán)發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額(億元)占最近一期經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)的比例(%)201465.23171.75201558.37120.92201676.7293.262017171.50109.922018159.3188.36如表3.1所示，自2014年起，康得集團(tuán)與康得新存在巨額關(guān)聯(lián)交易，最高時(shí)甚至達(dá)159.31億元，占最近一期經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)的比例高達(dá)88.36%。表3.22015-2018年康得新虛增利潤(rùn)總額及占比年份虛增利潤(rùn)總額（億元）虛增利潤(rùn)占實(shí)際披露利潤(rùn)比例（%）201523.81144.65201630.89134.19201739.74136.47201824.77722.16從表3.2中可看出，康得新2015—2018年虛增的利潤(rùn)分別為23.81億元、30.89億元、39.74億元、24.77億元，虛增利潤(rùn)占實(shí)際披露利潤(rùn)的比例從2015年的144.65%上升到2018年的722.16%，占比之高令人咋舌。2、虛增預(yù)付賬款康得新公司涉嫌進(jìn)行銷(xiāo)售虛構(gòu)產(chǎn)品預(yù)付交易賬款的主要違法手段大致有兩種：第一，是通過(guò)自己的商業(yè)關(guān)聯(lián)方公司進(jìn)行銷(xiāo)售虛構(gòu)產(chǎn)品交易賬款業(yè)務(wù)、虛構(gòu)預(yù)付賬款；第二，康得新和產(chǎn)品供應(yīng)商等從業(yè)人員進(jìn)行串通聯(lián)合實(shí)施的欺虛增資并預(yù)付虛構(gòu)賬款。康得新從2012年以來(lái)就不再向中國(guó)外界公布中國(guó)供應(yīng)商人員名單。隨后卻有一位中國(guó)媒體在進(jìn)行調(diào)查后赫然發(fā)現(xiàn)，作為2010年的第三大中糧供應(yīng)商之一北京中糧上海天津格朗國(guó)際貿(mào)易有限公司，其正式登記注冊(cè)的總部地址卻是康得新控股最大股東的北京總部"康得大樓"，由此看來(lái)康得新通過(guò)正式登記注冊(cè)了一家空殼投資公司的這種方式，在應(yīng)收賬款上的確進(jìn)行了事實(shí)虛構(gòu)。3、虛構(gòu)貨幣資金康得新也通過(guò)對(duì)公司股權(quán)資金進(jìn)行資產(chǎn)質(zhì)押等其他手段使用來(lái)控制虛增公司貨幣資金?？档眯屡c其第一大股東（下稱(chēng)中國(guó)康得投資集團(tuán)）和中國(guó)北京銀行西單支行共同正式簽立了《現(xiàn)金管理合作協(xié)議》，這不但無(wú)法讓其他控股的大部分投資股東在公司資金的使用管理和日常運(yùn)營(yíng)上與自己的公司資金管理混淆了一面之談，違反了最基本的公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理準(zhǔn)則，還為其其他控股的大部分投資股東非法違規(guī)占用其他投資公司自有銀行資金的經(jīng)營(yíng)行為違法提供了方便。根據(jù)《現(xiàn)金管理合作協(xié)議》，康得新各個(gè)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)銀行賬戶(hù)及其中的所有貨幣資金都會(huì)相應(yīng)全部被直接歸集給康得投資集團(tuán)的各個(gè)分支機(jī)構(gòu)銀行賬下，因而也就同時(shí)出現(xiàn)了康得新賬面上雖然只有"百億現(xiàn)金"但又根本無(wú)法向他人銀行支付10億元的短期銀行債券存款本息的特殊情況，還與中國(guó)北京銀行就122億元貨幣現(xiàn)金定期存款的管理問(wèn)題同時(shí)產(chǎn)生了矛盾，目前康得新已經(jīng)向中國(guó)北京銀行西單支行提出起訴。4、隱瞞關(guān)聯(lián)擔(dān)保情況2016—2017年的1年時(shí)間里，康得新旗下子公司張家港康得新光電材料有限公司與廈門(mén)國(guó)際銀行股份有限公司北京分行簽訂了3份《存單質(zhì)押合同》；2018年9月，張家港康得新光電材料有限公司又與中航信托股份有限公司簽訂了《存單質(zhì)押合同》。這些存單質(zhì)押合同都約定把光電材料大額專(zhuān)戶(hù)資金存單作為對(duì)康得集團(tuán)的擔(dān)保，而康得新卻在年報(bào)中將這些合同的存在進(jìn)行隱瞞。5、隱瞞募集資金使用在2018年7~12月的5個(gè)月中，通過(guò)康得新籌措累積到的融資總額為24.53億元的股權(quán)和資金被康得新直接轉(zhuǎn)走，宣布該股權(quán)主要目的就是康得新用于設(shè)備采購(gòu)的貸款，向科學(xué)賽鼎公司支付21.74億元，同時(shí)也向宇龍汽車(chē)公司支付2.79億元。