淺談謹慎性原則在企業(yè)會計的應用謹慎性原則是我國《企業(yè)會計準則》中的一般性原則，廣泛的運用在企業(yè)的會計核算中，謹慎性要求企業(yè)在會計核算中要保持應有的謹慎，對于企業(yè)在產(chǎn)品教育或者事項進行會計確認、計量或記錄中，謹慎性原則的作用是可以防止企業(yè)抬高\o"資產(chǎn)"資產(chǎn)和收益，壓低\o"負債"負債和費用，并起到預警風險和化解風險的作用。但在企業(yè)財務工作中仍然存在一些問題，為保證會計信息的真實性，要采取措施來加強對謹慎性原則在企業(yè)財務工作的管理。一、會計謹慎性原則的概念和重要性會計謹慎性原則是主要指的是當有幾種不同的會計程序或方法在會計實踐中，財務處理結果不受影響的前提下，財務人員應選擇影響企業(yè)效益最低的程序和方法，合理的核算會計費用或損失，即所謂“寧愿預期的損失,不預計可能的收益”。二、謹慎性原則在企業(yè)會計核算中的運用謹慎性原則可以充分估計企業(yè)在經(jīng)濟活動和會計處理上有可能發(fā)生的風險和損失，為管理者提供風險的信息，幫助企業(yè)在市場上規(guī)避風險，同時在市場上保護企業(yè)可以保持競爭力。但謹慎性原則，如果使用不當也可能降低企業(yè)可比性、可靠性的會計信息，使會計信息失真。因此，要加強對謹慎性原則在企業(yè)會計運用上的管理，充分發(fā)揮謹慎性原則的最大效果。（一）謹慎性原則在財務分析中的運用謹慎性原則旨在分析謹慎性原則在中國目前財務會計中的運用情況，主要從短期償債能力、企業(yè)資產(chǎn)運營效率等進行初步分析。在短期償債能力分析中的運用。短期償債能力分析的公式為流動比率=(流動資產(chǎn)/流動負債),在計算流動比率指標時予扣除或根據(jù)具體情況按一定比例扣除。速動資產(chǎn)是指變現(xiàn)能力較強的流動資產(chǎn)，速動比率更充分地體現(xiàn)了謹慎性原則的要求。此外，在資產(chǎn)負債表的流動負債中最好應集合流動負債可能或可以預期的或有負債，如產(chǎn)品質量保證金、訴訟賠償金等。在企業(yè)資產(chǎn)營運效率分析中的運用。謹慎性原則在企業(yè)資產(chǎn)營運效率分析中的運用是通過應收賬款周轉率和固定資產(chǎn)周轉率來體現(xiàn)的。應收賬款周轉率是應收賬款的數(shù)量在一個會計年度內(nèi)應收賬款轉為現(xiàn)金的次數(shù)。會計周期庫存周轉率、存貨周轉率指數(shù)一般來說，越高越好。規(guī)定資產(chǎn)周轉率指數(shù)越大，固定資產(chǎn)周轉率越高。（二）謹慎性原則在我國財務會計改革實踐中的運用情況分析謹慎性原則發(fā)展過程中，在我國財務會計改革過程中引起了廣泛的爭議，理論和實踐問題主要為以下兩個方面：一是過度謹慎。為了獲取利益最大化，企業(yè)在實施經(jīng)營的過程中，進行行為短期化掠奪式生產(chǎn)，謹慎性原則成為企業(yè)隱瞞利潤，逃稅的秘密武器；另一個是謹慎性短缺問題。我國企業(yè)謹慎性原則實施范圍不夠廣闊，離充分謹慎性原則尚有距離。比如存貨，要使當前的利潤降低，期末存貨價值減少，導致后期銷售成本很低，利潤反彈。期末存貨資產(chǎn)比例較大的公司，比如房地產(chǎn)開發(fā)公司，這不失為操縱利潤的手段。由此，企業(yè)可能在某一會計年度注銷巨額呆滯存貨，計提巨額存貨跌價準備，實現(xiàn)對存貨成本的巨額沖銷，然后次年就可以成功實現(xiàn)大量的凈收益。這種盈余管理只是為了期末存貨可變現(xiàn)凈值過低估計，不需要大量的沖回損失，因此具有更好的隱蔽性。四、謹慎性原則在企業(yè)會計應用中的利弊隨著新會計制度的運行，謹慎性原則的應用，不僅能提高會計人員的工作效率，同時也更新了會計人員的財務管理模式和管理理念，在其工作中占有非常重要的角色。任何事物都有兩面性，基于謹慎性原則缺乏實際的操作性，在會計工作的實施過程中，存在一定的利和弊。（一）謹慎性原則在企業(yè)運用中的優(yōu)勢1.提高會計信息質量，管理會計信息失真。在這個時代，有一些企業(yè)會計信息的透明度不夠，失真現(xiàn)象相當嚴重，有些企業(yè)存在逃稅、漏稅的現(xiàn)象，在會計處理中存在虛假行為，違反了相關的法律、法規(guī)。例如，最近有一家產(chǎn)品貿(mào)易有限公司存在會計信息失真，主要是通過虛開增值稅專用發(fā)票來逃避稅收，目前已被依法接受審查，并罰款。因此,謹慎的原則在企業(yè)使用不謹慎,會有嚴重的后果,所以必須加強企業(yè)應用會計自由費用和損失”，以及如何才算合理，費用和損失是否會發(fā)生？這些都是不確定因素，取決于會計人員的主觀判斷。例如在2006年新《企業(yè)會計準則》規(guī)定存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，而可變現(xiàn)凈值是指在日?