高新技術(shù)企業(yè)的納稅籌劃及案例分析摘要隨著信息技術(shù)的發(fā)展，科學技術(shù)在經(jīng)濟競爭中起著重要的力量。高新技術(shù)企業(yè)是創(chuàng)新事業(yè)中必不可少的中流砥柱，也因此格外受到國家的重視。國家頒布了許多稅收法規(guī)，使他們有更多的資金用于研究和開發(fā)。但是，許多高新技術(shù)企業(yè)對這些優(yōu)惠政策的重視程度不夠，管理層也缺乏通過規(guī)劃來減輕稅收負擔，使優(yōu)惠政策的實施成為空談，企業(yè)仍然存在稅收負擔重的問題。由于高新技術(shù)企業(yè)并未充分利用稅收優(yōu)惠政策且增值稅和企業(yè)所得稅在公司稅費中占比較大，所以本文主要對增值稅和企業(yè)所得稅這兩大稅種進行研究。論述了高新技術(shù)企業(yè)可以從增值稅的即征即退、供應(yīng)商的選擇和結(jié)算方式進行稅務(wù)籌劃；在所得稅方面，可以從固定資產(chǎn)、費用和存貨計價方式進行籌劃。關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；稅收籌劃；增值稅；企業(yè)所得稅；目錄TOC\o"1-3"\t"二級,2,標題3,3"\h13194第1章緒論 579901.1研究背景 5201081.2國內(nèi)外文獻綜述 5269181.3研究內(nèi)容和方法 724695第2章高新技術(shù)企業(yè)概念及現(xiàn)狀分析 887932.1高新技術(shù)企業(yè)認定條件 8116782.2高新技術(shù)企業(yè)特點 8327042.3高新技術(shù)企業(yè)享受的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策 10327042.4“營改增”對高新技術(shù)企業(yè)的影響 11327042.5高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃現(xiàn)狀 1114708第3章高新技術(shù)企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃 1362043.1增值稅即征即退 13173203.2供應(yīng)商選擇 13173203.3結(jié)算方式選擇 142603第4章高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃 15162044.1固定資產(chǎn)納稅籌劃 15162044.1費用扣除納稅籌劃 18162044.1加計扣除納稅籌劃 19162044.1存貨計價方法納稅籌劃 202603第5章高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的建議 22162045.1及時掌握國家關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)稅收政策的變化 22162045.2培養(yǎng)專業(yè)的稅收籌劃人員 22162045.3健全監(jiān)督制度 22162045.4加強防范，合理規(guī)避稅務(wù)風險的發(fā)生 2312081參考文獻 24第1章緒論1.1研究背景現(xiàn)今，各國之間的競爭不再是生產(chǎn)力強弱的比較，而是科技之間的較量。自主創(chuàng)新能力的高低決定著一個國家和城市發(fā)展的差距。科技進步促進了人類社會的加速發(fā)展，從發(fā)展和變化的角度看，未來社會本質(zhì)上是一個創(chuàng)新型社會。對于中國來說，提高自主創(chuàng)新能力是突破西方技術(shù)壁壘的唯一辦法。因此，近年來我國政府開始把科技發(fā)展納入國家重大發(fā)展戰(zhàn)略的層面，并全面推進科教興國戰(zhàn)略的措施。國家頒布了一系列高新技術(shù)企業(yè)的稅收法規(guī)以鼓勵其發(fā)展。在此背景下，如何充分利用稅收優(yōu)惠政策，合理安排稅收活動，是高新技術(shù)企業(yè)的重要任務(wù)。因此，高新技術(shù)企業(yè)在進行合理規(guī)劃以增加企業(yè)價值時，稅收籌劃是必不可缺的一部分。1.2國內(nèi)外文獻綜述1.2.1國外研究現(xiàn)狀與我國稅收籌劃的發(fā)展相比，國外學者對稅收籌劃的研究相對較早。N.J.雅薩斯威（1996）的《個人投資與稅收籌劃》著作中認為稅收籌劃意味著納稅人可以充分利用國家發(fā)布的指導原則，并按照法律法規(guī)合理的采用優(yōu)惠政策使企業(yè)利益達到最大化?？死锼雇懈グ⒛匪固乩?2012)在《稅收籌劃的激勵機制》中研究如何通過激勵機制提升企業(yè)的稅收籌劃效果，稅務(wù)主管在企業(yè)稅收籌劃中起著的關(guān)鍵作用，他們將企業(yè)稅收籌劃的效果與人的主觀能動性聯(lián)系起來，探討稅務(wù)主管對企業(yè)稅收籌劃的影響。安娜費勒與博拉(2017)在《稅收籌劃的三大障礙》中指出了稅收籌劃的三大障礙是什么以及三大障礙對稅收籌劃目標的影響，并建立了影響企業(yè)稅收籌劃的理論模型。表明分析問題是稅收籌劃的關(guān)鍵之一，只有明確了稅收籌劃存在的障礙，才有助于進一步的稅收籌劃。法圖希.哈烏拉和達布西.莫埃斯(2019)為探索稅收籌劃與企業(yè)價值存在何種關(guān)系，在2005-2012年間，通過對105家歐洲企業(yè)的抽樣調(diào)查，發(fā)現(xiàn)稅收籌劃與企業(yè)價值之間存在正相關(guān)關(guān)系?！眹鈱W者為稅收籌劃的研究提出了良好的理論基礎(chǔ)，拓寬了稅收籌劃理論研究的深度和廣度，對稅收籌劃的概念及特點進行了總結(jié)歸納。在國外稅收籌劃的被認可程度較高，其在商業(yè)領(lǐng)域得到廣泛的運用，因此專業(yè)的第三方稅收籌劃服務(wù)機構(gòu)應(yīng)運而生。稅收籌劃具有事前性特點，國外的投資者和企業(yè)家在投資決策前，通常會委托專業(yè)的稅務(wù)代理機構(gòu)，咨詢專業(yè)的會計師、法律顧問等，在政策允許的范圍內(nèi)，將稅負降低，獲得最大的稅收利益。1.2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀我國的稅收籌劃雖然起步較晚，但在經(jīng)濟快速發(fā)展的同時，稅收制度也越來越完善。隨著我國高新技術(shù)企業(yè)扶持政策的不斷增多和高新技術(shù)企業(yè)的快速發(fā)展，高新技術(shù)企業(yè)越來越受到人們的重視，這體現(xiàn)在對稅收籌劃的研究上。高新技術(shù)稅收籌劃的相關(guān)文獻層出不窮。趙平(2014)在其文章中講述了企業(yè)想要維持住高新技術(shù)企業(yè)這個資格需要注意的事項，從而更好的安排財務(wù)活動獲得利益。王慧（2017）分析了在我國實行“營改增”政策的必要性以及政策實施后對高新技術(shù)企業(yè)的稅收所帶來的影響。趙瑞萍（2017）分析了在不同時期高新技術(shù)企業(yè)可以開展的稅收籌劃，并得出在稅收籌劃時碰到的重難點，為高新技術(shù)企業(yè)設(shè)計稅收籌劃方案提供了理論基礎(chǔ)，為企業(yè)創(chuàng)造更大的利益。龔玲（2018）分析了高新技術(shù)企業(yè)是否有充分的利用稅收優(yōu)惠達到節(jié)稅效果，其研究表明關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠主要集中在企業(yè)所得稅，但依然存在高新技術(shù)企業(yè)未能全然利用稅收優(yōu)惠的情況。武學佳（2020）主要通過對高新技術(shù)企業(yè)的增值稅和企業(yè)所得稅進行籌劃，使稅務(wù)風險在一定程度上得到降低，使企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟利益。關(guān)于高企對所得稅進行稅務(wù)籌劃方面，還有很多研究，例如，賴春泉(2016)的《我國高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的研發(fā)費用稅前加計扣除政策實施效果評價研究》、李穎（2020）《高新技術(shù)企業(yè)基于研發(fā)稅收優(yōu)惠的納稅籌劃》。1.3研究內(nèi)容和方法研究內(nèi)容：本文結(jié)合最新的稅法規(guī)定政策，分析了企業(yè)從供應(yīng)商的選擇、結(jié)算方式的選擇、固定資產(chǎn)折舊、費用扣除、加計扣除、存貨計價方式等方面，企業(yè)可實施的稅收籌劃。從增值稅和企業(yè)所得稅這兩方面對高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃提出了一些建議，希望對企業(yè)進行稅務(wù)籌劃有所幫助。研究方法：文獻研究法：本文參考國內(nèi)外有關(guān)稅收籌劃的文獻，對文獻進行歸納、識別和整理，對高新技術(shù)企業(yè)可采取何種籌劃方式進行分析，為本文的研究提供理論和實踐依據(jù)。第2章高新技術(shù)企業(yè)概念及現(xiàn)狀2.1高新技術(shù)企業(yè)認定條件高新技術(shù)企業(yè)是指不斷地進行科學研究及開發(fā)以形成屬于自己的核心知識產(chǎn)權(quán)，并以研究成果為基礎(chǔ)開展多項經(jīng)營業(yè)務(wù)。若企業(yè)要認定為高新技術(shù)企業(yè)需滿足以下條件：企業(yè)需持續(xù)經(jīng)營一年以上才可進行認定；

