土地增值稅及其他稅種的會(huì)計(jì)核算主要內(nèi)容6.1土地增值稅的會(huì)計(jì)核算6.2關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算6.3資源稅的會(huì)計(jì)核算6.4印花稅的會(huì)計(jì)核算6.5車輛購(gòu)置稅的會(huì)計(jì)核算6.6房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)核算6.7車船稅的會(huì)計(jì)核算6.8耕地占用稅的會(huì)計(jì)核算6.9契稅的會(huì)計(jì)核算6.1土地增值稅的會(huì)計(jì)核算土地增值稅的征稅范圍包括所有有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的行為。思考：國(guó)有土地、地上建筑物及其附著物指的是？6.1.1土地增值稅概述1征稅范圍及納稅人6.1土地增值稅的會(huì)計(jì)核算“國(guó)有土地”,是指按國(guó)家法律規(guī)定屬于國(guó)家所有的土地?！暗厣辖ㄖ铩笔侵附ㄓ谕恋厣系囊磺薪ㄖ?包括地上、地下的各種附屬設(shè)施?！案街铩笔侵父街谕恋厣系牟荒芤苿?dòng)或一經(jīng)移動(dòng)就遭損壞的物品。思考：國(guó)有土地、地上建筑物及其附著物指的是？6.1.1土地增值稅概述1征稅范圍及納稅人6.1土地增值稅的會(huì)計(jì)核算土地增值稅的納稅人是指轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人。也就是說(shuō)，無(wú)論是法人還是自然人，無(wú)論是外資企業(yè)還是內(nèi)資企業(yè)，無(wú)論是中國(guó)公民還是外籍個(gè)人，只要有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，就是土地增值稅的納稅人。土地增值稅納稅人1征稅范圍及納稅人6.1.1土地增值稅概述土地增值稅實(shí)行四級(jí)超額累進(jìn)稅率級(jí)數(shù)增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率（％）稅率（％）速算扣除系數(shù)（％）1不超過(guò)50％的部分300250％～100％的部分4053100％～200％的部分50154超過(guò)200％的部分60356.1土地增值稅的會(huì)計(jì)核算2土地增值稅稅率6.1.1土地增值稅概述6.1土地增值稅的會(huì)計(jì)核算其中，增值額的計(jì)算公式：增值額=收入總額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額土地增值稅的計(jì)算公式：應(yīng)納土地增值稅稅額=增值額×適用稅率－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額×速算扣除率3土地增值稅的計(jì)算6.1.1土地增值稅概述6.1土地增值稅的會(huì)計(jì)核算收入總額是指納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的全部收入，包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入。其中，貨幣收入是指納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的現(xiàn)金、銀行存款、支票、本票、匯票等信用票據(jù)和國(guó)庫(kù)券、金融債券、企業(yè)債券、股票等有價(jià)證券。實(shí)物收入是指納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的各種實(shí)物形態(tài)的收入，如鋼材、水泥等建材，房屋、土地不動(dòng)產(chǎn)等。其他收入是指納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的無(wú)形資產(chǎn)收入或具有財(cái)產(chǎn)價(jià)值的權(quán)利，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)權(quán)等。收入總額的確定3土地增值稅的計(jì)算6.1.1土地增值稅概述（1）取得土地使用權(quán)時(shí)支付的金額，即納稅人為取得土地所有權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。（2）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本，指納稅人開(kāi)發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本，包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)和開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用等。（3）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，是指與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。思考：扣除項(xiàng)目有哪些？6.1土地增值稅的會(huì)計(jì)核算3土地增值稅的計(jì)算6.1.1土地增值稅概述（4）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金，是指轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅等。納稅人在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納的教育費(fèi)附加可視同稅金予以扣除。（5）其他扣除項(xiàng)目，從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人可以按照上述第（1）項(xiàng)、第（2）項(xiàng)金額之和加計(jì)20%的扣除。（6）舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格，是指在轉(zhuǎn)讓已使用的房屋及建筑物時(shí)，由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)定的重置成本價(jià)乘以新度折扣率后的價(jià)格。思考：扣除項(xiàng)目有哪些？6.1土地增值稅的會(huì)計(jì)核算3土地增值稅的計(jì)算6.1.1土地增值稅概述納稅人有下列情形之一的，按照房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格計(jì)算征收：6.1土地增值稅的會(huì)計(jì)核算3土地增值稅的計(jì)算6.1.1土地增值稅概述［案例6—1］某市企業(yè)（非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)）2016年度的有關(guān)資料如下：（1）5月，企業(yè)從政府取得A地80畝土地的使用權(quán)，支付土地出讓金600萬(wàn)元。當(dāng)月，將其中40畝土地使用權(quán)作價(jià)550萬(wàn)元作為投資，與另一企業(yè)建立合資企業(yè)E（非房地產(chǎn)企業(yè)）。（2）6月，將上述剩余40畝土地的使用權(quán)直接轉(zhuǎn)讓給附近的一家工廠，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為400萬(wàn)元，繳納印花稅0.2萬(wàn)元。（3）7月，企業(yè)從B公司購(gòu)得B地100畝土地使用權(quán)，支付土地轉(zhuǎn)讓金800萬(wàn)元。6.1土地增值稅的會(huì)計(jì)核算3土地增值稅的計(jì)算6.1.1土地增值稅概述（4）8月，企業(yè)將從B地取得的60畝土地使用權(quán)抵押給銀行，獲得了6個(gè)月貸款600萬(wàn)元；12月，企業(yè)無(wú)法償還到期貸款，銀行將土地拍賣。（5）9月，企業(yè)將從B地取得的10畝土地使用權(quán)出租給C企業(yè)，每月收取租金5萬(wàn)元。（6）10月，企業(yè)將從B地取得的30畝土地使用權(quán)與D企業(yè)交換取得房產(chǎn)一處，價(jià)值300萬(wàn)元。（7）12月，企業(yè)將所持的E企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給F企業(yè)，獲取收入600萬(wàn)元。計(jì)算本年該企業(yè)應(yīng)繳納的土地增值稅(注：題干給出的所有金額均不含增值稅，考慮印花稅，暫不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加以及契稅)。6.1土地增值稅的會(huì)計(jì)核算3土地增值稅的計(jì)算6.1.1土地增值稅概述房地產(chǎn)企業(yè)是指主要經(jīng)營(yíng)房地產(chǎn)買賣業(yè)務(wù)的企業(yè)。對(duì)這類企業(yè)來(lái)說(shuō)，土地增值稅是為取得當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入而支付的費(fèi)用。因此，土地增值稅的會(huì)計(jì)處理與營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理相同，即在計(jì)提土地增值稅時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目。實(shí)際上繳時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。兼營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，是指雖然經(jīng)營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)，但不是以此為主，而是兼營(yíng)或者附帶經(jīng)營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)。這類企業(yè)因轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)而繳納土地增值稅的會(huì)計(jì)處理與前述房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的會(huì)計(jì)處理一致。6.1土地增值稅的會(huì)計(jì)核算6.1.2土地增值稅的會(huì)計(jì)處理1房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅的會(huì)計(jì)核算［案例6—2］某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司開(kāi)發(fā)建造了商品住宅樓一批,在工程未全部竣工結(jié)算前已預(yù)售一批商品房,按規(guī)定預(yù)繳土地增值稅1000萬(wàn)元。工程全部竣工結(jié)算后,該批商品住宅的全部不含稅銷售收入共計(jì)12000萬(wàn)元。公司為取得土地使用權(quán)支付的金額為900萬(wàn)元,開(kāi)發(fā)土地、建房和配套設(shè)施支付2800萬(wàn)元,開(kāi)發(fā)費(fèi)用計(jì)400萬(wàn)元,轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的有關(guān)稅金為40萬(wàn)元(不含增值稅)。計(jì)算其應(yīng)繳土地增值稅、應(yīng)補(bǔ)繳(或退回)稅款,并作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄(暫不考慮其他相關(guān)稅費(fèi))。［解析］其會(huì)計(jì)分錄為:房地產(chǎn)未全部竣工辦理結(jié)算前,預(yù)繳土地增值稅時(shí):借:應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交土地增值稅10000000

