稅收實(shí)務(wù)BusinessonTax

消費(fèi)稅實(shí)務(wù)消費(fèi)稅賬務(wù)處理應(yīng)納稅額計(jì)算（出口退稅）消費(fèi)稅認(rèn)知第二層面第一層面第三層面任務(wù)1消費(fèi)稅認(rèn)知消費(fèi)稅納稅人消費(fèi)稅征收范圍消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間消費(fèi)稅納稅期限消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的基本要素

一、消費(fèi)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。消費(fèi)稅消費(fèi)稅特點(diǎn)征稅項(xiàng)目具有選擇性征稅環(huán)節(jié)具有單一性征收方法具有靈活性平均稅率水平比較高且稅負(fù)差異大稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性

——消費(fèi)稅與增值稅的區(qū)別1.兩者范圍不同：

2.兩者與價(jià)格的關(guān)系不同：增值稅是價(jià)外稅，消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅。

3.兩者的納稅環(huán)節(jié)不同：消費(fèi)稅是單一環(huán)節(jié)征收，增值稅是在貨物所有的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)道道征收。

4.兩種的計(jì)稅方法不同：增值稅是按照兩類納稅人來(lái)計(jì)算的，消費(fèi)稅的計(jì)算方法是根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品來(lái)劃分。

——消費(fèi)稅與增值稅的聯(lián)系1.兩者都是對(duì)貨物征收；

2.對(duì)于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的商品，征收消費(fèi)稅的同時(shí)需要征收增值稅，兩者計(jì)稅依據(jù)是一致的。

二、納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。消費(fèi)稅納稅人

三、征稅范圍征稅范圍生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品三、征稅范圍進(jìn)口批發(fā)生產(chǎn)委托加工零售

消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)1、納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，由生產(chǎn)者于銷售時(shí)納稅2、生產(chǎn)者自產(chǎn)自用:用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不征稅用于其他方面，于移送使用時(shí)納稅委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售，不再征收消費(fèi)稅委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，對(duì)受托方代收代繳的消費(fèi)稅準(zhǔn)予抵扣

消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品消費(fèi)稅由生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收

四、稅目與稅率稅目14類貨物詳見書——消費(fèi)稅稅率（1）比例稅率：適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品，稅率從3%至56%；

（2）定額稅率：只適用于三種液體應(yīng)稅消費(fèi)品，它們是啤酒、黃酒、成品油。

（3）糧食白酒、薯類白酒、卷煙三種應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅。

五、納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間應(yīng)稅項(xiàng)目結(jié)算方式納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間銷售應(yīng)稅消費(fèi)品賒銷和分期收款銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天預(yù)收貨款發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天托收承付發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天其他結(jié)算方式收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天應(yīng)稅項(xiàng)目納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間自產(chǎn)自用移送使用的當(dāng)天委托加工納稅人提貨的當(dāng)天進(jìn)口報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天

1日、3日、5日10日、15日1個(gè)月六、消費(fèi)稅納稅期限七、納稅地點(diǎn)向納稅人核算地申報(bào)受托方向所在地申報(bào)進(jìn)口人或代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)銷售委托加工進(jìn)口注納稅人總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)的在地申報(bào)納稅任務(wù)2消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、計(jì)稅依據(jù)三種計(jì)稅方法計(jì)稅公式1.從價(jià)定率計(jì)稅（批發(fā)環(huán)節(jié)卷煙，稅率5%）應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率2.從量定額計(jì)稅

（啤酒、黃酒、成品油）應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額3.復(fù)合計(jì)稅

（糧食白酒、薯類白酒、生產(chǎn)環(huán)節(jié)卷煙）應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額計(jì)稅銷售額規(guī)定銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用應(yīng)納稅額=應(yīng)納消費(fèi)稅的銷售額×適用稅率從價(jià)定率計(jì)征全部?jī)r(jià)款中包含消費(fèi)稅稅額，但不包括增值稅稅額；價(jià)外費(fèi)用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同，消費(fèi)稅稅基與增值稅稅基是一致的計(jì)稅銷售額規(guī)定含稅銷售額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）

包裝物押金規(guī)定（1）包裝物連同產(chǎn)品銷售。

（2）包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金（收取酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外），且單獨(dú)核算又未過(guò)期的，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用率征收消費(fèi)稅。

包裝物押金包裝物押金規(guī)定

（3）包裝物既作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，又收取押金。

（4）對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。

包裝物押金計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)納消費(fèi)稅的銷售數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額從量定額計(jì)征適用范圍：啤酒、黃酒、成品油銷售數(shù)量規(guī)定