（2）企業(yè)的核心技術(shù)可以通過其自主研發(fā)或者受贈等方式獲得；

（3）企業(yè)的核心技術(shù)需在國家規(guī)定的高新技術(shù)領(lǐng)域范圍內(nèi)；

（4）研發(fā)人員的占比不得低于10%在企業(yè)職工中；

（5）企業(yè)按照實際經(jīng)營期限計算所列的研究開發(fā)成本占同期銷售收入的比例需符合以下規(guī)定:最近一年的營業(yè)收入≤5000萬元，研究開發(fā)成本占比不低于5%；

最近一年5000萬元＜營業(yè)收入≤2億元，研究開發(fā)成本占比不低于4%；

最近一年的營業(yè)收入＞2億元，研究開發(fā)成本占比不低于3%。

（6）科研產(chǎn)品所帶來的近一年銷售收入所占企業(yè)銷售收入不低于60%；

（7）企業(yè)的創(chuàng)新能力滿足要求；

（8）企業(yè)在申請前一年內(nèi)沒有發(fā)生違法行為，例如重大安全事故、嚴重的質(zhì)量事故或者是嚴重的環(huán)境污染等；2.2高新技術(shù)企業(yè)特點高新技術(shù)型企業(yè)指的是運用高新技術(shù)生產(chǎn)優(yōu)質(zhì)的高科技商品并為其提供優(yōu)質(zhì)的高新技術(shù)勞動力。它是一個擁有豐富知識和技術(shù)的經(jīng)濟實體。與其他非高新技術(shù)企業(yè)相比，具有以下特點：（1）高投入性與服務(wù)業(yè)企業(yè)或零售企業(yè)等低投入企業(yè)不同，高企最大的特點便是需要大量的投資。高投資不僅發(fā)生在企業(yè)成立初期，而且隨著企業(yè)的發(fā)展，不斷產(chǎn)生新的資本要求。首先，由于對研發(fā)設(shè)備的巨大需求，高新技術(shù)企業(yè)在成立之初就面臨著需要大量資本投資來購買研發(fā)設(shè)備的局面。比較發(fā)現(xiàn)，高新技術(shù)企業(yè)的原始成本是傳統(tǒng)企業(yè)的數(shù)十倍。其次，在高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展過程中，由于需要不斷開發(fā)新的產(chǎn)品，所以很難形成固定的商業(yè)模式。為了保證企業(yè)的正常生產(chǎn)和運轉(zhuǎn)而進行所必須的研究和生產(chǎn)活動,就有必要不斷地增加對研發(fā)的投入。進一步對高新技術(shù)型企業(yè)研發(fā)費用的支出進行調(diào)查,并與普通企業(yè)相比較,發(fā)現(xiàn)高新技術(shù)型企業(yè)的研發(fā)費用支出是普通企業(yè)的5-10倍。此外，由于存在技術(shù)研發(fā)失敗的可能性，高新技術(shù)企業(yè)可能無法收回研究成本，最終沒有收獲。最后，高新技術(shù)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品處于時代發(fā)展的前端，從未在市場上出現(xiàn)，這意味著企業(yè)需要大量的市場宣傳及銷售費用的投入才能讓大眾接受這樣的新事物?？梢钥闯?，高新技術(shù)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面都需要很高的資本投入。（2）高風險性技術(shù)風險:高科技企業(yè)面臨的技術(shù)風險如下：1.技術(shù)研發(fā)失敗的風險。高科技企業(yè)具有技術(shù)含量高，知識密集，資金密集等特點。然而，前沿科學仍處于探索階段，跨學科化程度很高，尤其是在早期。在研發(fā)階段，公司需要投入大量資金。但是，一旦技術(shù)研發(fā)不成功或無法轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品，該公司就將面臨極大的損失。2.技術(shù)落后的風險。許多高科技升級很快，公司必須選擇合適的研發(fā)項目，并繼續(xù)在技術(shù)研發(fā)上投入資源，以保持競爭力并防止技術(shù)過時和被市場淘汰。侵權(quán)風險:由于我國高新科技企業(yè)的特殊性,他們所銷售的產(chǎn)品和科學技術(shù)一般都是由企業(yè)自主研制和開發(fā)出來的,并且是擁有其自主的知識產(chǎn)權(quán)。

如果公司沒有很強的專利保護意識，未及時申請專利保護和研發(fā)成果的專利保護，極易造成盜竊研究成果等侵權(quán)行為給企業(yè)造成嚴重的傷害和損失。人才流失風險:高科技產(chǎn)業(yè)高度依賴人才，核心技術(shù)的開發(fā)需要專業(yè)高素質(zhì)的人才。