；顒又?，是指在日?；顒又?，存貨的估計價格減去完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用和相關稅費后的金額。這三個“估計”，任何一個脫離實際較大，都很難正確計算可變現(xiàn)凈值。又如，新準則要求“投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值“不公允的除外”。這里的“不公允”也要會計人員進行判斷，會計人員由于謹慎性有主管的隨機性和驗證的要求，這個要求很容易被濫用，從而大大削弱了會計信息的真實性，使會計信息質量失去可靠性，而為不同企業(yè)、不同經(jīng)營者用于不同目的，使企業(yè)經(jīng)營者更容易地調(diào)整年度損益、均衡股利分配，甚至逃稅，我國上市公司利用謹慎性要求調(diào)節(jié)利潤避免停牌的情況就時有出現(xiàn)。由于操作空間大，難免會為會計舞弊打開方便之門。在會計實務的操作中，存在著相應的模糊性。由于會計人員的見識和對知識的理解都有不同之處，所以在會計實務的操作過程中，就會在文字的理解上存在偏差，例如：一些會計人員在理解的過程中，可能會將“謹慎”誤解為“寧可多計損失，不能預計收益”等。由此企業(yè)的會計人員工作的過程中，就有可能出現(xiàn)故意擴大成本投入及標準，出現(xiàn)會計信息不真實、不準確的現(xiàn)象，極有可能會給企業(yè)造成嚴重的經(jīng)濟損失。稅法對謹慎性要求的制約。稅法與會計制度要求謹慎性在應稅水乳一致的會計利潤之間的差異是不可避免的。稅法要確保國家稅收及時征繳和財政收入的穩(wěn)步增長，時間上，稅法提前確認收入、資產(chǎn)，推遲確認費用、負債，金額上，多計收入、資產(chǎn)，少計負債和費用，并確認不確定事項只有有利于增加國家財政狀況的情況下才予以認可。而會計制度的謹慎性要求是提前確認費用和負債，推遲確認收入或資產(chǎn)，收入減少，多計成本，而且謹慎性要求在很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷，嘗嘗沒有確認損失的交易憑證和可靠的證據(jù)，從稅務機關上難以贏得信任，因此，稅法對于資產(chǎn)減值損失及預計負債都會不予認可，這就使應稅所得往往大于會計利潤，從而致使謹慎性要求的運用受到制約。五、謹慎性原則在會計應用中的完善措施綜上所述，謹慎性原則在使用的過程中，由于各種因素的影響，以至于在會計人員工作的過程中無法順利實施，不僅影響了企業(yè)的日常運行，同時還直接影響了企業(yè)在未來發(fā)展和市場競爭。完善會計工作中謹慎性原則的應用，可從以下幾方面來進行。增強謹慎性原則的明晰性和可操作性。根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)計提折舊的方法可以在平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法中選擇。其中，雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法屬于加速折舊方法，可以在資產(chǎn)使用的前期多提折舊，從應納稅所得額扣除，以少繳稅款。這是很多財務人員認為加速折舊可以少繳稅的原因。實際上，無論采用何種折舊方法，計提的折舊總額都是相同的，總體上不會減少企業(yè)所得稅。加速折舊法的意義在于加速折舊可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補償，后期可以使成本前提下，可以使后期成本費用前提，前期會計利潤后移，從而使所得稅遞延繳納，相當于使用一筆無息貸款用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營服務，而且沒有財務風險。但是，按照稅法的規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法一般應采用平均年限法，需要加速折舊必須經(jīng)當?shù)刂鞴芏悇諜C關審核批準，報國家稅務總局批準后才能執(zhí)行。對固定資產(chǎn)折舊進行籌劃時，除了考慮是否可以采取加速折舊外，選擇加速折舊還應考慮其他影響因素，在以下兩種情況下，采取加速折舊須慎重，否則不僅達不到計劃的目的，反而會增加稅收支出。提高會計人員專業(yè)水平和職業(yè)道德素質。任何會計原則、會計方法在會計實務中的貫徹和應用都離不開會計行為主體——會計人員。鑒于會計準則和會計制度中“可選擇性”的范圍日益擴大要求會計人員在應用謹慎性原則時把握好“度”。就要求會計人員必須提高職業(yè)判斷能力，準確把握謹慎性原則的實質在對不確定性的事項進行估計和判斷時力求客觀和公正避免主觀隨意性。