但是這些被轉(zhuǎn)移出來(lái)的籌措資金已經(jīng)被多次轉(zhuǎn)移，用途都有了多次改變，結(jié)果可以看出最終全部都流回康的新，由此可見(jiàn)其用作設(shè)備采購(gòu)款的聲明與事實(shí)不符。實(shí)際上，康得新將這些融資用于向銀行提供貸款，還用其進(jìn)行虛增利潤(rùn)等。四、審計(jì)失敗原因分析通過(guò)瑞華對(duì)康德新審計(jì)失敗的案例，可以的清楚地了解到導(dǎo)致審計(jì)失敗的原因主要是以下幾個(gè)方面：（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師1、未對(duì)被委托審計(jì)事業(yè)單位情況作出全面深入的市場(chǎng)調(diào)研調(diào)查了解我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)有專(zhuān)門(mén)管理注冊(cè)高級(jí)會(huì)計(jì)師的企業(yè)審計(jì)管理準(zhǔn)則明確規(guī)定了，會(huì)計(jì)師法律事務(wù)所和其他注冊(cè)高級(jí)會(huì)計(jì)師人員應(yīng)當(dāng)在其他審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立承接審計(jì)業(yè)務(wù)前，應(yīng)遵循相關(guān)程序?qū)Ρ粚徲?jì)單位進(jìn)行全面的調(diào)查。調(diào)查的問(wèn)卷內(nèi)容主要涉及：被審計(jì)的單位當(dāng)前所處的行業(yè)環(huán)境情況和與該行業(yè)有關(guān)的法律等外部對(duì)其產(chǎn)生影響的因素；被審計(jì)單位內(nèi)部管理經(jīng)營(yíng)情況和被審計(jì)單位是否頻繁地更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未具備應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎對(duì)于一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，職業(yè)的謹(jǐn)慎與執(zhí)業(yè)懷疑心理是本身應(yīng)該具備的一種執(zhí)業(yè)懷疑心理。但是在實(shí)際審計(jì)工作中，有些高級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所特別是一些中小型的會(huì)計(jì)事務(wù)所，在對(duì)其進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)沒(méi)有嚴(yán)格地要求遵守有關(guān)國(guó)家法律規(guī)定的其他有關(guān)指導(dǎo)審計(jì)人員執(zhí)業(yè)的操作準(zhǔn)則，而是根據(jù)被指定審計(jì)執(zhí)業(yè)單位的實(shí)際需要向他們自行出具了相關(guān)審計(jì)執(zhí)業(yè)報(bào)表，這樣的相關(guān)審計(jì)執(zhí)業(yè)報(bào)表制作質(zhì)量也往往是難以及時(shí)得到充分保證。（二）被審計(jì)單位1、被審計(jì)單位出具不真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表由于歷史和現(xiàn)實(shí)的原因，我國(guó)許多上市公司的質(zhì)量都不高，為了滿(mǎn)足上市、新股配發(fā)以及上市后管理層薪酬激勵(lì)的要求。財(cái)務(wù)舞弊已成為一些企業(yè)實(shí)現(xiàn)避稅目標(biāo)的捷徑，大量的事實(shí)表明，財(cái)務(wù)舞弊是導(dǎo)致審計(jì)失敗的主要原因，其表現(xiàn)形式是錯(cuò)報(bào)。2、上市公司風(fēng)險(xiǎn)治理服務(wù)體系組織機(jī)構(gòu)不健全由于目前審計(jì)師代理事務(wù)所內(nèi)部層層治理的基本失效，“內(nèi)部人”被直接控制的腐敗現(xiàn)象嚴(yán)重，例如存在上市企業(yè)公司內(nèi)部股權(quán)過(guò)分過(guò)度集中、國(guó)有企業(yè)股東內(nèi)部資源相對(duì)短缺等突出問(wèn)題，股東大會(huì)代表全體大會(huì)流于形式，審計(jì)師代理事務(wù)所的人員聘任和內(nèi)部解雇實(shí)際上也都只能是由上市公司的內(nèi)部主體經(jīng)營(yíng)者和內(nèi)部管理層自己提出來(lái)自行做最終決定。