企業(yè)會計制度與稅法的差異分析2024/5/12企業(yè)會計制度與稅法的差異分析主要內(nèi)容一、會計制度與稅收制度原則的差異分析二、收入確認(rèn)的差異分析三、扣除確認(rèn)的差異分析四、特殊業(yè)務(wù)的差異分析企業(yè)會計制度與稅法的差異分析第一節(jié)會計制度與稅收制度原則的差異分析一、我國現(xiàn)行會計制度體系1、會計法律《中華人民共和國會計法》全國人大制定1985年通過，1993年12月、1999年10月兩次修訂2、會計行政法規(guī)《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》國務(wù)院2000年6月21日制定，2001年1月1日執(zhí)行3、會計規(guī)章《企業(yè)會計準(zhǔn)則－基本準(zhǔn)則》財政部33號令2006年2月15日發(fā)布2007年1月在上市公司實施《會計會計準(zhǔn)則－第1號存貨》等38項具體準(zhǔn)則2006年2月15日發(fā)布2007年1月1日在上市公司實施，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計制度與稅法的差異分析《企業(yè)會計制度》

2001年1月1日實施適用于小企業(yè)及金融保險企業(yè)之外的企業(yè)《小企業(yè)會計制度》2004年4月27日公布2005年1月1日實施適用于小企業(yè)《金融企業(yè)會計制度》2001年11月27日公布2002年1月1日起暫在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實施鼓勵鼓勵其他股份制金融企業(yè)實施企業(yè)會計制度與稅法的差異分析二、會計核算的一般原則1、衡量會計信息質(zhì)量要求的一般原則：客觀性、可比性、相關(guān)性、一貫性、及時性、明晰性2、確認(rèn)和計量方面的一般原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、歷史成本原則、

劃分收益性支出與資本性支出原則

3、起修正作用的一般原則：

謹(jǐn)慎性原則、重要性原則、實質(zhì)重于形式原則企業(yè)會計制度與稅法的差異分析三、稅務(wù)處理原則稅務(wù)處理原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時而不是實際支付時確認(rèn)扣除配比原則：納稅人發(fā)生的費(fèi)用在應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報扣除，納稅人某一納稅年度應(yīng)申報的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報扣除。相關(guān)性原則：納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得的應(yīng)稅收入相關(guān)。確定性：納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時支付，其金額必須是確定的。合理性原則：納稅人可扣除費(fèi)用的計算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。企業(yè)會計制度與稅法的差異分析四、稅收原則與會計原則的差異分析原則比較會計稅收客觀性與真實性以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)（強(qiáng)調(diào)客觀性）申報納稅的收入費(fèi)用等真實可靠（注重真實性）相關(guān)性滿足會計核算目的滿足征稅目的權(quán)責(zé)發(fā)生制與配比原則遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制與配比原則有時背離權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則歷史成本原則以歷史成本計價并提取減值準(zhǔn)備，一般不許調(diào)整賬面值調(diào)整賬面值須以有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失按稅法規(guī)定方式反映為前提謹(jǐn)慎性與據(jù)實扣除原則和確定性原則預(yù)先估計，合理反映據(jù)實扣除，金額確定重要性與法定性選擇會計方法與程序時，遵循重要原則以稅法為依據(jù)企業(yè)會計制度與稅法的差異分析五、會計制度與稅法差異的處理1、處理原則（1）進(jìn)行會計核算時應(yīng)遵循《企業(yè)會計制度》相關(guān)要求進(jìn)行會計要素的確認(rèn)、計量與記錄，不得違反會計制度（2）完成納稅義務(wù)時，按照稅法要求，采取相應(yīng)的方法調(diào)整，完成納稅義務(wù)。2、具體方法（1）區(qū)別不同稅種進(jìn)行處理（2）根據(jù)差異性質(zhì)，區(qū)別處理（3）建立調(diào)整備查賬簿，對差異進(jìn)行確認(rèn)、計量與記錄，確保納稅調(diào)整無誤企業(yè)會計制度與稅法的差異分析第二節(jié)收入確認(rèn)的差異分析一、商品銷售收入確認(rèn)的差異分析（一）會計中商品銷售收入確認(rèn)條件1、風(fēng)險和所有權(quán)轉(zhuǎn)移（主要）2、提供商品3、經(jīng)濟(jì)利益可靠流入4、成本可靠計量以上4個條件同時符合