貸:銀行存款10000000工程竣工結(jié)算后,計(jì)提應(yīng)繳土地增值稅時(shí):準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額=900+2800+400+40+(900+2800)×20%=4880(萬(wàn)元)增值額=12000-4880=7120(萬(wàn)元)6.1土地增值稅的會(huì)計(jì)核算6.1.2土地增值稅的會(huì)計(jì)處理1房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅的會(huì)計(jì)核算［案例6—2續(xù)］增值率=7120÷4880=145.90%適用的土地增值稅稅率為50%,速算扣除系數(shù)為15%:應(yīng)納稅額=7120×50%-4880×15%=3560-732=2828(萬(wàn)元)借:營(yíng)業(yè)稅金及附加28280000貸:應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交土地增值稅28280000補(bǔ)繳土地增值稅時(shí):應(yīng)補(bǔ)稅款=2828-1000=1828(萬(wàn)元)借:應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交土地增值稅18280000貸:銀行存款182800006.1土地增值稅的會(huì)計(jì)核算6.1.2土地增值稅的會(huì)計(jì)處理1房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅的會(huì)計(jì)核算1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)連同地上已完工交付使用的建筑物及附著物時(shí)，在“固定資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)清理”等有關(guān)科目中反映。轉(zhuǎn)讓時(shí)，借記“固定資產(chǎn)清理”、“累計(jì)折舊”等科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。取得轉(zhuǎn)讓收入時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。計(jì)算土地增值稅時(shí)，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目。上繳稅金時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。6.1土地增值稅的會(huì)計(jì)核算6.1.2土地增值稅的會(huì)計(jì)處理2非房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓或銷售房地產(chǎn)繳納土地增值稅的會(huì)計(jì)處理2.企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)連同地上未竣工的建筑物及附著物，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款等

營(yíng)業(yè)外支出（借方差額）

貸：在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

——應(yīng)交土地增值稅

營(yíng)業(yè)外收入（貸方差額）繳納土地增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。6.1土地增值稅的會(huì)計(jì)核算6.1.2土地增值稅的會(huì)計(jì)處理2非房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓或銷售房地產(chǎn)繳納土地增值稅的會(huì)計(jì)處理［案例6—3］2016年6月,某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一處房產(chǎn)的土地使用權(quán)及地上房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán),房產(chǎn)于2013年5月購(gòu)置并投入使用,根據(jù)有關(guān)憑證確認(rèn)企業(yè)為取得該房產(chǎn)支付的成本為4200萬(wàn)元,轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)取得的含稅收入為6300萬(wàn)元,房產(chǎn)累計(jì)折舊為504萬(wàn)元。該房產(chǎn)經(jīng)認(rèn)定的重置成本為5000萬(wàn)元,成新率為70%。計(jì)算應(yīng)繳納的土地增值稅,并作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄(該企業(yè)在增值稅的計(jì)算上選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及印花稅等其他相關(guān)稅費(fèi)暫不考慮)。［解析］計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅:增值稅稅額=(6300-4200)÷(1+5%)×5%=100(萬(wàn)元)計(jì)算應(yīng)繳納的土地增值稅:土地增值額=(6300-100)-5000×70%=2700(萬(wàn)元)增值率=2700÷(5000×70%)=77.14%應(yīng)納土地增值稅=2700×40%-5000×70%×5%=905(萬(wàn)元)6.1土地增值稅的會(huì)計(jì)核算6.1.2土地增值稅的會(huì)計(jì)處理2非房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓或銷售房地產(chǎn)繳納土地增值稅的會(huì)計(jì)處理其會(huì)計(jì)分錄為：轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí):借:固定資產(chǎn)清理36960000累計(jì)折舊5040000貸:固定資產(chǎn)42000000收到轉(zhuǎn)讓收入時(shí):借:銀行存款63000000貸:固定資產(chǎn)清理62000000應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(簡(jiǎn)易計(jì)稅)1000000計(jì)提土地增值稅時(shí):借:固定資產(chǎn)清理9050000貸:應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交土地增值稅9050000上繳稅費(fèi)時(shí):借:應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交土地增值稅9050000貸:銀行存款9050000結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理?yè)p益時(shí):借:固定資產(chǎn)清理15990000貸:營(yíng)業(yè)外收入159900006.1土地增值稅的會(huì)計(jì)核算6.1.2土地增值稅的會(huì)計(jì)處理2非房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓或銷售房地產(chǎn)繳納土地增值稅的會(huì)計(jì)處理土地增值稅的納稅人應(yīng)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納土地增值稅。其中，房地產(chǎn)所在地是指房地產(chǎn)的坐落地。納稅人轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落在兩個(gè)或兩個(gè)以上地區(qū)的，應(yīng)按房地產(chǎn)所在地分別申報(bào)納稅。6.1土地增值稅的會(huì)計(jì)核算思考：在實(shí)際工作中，納稅地點(diǎn)是如何確定的？6.1.3土地增值稅的征收管理納稅地點(diǎn)1納稅地點(diǎn)（1）納稅人是法人的。當(dāng)轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與其機(jī)構(gòu)所在地或經(jīng)營(yíng)所在地一致時(shí)，則在辦理稅務(wù)登記的原管轄稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅即可；如果轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與其所在地或經(jīng)營(yíng)所在地不一致時(shí)，則應(yīng)在房地產(chǎn)坐落地所屬的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（2）納稅人是自然人的。當(dāng)轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與其居住所在地一致時(shí)，則在住所所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；當(dāng)轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與其居住地不一致時(shí)，在辦理過(guò)戶手續(xù)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。6.1土地增值稅的會(huì)計(jì)核算6.1.3土地增值稅的征收管理納稅地點(diǎn)1納稅地點(diǎn)