為了自身的健康生存與持續(xù)發(fā)展，一些高級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律事務(wù)所必須不得已與企業(yè)管理層部門(mén)簽訂“合作”協(xié)議，出具一份完全符合他們個(gè)人意志的企業(yè)審計(jì)年度報(bào)表，因而很有可能直接造成這一次年度審計(jì)的失敗下次。（三）行業(yè)環(huán)境1、審計(jì)管理行業(yè)服務(wù)市場(chǎng)的無(wú)序惡性競(jìng)爭(zhēng)由于目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律事務(wù)所的從業(yè)人員資源數(shù)量眾多、規(guī)模及其實(shí)際執(zhí)業(yè)管理能力服務(wù)水平參差不齊，為了有效維持客戶(hù)并且增加自家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)際服務(wù)量，往往會(huì)出現(xiàn)惡性競(jìng)爭(zhēng)。有的甚至放棄底線，為了自身的利益，從而出具滿(mǎn)足客服需求的虛假審計(jì)報(bào)告。2、違規(guī)費(fèi)用成本少目前，對(duì)違法的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處理涉及行政處罰、民事責(zé)任和刑事責(zé)任，我國(guó)行政處罰的嚴(yán)厲程度相對(duì)較低，其他民事責(zé)任的立法規(guī)定非?；\統(tǒng)，不完善，難以處理。由于違規(guī)費(fèi)用成本相對(duì)較低，這就讓注冊(cè)的會(huì)計(jì)師們往往存在著僥幸的心理。監(jiān)理機(jī)構(gòu)缺乏規(guī)范化的監(jiān)督管理普遍的審計(jì)監(jiān)督包含了行業(yè)和地方的監(jiān)管。然而在實(shí)踐中，這兩個(gè)監(jiān)督管理部門(mén)卻沒(méi)有規(guī)范地履行自己的職責(zé)。進(jìn)一步的改革與創(chuàng)新對(duì)于行業(yè)的監(jiān)管，通過(guò)嚴(yán)懲性的處罰，讓審計(jì)機(jī)關(guān)工作者對(duì)其腐朽執(zhí)業(yè)倫理道德的行為負(fù)擔(dān)巨大的風(fēng)險(xiǎn)，可以審計(jì)失敗發(fā)生的概率。4、由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的復(fù)雜性，建筑清潔領(lǐng)域的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益增大，各種類(lèi)型的虛擬現(xiàn)實(shí)企業(yè)如“網(wǎng)絡(luò)企業(yè)”和“仿真企業(yè)”的出現(xiàn)和出現(xiàn)，在一定程度上說(shuō)明了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性。擴(kuò)大了被審計(jì)單位的審計(jì)范圍，增加了相應(yīng)的審計(jì)內(nèi)容，增強(qiáng)了審計(jì)難度，提高了審計(jì)失敗的概率。五、預(yù)防審計(jì)失敗的措施（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面1、謹(jǐn)慎地進(jìn)行承接自己的財(cái)務(wù)審計(jì)會(huì)計(jì)師咨詢(xún)事務(wù)所代理應(yīng)在其參與承接中介業(yè)務(wù)的過(guò)程同時(shí)你也要為其做好充分的市場(chǎng)準(zhǔn)備：第一，了解其他的客戶(hù)業(yè)務(wù)需求以及其他相關(guān)業(yè)務(wù)資料，比如中介企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況、服務(wù)項(xiàng)目?jī)?nèi)容、所在服務(wù)行業(yè)的發(fā)展情況、該中介公司需要更換其他專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)師代理事務(wù)所的時(shí)間次數(shù)和更換頻率以及業(yè)務(wù)造成的主要原因。對(duì)于本客戶(hù)服務(wù)可能長(zhǎng)期存在的風(fēng)險(xiǎn)管理服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及誠(chéng)信操守程度等等方面的一些問(wèn)題都需要對(duì)其進(jìn)行一個(gè)綜合性的評(píng)價(jià)，看它們之間是否存在可能需要加大財(cái)務(wù)審計(jì)的管理風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于已經(jīng)注冊(cè)超過(guò)一年我國(guó)國(guó)家會(huì)計(jì)師代理事務(wù)所的專(zhuān)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)代理可以自行承受最大程度控制范圍的風(fēng)險(xiǎn)客戶(hù)，會(huì)計(jì)師代理事務(wù)所本身就相該應(yīng)當(dāng)小心地對(duì)其去進(jìn)行承接。