企業(yè)會計制度與稅法的差異分析（二）稅法中收入確認(rèn)條件稅法對收入的確認(rèn)沒有原則性規(guī)定，但作了列舉式的規(guī)定。

企業(yè)會計制度與稅法的差異分析（三）收入確認(rèn)的差異分析1、收入確認(rèn)原則的差異（1）會計上遵循“實質(zhì)重于形式”，稅法強(qiáng)調(diào)盡量減少“選擇、判斷”的余地（2）會計上遵循“謹(jǐn)慎性”原則，稅法不考慮經(jīng)營風(fēng)險2、收入確認(rèn)時間的差異會計制度強(qiáng)調(diào)同時符合四個條件；稅法區(qū)分不同稅種做出不同規(guī)定企業(yè)會計制度與稅法的差異分析3、收入計量的差異

（1）企業(yè)會計通過主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入核算；稅法還包括視同銷售和價外費(fèi)用。（2）會計要求對關(guān)聯(lián)交易在財務(wù)報表中進(jìn)行披露；稅法要求關(guān)聯(lián)交易按公允價值確認(rèn)交易價格。（3）會計上對不滿足收入確認(rèn)四個條件的按成本結(jié)轉(zhuǎn)“發(fā)出商品”等，而稅法確認(rèn)為收入。如，售后回購業(yè)務(wù)。4、對商業(yè)折扣處理的差異會計上按實際收取的價款確認(rèn)收入；稅法強(qiáng)調(diào)在一張發(fā)票注明，且折扣僅限于貨物價格的折扣，不包含實物折扣。企業(yè)會計制度與稅法的差異分析二、視同銷售業(yè)務(wù)的差異分析“視同銷售”，是指企業(yè)或納稅人在會計上有些不作為銷售核算，而在稅收上都要作為銷售確認(rèn)收入計算稅金。（一）稅法規(guī)定（增值稅、消費(fèi)稅、所得稅）（二）會計規(guī)定1、將貨物交付他人代銷；2、以買斷方式銷售代銷的貨物；3、將自產(chǎn)，委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；4、以舊換新（會計上不作為非貨幣性交易處理）；5、還本銷售。

企業(yè)會計制度與稅法的差異分析（三）差異調(diào)整對于稅法規(guī)定視同銷售而會計不計收入的行為，業(yè)務(wù)發(fā)生時企業(yè)要按規(guī)定繳納增值稅、消費(fèi)稅，年終所得稅匯算時要作納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。企業(yè)會計制度與稅法的差異分析三、售后回購業(yè)務(wù)的差異分析（1）會計處理售后回購指企業(yè)在銷售商品同時，雙方約定銷售方日后應(yīng)當(dāng)或有權(quán)選擇以某種價格條件再購回該商品。會計上視為融資，不確認(rèn)收入。（2）稅法規(guī)定按稅法規(guī)定售后回購業(yè)務(wù)應(yīng)按銷售和采購兩筆業(yè)務(wù)處理，從而產(chǎn)生了納稅調(diào)整。企業(yè)會計制度與稅法的差異分析（3）納稅調(diào)整例：甲公司2005年5月1日將成本80萬元的產(chǎn)品以100萬元（不含稅）的價格銷售給乙，稅率17%，并約定2006年2月底再以140萬元（不含稅）的價格回購，則甲2005年5月時：借：銀行存款1170000貸：庫存商品800000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170000待轉(zhuǎn)庫存商品差價200000企業(yè)會計制度與稅法的差異分析從2005年5月至2006年2月（10個月）將銷售價與回購價之間的差額按期計提利息費(fèi)用，記入“財務(wù)費(fèi)用”：400000÷10=40000元。每月40000元。借：財務(wù)費(fèi)用40000貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價400002006年2月回購時：借：庫存商品1400000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）238000貸：銀行存款1638000借：待轉(zhuǎn)庫存商品差價600000貸：庫存商品600000企業(yè)會計制度與稅法的差異分析