土地增值稅的納稅人應(yīng)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后的7日內(nèi)，到房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交房屋及建筑物產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)，土地轉(zhuǎn)讓、房產(chǎn)買賣合同，房地產(chǎn)評(píng)估報(bào)告及其他與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的資料。

納稅人在項(xiàng)目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，由于涉及成本確定或其他原因，而無(wú)法據(jù)以計(jì)算土地增值稅的，可以預(yù)征土地增值稅，待該項(xiàng)目全部竣工、辦理結(jié)算后再進(jìn)行清算、多退少補(bǔ)。具體辦法由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r制定。6.1土地增值稅的會(huì)計(jì)核算6.1.3土地增值稅的征收管理納稅地點(diǎn)1納稅申報(bào)按【案例6-2】的計(jì)算數(shù)據(jù)填列土地增值稅納稅申報(bào)表。6.1.4土地增值稅納稅申報(bào)表的填制6.1土地增值稅的會(huì)計(jì)核算2024/5/46.2關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算1.關(guān)稅的基本概念關(guān)稅是由海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出境的貨物、物品征收的一種稅。其中，“境”是指關(guān)境，通常又稱為海關(guān)境域或者關(guān)稅領(lǐng)域，是國(guó)家海關(guān)法全面實(shí)施的領(lǐng)域。國(guó)境是一國(guó)政府以國(guó)家邊界為限，全面行使主權(quán)的境域。關(guān)境是海關(guān)征收關(guān)稅的領(lǐng)域。在一般情況下，國(guó)境與關(guān)境是一致的，國(guó)境就是關(guān)境，關(guān)境就是國(guó)境。但是，有時(shí)兩者也會(huì)有一定的區(qū)別，比如存在自由港或自由貿(mào)易區(qū)時(shí)，關(guān)境就會(huì)小于國(guó)境；如果幾個(gè)國(guó)家組成關(guān)稅同盟，成員國(guó)之間的貿(mào)易無(wú)須繳納關(guān)稅，此時(shí)的關(guān)境便大于國(guó)境，如歐洲聯(lián)盟。根據(jù)《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》（以下簡(jiǎn)稱《海關(guān)法》）以及《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》的規(guī)定，進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)境物品的所有人，為關(guān)稅的納稅人。6.2.1關(guān)稅概述2024/5/46.2關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算2.關(guān)稅計(jì)稅依據(jù)的確認(rèn)進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定。成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依法估定。進(jìn)出境物品的完稅價(jià)格，由海關(guān)依法確定。同時(shí)，從1997年7月1日起，我國(guó)對(duì)部分產(chǎn)品實(shí)行從量稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅。這個(gè)規(guī)定包括兩層含義：第一，確認(rèn)完稅價(jià)格時(shí)必須以貨物的實(shí)際成交價(jià)，即進(jìn)出口貨物實(shí)際交易中達(dá)成的價(jià)格為基礎(chǔ)。實(shí)際成交價(jià)格是一般貿(mào)易項(xiàng)下購(gòu)買方為購(gòu)買該項(xiàng)貨物向銷售方實(shí)際支付或應(yīng)當(dāng)支付的價(jià)格。第二，納稅人向海關(guān)申報(bào)的價(jià)格并不一定等于完稅價(jià)格，只有經(jīng)海關(guān)審核并接受的申報(bào)價(jià)格才能作為完稅價(jià)格。對(duì)于不真實(shí)或不準(zhǔn)確的申報(bào)價(jià)格，海關(guān)有權(quán)不予接受，并可依照稅法規(guī)定對(duì)有關(guān)進(jìn)出口貨物的申報(bào)價(jià)格進(jìn)行調(diào)整或另行估定完稅價(jià)格。6.2.1關(guān)稅概述2024/5/46.2關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算4.關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）從價(jià)計(jì)稅法

關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×稅率（2）從量計(jì)稅法

關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額（3）復(fù)合計(jì)稅法

關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額+應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×稅率（4）滑準(zhǔn)稅計(jì)稅法

關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×滑準(zhǔn)稅稅率6.2.1關(guān)稅概述2024/5/46.2關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算應(yīng)納關(guān)稅稅額的計(jì)算關(guān)鍵是完稅價(jià)格的確定。（1）對(duì)于進(jìn)口貨物，其完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并且應(yīng)當(dāng)包括貨物運(yùn)抵中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。由買方負(fù)擔(dān)的除購(gòu)貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)、與該貨物視為一體的容器費(fèi)用以及包裝材料費(fèi)用和包裝勞務(wù)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入完稅價(jià)格。（2）對(duì)于出口貨物，其完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并且應(yīng)當(dāng)包括貨物運(yùn)至中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)，但是其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當(dāng)予以扣除。此外，在貨物價(jià)款中單獨(dú)列明的貨物運(yùn)至中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載后的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)也不應(yīng)計(jì)入出口貨物的完稅價(jià)格。6.2.1關(guān)稅概述2024/5/46.2關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算如果出口貨物的成交價(jià)格不能確定的，海關(guān)經(jīng)了解有關(guān)情況，并且與納稅人進(jìn)行價(jià)格磋商后，依次以下列價(jià)格審查確定該貨物的完稅價(jià)格：①同時(shí)或者大約同時(shí)向同一國(guó)家或者地區(qū)出口的相同貨物的成交價(jià)格；②同時(shí)或者大約同時(shí)向同一國(guó)家或者地區(qū)出口的類似貨物的成交價(jià)格；③根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或者類似貨物的成本、利潤(rùn)和一般費(fèi)用（包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用）、境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算所得的價(jià)格；④按照合理方法估定的價(jià)格。6.2.1關(guān)稅概述2024/5/46.2關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算進(jìn)口關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算對(duì)于單獨(dú)核算關(guān)稅的工業(yè)企業(yè)，對(duì)進(jìn)口關(guān)稅進(jìn)行核算時(shí)，應(yīng)在“在途物資”科目下設(shè)二級(jí)明細(xì)科目“應(yīng)交關(guān)稅”；同時(shí)，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)“應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”二級(jí)明細(xì)科目?！霸谕疚镔Y”科目下的明細(xì)科目“應(yīng)交關(guān)稅”，反映企業(yè)進(jìn)口材料應(yīng)繳納的關(guān)稅，并分?jǐn)偟皆撆牧系牟少?gòu)成本中?！皯?yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)的“應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”明細(xì)科目，其貸方記錄企業(yè)應(yīng)繳納的進(jìn)口材料關(guān)稅，貸方余額表示應(yīng)繳未繳的關(guān)稅；其借方記錄已經(jīng)上繳的關(guān)稅，借方余額表示多繳納的關(guān)稅。對(duì)于不單獨(dú)核算關(guān)稅的工業(yè)企業(yè)，對(duì)進(jìn)口關(guān)稅進(jìn)行核算時(shí)，通過(guò)外貿(mào)企業(yè)代理或直接從國(guó)外進(jìn)口原材料，應(yīng)支付的進(jìn)口關(guān)稅不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算，而是將其與進(jìn)口原材料的價(jià)款、國(guó)外運(yùn)費(fèi)保費(fèi)、國(guó)內(nèi)費(fèi)用一并直接計(jì)入進(jìn)口原材料的采購(gòu)成本，借記“在途物資”、“材料采購(gòu)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。6.2.2關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算工業(yè)企業(yè)2024/5/46.2關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算[案例6—4]深圳某建筑材料廠（該企業(yè)單獨(dú)核算關(guān)稅）進(jìn)口鋼條一批，經(jīng)計(jì)算，應(yīng)繳進(jìn)口關(guān)稅150000元人民幣。[解析]其會(huì)計(jì)分錄為:企業(yè)計(jì)提應(yīng)交關(guān)稅時(shí)：借：在途物資—應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅150000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅150000企業(yè)實(shí)際繳納關(guān)稅時(shí):借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅150000