這些人才在研發(fā)和實踐過程中積累了豐富的經(jīng)驗，從而成為公司的骨干力量，對公司的發(fā)展起著舉足輕重的作用。但是，一旦核心技術(shù)人才流失，將給公司造成沉重的負擔，甚至影響公司的未來發(fā)展。市場風險:由于高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)成果一般都是領(lǐng)先產(chǎn)品，因此它們的市場接受度仍有待檢驗。如果企業(yè)不能開發(fā)和生產(chǎn)出市場所需的產(chǎn)品，他們很可能面臨嚴重的市場風險。（3）高收益性高新技術(shù)企業(yè)提供的產(chǎn)品與傳統(tǒng)企業(yè)的利潤模式不同，因為它們具有很高的技術(shù)價值。只要產(chǎn)品成功開發(fā)并符合市場趨勢，它們通常就具有較高的毛利率和較大的利潤率。同時，高科技企業(yè)可以充分發(fā)揮自己的研發(fā)優(yōu)勢，爭取市場份額，有的甚至可以取得壟斷地位。（4）人才、知識密集程度高高新技術(shù)企業(yè)之所以能夠?qū)崿F(xiàn)長期發(fā)展，恰恰是由于其強大的科技人力資源。與普通企業(yè)技術(shù)人員相比，高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)人員的比例明顯更高。這些員工具有專業(yè)的理論和技術(shù)知識以及豐富的實踐經(jīng)驗，并且具有較強的創(chuàng)新能力。與一般體力勞動相比，知識和技術(shù)的貢獻是其的十倍，甚至一百倍以上。（5）扁平化的組織結(jié)構(gòu)高新技術(shù)企業(yè)往往呈現(xiàn)合作共享的情況，最大的特點便是鼓勵創(chuàng)新、加強溝通和包容性。探索高新科學技術(shù)是一個持續(xù)、動態(tài)和長期的過程。但是，新產(chǎn)品通常具有一個生命周期，這便需要有彈性的、靈活的組織結(jié)構(gòu)來適應(yīng)它，而扁平化的組織結(jié)構(gòu)為團隊和項目成員間的交流創(chuàng)造了良好的空間。2.3高新技術(shù)企業(yè)享受的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的目的便是充分利用稅收優(yōu)惠政策，因此了解稅收優(yōu)惠政策是非常必要的。只有明確了相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，才能充分地利用稅收優(yōu)惠政策，并為企業(yè)自身帶來最大的利益。以下主要介紹增值稅稅收優(yōu)惠和企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。（1）增值稅稅收優(yōu)惠隨著營業(yè)稅改征增值稅全面推廣后，營業(yè)稅成為了過去式。增值稅的計稅依據(jù)是商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增加值。我國針對高新技術(shù)企業(yè)出臺的增值稅優(yōu)惠政策的主要目的是鼓勵高新技術(shù)企業(yè)加快設(shè)備的更新，以達到增加產(chǎn)值的效果。例如從國外買進的設(shè)備直接用于科研等不征收增值稅。所得稅稅收優(yōu)惠表2-1所得稅稅收優(yōu)惠政策稅率優(yōu)惠我國高新技術(shù)企業(yè)可以獲得15%的優(yōu)惠稅率，與其他相比可以節(jié)省40%的稅費。加計扣除如果研發(fā)成本不構(gòu)成無形資產(chǎn)，則計入費用。此外，可以扣除實際金額的75％。如果研發(fā)成本構(gòu)成無形資產(chǎn)，則按其成本的175％攤銷。公司可以扣除殘障工人的全額工資，并根據(jù)實際支付的金額加計扣除100％。虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限從2018年起，高新技術(shù)企業(yè)可以彌補損失的期限已從最初的5年延長到10年。抵免應(yīng)納稅額購買和使用環(huán)保，節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)設(shè)備的公司可以從應(yīng)稅收入中扣除設(shè)備投資的10％。它可以在接下來的幾年中結(jié)轉(zhuǎn)并扣除，在接下來的5個納稅年度中入賬。超額扣除①公司員工的福利支出中不超過工資薪金14％的部分可以扣除。②員工的教育費用未超過8%的工資薪金允許扣除，超額部分可以結(jié)轉(zhuǎn)并扣除。2.4“營改增”對高新技術(shù)企業(yè)的影響2016年5月1日起國家開始全面實行營改增。營改增也給高新技術(shù)企業(yè)帶來了相當大的影響，尤其是提供技術(shù)服務(wù)和技術(shù)咨詢的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)。

增值稅改革前，許多公司按銷售額的5％繳納增值稅，但改革后，他們按6％繳納增值稅，稅率雖然增高了但是增值稅有進項抵扣，所以實際收取的稅額還需要根據(jù)實際情況確定。高新技術(shù)企業(yè)在改革前不僅要繳納增值稅還要繳納營業(yè)稅而營改增后讓高新技術(shù)企業(yè)擺脫了雙重征稅的現(xiàn)狀。增值稅作為價外稅存在抵扣環(huán)節(jié)，可以減輕稅收負擔，使得高新技術(shù)企業(yè)有更多的資金開展其他業(yè)務(wù)。增值稅打破了原來的稅收壁壘，可以使企業(yè)更好地進行溝通、合作。同樣出口退稅制度的完善使高新技術(shù)企業(yè)可以發(fā)展更多的對外經(jīng)濟活動，吸引更多的外資。這說明高新技術(shù)企業(yè)在營改增的背景下正在蓬勃發(fā)展。但在增值稅改革的初期，企業(yè)肯定會不了解自己的政策，缺乏相應(yīng)的專業(yè)人才來制定合理的企業(yè)稅收計劃，不能及時調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)以享受更多的稅收優(yōu)惠。