銷售數(shù)量的確定銷售數(shù)量收回的消費(fèi)品數(shù)量海關(guān)核定的進(jìn)口數(shù)量銷售委托加工進(jìn)口移送使用數(shù)量自產(chǎn)自用實(shí)行復(fù)合計(jì)征辦法的應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算依據(jù)：為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額和銷售數(shù)量計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)納消費(fèi)品的銷售數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額+應(yīng)納消費(fèi)品的銷售額×適用稅率復(fù)合計(jì)征適用范圍：糧食白酒、薯類白酒、卷煙（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）（復(fù)合計(jì)征）從價(jià)定率和從量定額混合計(jì)算方法非獨(dú)立門市部特殊計(jì)稅規(guī)定納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅特殊計(jì)稅規(guī)定從高適用稅率1.納稅人兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，未分別核算各自銷售額；

2.將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的（即使分別核算也從高稅率）。

應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)算委托加工環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)算扣稅稅額減征消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)直接對(duì)外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)稅計(jì)算

直接對(duì)外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算三種計(jì)稅方法計(jì)稅依據(jù)適用范圍計(jì)稅公式1.從價(jià)定率計(jì)稅銷售額列舉項(xiàng)目之外的應(yīng)稅消費(fèi)品納稅額＝銷售額×比例稅率2.從量定額計(jì)稅銷售數(shù)量列舉3種：啤酒、黃酒、成品油應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額3.復(fù)合計(jì)稅銷售額、銷售數(shù)量列舉3種：糧食白酒、薯類白酒、卷煙應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額

自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)稅計(jì)算1.用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品——不繳納消費(fèi)稅

2.用于其它方面：于移送使用時(shí)納稅

①本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程；

②管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；

③提供勞務(wù)；

④饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)稅計(jì)算按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)稅；無(wú)同類消費(fèi)品售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。

組價(jià)公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格＝成本＋利潤(rùn)＋消費(fèi)稅稅額＝[成本×（1＋成本利潤(rùn)率）]÷（1-消費(fèi)稅稅率）

應(yīng)納消費(fèi)稅＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

應(yīng)納增值稅（銷項(xiàng)稅額）＝組成計(jì)稅價(jià)格×17%

自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)稅計(jì)算2009年1月1日前：計(jì)算應(yīng)稅消費(fèi)品的組成計(jì)稅價(jià)格時(shí)，不考慮從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅額。從價(jià)部分的消費(fèi)稅如下組價(jià)：（1）成本利潤(rùn)率按消費(fèi)稅規(guī)定確定；（2）組價(jià)中暫不考慮從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅額。

2009年1月1日后：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本＋利潤(rùn)＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

二、委托加工環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)算兩個(gè)條件：一、由委托方提供原料和主要材料二、受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料委托加工的認(rèn)定由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅委托方收回后直接銷售的，不再征收消費(fèi)稅代收代繳稅款委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的繳納銷售應(yīng)稅消費(fèi)品有同類消費(fèi)品按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅沒(méi)有同類消費(fèi)品按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅稅率）組成計(jì)稅價(jià)格的確定從價(jià)征收組價(jià)公式組成計(jì)稅價(jià)格=材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）復(fù)合征收組價(jià)公式

三、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算從價(jià)定率辦法計(jì)稅應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）

三、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算復(fù)合計(jì)稅

組成計(jì)稅價(jià)格＝？

扣稅計(jì)算

外購(gòu)已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)

扣稅環(huán)節(jié)

外購(gòu)已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算對(duì)于在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品已納消費(fèi)稅不得扣除允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除

稅法規(guī)定

用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的稅款抵扣

對(duì)委托加工收回消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除，其扣稅規(guī)定與外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同

稅法規(guī)定

五、消費(fèi)稅稅額減征

對(duì)生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放值的小轎車、越野車、小客車減征30%的消費(fèi)稅

六、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅生產(chǎn)企業(yè)

六、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅外貿(mào)企業(yè)任務(wù)3消費(fèi)稅賬務(wù)處理應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅金及附加賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置一般銷售業(yè)務(wù)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品會(huì)計(jì)處理

借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅1、一般銷售業(yè)務(wù)

（1）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品借：生產(chǎn)成本貸：庫(kù)存商品2、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品借：在建工程應(yīng)付職工薪酬——職工福利貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅自產(chǎn)貨物用于企業(yè)內(nèi)部（在建工程、職工福利）借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣福利營(yíng)業(yè)外支出長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）自產(chǎn)貨物用于企業(yè)外部（個(gè)人福利、捐贈(zèng)、投資）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

（2）支付加工費(fèi)、增值稅借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款3、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（1）發(fā)出材