貸:銀行存款1500006.2.2關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算工業(yè)企業(yè)2024/5/46.2關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算出口關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算對(duì)于單獨(dú)核算關(guān)稅的工業(yè)企業(yè)，對(duì)出口關(guān)稅進(jìn)行核算時(shí)，應(yīng)在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算企業(yè)出口產(chǎn)品應(yīng)繳納的關(guān)稅，并在期末將發(fā)生的關(guān)稅轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。同時(shí)，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)“應(yīng)交出口關(guān)稅”二級(jí)明細(xì)科目。對(duì)于不單獨(dú)核算關(guān)稅的工業(yè)企業(yè)，對(duì)出口關(guān)稅進(jìn)行核算時(shí)，直接應(yīng)在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算企業(yè)出口產(chǎn)品應(yīng)繳納的關(guān)稅，并在期末將發(fā)生的關(guān)稅轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。同時(shí)貸記“銀行存款”科目，不再通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。6.2.2關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算工業(yè)企業(yè)2024/5/46.2關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算[案例6—5]某工業(yè)企業(yè)出口一批應(yīng)稅產(chǎn)品，經(jīng)海關(guān)審定的出口關(guān)稅為58000元，企業(yè)已在出口時(shí)如數(shù)繳納。[解析]企業(yè)繳納關(guān)稅時(shí)：借:營(yíng)業(yè)稅金及附加

58000

貸:銀行存款58000期末，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)上繳關(guān)稅時(shí):借:本年利潤(rùn)58000

貸:營(yíng)業(yè)稅金及附加580006.2.2關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算工業(yè)企業(yè)2024/5/46.2關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算自營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的核算對(duì)于單獨(dú)核算關(guān)稅的商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)自營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算需要通過(guò)“在途物資——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”等科目進(jìn)行。“在途物資——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”科目反映企業(yè)進(jìn)口商品應(yīng)繳納的關(guān)稅，并分?jǐn)偟皆撆唐返慕?jīng)營(yíng)成本中?！皯?yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”科目的貸方記錄企業(yè)應(yīng)繳納的進(jìn)口商品關(guān)稅，借方記錄已上繳的關(guān)稅，貸方余額反映應(yīng)交未繳的關(guān)稅。對(duì)于不單獨(dú)核算關(guān)稅的商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)自營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”科目，而是直接貸記“銀行存款”科目。6.2.2關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算商品企業(yè)2024/5/46.2關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算[案例6—6]某商業(yè)企業(yè)從國(guó)外進(jìn)口一批貨物，經(jīng)海關(guān)審定的進(jìn)口關(guān)稅稅額為112000元。企業(yè)如數(shù)上繳。[解析]企業(yè)繳納關(guān)稅時(shí):借:應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅112000

貸:銀行存款1120006.2.2關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算商品企業(yè)2024/5/46.2關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算自營(yíng)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的核算對(duì)于單獨(dú)核算關(guān)稅的商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)自營(yíng)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算需運(yùn)用的科目有“營(yíng)業(yè)稅金及附加”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交出口關(guān)稅”。計(jì)算應(yīng)繳出口關(guān)稅時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交出口關(guān)稅”科目。實(shí)際繳納稅金時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交出口關(guān)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。對(duì)于不單獨(dú)核算關(guān)稅的商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)自營(yíng)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交出口關(guān)稅”科目，而是直接貸記“銀行存款”科目。6.2.2關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算商品企業(yè)2024/5/46.2關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算[案例6—7]某商業(yè)企業(yè)自營(yíng)出口一批商品，經(jīng)海關(guān)審定的出口關(guān)稅為28000元，企業(yè)以銀行存款支付。[解析]其會(huì)計(jì)分錄為:計(jì)算應(yīng)繳關(guān)稅時(shí):借:營(yíng)業(yè)稅金及附加28000

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交出口關(guān)稅28000實(shí)際繳納時(shí):借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交出口關(guān)稅28000

貸:銀行存款280006.2.2關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算商品企業(yè)2024/5/46.2關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的核算商業(yè)企業(yè)（外貿(mào)企業(yè)）代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)所繳納的關(guān)稅實(shí)際上是替委托方代墊代付的，在日后與委托方結(jié)算時(shí)還需收回。為此，商業(yè)企業(yè)要運(yùn)用“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”或“預(yù)收賬款”等科目進(jìn)行核算。[案例6—8]

某外貿(mào)公司代理A廠出口一批貨物，出口離岸價(jià)格為880000元，出口貨物適用關(guān)稅10%，協(xié)議收取手續(xù)費(fèi)5%。[解析]其會(huì)計(jì)分錄為:計(jì)算出口關(guān)稅時(shí):應(yīng)繳出口關(guān)稅=880000÷（1+10%）×10%=80000（元）6.2.2關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算商品企業(yè)2024/5/46.2關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算借:應(yīng)收賬款——A廠（出口關(guān)稅）80000

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交出口關(guān)稅80000收到出口貨物貨款時(shí)（同時(shí)支付出口關(guān)稅）:借:銀行存款（或外匯存款）880000

貸:應(yīng)付賬款——A廠（貨款）880000借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交出口關(guān)稅80000