2.5高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃現(xiàn)狀雖然我國對高新技術(shù)企業(yè)頒布了許多的稅收優(yōu)惠政策，但是就目前的情況而言，許多高科技公司還沒有完全了解相關(guān)的優(yōu)惠政策，也沒有意識到稅收籌劃對自身發(fā)展的重要性。內(nèi)部稅收籌劃的有效性遠遠不夠，仍然存在許多問題。（1）對納稅籌劃沒有長遠的全局觀。稅收籌劃是企業(yè)的一項重大經(jīng)濟決策。通常由企業(yè)內(nèi)部財務(wù)部門進行分析和處理。財務(wù)部門的人員往往對自己企業(yè)的發(fā)展方向和趨勢不甚了解，所計劃的長期發(fā)展戰(zhàn)略要是脫離了高新技術(shù)企業(yè)自身的發(fā)展狀況，那么可能會使公司的稅收籌劃政策難以達到預(yù)期的效果，進一步擴大了納稅額，從而影響了公司自身經(jīng)濟的發(fā)展。（2）對稅收政策的關(guān)注度不夠企業(yè)稅收政策是稅收籌劃的重要參考依據(jù)。企業(yè)要想制定科學的稅收籌劃計劃，就需要準確及時地掌握有關(guān)稅收政策。但是由于高新技術(shù)企業(yè)更加注重知識產(chǎn)權(quán)和技術(shù)研發(fā)以及企業(yè)的經(jīng)濟利益，因此對稅收政策缺乏重視，對稅收政策的領(lǐng)會也不及時,加上企業(yè)管理者管理理念的限制,所以企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案可能會脫離稅收的政策，會給企業(yè)帶來逃稅的風險。我國的稅收政策會根據(jù)市場經(jīng)濟狀況隨時進行調(diào)整，這也為企業(yè)創(chuàng)造了更有利的商業(yè)環(huán)境。但是企業(yè)無法持續(xù)關(guān)注政策趨勢，導致稅收籌劃計劃無法有效實施，不利于減稅，這也將給高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)營帶來損失，并影響行業(yè)狀況。（3）高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃整體水平有待提高隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，納稅人逐漸意識到若企業(yè)想要可持續(xù)的發(fā)展就必須重視企業(yè)的稅收成本。如今，一些企業(yè)已經(jīng)設(shè)立了專門的職位，并引進了相關(guān)的專業(yè)人才來負責他們自己企業(yè)的稅收籌劃工作。一些企業(yè)還聘請了專業(yè)的稅務(wù)顧問來計劃和協(xié)調(diào)企業(yè)的稅務(wù)相關(guān)工作。但是總的來說，由于我國的稅制尚待完善，因此許多企業(yè)對稅收籌劃工作對企業(yè)發(fā)展的重要性尚不甚了解。盡管我國一些企業(yè)的稅收籌劃水平已經(jīng)處于行業(yè)領(lǐng)先水平。但總體而言，由于缺乏相關(guān)的人力資源以及管理意識不足，我國大多數(shù)高科技企業(yè)的稅收籌劃水平仍處于較低水平。第3章高新技術(shù)企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃3.1增值稅即征即退我國國內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)在很多環(huán)節(jié)都能享受增值稅免除或者降低的優(yōu)惠比如在投資項目中運用到的設(shè)備、技術(shù)，若是從國外購買的設(shè)備在進口環(huán)節(jié)可以免征增值稅。此外,高新技術(shù)企業(yè)從事開發(fā)、銷售軟件產(chǎn)品的或?qū)M口的軟件產(chǎn)品本地化改造后對外銷售的，按13%的稅率計算增值稅，實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。這便讓軟件行業(yè)不用承擔那么高的稅率。軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算方法：即征即退稅額=當期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當期軟件產(chǎn)品銷售額*3%當期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=當期軟件產(chǎn)品銷項稅額-當期軟件產(chǎn)品可抵扣進項稅額當期軟件產(chǎn)品銷項稅額=當期軟件產(chǎn)品銷售額*13%3.2供應(yīng)商選擇采購時選擇不同類型的供應(yīng)商對公司的稅收負擔有不同的影響。從理論上講，從一般納稅人那里購買商品或服務(wù)可以抵扣增值稅的進項，保持公司的扣除鏈完整；向小規(guī)模納稅人購買貨物或服務(wù)，增值稅稅率較低，所支付的增值稅較少，但由于無法抵扣進項稅額，因此當公司的營業(yè)稅額不被抵扣時，需要支付大量的增值稅費用。同時，為了獲得價格優(yōu)勢，小規(guī)模納稅人的報價通常較低。因此，在實際的采購過程中，有必要比較兩個供應(yīng)商的報價，以估計對公司的可能影響。例如，假設(shè)甲企業(yè)為一般納稅人，5月要購進一批零件用于機器設(shè)備的生產(chǎn)，預(yù)計為企業(yè)帶來500萬元的銷售收入，適用稅率13%?，F(xiàn)在三位零件批發(fā)商可選擇，供應(yīng)商A為一般納稅人，其報價為250萬元;供應(yīng)商B是可以開具3%稅率專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，其報價為230萬元;供應(yīng)商C為只能開具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人，報價為215萬。