按照稅法規(guī)定，2005年5月1日銷售時即應(yīng)確認(rèn)100萬元的計稅收入和80萬元的銷售成本，計提的財務(wù)費(fèi)用也不能稅前扣除，都應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額100—80+4×8=52萬元。

2005年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額4×2=8萬。企業(yè)會計制度與稅法的差異分析四、建造合同收入確認(rèn)的差異分析(一）會計制度的有關(guān)規(guī)定1、建造合同的基本概念（1）概念：建造合同指為建造一項資產(chǎn)或者在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同。（2）特征：先有買主后有標(biāo)底（資產(chǎn)）建設(shè)周期長資產(chǎn)體積大、造價高

建造合同一般不可撤銷企業(yè)會計制度與稅法的差異分析2、建造合同的會計計量《企業(yè)會計制度》規(guī)定，建造合同收入與合同費(fèi)用如何確認(rèn)要看建造合同的結(jié)果是否能可靠地估計。能可靠估計，采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。不能可靠估計，區(qū)別情況處理（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用（2）合同成本不能夠收回的，應(yīng)在發(fā)生時立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。企業(yè)會計制度與稅法的差異分析二、稅法規(guī)定與差異分析（一）與增值稅差異及處理1、時間差異：會計上三種時間即資產(chǎn)負(fù)債表日、合同完工時、能得到補(bǔ)償?shù)氖杖氚l(fā)生當(dāng)期；稅法時間為收訖銷售款項或取得索取銷售款項憑證的當(dāng)天。2、金額差異：會計規(guī)定已完工部分的預(yù)計可以收回的金額；稅法為收訖銷售款項或取得索取銷售款項憑證的收入。3、差異處理：按照建造合同確認(rèn)收入時，企業(yè)可不進(jìn)行會計處理；發(fā)生納稅義務(wù)時，按條例確定的銷售額計稅。企業(yè)會計制度與稅法的差異分析（二）與所得稅差異出于均衡入庫的考慮，稅收上不允許跨年度的建造合同采用完工合同法，而應(yīng)按照收入費(fèi)用配比的原則根據(jù)完工進(jìn)度或完工百分比預(yù)繳所得稅，到工程完工后再匯算清繳。企業(yè)會計制度與稅法的差異分析第三節(jié)扣除確認(rèn)的差異分析一、存貨業(yè)務(wù)的處理（一）取得存貨的計價1、通常情況下會計和稅法對存貨取得時的初始成本，都規(guī)定按照實際成本入帳。2、以債務(wù)重組及非貨幣交易方式換入存貨成本的差異分析企業(yè)會計制度與稅法的差異分析續(xù)前頁如下表：會計稅法應(yīng)收債權(quán)的賬面價值（換出資產(chǎn)的帳面價值）+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=入賬價值收到補(bǔ)價：－補(bǔ)價支付補(bǔ)價：+補(bǔ)價

換入存貨的計稅成本=按換入資產(chǎn)的公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（扣除增值稅的進(jìn)項稅）企業(yè)會計制度與稅法的差異分析（二）存貨發(fā)出的計價會計稅法l