貸:銀行存款（或外匯存款）80000向A廠支付代銷貨款時(shí):借:應(yīng)付賬款——A廠（貨款）880000

貸:銀行存款760000

其他業(yè)務(wù)收入——手續(xù)費(fèi)40000

應(yīng)收賬款——A廠（出口關(guān)稅）800006.2.2關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算商品企業(yè)2024/5/46.3資源稅的會(huì)計(jì)核算1.資源稅的征稅范圍資源稅是對(duì)在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域及管轄海域從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開(kāi)采和生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人課征的一種稅?，F(xiàn)行資源稅的征稅范圍只限于礦產(chǎn)和鹽資源。資源稅的納稅人是在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開(kāi)采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。另外,根據(jù)《關(guān)于全面推進(jìn)資源稅改革的通知》(財(cái)稅〔2016〕53號(hào))的有關(guān)規(guī)定,從2016年7月1日開(kāi)始,在河北省開(kāi)展水資源稅改革試點(diǎn)工作,將地表水和地下水納入資源稅的征稅范圍。納稅人為利用取水工程或者設(shè)施直接從江河、湖泊（含水庫(kù)）和地下取用地表水、地下水的單位和個(gè)人。《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《資源稅暫行條例》）規(guī)定，收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位（包括個(gè)體戶）是資源稅的扣繳義務(wù)人。規(guī)定資源稅扣繳義務(wù)人的目的是對(duì)零星、分散、不定期開(kāi)采的行為加強(qiáng)征收管理，避免漏稅。對(duì)零星、分散開(kāi)采的未稅礦產(chǎn)品由扣繳義務(wù)人在收購(gòu)礦產(chǎn)品時(shí)代扣代繳資源稅。6.3.1資源稅概述2024/5/46.3資源稅的會(huì)計(jì)核算2.資源稅的稅目與稅率（1）原油,是指開(kāi)采的天然原油,人造石油不征稅。（2）天然氣,是指專門開(kāi)采的天然氣和與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣,煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征稅。（3）煤炭,是指原煤和以未稅原煤加工的洗選煤。（4）金屬礦,包括稀土、鎢、鉬、鐵礦、金礦、銅礦、鋁土礦、鉛鋅礦、鎳礦、錫礦以及未列舉名稱的其他金屬礦產(chǎn)品。（5）非金屬礦,包括石墨、硅藻土、高嶺土、螢石、石灰石、硫鐵礦、磷礦、氯化鉀、硫酸鉀、井礦鹽、湖鹽、提取地下鹵水曬制的鹽、煤層（成）氣、粘土、砂石以及未列舉名稱的其他非金屬礦產(chǎn)品。（6）鹽,包括固體鹽(海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽)和液體鹽(鹵水)。（7）水,包括地表水和地下水。6.3.1資源稅概述2024/5/46.3資源稅的會(huì)計(jì)核算3.資源稅計(jì)稅依據(jù)根據(jù)2011年9月21日國(guó)務(wù)院第173次常務(wù)會(huì)議通過(guò)的《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例>的決定》，資源稅應(yīng)分為從價(jià)定率征收和從量定額征收。（1）從價(jià)定率征收的計(jì)稅依據(jù)實(shí)行從價(jià)定率征收的，以銷售額作為資源稅的計(jì)稅依據(jù)。銷售額是指為納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額。（2）從量定額征收的計(jì)稅依據(jù)實(shí)行從量定額征收的，以銷售數(shù)量作為資源稅的計(jì)稅依據(jù)。銷售數(shù)量，包括納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量。6.3.1資源稅概述2024/5/46.3資源稅的會(huì)計(jì)核算4.資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算實(shí)行從價(jià)定率征收資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品，根據(jù)其銷售額和規(guī)定的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，具體計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=銷售額×適用稅率實(shí)行從量定額征收資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品，根據(jù)其課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算應(yīng)納稅額，具體計(jì)算公式為:

應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額

代扣代繳應(yīng)納稅額=收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×適用的單位稅額6.3.1資源稅概述2024/5/46.3資源稅的會(huì)計(jì)核算1.直接銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的會(huì)計(jì)核算企業(yè)計(jì)提直接銷售的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交資源稅時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目；實(shí)際繳納資源稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。[案例6—9]某油田2月份生產(chǎn)原油100萬(wàn)噸,當(dāng)月已對(duì)外銷售80萬(wàn)噸,每噸不含稅售價(jià)為1.5萬(wàn)元,貨款已收到。計(jì)算該油田當(dāng)月增值稅銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納資源稅,并做相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。[解析]增值稅銷項(xiàng)稅額=80×15000×17%=204000（萬(wàn)元）應(yīng)納資源稅=80×15000×6%=72000（萬(wàn)元）借：銀行存/p>

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入12000000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2040000000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加720000000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅7200000006.3.2資源稅的會(huì)計(jì)核算2024/5/46.3資源稅的會(huì)計(jì)核算2.納稅人生產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的會(huì)計(jì)核算納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)以移送使用量確認(rèn)為課稅數(shù)量，計(jì)稅時(shí)借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目；實(shí)際繳納資源稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。[案例6—10]某銅礦山1月份對(duì)外銷售銅礦石原礦,取得不含增值稅收入150000元,將50000元用于加工生產(chǎn)銅精礦,所生產(chǎn)的銅精礦已于當(dāng)月全部銷售,取得不含增值稅收入75000元。該銅礦石適用的稅率為6%,計(jì)算該銅礦山當(dāng)月應(yīng)納資源稅稅額,并做相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。(原礦與精礦之間的換算比為1∶1.5。)[解析]應(yīng)納資源稅=150000×1.5×6%+50000×1.5×6%=13500+4500=18000(元)借:營(yíng)業(yè)稅金及附加13500

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅13500借：生產(chǎn)成本4500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅4500借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅18000

貸:銀行存款180006.3.2資源稅的會(huì)計(jì)核算2024/5/46.3資源稅的會(huì)計(jì)核算3.收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的會(huì)計(jì)核算資源稅扣繳義務(wù)人在收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)按礦產(chǎn)品的收購(gòu)款加上代扣代繳的資源稅款，借記“在途物資”科目，按支付的收購(gòu)款貸記“銀行存款”科目，按代扣代繳的資源稅貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目；實(shí)際繳納資源稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。[案例6—11]某企業(yè)收購(gòu)未稅鐵礦石230噸，支付收購(gòu)款1.84萬(wàn)元，代收資源稅稅金460元。（暫不考慮增值稅）[解析]其會(huì)計(jì)分錄為:借:在途物資18860

貸:銀行存款18400

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅460代交資源稅時(shí):借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅460

