審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)（第二版）

審計(jì)報(bào)告【教學(xué)目的與要求】

通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生理解并掌握審計(jì)報(bào)告的概念、內(nèi)容、審計(jì)報(bào)告的類型和編制?！窘虒W(xué)要點(diǎn)】1.審計(jì)報(bào)告的類型。2.審計(jì)報(bào)告的編制。

【教學(xué)時(shí)數(shù)】4學(xué)時(shí)【教學(xué)內(nèi)容】本章共分4節(jié)?！景咐搿恳娊滩?。案例引入怎樣閱讀審計(jì)報(bào)告第一節(jié)審計(jì)報(bào)告概述一、審計(jì)報(bào)告的含義審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告是審計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。審計(jì)報(bào)告與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表通常要同時(shí)并列呈送委托人或?qū)ν夤?，已審?jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表由于審計(jì)報(bào)告鑒證作用會增強(qiáng)其可信性。根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，被審計(jì)單位管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任是按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，對財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性負(fù)責(zé)。注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見。第一節(jié)審計(jì)報(bào)告概述一、審計(jì)報(bào)告的作用（一）鑒證作用對被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表合法性、公允性發(fā)表意見。審計(jì)人員簽發(fā)的審計(jì)報(bào)告，不同于政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)報(bào)告，是以超然獨(dú)立的第三者身份發(fā)表意見。這種意見，具有鑒證作用，得到了政府及其各部門和社會各界的普遍認(rèn)可。第一節(jié)審計(jì)報(bào)告概述一、審計(jì)報(bào)告的作用（二）保護(hù)作用審計(jì)人員通過審計(jì)可以對被審計(jì)單位出具不同類型審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告。以提高或降低會計(jì)報(bào)表信息使用者對會計(jì)報(bào)表的信賴程度，能夠在一定程度上對被審計(jì)單位的財(cái)產(chǎn)、債權(quán)人和股東的權(quán)益及企業(yè)利害關(guān)系人的利益起到保護(hù)作用。第一節(jié)審計(jì)報(bào)告概述一、審計(jì)報(bào)告的作用（三）證明作用審計(jì)報(bào)告是對審計(jì)人員審計(jì)任務(wù)完成情況及其結(jié)果所做的總結(jié)，它可以表明審計(jì)工作的質(zhì)量并明確審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任。因此，審計(jì)報(bào)告可以對審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任起到證明作用。一、審計(jì)報(bào)告的類型（一）標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告不附加說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語的無保留審計(jì)意見報(bào)告（二）非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告1、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告、保留意見的審計(jì)報(bào)告、無法表示意見的審計(jì)報(bào)告和否定意見的審計(jì)報(bào)告第一節(jié)審計(jì)報(bào)告概述三、審計(jì)意見的形成及類型(一)審計(jì)意見的評價(jià)內(nèi)容1.評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性(1)選擇和運(yùn)用的會計(jì)政策是否符合適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度,并適用于被審計(jì)單位的具體情況。(2)管理層作出的會計(jì)估計(jì)是否合理。(3)財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性。財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息應(yīng)當(dāng)符合信息質(zhì)量特征。2.評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性(1)經(jīng)管理層調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表,是否與審計(jì)師對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致。(2)財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理。(3)財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)地反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。(二)審計(jì)師如何確定審計(jì)意見的類型(1)錯(cuò)報(bào)金額或?qū)徲?jì)范圍受到限制的影響不重要。(2)錯(cuò)報(bào)金額或?qū)徲?jì)范圍受到限制的影響重要,但就財(cái)務(wù)報(bào)表整體而言是公允的。(3)錯(cuò)報(bào)金額重要或?qū)徲?jì)范圍受到重要限制且影響廣泛,以致財(cái)務(wù)報(bào)表整體公允性存在問題。第一節(jié)審計(jì)報(bào)告概述四、審計(jì)報(bào)告的基本要素《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括下列要素。(一)標(biāo)題審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告”。(二)收件人審計(jì)報(bào)告的收件人是指審計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計(jì)報(bào)告的對象,一般是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。審計(jì)報(bào)告的致送對象通常為被審計(jì)單位的全體股東或董事會。