會計人員素質的高低是應用好會計政策的關鍵所以必須不斷提高職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德水平。包括學習、培訓、宣傳工作不能松懈，要通過各種形式幫助企業(yè)各會計人員轉變滯后的意識，增強企業(yè)貫徹謹慎性原則的主動性盡量防止在判斷“不確定性”事項、“可選擇性”范圍時亂叛、誤判等情況的發(fā)生使他們能夠把握好謹慎性原則的實質在對“不確定性”事項、“可選擇性”范圍進行估計和判斷時力求客觀和公正避免主觀隨意性。會計人員除了需要掌握專業(yè)知識外還應進一步掌握有關的經(jīng)濟、管理、金融、法律等方面的知識以增強對經(jīng)濟環(huán)境的預測能力和客戶經(jīng)營狀況分析能力。也應不斷提高會計人員的職業(yè)判斷能力，為正確運用會計謹慎性原則奠定基礎。將謹慎性原則應用與會計信息充分披露有機結合起來。一是會計在會計實務核算中提取必要的壞賬準備金，將不能收回的應收賬項作為壞賬損失，及時計入費用，可以避免企業(yè)虛盈實虧；報表提供的應收賬款可以真正的反映企業(yè)的財務狀況。二是短期投資的最終估價采用成本與市價孰低法，提取短期投資跌價準備，并將市價低于成本的金額確認為當期損失，因此當市場波動較大或短期投資占流動資產(chǎn)比重較大時，將不會對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的報告產(chǎn)生重大影響。三是固定資產(chǎn)加速折價法即計提折價總額的大部分在使用早期各年攤作費用，這樣可以盡快收回固定資產(chǎn)投資。四是對企業(yè)面臨潛在的存貨損失，可以通過合理低估存貨，高估產(chǎn)品當期銷售成本，從而減少當期利潤的辦法來得到補償。五是大多數(shù)企業(yè)都存在特定經(jīng)濟業(yè)務所造成的潛在債務，如果利用謹慎性原則對這種或有負債進行反映，就可以使會計報告提供出盡可能全面的會計信息，特別是報告出有可能發(fā)生的損失。加強以獨立審計為核心的外部監(jiān)督體系。加強企業(yè)內(nèi)部約束機制，優(yōu)化會計行為，從而可以合理應用謹慎性原則。謹慎性原則是會計核算的基本原則之一，它特定的會計核算行為起著非常重要的作用。如美國安然公司的倒閉，其中原因之一就是該公司嚴重違反了謹慎性原則，為了使自己的股票價格上升，人為提高企業(yè)利潤，結果是制造了一個定時炸彈，最后走向破產(chǎn)。（五）適度運用謹慎性原則。謹慎性原則的應用，需要會計人員按照相應的原則，而應用謹慎性原則的優(yōu)劣，很大程度上取決于對它的運用程度，過度謹慎性或謹慎性不夠都會降低應用謹慎性原則的優(yōu)點，使企業(yè)的財務情況和經(jīng)營成果得不到準確的揭示，從而使企業(yè)會計信息的使用者在決策等方面受到誤導?？尚械姆桨甘菍ふ乙粋€應用謹慎性原則的平衡點，以使謹慎性原則的優(yōu)點得到最大限度的發(fā)揮，并將自身的缺陷限制在最小的范圍內(nèi)。（六）對謹慎性原則的應用進行必要的約束。在會計人員日常工作的過程中，謹慎性原則的應用，需要會計人員從根本上理解謹慎性原則的含義，也可以結合他們的財務工作的實際狀況，將謹慎性原則與自己的工作狀況相結合，以便在工作中加深對謹慎性原則的理解。此外，在會計實務中，在條件允許的狀況下，可以對謹慎性原則的應用進行必要的約束，由此則能在一定程度上降低會計人員的主觀性與隨意性，使會計人員在今后的工作中，因相關制度的約束，在工作過程中更加謹慎、仔細，從而有效減少不必要的原則沖突。（七）推行謹慎性原則要循序漸進。在會計人員工作過程中，謹慎性原則的應用，不是一朝一夕就能形成的，它需要在科學、完善的制度下，一步一步的落實實施，只有這樣，才能從根本上達到謹慎性原則實施的目的。與此同時，由于謹慎性原則貫穿于會計工作各個方面，因此，涉及各方面利益關系。謹慎性原則的運用會減少企業(yè)利潤，在一定程度上會減少國家財政收入，有關部門應加強對謹慎性原則運用的監(jiān)管，在非上市公司執(zhí)行謹慎性原則時，應指定若干實施細則和操作指南，推行時必須循序漸進，有計劃地逐步進行。（八）縮小稅收政策與會計政策的差異。為較好地解決企業(yè)實施謹慎性要求的后顧之憂，在國家財政所能承受的范圍內(nèi)，財政部門與稅務部門應該進行必要充分的討論和協(xié)商，適當縮小稅收政策與會計政策上的差異。稅法規(guī)定的繳稅口徑應充分考慮會計法律法規(guī)的謹慎性會計處理所涉及的收入、成本和損失，進行一個通盤考慮后，確認一個認可的范圍和要求具備的條件，并且這些條件要報稅務部門備案，經(jīng)注冊會計師確定后允許在稅前列支，并適當增加財務報表附注，添加一些不依創(chuàng)附于財務報表而存在的信息，這