方案1：以一般納稅人A為供應(yīng)商應(yīng)納增值稅=500÷(1+13%)×13%-250÷(1+13%)×13%=28.76（萬元）城市維護建設(shè)稅及教育費附加=28.76×(7%+3%)=2.88(萬元）應(yīng)繳納的稅費總額=28.76+2.88=31.64（萬元）稅后現(xiàn)金流量=500-250-31.64=218.36（萬元）方案2：以小規(guī)模納稅人B為供應(yīng)商應(yīng)納增值稅=500÷(1+13%)×13%-230÷(1+3%)×3%=50.82(萬元)城市維護建設(shè)稅及教育費附加=50.82×(7%+3%)=5.08（萬元）應(yīng)繳納的稅費總額=50.82+5.08=55.9（萬元）稅后現(xiàn)金流量=500-230-55.9=214.1（萬元）方案3：以小規(guī)模納稅人C為供應(yīng)商應(yīng)納增值稅=500÷(1+13%)×13%=57.52(元)城市維護建設(shè)稅及教育費附加=57.52×(7%+3%)=5.75(元)應(yīng)繳納的稅費總額=57.52+5.75=63.27（萬元）稅后現(xiàn)金流量=500-215-63.27=221.73（萬元）綜上可知，雖然方案3的供應(yīng)商比方案1和方案2的供應(yīng)商要多繳納增值稅及相關(guān)稅費31.63萬元（63.27-31.64）、7.37萬元（63.27-55.9），但是C供應(yīng)商報價更低，購進成本的減少大于稅費成本的增加，所以從稅后現(xiàn)金流量來看，C供應(yīng)商是最好的選擇。3.3結(jié)算方式選擇在所有增值稅銷售結(jié)算方法中，以賒銷和分期付款方式銷售產(chǎn)品的方法在確定應(yīng)納稅額發(fā)生時間方面更為靈活。高新技術(shù)企業(yè)可以在制定合同時指定收款時間，而收款時間為應(yīng)納稅額發(fā)生的時間。因此，當現(xiàn)金流量相對充裕時，公司可以與另一方約定更長的收款時間。采用賒銷和分期付款的方法不能改變企業(yè)的最終應(yīng)納稅額，但可以推遲當期應(yīng)繳納的增值稅。這種籌劃方法應(yīng)特別注意合同條款?？蛻粢坏o法按時還款，就應(yīng)及時修改合同約定的收款時間，以免出現(xiàn)不收款而要交稅的情況。同樣采購的結(jié)算方式也不應(yīng)僅限于最傳統(tǒng)的直接付款方式，我們應(yīng)充分考慮貨幣的時間價值。如果我們在付款時做一些籌劃，充分考慮資金的時間價值，在這方面采購部門多與財務(wù)部門進行討論與規(guī)劃，那么就可以意識到，合理安排采購的結(jié)算方式無形中可以獲得貨幣的時間價值。第4章高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃4.1固定資產(chǎn)納稅籌劃（1）固定資產(chǎn)取得時的納稅籌劃由于高科技產(chǎn)品的快速更新，對固定資產(chǎn)的更新速度有一定的要求。考慮到這種實際情況，政府也在不斷推出新政策以配合企業(yè)發(fā)展。財稅[2018]54號文件政策指出，2018年1月1日至2023年12月31日購進的固定資產(chǎn)，在價格和使用范圍內(nèi)符合規(guī)定的，可享受稅收優(yōu)惠，如表4-1：表4-1扣除新政策金額扣除方法單價不超過5000元允許在計算應(yīng)納稅所得額時一次性扣除專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備單位價值不超過500萬元允許在計算應(yīng)納稅所得額時一次性扣除單位價值超過500萬元可以減少折舊年限或采用加速折舊（2）固定資產(chǎn)計提折舊的納稅籌劃H是一家主要生產(chǎn)和開發(fā)納米級碳材料及相關(guān)產(chǎn)品的高科技企業(yè)。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該公司使用平均使用壽命方法對固定資產(chǎn)計提折舊。H公司固定資產(chǎn)的具體類別及其折舊率、殘值率等見下表：表4-2H公司固定資產(chǎn)折舊參考表類別折舊方法折舊年限（年）殘值率（%）年折舊率（%）房屋及建筑物年限平均法15-303.003.23-6.47機器設(shè)備年限平均法5-103.009.70-19.40運輸工具年限平均法53.0019.40其他設(shè)備年限平均法3-53.0019.40-32.33資料來源：H公司2020年年報現(xiàn)狀分析：H公司2017年1月購進一批研發(fā)用的設(shè)備，其對固定資產(chǎn)一直采用年限平均法進行折舊。已知這臺設(shè)備價值為600萬元，預(yù)計可以使用的年限為5年，預(yù)計殘值率3%，折現(xiàn)率8%，適用所得稅率為15%。根據(jù)所得稅規(guī)定，H公司可以在年限平均法和加速折舊法之間進行選擇。以下詳細計算不同折舊方法下每年的折舊額。年限平均法年限平均法下的年折舊額=600*（1-3%）/5=116.4（萬元），具體見表4-3：表4-3年限平均法計提折舊單位：萬元年份20172018201920202021年折舊額116.4116.4116.4116.4116.4雙倍余額遞減法年折舊率=2/5=0.42017年計提的折舊額=600*0.4=240（萬元）2018年計提的折舊額=（600-240）*0.4=144（萬元）以此類推，具體見表4-4：表4-4雙倍余額遞減法計提折舊單位：萬元年份原值應(yīng)計提折舊額當年折舊累計折舊2017600600*0.42402402018600（600-240）*0.41443842019600（600-240-144）*0.486.4470.42020600（600-240-144-86.4-600*3%）/255.8526.22021600（600-240-144-86.4-600*3%）/255.8582年數(shù)總和法2017年計提的折舊額=[600*（1-3%）]*[5/(1+2+3+4+5)]=1942018年計提的折舊額=[600*（1-3%）]*[4/(1+2+3+4+5)]=155.2以此類推，具體見表4-5：表4-5年數(shù)總額法計提折舊單位：萬元年份原值凈殘值率應(yīng)計提折舊額當年折舊累計折舊20176003%[600*（1-3%）]*[5/(1+2+3+4+5)]19419420186003%[600*（1-3%）]*[4/(1+2+3+4+5)]155.2349.220196003%[600*（1-3%）]*[3/(1+2+3+4+5)]116.4465.620206003%[600*（1-3%）]*[2/(1+2+3+4+5)]77.6543.220216003%[600*（1-3%）]*[1/(1+2+3+4+5)]38.8582通過計算發(fā)現(xiàn)，H公司使用加速折舊法比年限平均法更具優(yōu)勢。一方面，可以增加折舊額和現(xiàn)金流量，另一方面它起到延稅作用。經(jīng)過比較發(fā)現(xiàn)雙倍余額遞減法的節(jié)稅效果很好。相比較2017年可多提123.6萬元（240-116.4）的折舊額，可節(jié)約18.54萬元的所得稅（123.6*15%）。以下將計算出三種方法每年折舊額的現(xiàn)值，可以更清楚明了的看出節(jié)稅效果。2017-2021年的現(xiàn)值系數(shù)分別為：0.925、0.857、0.793、0.735、0.68。表4-6三種方法折舊額現(xiàn)值單位：萬元方法

