試論如何確保會計信息的真實可靠性摘要隨著我國經(jīng)濟的增長，我國的企業(yè)運營的規(guī)范也越來越標準，因此會計工作人員的需求在當下發(fā)展的經(jīng)濟市場里也是去企業(yè)運營不可缺少一位職業(yè)。在當下的過會計職責的更新緊跟著國際腳步的變化，我國的會計制度中，嚴格要求會計信息的真實性，要具體體現(xiàn)出會計職務的標準化范圍和工作質(zhì)量。當下一些企業(yè)會計出現(xiàn)會計信息都存在經(jīng)營成果失真現(xiàn)象。例如企業(yè)內(nèi)資產(chǎn)計價泄露、會計核算的原始資料泄露、會計處理、披露信息失真等問題。造成會計保障信息不真實，所以會計信息失真要重視會計失真的問題。本文根據(jù)會計信息失真的原因及對策分析。關鍵詞：會計信息；失真；原因；對策目錄摘要 I引言 11、會計信息失真概述 11.1會計信息失真含義 11.2會計信息失真類型 12、會計信息案例分析 12.1欣泰電氣案例 22.2會計信息造假手段 32.2.1自制銀行單據(jù) 32.2.2利用稅收優(yōu)惠虛增利潤 32.2.3個人借款與公司匯款混淆 32.3會計信息失真的原因分析 42.3.1企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷 42.3.2財務人員道德素質(zhì)及專業(yè)素養(yǎng)低下 42.3.3造假成本低，出于利益驅(qū)使 42.3.4外部審計未勤勉盡職 42.3.5缺乏有力的外部監(jiān)督機制 53、確保會計信息真實可靠性的對策 53.1優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，使“匿名揭發(fā)”成為有機組成部分 53.2加強財務人員職業(yè)道德和會計專業(yè)水平的提高 53.3加大法律懲處力度 63.4改變聘任機制，改善審計環(huán)境 63.5加大監(jiān)督機構對企業(yè)會計信息披露的力度 6結(jié)語 6參考文獻 7引言會計信息是人們在經(jīng)濟活動過程中，運用會計理論和方法，通過會計實踐，獲得反映會計主體價值運動狀況的經(jīng)濟信息。會計信息是整個社會關注的問題，是企業(yè)內(nèi)部領導管理和作出決策的重要依據(jù)，同時也有助于外部各方了解企業(yè)的財務狀況，并據(jù)此做出經(jīng)濟決策，進行宏觀經(jīng)濟管理?？墒牵诋斀裆鐣?，會計信息的質(zhì)量卻成為一個普遍的社會問題。我國會計信息主要存在經(jīng)營成果失真、資產(chǎn)計價失真、會計核算的原始資料失真、會計處理、披露信息失真等問題。低質(zhì)量的會計信息不僅會使微觀經(jīng)濟陷入混亂，同時也會使宏觀經(jīng)濟失調(diào)。因此，深入認識會計信息失真的問題，揭示會計信息失真的危害，分析其成因，并尋找治理會計信息失真的對策是一個迫在眉睫的問題。1、會計信息失真概述1.1會計信息失真含義會計信息失真是指在工作范圍內(nèi)觸犯了會計職責的表現(xiàn)，具體表現(xiàn)師違背了會計信息嘚瑟真實性和原則性的主題的工作內(nèi)容，導致了企業(yè)財務信息的泄露和經(jīng)營造成不善的和后果，具體的觸犯有以下倆種：第一，屬于無心過失的犯錯，包括在財會員工日常中審核計算中由于個人的疏忽而造成的失誤；此種現(xiàn)象的會計人員由于自己的本身個人素質(zhì)和專業(yè)的會計知識水平?jīng)]有達到要求。第二種是故意知道信息失真是的情況，此種現(xiàn)象是認為有目的的行為，例如在會計賬本中私自篡改賬目，偽造哈編造不正確的會計信息憑證，并且虛報和漏報財務數(shù)據(jù)的現(xiàn)象，針對性對財務造假和欺騙以獲取個人的利益，這種舞弊行為會損壞企業(yè)集體利益，同時會結(jié)伴做虛假信息報告，互相掩蓋，一般很難讓人發(fā)現(xiàn)。1.2會計信息失真類型從國內(nèi)外大量案例可以看出會計失真的類型一共有四種，上市公司虛假會計信息的成因大致可分為四類：一是違規(guī)造假型，即故意隱瞞或虛構交易事項。