貸:銀行存款4606.3.2資源稅的會(huì)計(jì)核算2024/5/46.4印花稅的會(huì)計(jì)核算1.印花稅的納稅人（1）立合同人。立合同人是指合同的當(dāng)事人，或者對(duì)憑證有直接權(quán)利、義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人，但不包括合同的擔(dān)保人、證人、鑒定人。（2）立據(jù)人。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的納稅人是立據(jù)人。（3）立賬簿人。營(yíng)業(yè)賬簿的納稅人是立賬簿人，是指設(shè)立并使用營(yíng)業(yè)賬簿的單位和個(gè)人。（4）領(lǐng)受人。權(quán)利、許可證照的納稅人是領(lǐng)受人，是指領(lǐng)取或接受并持有該項(xiàng)憑證的單位和個(gè)人。（5）使用人。在國(guó)外書(shū)立、領(lǐng)受，但在國(guó)內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其納稅人是使用人。（6）各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人，即以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證的當(dāng)事人。6.4.1印花稅概述2024/5/46.4印花稅的會(huì)計(jì)核算2.印花稅的征稅范圍根據(jù)《印花稅暫行條例》的規(guī)定，印花稅的征稅范圍包括:（1）經(jīng)濟(jì)合同以及具有合同性質(zhì)的憑證。（2）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，是指單位和個(gè)人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈(zèng)與、交換、分割等所立的書(shū)據(jù)，包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)。（3）營(yíng)業(yè)賬簿，是指單位或者個(gè)人記載生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算賬簿，包括日記賬簿和各明細(xì)分類賬簿。營(yíng)業(yè)賬簿可分為記載資金的賬簿和其他賬簿。（4）權(quán)利、許可證照，包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證等。（5）經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。對(duì)于在我國(guó)境外書(shū)立、領(lǐng)受但在我國(guó)境內(nèi)使用的憑證，在中國(guó)境內(nèi)具有法律效力，受中國(guó)法律保護(hù)，也是印花稅的征收范圍。6.4.1印花稅概述2024/5/46.4印花稅的會(huì)計(jì)核算3.印花稅的稅率印花稅稅率有兩種形式，即比例稅率和定額稅率。（1）比例稅率。在印花稅的13個(gè)稅目中，各類合同以及具有合同性質(zhì)的憑證、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)以及營(yíng)業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，適用比例稅率。印花稅的比例稅率分為4個(gè)檔次，分別是0.05‰，0.3‰、0.5‰和1‰。適用0.05‰的稅率為“借款合同”。適用0.3‰的稅率為“購(gòu)銷合同”、“建筑安裝工程承包合同”和“技術(shù)合同”。適用0.5‰的稅率為“加工承攬合同”、“建筑工程勘察設(shè)計(jì)合同”、“貨物運(yùn)輸合同”、“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”和“營(yíng)業(yè)賬簿”稅目中記載資金的賬簿。適用1‰的稅率為“財(cái)產(chǎn)租賃合同”、“倉(cāng)儲(chǔ)保管合同”和“財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同”。（2）定額稅率。在印花稅的13個(gè)稅目中，專利、許可證照和營(yíng)業(yè)賬簿稅目中的其他賬簿適用定額稅率，均為按件貼花，稅額為5元。6.4.1印花稅概述2024/5/46.4印花稅的會(huì)計(jì)核算4.印花稅的計(jì)稅依據(jù)對(duì)于適用比例稅率的應(yīng)稅憑證，其印花稅計(jì)稅依據(jù)為其所記載的計(jì)稅金額；對(duì)于適用定額稅率的應(yīng)稅憑證，其印花稅計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。具體規(guī)定為：（1）購(gòu)銷合同的計(jì)稅依據(jù)為合同記載的購(gòu)銷金額。（2）加工承攬合同的計(jì)稅依據(jù)是加工或承攬收入的金額。（3）建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同的計(jì)稅依據(jù)為收取的費(fèi)用。（4）建筑安裝工程承包合同的計(jì)稅依據(jù)為承包金額。（5）財(cái)產(chǎn)租賃合同的計(jì)稅依據(jù)為租賃金額；經(jīng)計(jì)算，稅額不足1元的，按1元貼花。（6）貨物運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額，不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。（7）倉(cāng)儲(chǔ)保管合同的計(jì)稅依據(jù)為收取的倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)用。（8）借款合同的計(jì)稅依據(jù)為借款金額。6.4.1印花稅概述2024/5/46.4印花稅的會(huì)計(jì)核算（9）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的計(jì)稅依據(jù)為支付（收?。┑谋ｋU(xiǎn)費(fèi)，不包括所保財(cái)產(chǎn)的金額。（10）技術(shù)合同的計(jì)稅依據(jù)為合同所載的價(jià)款、報(bào)酬或使用費(fèi)。（11）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的計(jì)稅依據(jù)為所載金額。（12）營(yíng)業(yè)賬簿稅目中記載資金的賬簿的計(jì)稅依據(jù)為“實(shí)收資本”和“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。其他賬簿的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。（13）權(quán)利、許可證照的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。5.印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算印花稅按應(yīng)稅憑證的不同，分別采用比例稅率和定額稅率兩種形式，其應(yīng)納稅額的計(jì)算相應(yīng)地適用不同公式。適用比例稅率的應(yīng)稅憑證:

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額×適用稅率適用定額稅率的應(yīng)稅憑證:

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證件數(shù)×定額稅率（5元）6.4.1印花稅概述2024/5/46.4印花稅的會(huì)計(jì)核算印花稅的會(huì)計(jì)處理與該稅種特殊的繳納方式相關(guān)。按照稅法規(guī)定，印花稅采用在納稅人書(shū)立、領(lǐng)受或使用應(yīng)稅憑證時(shí)自行計(jì)算應(yīng)交稅額，自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)買稅票，自行貼花并自行注銷的“三自”方式完成納稅義務(wù)。納稅人的會(huì)計(jì)處理可根據(jù)一次領(lǐng)購(gòu)稅票數(shù)額的大小，采用不同的方式。一次購(gòu)買稅票數(shù)額不大的，可直接計(jì)入管理費(fèi)用，在購(gòu)買印花稅票時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。一次購(gòu)買印花稅票或繳納印花稅數(shù)額較大的，可通過(guò)“預(yù)付賬款”科目處理。實(shí)際購(gòu)買稅票時(shí)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。每次攤銷時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。6.4.2印花稅的會(huì)計(jì)核算2024/5/46.4印花稅的會(huì)計(jì)核算[案例6—12]某企業(yè)某月一次購(gòu)買印花稅票500元，其中54元用于當(dāng)月簽訂的購(gòu)銷合同（兩份）；另有40元貼于本企業(yè)營(yíng)業(yè)賬簿（其他賬簿8本）。[解析]其會(huì)計(jì)分錄為:購(gòu)買稅票時(shí):借:預(yù)付賬款500