(三)引言段審計(jì)報(bào)告的引言段應(yīng)當(dāng)說明被審計(jì)單位的名稱和財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)過審計(jì),并包括下列內(nèi)容:指出構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每張財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱;提及財(cái)務(wù)報(bào)表附注;指明財(cái)務(wù)報(bào)表的日期和涵蓋的期間。第一節(jié)審計(jì)報(bào)告概述(四)管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明,按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的責(zé)任,這種責(zé)任包括:設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制,以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào);選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策;作出合理的會計(jì)估計(jì)。(五)注冊會計(jì)師的責(zé)任段注冊會計(jì)師的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明下列內(nèi)容:(1)審計(jì)師的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。審計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。審計(jì)準(zhǔn)則要求審計(jì)師遵守職業(yè)道德規(guī)范,計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作,以對財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。(2)審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序,以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于審計(jì)師的判斷,包括對由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí),審計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制,以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評價(jià)管理層選用會計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會計(jì)估計(jì)的合理性,以及評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。(3)審計(jì)師相信已獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?為其發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。如果接受委托,結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見,審計(jì)師應(yīng)當(dāng)省略“但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見”的術(shù)語。第一節(jié)審計(jì)報(bào)告概述(六)審計(jì)意見段審計(jì)報(bào)告的審計(jì)意見段應(yīng)當(dāng)說明,財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制,是否在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。(七)審計(jì)師的簽名和蓋章審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由審計(jì)師簽名并蓋章。審計(jì)報(bào)告必須由負(fù)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)師本人簽名蓋章,未經(jīng)授權(quán),其他人員不得代行簽章,會計(jì)師事務(wù)所也不得指定他人簽名蓋章。(八)會計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明會計(jì)師事務(wù)所的名稱和地址,并加蓋會計(jì)師事務(wù)所公章。(九)報(bào)告日期審計(jì)報(bào)告的日期不應(yīng)早于注冊會計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),并在此基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見的日期。第一節(jié)審計(jì)報(bào)告概述第二節(jié)審計(jì)報(bào)告類型一、無保留意見的審計(jì)報(bào)告(1)財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制,在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量;(2)注冊會計(jì)師已經(jīng)按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施了審計(jì)工作,在審計(jì)過程中未受到限制。當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí),注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以“我們認(rèn)為”作為意見段的開頭,并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等術(shù)語。標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告范例如下所示。第二節(jié)審計(jì)報(bào)告類型二、區(qū)分審計(jì)報(bào)告類型的標(biāo)準(zhǔn)（一）無保留審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告符合下列條件:1、2、內(nèi)容三段：一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任二、注冊會計(jì)師的責(zé)任三、審計(jì)意見使用術(shù)語：“我們認(rèn)為”“在所有重大方面”“公允反映”第二節(jié)審計(jì)報(bào)告類型二、區(qū)分審計(jì)報(bào)告類型的標(biāo)準(zhǔn)（二）帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告出現(xiàn)下列三類情況:1、2、3內(nèi)容四段：一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任二、注冊會計(jì)師的責(zé)任三、審計(jì)意見四、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)使用術(shù)語：“我們認(rèn)為”“在所有重大方面”“公允反映”第二節(jié)審計(jì)報(bào)告類型二、區(qū)分審計(jì)報(bào)告類型的標(biāo)準(zhǔn)（三）保留意見的審計(jì)報(bào)告出現(xiàn)下列三類情況:1、2、內(nèi)容四段：一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