第三是會計人員由于自己的財務專業(yè)知識的不夠?qū)I(yè)導致預算和會計信息核算過程中出現(xiàn)差錯，造成會計信息失真，第二種是由于個人的判斷性所造成的，因為個人的工作經(jīng)驗去私自判斷職業(yè)中的對錯和預估資產(chǎn)價值造成交易事項的金額出錯及會計信息扭曲的現(xiàn)象；第四種是規(guī)則疏忽型，造成這種現(xiàn)象是因其為會計本人對于會計制度準則在學習上意識松散，工作中缺乏專業(yè)會計工作指導流程，早場企業(yè)的經(jīng)營狀況的會計信息不能及時反映匯報。2、會計信息案例分析下文就2016年較為典型的大智慧、欣泰電氣案例進行分析，結(jié)合2016年其他財務造假案的典型案例，探究如今會計信息失真的原因及對策。2.1欣泰電氣案例丹東欣泰電氣股份有限公司（以下簡稱欣泰電氣），是遼寧欣泰股份有限公司的控股子公司，成立于1999年3月，公司注冊資本為7000萬元人民幣，擁有資產(chǎn)總額近2億元。從公司治理結(jié)構來看，董事會下設立戰(zhàn)略及投資委員會、審計委員會、提名委員會、薪酬與考核委員會。2014年1月27日欣泰電氣經(jīng)由興業(yè)證券保薦在深交所創(chuàng)業(yè)板掛牌上市。2016年2月15日，欣泰電氣發(fā)布公稱公司股票存在暫停上市風險，因涉嫌違反證券法律法規(guī)而被立案調(diào)查。2016年7月8日，證監(jiān)會表示，對欣泰電氣欺詐發(fā)行正式做出行政處罰，啟動強制退市程序。事件回顧（流程圖）欣泰電氣造假案的事件回顧時間節(jié)點如下表流程圖羅列：圖1欣泰電氣造假案的事件回顧2009年9月，欣泰電氣首次提交IPO申報材料，卻因收購遼寧欣泰66KV及以上油浸式變壓器業(yè)務收入大幅下降，同時出現(xiàn)經(jīng)營虧損，因“并購資產(chǎn)持續(xù)盈利能力不足”等原因IPO被拒。同年6月根據(jù)檢查情況下令公司責令整改，提出諸多如應收賬款等相關的財務漏洞和內(nèi)控缺陷，董事會對此表示只是疏于公司內(nèi)部管理，并無大礙。7月14日，中國證監(jiān)會下達《調(diào)查通知書》，并通過檢查發(fā)現(xiàn)欣泰電氣不僅在上市申請中進行了財務造假，上市之后的披露報告中也存在虛假記錄，最終正式了欣泰電氣欺詐發(fā)行和重大信息披露遺漏等問題。2.2會計信息造假手段2.2.1自制銀行單據(jù)2013年起，欣泰電氣為緩解由于借款利息帶來的財務壓力，開始自制銀行進賬單和付款單。無需特制機器和高明手段，公司相關人員只要仿照銀行單據(jù)樣式制作單據(jù)，填寫相應金額及客戶信息并打印，虛列客戶支付貨款的記錄。隨后，出納帶著自制單據(jù)到銀行補蓋章。依靠和銀行良好的關系和“信任”，即使出現(xiàn)遺漏單據(jù)，真假摻和的情況，銀行業(yè)會配合蓋章。值得一提的是，欣泰在自制單據(jù)的數(shù)據(jù)上也頗費心思，對沖金額大小不一，真假摻和，有零有整，有些假數(shù)據(jù)甚至精細到小數(shù)點后幾位，造假結(jié)果十分逼真。2.2.2利用稅收優(yōu)惠虛增利潤欣泰電氣的凈利潤中，稅收優(yōu)惠貢獻了其中的五分之一，存在業(yè)績虛增。招股書稱，欣泰電氣為福利企業(yè)和高新技術企業(yè)，依據(jù)相關政策文件享受福利企業(yè)增值稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等稅收優(yōu)惠，同時按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。在2010年度至2013年6月，公司所享受稅收優(yōu)惠占理念凈利潤比例分別為23.88%，20.94%，23.85%，22.85%。2.2.3個人借款與公司匯款混淆2011年是欣泰電氣上市前最后一個完整會計年度，面對期末余額應收賬款余額較大和經(jīng)營現(xiàn)金流為負等問題，總會計師劉明勝認為此財務數(shù)據(jù)很難符合上市條件，于是向董事長獻計調(diào)減應收款項。第三方公司新泰電力客戶開一張銀行匯票，客戶回復后，應收賬款在帳戶會悄悄恢復。