貸:銀行存款500在合同上與營(yíng)業(yè)賬簿上貼花時(shí):借:管理費(fèi)用94

貸:預(yù)付賬款946.4.2印花稅的會(huì)計(jì)核算2024/5/46.5車輛購(gòu)置稅的會(huì)計(jì)核算1.車輛購(gòu)置稅的納稅人及征稅范圍《中華人民共和國(guó)車輛購(gòu)置稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《車輛購(gòu)置稅暫行條例》）規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)購(gòu)買《車輛購(gòu)置稅暫行條例》規(guī)定車輛的單位和個(gè)人，為車輛購(gòu)置稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照《車輛購(gòu)置稅暫行條例》繳納車輛購(gòu)置稅。所謂“購(gòu)置”包括購(gòu)買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為?！盾囕v購(gòu)置稅暫行條例》所稱單位，包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)、部隊(duì)以及其他單位；所稱個(gè)人，包括個(gè)體工商戶以及其他個(gè)人。車輛購(gòu)置稅的征收范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車。6.5.1車輛購(gòu)置稅概述2024/5/46.5車輛購(gòu)置稅的會(huì)計(jì)核算2.車輛購(gòu)置稅的稅率與計(jì)稅依據(jù)（1）稅率。車輛購(gòu)置稅的稅率為10%。（2）計(jì)稅依據(jù)①納稅人購(gòu)買自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅依據(jù)，為納稅人購(gòu)買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括增值稅銷項(xiàng)稅款。②納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為:

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅③納稅人自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅依據(jù)，凡不能或不能準(zhǔn)確提供車輛價(jià)格的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依國(guó)家稅務(wù)總局核定的、相應(yīng)類型的應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格確定。6.5.1車輛購(gòu)置稅概述2024/5/46.5車輛購(gòu)置稅的會(huì)計(jì)核算3.車輛購(gòu)置稅應(yīng)納稅額的計(jì)算車輛購(gòu)置稅實(shí)行從價(jià)定率的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:

應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率6.5.1車輛購(gòu)置稅概述2024/5/46.5車輛購(gòu)置稅的會(huì)計(jì)核算1.企業(yè)購(gòu)置（包括購(gòu)買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用）應(yīng)稅車輛，按規(guī)定繳納的車輛購(gòu)置稅，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”科目。2.企業(yè)購(gòu)置的減稅、免稅車輛改制后用途發(fā)生變化的，按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)交的車輛購(gòu)置稅，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。[案例6—13]某企業(yè)當(dāng)期進(jìn)口轎車一部，海關(guān)到岸價(jià)格為50000美元（當(dāng)日美元與人民幣的外匯牌價(jià)為1∶6.15，進(jìn)口關(guān)稅稅率25%，消費(fèi)稅稅率12%，增值稅稅率17%）。另外，該企業(yè)在國(guó)內(nèi)購(gòu)置一部轎車，含稅價(jià)款200000元。計(jì)算企業(yè)應(yīng)繳納的車輛購(gòu)置稅，并做會(huì)計(jì)處理。（暫不考慮增值稅和消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理）6.5.2車輛購(gòu)置稅的會(huì)計(jì)核算2024/5/46.5車輛購(gòu)置稅的會(huì)計(jì)核算[解析]

進(jìn)口轎車計(jì)稅價(jià)格=（6.15×50000+50000×25%）÷（1-12%=436789.77（元）

進(jìn)口轎車應(yīng)納車輛購(gòu)置稅=436789.77×10%=43678.98（元）

國(guó)內(nèi)購(gòu)車計(jì)稅價(jià)格=200000÷（1+17%）=170940.17（元）

國(guó)內(nèi)購(gòu)車應(yīng)納車輛購(gòu)置稅=170940.17×10%=17094.02（元）繳納車輛購(gòu)置稅時(shí):借:固定資產(chǎn)——轎車60773

貸:銀行存款607736.5.2車輛購(gòu)置稅的會(huì)計(jì)核算2024/5/46.6房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)核算1.房產(chǎn)稅的征稅范圍和納稅人房產(chǎn)稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房產(chǎn)。房產(chǎn)稅的納稅人為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人。（1）產(chǎn)權(quán)屬于國(guó)家所有的，由經(jīng)營(yíng)管理的單位繳納。（2）產(chǎn)權(quán)屬于集體和個(gè)人所有的，由集體單位和個(gè)人繳納。（3）產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。6.6.1房產(chǎn)稅概述2024/5/46.6房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)核算（4）產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。（5）融資租賃的房產(chǎn)，由承租人自融資租賃合同約定開(kāi)始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅；合同未約定開(kāi)始日的，由承租人自合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。（6）納稅單位和個(gè)人無(wú)租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應(yīng)由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。（7）自2009年1月1日起，外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和組織以及外籍個(gè)人，依照《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》繳納房產(chǎn)稅。6.6房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)核算2.房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)(1)房產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值的確定。房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值是房產(chǎn)稅計(jì)稅余值。所謂房產(chǎn)稅計(jì)稅余值是指房產(chǎn)原值一次減除10%～30%損耗價(jià)值后的余值。(2)房產(chǎn)租金收入的確定。房產(chǎn)的租金收入是指房屋產(chǎn)權(quán)所有人出租房產(chǎn)使用權(quán)所得的報(bào)酬,包括貨幣收入和實(shí)物收入。3.房產(chǎn)稅的稅率房產(chǎn)稅采用比例稅率。依據(jù)房產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值計(jì)稅的,稅率為1.2%;依據(jù)租金收入計(jì)征的,稅率為12%。4.房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算從價(jià)計(jì)征是按房產(chǎn)的原值減除一定比例后的余值計(jì)征，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1-扣除比例）×1.2%從租計(jì)征是按房產(chǎn)的租金收入計(jì)征，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=租金收入×12%（或4%）6.6房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)核算1.企業(yè)經(jīng)營(yíng)自用的房屋納稅人期末按規(guī)定計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納房產(chǎn)稅時(shí),借記“管理費(fèi)用”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交房產(chǎn)稅”科目;申報(bào)繳納房產(chǎn)稅時(shí),借記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交房產(chǎn)稅”科目,貸記“銀行存款”科目。2.企業(yè)出租的房屋企業(yè)出租的房屋,按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的房產(chǎn)稅,借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目,貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)———應(yīng)交房產(chǎn)稅”;繳納的房產(chǎn)稅,借記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交房產(chǎn)稅”科目,貸記“銀行存款”等科目。6.6.2房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)核算6.6房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)核算某企業(yè)2016年底擁有經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)50000平方米,“固定資產(chǎn)———房屋”賬面原值為3500萬(wàn)元(稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計(jì)稅余值扣除比例為30%)。其中,用于對(duì)外出租的房屋6000平方米,房產(chǎn)原值為420萬(wàn)元,每月收取租金25000元(不含增值稅)。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核定房產(chǎn)稅每年征收一次。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳房產(chǎn)稅金額,并做會(huì)計(jì)分錄。自用房屋的應(yīng)納房產(chǎn)稅:（3500-420）×（1-30%）×1.2%×10000=258720（元）房租收入的應(yīng)納房產(chǎn)稅:25000×12×12%=36000（元）應(yīng)納房產(chǎn)稅總額:258720+36000=294720（元）[案例6—15]6.6房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)核算其會(huì)計(jì)分錄為:計(jì)提應(yīng)納房產(chǎn)稅時(shí):借:管理費(fèi)用258720