年份年限平均法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法2017107.67222179.45201899.75123.41133.01201992.3168.5292.31202085.5541.0157.04202179.1537.9426.38合計464.43492.88488.19由上表可計算：年限平均法可抵繳企稅現(xiàn)值=464.43*15%=69.66（萬元）雙倍余額遞減法可抵繳企稅現(xiàn)值=492.88*15%=73.93（萬元）年數(shù)總和法可抵繳企稅現(xiàn)值=488.19*15%=73.23（萬元）雖然年限平均法與雙倍余額遞減法可抵繳的企業(yè)所得稅金額相差不大，但是雙倍余額遞減法的應(yīng)用能夠延長企業(yè)的稅負成本，可以將要繳納的稅款延后使稅款產(chǎn)生更大的價值。4.2費用扣除納稅籌劃（1）對業(yè)務(wù)招待費、差旅費等納稅籌劃根據(jù)規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過銷售收人的0.5%。”超出部分不得結(jié)轉(zhuǎn)扣除。例：H公司2020年度的營業(yè)收入為47194.64（萬元），發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金（詳情見表4-7）表4-7H公司發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的現(xiàn)金單位：萬元幣種：人民幣項目本期發(fā)生額上期發(fā)生額差旅費154.22304.34業(yè)務(wù)招待費232.31353.78研發(fā)費用1030.03680.75廣告宣傳費45.8640.65捐贈支出100限額1（營業(yè)收入的0.5%）=47194.64*0.5%=235.97（萬元）；限額2（發(fā)生額的60%）=232.31*60%=139.39（萬元）；有計算可得，稅前準予扣除的業(yè)務(wù)招待費為139.39（萬元）。（2）對廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的納稅籌劃基本規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，不超過當年銷售收入的15％，允許扣除；超出部分允許在之后結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（3）對公益性捐贈的納稅籌劃公益性捐贈是指企業(yè)通過縣級以上的人民政府或慈善性的社會組織，用于符合法律規(guī)定的慈善活動、公益事業(yè)的捐贈?？鄢揞~:在企業(yè)年利潤12%以內(nèi)的捐贈支出允許扣除;超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)扣除。例：2020年底，H公司實現(xiàn)利潤總額12293.25（萬元），總共捐了100（萬元）。