第二，會(huì)計(jì)師法律事務(wù)所在確定投標(biāo)人最終選擇接受委托作為承接招標(biāo)客戶(hù)的合法投標(biāo)人時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)綜合因素考慮其對(duì)本次招標(biāo)申請(qǐng)的全國(guó)注冊(cè)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師代理執(zhí)法咨詢(xún)服務(wù)的接收能力、審計(jì)執(zhí)法資源如何分配，再來(lái)考慮確定自己本人是否完全可以委托承接這次注冊(cè)審計(jì)的執(zhí)法業(yè)務(wù)。三個(gè)月的重點(diǎn)任務(wù)就是同前任中國(guó)注冊(cè)高級(jí)會(huì)計(jì)師進(jìn)行交流，了解本次會(huì)議上市投資公司未來(lái)可能持續(xù)存在的發(fā)展?jié)摿屯顿Y風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際的財(cái)務(wù)審計(jì)工作中，這一步往往都會(huì)被忽視或者隨意省略，導(dǎo)致已在我國(guó)合法注冊(cè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)師們往往無(wú)法及時(shí)地準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)本次財(cái)務(wù)審計(jì)中究竟有哪些涉嫌不法違規(guī)的審計(jì)行為。提高了高級(jí)審計(jì)師的實(shí)際綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)審計(jì)管理團(tuán)隊(duì)專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的多少及其質(zhì)量高低已經(jīng)成為如何防范企業(yè)審計(jì)工作中潛在風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重點(diǎn)。目前由于我國(guó)財(cái)務(wù)審計(jì)工作行業(yè)所處的社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境并不容樂(lè)觀，而且正是伴隨著當(dāng)前我國(guó)特色社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的快速變遷，審計(jì)工作服務(wù)對(duì)象的結(jié)構(gòu)復(fù)雜性和審計(jì)應(yīng)用廣泛程度也在不斷地得到提高，其財(cái)務(wù)審計(jì)的工作難度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也在逐年向上攀升。這就給高級(jí)審計(jì)師業(yè)務(wù)工作者培養(yǎng)提出了新的更高知識(shí)層次上的要求。還需要重點(diǎn)準(zhǔn)確保證三個(gè)基本素質(zhì)方面的綜合素質(zhì)不滯后，即充分運(yùn)用掌握現(xiàn)代科學(xué)信息技術(shù)和相關(guān)專(zhuān)業(yè)技能不滯后，廉潔自律素質(zhì)不滯后。要進(jìn)一步建立相應(yīng)的審計(jì)職業(yè)資格準(zhǔn)入管理體系，對(duì)于已經(jīng)進(jìn)入各級(jí)國(guó)家機(jī)關(guān)財(cái)政部和審計(jì)管理部門(mén)等行政機(jī)關(guān)的審計(jì)工作人員都要進(jìn)行嚴(yán)格地資質(zhì)把關(guān)，確保其基本具備了在履行審計(jì)職務(wù)時(shí)所具備必需的技術(shù)專(zhuān)業(yè)性和勝任職務(wù)的能力。要不斷地創(chuàng)新優(yōu)化企業(yè)審計(jì)管理人員業(yè)務(wù)隊(duì)伍的專(zhuān)業(yè)知識(shí)能力結(jié)構(gòu)，拓展其專(zhuān)業(yè)知識(shí)。注意不斷加強(qiáng)以后的專(zhuān)業(yè)教育，抓好各種復(fù)合類(lèi)專(zhuān)業(yè)人才的選拔培養(yǎng)。