報告期后，銀行匯票是由新泰電動開給客戶，和客戶的密封背書給第三方公司，與第三方公司返還現(xiàn)金給供應方。這意味著客戶的需求，如果顧客不配合客戶完成新泰電私刻公章。第二種手段更為簡單，溫德乙向第三方提供現(xiàn)金，第三方直接在銀行柜臺辦理向欣泰電氣現(xiàn)金匯款，但在“付款欄”填寫客戶名稱。這樣一來，資金在“欣泰——第三方——客戶——欣泰”閉環(huán)周轉(zhuǎn)，應收賬款余額卻被大大虛減了，少計提了壞賬準備。2.3會計信息失真的原因分析2.3.1企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷許多我國的上市公司都存在諸如此類的問題，雖空有架構，卻并未建立起與之相匹配的現(xiàn)代企業(yè)制度，內(nèi)部控制存在重大缺陷。我國公司外部治理結(jié)構不完善。雖然公司在產(chǎn)品市場和兼并市場上面臨著越來越激烈的競爭，但由于缺乏資本市場和經(jīng)理人市場的競爭，管理者很難形成足夠的壓力。同樣欣泰電氣的會計系統(tǒng)控制也形同虛設，在虛列業(yè)務的過程中出納、總會計師、會計主管形成“團結(jié)”的一股勢力，均未對財務報表及發(fā)生的業(yè)務發(fā)出質(zhì)疑和異議，完全沒有嚴格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計準則制度和會計工作，最終財務報告上會計系統(tǒng)控制也儼然失去了存在的意義。2.3.2財務人員道德素質(zhì)及專業(yè)素養(yǎng)低下在故意失真方面，考量更多的則是財務人員的道德素質(zhì)水平。在欣泰電氣的案例中，眼看上市無望，總會計師劉明勝提出了財報造假上市。在其他案例中也可見因財務人員的失職而導致會計信息失真。會計人員應不斷更新知識，加強道德建設和誠信建設。財政部要求每個會計人員參加職業(yè)后續(xù)教育，但有些會計人員對這一點不夠重視，不能繼續(xù)進行繼續(xù)教育。鐵匠需要自己的硬件，對提高財務人員的素質(zhì)非常重要。2.3.3造假成本低，出于利益驅(qū)使利益驅(qū)動是會計信息失真的根本原因。為了籌集更多的錢，有必要提高公司的利潤。根據(jù)有關法律法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)必須連續(xù)三年實現(xiàn)利潤，經(jīng)證監(jiān)會批準，企業(yè)業(yè)績更加突出。新泰電力公司希望上市，但面臨財務狀況不佳，目前已決定粉飾財務報表。通過財務虛增利潤，企業(yè)能夠很快達到市場的要求，從而籌集到大量資金，并在上市成功后好看的財務數(shù)據(jù)會推動企業(yè)股票價格上漲，且保證公司不會因虧損等原因喪失配股資格甚至被摘牌等，為企業(yè)本身和高層管理人員帶來巨額的經(jīng)濟利益。2.3.4外部審計未勤勉盡職在欣泰電氣的案例中，通過虛列業(yè)務、虛增利潤來作假的手段可謂并不高明，是一種非常常見的低級手段。外部審計人員只要對第三方客戶稍加核實，了解合同是否真實，是否存在非正常的關聯(lián)方交易，漏洞很容易被發(fā)現(xiàn)。其他公司的案例也是一個道理，許多非正常關聯(lián)方交易一看交易對象便知是同一集團內(nèi)部的交易，稍加留心驗證其真實性是非常簡單的事。許多虛增收入導致毛利率明顯高于同行業(yè)平均水平的案例也是不勝枚舉。然而相關審計機構卻并未勤勉盡職，頻頻犯低級錯誤，任由這樣的會計信息失真現(xiàn)象存在著。其背后的原因不言而喻，審計人員受雇于董事會，存在甲、乙方的關系，因而不會直接揭露造假，提出異議和質(zhì)疑，只是睜一只眼閉一只眼蒙混過關，抱著多一事不如少一事的心態(tài)。2.3.5缺乏有力的外部監(jiān)督機制從當前納稅評估的實踐來看，會計人員提供的申報數(shù)據(jù)、發(fā)票開具數(shù)據(jù)、財務報表數(shù)據(jù)的真實性直接影響著納稅評估的是否成效。但是通過開展納稅評估以后，會發(fā)現(xiàn)實際風險命中率比較低，甚至很多情況下難以達到50%的水平。