營(yíng)業(yè)稅金及附加36000

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅294720繳納房產(chǎn)稅時(shí):借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅294720

貸:銀行存款294720[案例6—15]續(xù)2024/5/46.7車船稅的會(huì)計(jì)核算車船稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)擁有的車輛、船舶，按其種類、數(shù)量和噸位實(shí)行定額征收的一種稅。1.車船稅的納稅義務(wù)人及征稅范圍車船稅的納稅人，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，擁有《中華人民共和國(guó)車船稅法》（以下簡(jiǎn)稱《車船稅法》）規(guī)定的車輛、船舶的所有人或者管理人。車船稅的征稅范圍是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)屬于《車船稅法》所附《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的車輛、船舶。6.6.2車船稅概述6.7車船稅的會(huì)計(jì)核算2.車船稅的稅目和稅率車船稅實(shí)行定額稅率。車船稅的適用稅額，依照《車船稅法》所附的《車船稅稅目稅額表》執(zhí)行。3.車船稅的計(jì)算車船稅按車船的種類確定計(jì)稅依據(jù),以所確定的計(jì)稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算應(yīng)納稅額。(1)乘用車、客車、摩托車的應(yīng)納稅額為:應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅車輛數(shù)量×適用單位稅額(2)貨車、掛車、其他車輛(專用作業(yè)車)、其他車輛(輪式專用機(jī)械車)的應(yīng)納稅額為:應(yīng)納稅額=整備質(zhì)量×適用單位稅額(3)機(jī)動(dòng)船舶的應(yīng)納稅額為:應(yīng)納稅額=凈噸位數(shù)×適用單位稅額(4)游艇的應(yīng)納稅額為:應(yīng)納稅額=艇身長(zhǎng)度×適用單位稅額6.7車船稅的會(huì)計(jì)核算2.車船稅的會(huì)計(jì)處理月份終了，企業(yè)計(jì)算出應(yīng)繳納的車船稅時(shí):借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅如果企業(yè)分期繳納，且毎期繳納的稅額較大時(shí)，需按期分?jǐn)偝杀?。按?guī)定計(jì)算出應(yīng)納稅款時(shí)：借：預(yù)付賬款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅以后按期分?jǐn)倳r(shí)：借：管理費(fèi)用

貸：預(yù)付賬款企業(yè)實(shí)際繳納稅款時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅

貸：銀行存款1.車船稅的會(huì)計(jì)科目設(shè)置為核算企業(yè)應(yīng)繳納的車船稅,企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交車船稅”明細(xì)科目。6.6.3車船稅的會(huì)計(jì)核算6.7車船稅的會(huì)計(jì)核算以案例6-16為例，假設(shè)當(dāng)?shù)卣?guī)定車船稅按季繳納，公司全年應(yīng)納稅額為51900元，月應(yīng)納稅額為51900/12=4325（元）。請(qǐng)作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。其會(huì)計(jì)分錄為：1月末，企業(yè)計(jì)算出應(yīng)繳納的車船稅時(shí)：借：管理費(fèi)用4325

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅43252月、3月的會(huì)計(jì)分錄同上。4月初，企業(yè)實(shí)際繳納車船稅（4325×3=12975元）時(shí):借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅12975

貸：銀行存款12975[案例6—17]2024/5/46.8耕地占用稅的會(huì)計(jì)核算（1）耕地占用稅的納稅人。耕地占用稅的納稅人是指占有耕地建房或從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人。（2）耕地占用稅的征稅范圍。耕地占用稅的征稅對(duì)象是指建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)建設(shè)所占用的耕地。1)種植糧食作物、經(jīng)濟(jì)作物和油料作物的土地,包括糧田、棉田、煙田、蔗田等。2)菜地,包括種植各種蔬菜的土地。3)園地,包括苗圃、花圃、菜園、果園和其他種植經(jīng)濟(jì)林木的土地。1.納稅人和征稅范圍6.8.1耕地占用稅概述6.8耕地占用稅的會(huì)計(jì)核算4)魚(yú)塘。5)其他農(nóng)用土地,是指已經(jīng)開(kāi)發(fā)從事種植、養(yǎng)殖的灘涂、草場(chǎng)、水面和林地等。2.耕地占用稅的稅率耕地占用稅實(shí)行差別定額稅率,即按各地區(qū)人均耕地面積的數(shù)量確定每平方米適用的稅額。各地適用的具體稅額,由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府在法定的稅額幅度內(nèi),比照核定的平均稅額,根據(jù)各地具體情況確定。經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、人均耕地特別少的地區(qū),可以適當(dāng)提高適用稅額;但是,最高不得超過(guò)上述規(guī)定稅額的50%。2024/5/46.8耕地占用稅的會(huì)計(jì)核算3.耕地占用稅的計(jì)算與繳納（1）耕地占用稅的計(jì)算（2）耕地占用稅的繳納耕地占用稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收，采用從量定額，一次課征制。獲準(zhǔn)占用耕地的單位或者個(gè)人應(yīng)當(dāng)在收到土地管理部門的通知之日起30日內(nèi)繳納耕地占用稅。

應(yīng)納稅額=實(shí)際占用耕地面積×適用定額稅率2024/5/41.耕地占用稅的會(huì)計(jì)科目設(shè)置耕地占用稅是企業(yè)占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)時(shí)依法繳納的稅款，這部分稅款應(yīng)計(jì)入企業(yè)購(gòu)建的固定資產(chǎn)價(jià)值。耕地占用稅不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。2.耕地占用稅的會(huì)計(jì)核算計(jì)算應(yīng)繳納的耕地占用稅時(shí)：借：在建工程貸：銀行存款6.8耕地占用稅的會(huì)計(jì)核算6.8.2耕地占用稅的會(huì)計(jì)核算2024/5/4工程竣工后匯算清繳時(shí)，如果預(yù)繳稅款少于應(yīng)繳稅款：借：在建工程貸：銀行存款如果有多交的預(yù)繳稅款退回時(shí)：借：銀行存款貸：在建工程6.8耕