要特別注意培養(yǎng)和不斷提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于中小企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)管理工作者的審計(jì)分析、判斷和分析預(yù)測(cè)各種重要經(jīng)濟(jì)社會(huì)事件的綜合能力，增強(qiáng)對(duì)于審計(jì)職業(yè)的社會(huì)關(guān)注和職業(yè)認(rèn)同。還需要通過(guò)繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)基層審計(jì)管理工作者的自身職業(yè)道德素質(zhì)建設(shè)，增強(qiáng)廉潔、自律的職業(yè)意識(shí)，恪守執(zhí)行國(guó)家有關(guān)審計(jì)紀(jì)律法規(guī)，倡導(dǎo)黨員愛(ài)國(guó)上崗敬業(yè)奉獻(xiàn)精神，提高其自身職業(yè)道德綜合素質(zhì)，從而在主觀上有效預(yù)防遏制當(dāng)前審計(jì)工作中可能存在的社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)。提高和逐步增強(qiáng)了對(duì)現(xiàn)代財(cái)務(wù)審計(jì)的管理風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)提高財(cái)務(wù)審計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，規(guī)避財(cái)務(wù)審計(jì)中可能存在的重大風(fēng)險(xiǎn)，這些正是我們推動(dòng)黨和現(xiàn)代國(guó)家審計(jì)管理事業(yè)不斷進(jìn)步的根本內(nèi)在需要。而正確實(shí)施各級(jí)審計(jì)工作監(jiān)督的這個(gè)重要過(guò)程即是它既是對(duì)中的審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)所可能造成的不良影響不斷產(chǎn)生的一個(gè)重要過(guò)程，也是對(duì)各級(jí)審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)及其人員管理進(jìn)行自覺(jué)或不自覺(jué)地以控制其中的審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要過(guò)程。要切實(shí)牢固樹(shù)立一種更加現(xiàn)代化的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和自我加強(qiáng)防范的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，正視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，正確認(rèn)識(shí)評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)真貫徹落實(shí)具有謹(jǐn)慎性的審計(jì)原則，以一種更加科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、公正、客觀的財(cái)務(wù)審計(jì)工作行為態(tài)度，規(guī)范自己的財(cái)務(wù)審計(jì)工作行為，盡量將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最大減少控制到最小限度。認(rèn)真學(xué)習(xí)并嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的審計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范處理審計(jì)工作違法行為將行業(yè)審計(jì)依照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化流程操作，能夠有效避免許多的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。一個(gè)重要點(diǎn)是審計(jì)要嚴(yán)格按照《國(guó)家審計(jì)規(guī)范》及有關(guān)規(guī)定的執(zhí)行本次審計(jì)工作流程，對(duì)審計(jì)采集和收到的本次審計(jì)相關(guān)證據(jù)及其相關(guān)合法性核實(shí)情況及時(shí)進(jìn)行了調(diào)查鑒定，確保本次審計(jì)相關(guān)證據(jù)的合法有效。加快建立健全會(huì)計(jì)審定會(huì)、聽(tīng)證會(huì)等事項(xiàng)制度，落實(shí)審計(jì)執(zhí)法過(guò)程中的重大過(guò)錯(cuò)責(zé)任情況追究、重大違法事項(xiàng)處理情況匯報(bào)等事項(xiàng)制度，規(guī)范行政審計(jì)執(zhí)法行為。