但沒有說明是直接向受贈者捐款，還是符合規(guī)定的捐款。如果是符合的，則H公司允許扣除的捐贈金額為100（萬元）。限額=12293.25*12%=1475.19（萬元）4.3加計扣除納稅籌劃（1）將福利費轉(zhuǎn)入研發(fā)人員工資如果研發(fā)成本不構(gòu)成無形資產(chǎn)，則計入費用。此外，可以扣除實際金額的75％。如果研發(fā)成本構(gòu)成無形資產(chǎn)，則按其成本的175％攤銷。作為研發(fā)費用之一，人工成本不僅包括直接從事研發(fā)工作的員工工資、社會保險和住房公積金，還包括公司聘用的外部研發(fā)人員的勞動力成本。在這些費用的稅收籌劃方面，公司可以將特定領(lǐng)域的員工福利轉(zhuǎn)換為研發(fā)員工的薪水。在保證福利待遇不變的情況下，增加研發(fā)費用扣除基數(shù)，使公司享有更多稅收優(yōu)惠。（2）殘疾職工工資費用加計扣除公司可以扣除殘障工人的全額工資，并根據(jù)實際支付的金額加計扣除100％。4.4存貨計價方法納稅籌劃企業(yè)經(jīng)營中選擇不同的存貨計價方法，將直接影響應(yīng)納稅所得額及相應(yīng)的稅費數(shù)額。因此，在企業(yè)的稅收計劃中選擇適當?shù)膸齑嬖u估方法尤為重要。在實踐中，企業(yè)可以綜合考慮自身特點和庫存屬性等多種因素，選擇合理的計價方法，最終降低企業(yè)所得稅。D公司為了生產(chǎn)某類型電子產(chǎn)品，需要用到原材料A，2020年4月1日庫存15噸，單位成本為1.62萬元，4月5日和22日分別購進原材料A為45噸和25噸，每噸實際成本分別為1.69萬元和1.75萬元;4月10日和26日分別領(lǐng)用A為35噸和45噸。D企業(yè)長期以來選用先進先出法對存貨成本進行核算，不同的存貨計價方法或許會有影響到存貨成本，對于企業(yè)納稅籌劃工作來說，當然是以達到最大的節(jié)稅效果為主。方案一：采用先進先出法4月10日發(fā)出存貨成本=15*1.62+20*1.69=58.1（萬元）4月26日發(fā)出存貨成本=25*1.69+20*1.75=77.25（萬元）發(fā)出存貨總成本=58.1+77.25=135.35（萬元）可抵扣的稅額=135.35*15%=20.3（萬元）方案二：采用月末一次加權(quán)平均法存貨平均單位成本=（15*1.62+45*1.69+25*1.75）/(15+45+25)=1.7(萬元)發(fā)出存貨總成本=（35+45）*1.7=136萬元可抵扣的稅額=136*15%=20.4（萬元）方案三：采用移動加權(quán)平均法計算公式：存貨單位成本=（原有結(jié)存存貨成本+本次進貨的成本）/（原有結(jié)存存貨數(shù)量+本次進貨數(shù)量）本次發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨的數(shù)量*本次發(fā)貨前存貨的單位成本（詳情見表4-8）表4-8在移動加權(quán)平均法下的存貨成本單位：噸、萬元2020年入庫出庫結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額41期初結(jié)存151.6224.345購入451.6976.05601.67100.2410領(lǐng)用351.6758.45251.6741.75422購入251.7543.75501.7185.5426領(lǐng)用451.7176.9551.718.55合計70119.880135.451.718.55由上表可知發(fā)出存貨總成本為135.4（萬元）可抵扣的稅額=135.4*15%=20.31（萬元）將不同存貨計價方法下D公司可抵扣的企業(yè)所得稅額做個對比，如表4-9所示：表4-9三種存貨計價方法的抵稅情況比較單位：萬元先進先出法月末一次加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法存貨成本135.35136135.4可抵稅額20.320.420.31由表4-9可以得出，在月末一次加權(quán)平均法下，D公司可抵扣的稅額更多，其能比先進先出法下減輕稅負負擔0.1(萬元)，而且月末一次加權(quán)平均法的計算工作量要比先進先出法和移動加權(quán)平均法的計算工作量小，更易于計算。第5章高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的實施意見5.1及時掌握國家關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)稅收政策的變化高新技術(shù)企業(yè)必須時刻關(guān)注相關(guān)的稅收政策，判定是否可以享受稅收優(yōu)惠政策。此外，高新技術(shù)企業(yè)必須是在不違反法律規(guī)定的情況下進行納稅籌劃。同時高新技術(shù)企業(yè)管理者需要轉(zhuǎn)變思維模式,重視稅務(wù)籌劃的優(yōu)勢,敏銳的學習隨時更新的稅務(wù)優(yōu)惠政策,增加對稅收政策的關(guān)注度。并且全面掌握政策的相關(guān)內(nèi)容,結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)的實際經(jīng)營情況為稅務(wù)籌劃工作奠定基礎(chǔ)，還要用發(fā)展的眼光，,持續(xù)關(guān)注政策的動態(tài)發(fā)展趨勢,對企業(yè)進行全面,深入地評估和研究,在熟練應(yīng)用相關(guān)稅收政策的前提下為高新技術(shù)企業(yè)制定出合理，可行的稅務(wù)籌劃的方案，減少企業(yè)的經(jīng)營風險,提高企業(yè)的經(jīng)濟收益。5.2培養(yǎng)專業(yè)的稅收籌劃人才