審計機關重點對預算中的行政事業(yè)單位和國有大中型企業(yè)的審計，不可能對所有企業(yè)實施全面的經(jīng)常性監(jiān)督；而社會監(jiān)督的中介機構則存在著更多的問題。同時，行政監(jiān)管力量單薄，僅靠證監(jiān)會一已之力難以奏效，缺乏嚴密有效的市場監(jiān)督網(wǎng)。3、確保會計信息真實可靠性的對策3.1優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，使“匿名揭發(fā)”成為有機組成部分公司實際控制人的意志基本上便是公司的意志，大股東及其一眾相同利益者掌握著公司的大部分股權。為了優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，需要提高高管的綜合素質(zhì)，包括誠信建設和專業(yè)的業(yè)務能力。為了保護員工的誠信精神和參與感，應將“匿名揭發(fā)”成為公司內(nèi)孔中的有機組成部分。實施“匿名揭發(fā)”，這對組織內(nèi)權力的監(jiān)督和約束具有重要作用，同樣能保護員工，做到在公司內(nèi)布下一張內(nèi)控的巨網(wǎng)，涉及角角落落，不再僅僅局限約束于公司上層高管。這也有助于盡早發(fā)現(xiàn)組織內(nèi)部的共謀行為，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。3.2加強財務人員職業(yè)道德和會計專業(yè)水平的提高會計人員在內(nèi)部控制中具有雙重身份，起著關鍵作用。從具體操作角度出發(fā)，會計科目、賬戶的設置、復式記賬原理、登記賬簿以及編制會計報表等都是納稅評估和會計人員工作的相應基礎。加強會計人員專業(yè)知識的學習，例如關于會計過目的資料是它們共有的基礎資料。無會計人員承擔著監(jiān)督經(jīng)營者及其他參與經(jīng)營活動人員執(zhí)行會計控制規(guī)范的責任，會計人員作用發(fā)揮的如何，關系到內(nèi)部控制制度實施的成敗。因此必須加強會計隊伍的建設，全面提高會計人員素質(zhì)。3.3加大法律懲處力度法律法規(guī)已經(jīng)對造假者的責任很明確。但是，監(jiān)管部門必須加大處罰力度，對弄虛作假的單位和責任人的經(jīng)濟處罰，確保會計信息的真實性盡可能。同時，建立監(jiān)督檢查結(jié)果公告制度。公布的處罰和法律代表的企業(yè)名單向社會通過媒體，提高大眾傳媒的力量。建立企業(yè)會計人員獎懲制度，實行獎優(yōu)罰劣，力爭在全社會形成“誠信光榮，失信可恥”的輿論氛圍。建立會計人員正當權益保障機制，對因抵制造假行為，遭受打擊報復的會計人員要給予維權保護；對打擊報復人員的行為要依法嚴懲。3.4改變聘任機制，改善審計環(huán)境要治理上市公司會計信息失真，應從機制入手。從上市公司審計為審計客戶的審計決定，任命、續(xù)聘，費用和審計聘任制度實質(zhì)上是迫使會計師事務所審計當成事業(yè)來做，上市公司已經(jīng)成為“上帝”。所以審計結(jié)果是委托人意志的體現(xiàn)。目前，在希望會計師事務所對其工作做深入調(diào)查的情況下，單純的欺詐是幼稚的，改善就業(yè)機制還需要改變現(xiàn)有的審計環(huán)境，企業(yè)將就業(yè)權交給獨立的第三方，如證監(jiān)會。保持會計室輪換制度。一家公司不能繼續(xù)在同一家上市公司擔任審計師。明年需要換一家會計師事務所。3.5加大監(jiān)督機構對企業(yè)會計信息披露的力度加強中國證監(jiān)會對會計信息的全面監(jiān)管作用。只有保證中介服務機構的質(zhì)量，才能預先防范會計信息質(zhì)量。因此，中國證監(jiān)會需要對無資質(zhì)、無正當執(zhí)業(yè)條件的中介服務機構進行嚴格檢查，特別是對產(chǎn)生虛假會計信息報告的中介服務機構。同時，證監(jiān)會需要員工的中介服務機構進行嚴格的培訓和考核，提高中介服務的業(yè)務水平和職業(yè)道德；最后，委員會應制定嚴格的指導和監(jiān)督證