正確地掌握運(yùn)用了國(guó)家法律、政策和有關(guān)規(guī)章。無(wú)論審查是對(duì)于行政審查中可能發(fā)現(xiàn)法律問(wèn)題的具體法律性質(zhì)所應(yīng)予以明確認(rèn)定，還是對(duì)于審查存在的法律問(wèn)題而對(duì)其作出的行政懲治或者行政處罰，所需要采取的相關(guān)法律法規(guī)都必須正確、有效。自行建立了被申請(qǐng)審計(jì)委員單位的服務(wù)承諾制，以其對(duì)申請(qǐng)人作出承諾書(shū)面的形式明確要求被申請(qǐng)審計(jì)委員單位對(duì)其所申請(qǐng)?zhí)峤坏膶徲?jì)資料真實(shí)、完整地履行承諾，這樣也就可以不失視為是適度地有效化解其參與審計(jì)工作過(guò)程中的重大風(fēng)險(xiǎn)之一。會(huì)計(jì)師法律事務(wù)所加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理制度建立健全的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量管理制度，將其有效落實(shí)運(yùn)用對(duì)到公司審計(jì)業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)，可以有效地降低企業(yè)審計(jì)工作失敗后所有可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)概率。本次調(diào)查案例中，瑞華所雖然已經(jīng)健全建立了明確的審計(jì)質(zhì)量管理控制制度體系，但是其進(jìn)行質(zhì)量管理控制的操作程序卻流于形式，沒(méi)有及時(shí)地調(diào)查發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在專(zhuān)門(mén)在對(duì)康得新業(yè)務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)的操作過(guò)程中是否存在著違規(guī)操作。由此可以明顯看出，通過(guò)不斷加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律事務(wù)所專(zhuān)業(yè)審計(jì)工作的服務(wù)質(zhì)量監(jiān)督管理，能夠有效減少財(cái)務(wù)審計(jì)工作的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)，在一定相當(dāng)程度上大大提高了我國(guó)注冊(cè)高級(jí)會(huì)計(jì)師的財(cái)務(wù)審計(jì)工作服務(wù)質(zhì)量。（二）被審計(jì)單位方面建立良好的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部資源質(zhì)量控制體系，是減輕違法舞弊、預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)有力保證。質(zhì)量控制是財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)內(nèi)部質(zhì)量控制制度的重要一部分，也是事務(wù)所整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理制度中的基礎(chǔ)。各級(jí)審計(jì)單位都應(yīng)該健全有效的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制與監(jiān)督管理制度，健全各項(xiàng)規(guī)章制度并在國(guó)家內(nèi)部進(jìn)行嚴(yán)格實(shí)施，不妄徇私、秉公執(zhí)法。制訂審計(jì)工作質(zhì)量的考核方案、減輕或者消除審計(jì)人員的差錯(cuò)，及時(shí)地發(fā)現(xiàn)并處理在審計(jì)工作進(jìn)行過(guò)程中可能出現(xiàn)的各類(lèi)問(wèn)題，保證了審計(jì)工作的質(zhì)量，降低了審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。（三）市場(chǎng)監(jiān)管方面1、完善法規(guī)，建立科學(xué)的監(jiān)督體系完善和研究建立健全行政審計(jì)工作相關(guān)合規(guī)法律、政策措施，增強(qiáng)了對(duì)我國(guó)目前現(xiàn)有行政審計(jì)相關(guān)法律、政策措施的真實(shí)可操作性以及有效適應(yīng)我國(guó)迅猛發(fā)展的法治市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展格局，適時(shí)地組織修改或者研究制定更詳實(shí)、操作性較強(qiáng)的行政審計(jì)工作相關(guān)自律法規(guī)，盡可能地真正使得我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)和全體人民群眾生活的各個(gè)環(huán)節(jié)有關(guān)審計(jì)方面的一切事情都有法可依，提高行政審計(jì)工作的各種法治化、科學(xué)化、規(guī)范化管理水平，降低在行政工作審計(jì)過(guò)程生活中的各種隨意性、主觀性。