稅收籌劃人員不僅需要了解稅收知識，還需要充分掌握企業(yè)的管理和財務(wù)知識，以及統(tǒng)計和會計等專業(yè)知識。

高新技術(shù)企業(yè)要實現(xiàn)有效的稅收籌劃管理工作，就須招聘或培養(yǎng)符合要求的稅務(wù)籌劃人員。企業(yè)聘請高素質(zhì)財稅人才或許還能帶動現(xiàn)有財務(wù)人員的工作積極性和專業(yè)性。在企業(yè)內(nèi)部完善考核機制和績效管理機制,加大培訓和學習的投人,重視對員工進行專業(yè)能力的提升，充實專業(yè)知識，以便提高個人的綜合素質(zhì)。5.3健全監(jiān)督制度建立健全的監(jiān)管體系是確保高新技術(shù)企業(yè)實現(xiàn)稅收籌劃目標的關(guān)鍵因素。

但是目前對每個項目部門和每個流程的稅收籌劃行為的監(jiān)督和評估還不夠深入。

高新技術(shù)企業(yè)極需建立全面的對各部門的稅收籌劃活動的監(jiān)督評價機制，實現(xiàn)對不規(guī)范的稅收籌劃行為的全面監(jiān)管。建立高新技術(shù)企業(yè)監(jiān)管制度，可以及時發(fā)現(xiàn)問題，及時調(diào)整稅收籌劃的目標和內(nèi)容。

為了實現(xiàn)有效的稅收籌劃，高新技術(shù)企業(yè)必須加強監(jiān)督評估，促進企業(yè)稅收管理活動的規(guī)范化。

高新技術(shù)企業(yè)建立了規(guī)范的稅收籌劃程序，可以有效地約束各部門實現(xiàn)稅收籌劃目標的過程，對違反稅收管理制度的行為要采取相應(yīng)的處罰措施和獎懲措施。5.4加強防范，合理規(guī)避稅務(wù)風險的發(fā)生高技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的風險主要來自法律政策風險和商業(yè)風險這兩種類型。稅收籌劃方案需要與當前法律配合使用，納稅籌劃工作不僅涉及經(jīng)濟學、統(tǒng)計學、法律、還涉及政治和社會學科、任何環(huán)節(jié)都會給企業(yè)帶來