任二、注冊會計(jì)師的責(zé)任三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)四、審計(jì)意見使用術(shù)語：“我們認(rèn)為”“除……的影響之外”“在所有重大方面”“公允反映”第二節(jié)審計(jì)報(bào)告類型二、區(qū)分審計(jì)報(bào)告類型的標(biāo)準(zhǔn)（四）否定意見的審計(jì)報(bào)告出現(xiàn)下列三類情況:1、2、3、4內(nèi)容四段：一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任二、注冊會計(jì)師的責(zé)任三、導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)四、審計(jì)意見使用術(shù)語：“我們認(rèn)為”“由于上述問題造成的重大影響”“由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響”“在所有重大方面”“公允反映”第二節(jié)審計(jì)報(bào)告類型二、區(qū)分審計(jì)報(bào)告類型的標(biāo)準(zhǔn)（五）無法表示意見的審計(jì)報(bào)告出現(xiàn)下列三類情況:1、2、3、4內(nèi)容三段：一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任二、導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng)三、審計(jì)意見使用術(shù)語：“由于審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”“我們無法對上述財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見”第二節(jié)審計(jì)報(bào)告類型公允的含義：注冊會計(jì)師在出具保留意見、否定意見和無法表示意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，判斷不符合國家發(fā)布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定，因?qū)徲?jì)范圍收到限制影響是否重大，重要性水平是出具審計(jì)意見的重要的判斷標(biāo)準(zhǔn)1、賬戶差錯(cuò)未超，報(bào)表差錯(cuò)未超，無保留意見2、某一帳戶差錯(cuò)超，報(bào)表差錯(cuò)未超，保留意見3、賬戶差錯(cuò)超，報(bào)表差錯(cuò)超，否定意見第三節(jié)審計(jì)報(bào)告的編制一、編制審計(jì)報(bào)告的步驟(一)分析審計(jì)工作底稿在外勤審計(jì)過程中,注冊會計(jì)師所積累的審計(jì)工作底稿是分散的、不系統(tǒng)的。編制審計(jì)報(bào)告時(shí),注冊會計(jì)師應(yīng)根據(jù)委托審計(jì)的內(nèi)容、范圍和要求,對審計(jì)工作底稿進(jìn)行整理和分析,全面總結(jié)審計(jì)工作。(二)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整注冊會計(jì)師在整理和分析審計(jì)工作底稿的基礎(chǔ)上,向被審計(jì)單位通報(bào)審計(jì)情況、初步結(jié)論和應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的事項(xiàng),提請被審計(jì)單位加以調(diào)整。(三)確定審計(jì)意見的類型和措辭注冊會計(jì)師以經(jīng)過整理和分析的審計(jì)工作底稿為依據(jù),并根據(jù)被審計(jì)單位是否接受其提出的調(diào)整意見和是否已作了調(diào)整等情況,確定審計(jì)意見的類型和措辭。(四)編制和出具審計(jì)報(bào)告注冊會計(jì)師在整理、分析審計(jì)工作底稿和要求被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表,并根據(jù)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整情況和審計(jì)情況確定審計(jì)意見的類型和措辭后,應(yīng)擬訂審計(jì)報(bào)告提綱,概括和匯總審計(jì)工作底稿所提供的資料。第三節(jié)審計(jì)報(bào)告的編制二、編制和使用審計(jì)報(bào)告的要求(一)內(nèi)容要全面完整審計(jì)報(bào)告是會計(jì)師事務(wù)所提供給使用者的“產(chǎn)品”,使用者要根據(jù)審計(jì)意見,對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量做出正確判斷。所以,注冊會計(jì)師編制審計(jì)報(bào)告時(shí),內(nèi)容一定要全面完整。審計(jì)報(bào)告的書寫格式應(yīng)當(dāng)明確地表明收件人、簽發(fā)人、簽發(fā)單位等有關(guān)內(nèi)容。在編制審計(jì)報(bào)告時(shí),一定要遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求。(二)責(zé)任界限要分明注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求,通過實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和審計(jì)方法,收集必要的審計(jì)證據(jù),從而判斷被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是否符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求,是否公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量,并把自己判定的結(jié)論即審計(jì)意見在審計(jì)報(bào)告中恰當(dāng)?shù)乇磉_(dá)出來。注冊會計(jì)師應(yīng)對審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé),這是注冊會計(jì)師的責(zé)任。被審計(jì)單位管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任是按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表,對財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性負(fù)責(zé),這是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任。注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任并不能替代、減輕或免除被審計(jì)單位管理當(dāng)局的會計(jì)責(zé)任,因此必須在審計(jì)報(bào)告中明確指出這兩者的界限。第三節(jié)審計(jì)報(bào)告的編制(三)審計(jì)證據(jù)要確鑿充分審計(jì)報(bào)告是向使用者傳遞信息,供其決策的依據(jù)。因此,審計(jì)報(bào)告所列的事實(shí)必須證據(jù)確鑿充分,這也是發(fā)揮審計(jì)報(bào)告作用的關(guān)鍵所在。一方面,審計(jì)報(bào)告所列事實(shí)必須確鑿可靠,引用資料必須經(jīng)過復(fù)核;另一方面,審計(jì)報(bào)告所列事實(shí)必須具有充分性,應(yīng)足以支持審計(jì)意見的形成,絕不能