要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的處罰要繼續(xù)加大處罰力度，將其與上市公司及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所的違法所得掛鉤，而不是根據(jù)違法支出的具體情況，確定處罰的必要數(shù)額和相應(yīng)比例。違法支出按實(shí)際違法支出數(shù)倍處罰；會(huì)計(jì)企業(yè)屢受處罰，不遵守有關(guān)法律、法規(guī)的，由中國(guó)證監(jiān)會(huì)吊銷(xiāo)其他會(huì)計(jì)人員的證券交易許可證，并處罰款；同時(shí)，建立健全民事訴訟管理制度，賠償投資者的經(jīng)濟(jì)損失，賠償水平應(yīng)是會(huì)計(jì)經(jīng)營(yíng)者侵權(quán)行為經(jīng)濟(jì)利益的數(shù)倍。這將增加犯罪成本，并構(gòu)成適當(dāng)?shù)耐{。增進(jìn)和社會(huì)公眾之間的密切聯(lián)絡(luò)與交流溝通廣泛深入地學(xué)習(xí)宣傳《審計(jì)法》及其他有關(guān)審計(jì)工作單位的主體地位、職能、作用，對(duì)一些重要的其他審計(jì)重大項(xiàng)目尤其特別是由各級(jí)地方人民政府、基層組織和全國(guó)各地廣大群眾共同密切關(guān)注的審計(jì)工程，審計(jì)過(guò)程中可能會(huì)遇到的重大技術(shù)問(wèn)題和有分歧的難點(diǎn)問(wèn)題，及時(shí)對(duì)其情況進(jìn)行了簡(jiǎn)要匯報(bào)和緊急通知，讓所有人員包括主要部門(mén)負(fù)責(zé)人和審計(jì)管理部門(mén)、審計(jì)信息服務(wù)提供對(duì)象等各級(jí)基層黨組織和有關(guān)社會(huì)各界充分深入了解。識(shí)別企業(yè)審計(jì)、了解企業(yè)審計(jì)、協(xié)調(diào)處理審計(jì)，消除了審計(jì)對(duì)立，減少審計(jì)誤區(qū)，優(yōu)化了審計(jì)工作的外部環(huán)境，從而有效率地降低了審計(jì)工作失敗的風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)論近年來(lái)，審計(jì)失敗案例接連發(fā)生，與事實(shí)不符的審計(jì)報(bào)表讓投資者在決策上出現(xiàn)了錯(cuò)誤，使得其投資利益遭到了嚴(yán)重的損害。同時(shí)這些審計(jì)的失敗也將影響到會(huì)計(jì)師事務(wù)所在我國(guó)資本市場(chǎng)中的名譽(yù)和地位，對(duì)于資本市場(chǎng)的健康發(fā)展造成一定的阻礙。因此分析探究審計(jì)失敗產(chǎn)生的原因，并對(duì)此作出有效的預(yù)防措施尤為重要。本文首先對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在年度審計(jì)工作中的失敗情況和現(xiàn)狀問(wèn)題進(jìn)行了分析，之后通過(guò)運(yùn)用與其相關(guān)的理論之并綜合考慮結(jié)合實(shí)踐和案例，從我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師、被審計(jì)單位、審計(jì)和監(jiān)管三個(gè)角度分析了審計(jì)工作中的失敗主要成因，進(jìn)而做出相應(yīng)的預(yù)防措施。產(chǎn)生審計(jì)工作失敗的主要原因包括：會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能夠謹(jǐn)慎地承接審計(jì)工作，未充分認(rèn)識(shí)到被審計(jì)單位的各種內(nèi)外部環(huán)境和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)，沒(méi)有制定一套有效的審計(jì)流程，未時(shí)刻保持對(duì)職業(yè)的懷疑和積極態(tài)度，無(wú)法確保較高的審計(jì)工作質(zhì)量；上市公司業(yè)務(wù)種類(lèi)不斷增加以及企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)激烈，為了爭(zhēng)取投資者的