先進(jìn)先出法l

加權(quán)平均法l

移動平均法l

個別計價法l

后進(jìn)先出法l

個別計價法l

先進(jìn)先出法l

加權(quán)平均法l

移動平均法l

計劃成本法l

毛利率法l

零售價法l

后進(jìn)先出法l

（必與實物流程一致）企業(yè)會計制度與稅法的差異分析（三）存貨發(fā)出計價方法的差異分析：會計制度規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)實際情況自行確定計價方法。稅法對后進(jìn)先出法的使用增加了限制條件，即與實物流程一致。企業(yè)會計制度與稅法的差異分析（四）期末存貨計價的差異分析會計制度規(guī)定：企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)在期末時按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計提存貨跌價準(zhǔn)備。稅法規(guī)定：納稅人計提的存貨跌價準(zhǔn)備金在計算應(yīng)納稅所得額時不得稅前扣除。（五）存貨盤虧、毀損的差異分析會計制度規(guī)定：盤虧的存貨，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當(dāng)期管理費(fèi)用，屬于非常損失的，計入營業(yè)外支出。稅法規(guī)定：企業(yè)的存貨因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財產(chǎn)損失，須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能在申報企業(yè)所得稅時扣除。企業(yè)會計制度與稅法的差異分析二、固定資產(chǎn)差異分析（一）標(biāo)準(zhǔn)《企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》29條《企業(yè)會計制度》25條“是指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)?！逼髽I(yè)會計制度與稅法的差異分析（二）固定資產(chǎn)計價的差異分析取得方式會計處理稅法處理購入買價+運(yùn)費(fèi)+稅金等同會計自制的達(dá)到“可用狀態(tài)”前全部支出“竣工使用時”實際發(fā)生的成本（基本相同）盤盈的同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格減按該資產(chǎn)的新舊程度預(yù)計價值損耗后余額重置完全價值（類似）融資租入租入資產(chǎn)與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低略有不同企業(yè)會計制度與稅法的差異分析續(xù)前表取得方式會計處理稅法處理接受捐贈有發(fā)票從發(fā)票；無發(fā)票按市價加稅費(fèi)兼預(yù)計現(xiàn)金流量基本相同，不承認(rèn)預(yù)計現(xiàn)金流量方法債務(wù)重組基本同存貨處理（差別在于不減除增值稅）基本同存貨處理非貨幣性交易基本同存貨處理基本同存貨處理企業(yè)會計制度與稅法的差異分析（三）固定資產(chǎn)折舊差異1、不能計提折舊的規(guī)定會計：提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入帳的土地；更新改造設(shè)備在改造期間。稅收：①土地；

②房屋、建筑物以外未使用、不需用以及經(jīng)批準(zhǔn)封存的固定資產(chǎn)；(注意:與會計的區(qū)別)

③以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

④按照規(guī)定提取維簡費(fèi)的固定資產(chǎn)；

⑤以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

⑥已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；⑦已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)；

⑧破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)，以及提前報廢的固定資產(chǎn)；

⑨已出售給職工個人的住房和出租給職工個人且租金收入未計入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房；

⑩財政部規(guī)定的其他不得計提折舊的固定資產(chǎn)。

企業(yè)會計制度與稅法的差異分析2、固定資產(chǎn)折舊年限：會計上：不再明確固定資產(chǎn)的最低折舊年限和固定資產(chǎn)的預(yù)計凈產(chǎn)值率。（董事會決定）稅法規(guī)定：固定資產(chǎn)凈殘值率5％以內(nèi)固定資產(chǎn)計提折舊最低年限：1、房屋、建筑物：20年2、機(jī)器設(shè)備：10年3、運(yùn)輸設(shè)備、電子設(shè)備、家具、工具等：5年對促進(jìn)科技進(jìn)步，環(huán)保，國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動，超強(qiáng)度使用或受酸，堿等強(qiáng)烈腐狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，可偏短鼓勵軟件企業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策，最短2年。證券公司的電子設(shè)備、外購得到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)的軟件最短為2年。企業(yè)會計制度與稅法的差異分析3、固定資產(chǎn)折舊方法：會計規(guī)定折舊方法：1、平均年限法2、工作量3、年數(shù)總和法4、雙倍余額遞減

稅務(wù)：原則上是直線法。國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)、船舶工業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)”的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造、化工生產(chǎn)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的機(jī)械設(shè)備。對促進(jìn)科技進(jìn)步，環(huán)保，國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動，超強(qiáng)度使用或受酸，堿等強(qiáng)烈腐狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，可縮短?？梢圆捎眉铀僬叟f法。

企業(yè)會計制度與稅法的差異分析4、計提折舊的起始時間差異分析會計稅法均規(guī)定：納稅人的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起，停止計提折舊。會計：自建固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定“可使用狀態(tài)”之日起，計提固定資產(chǎn)的折舊。稅法：強(qiáng)調(diào)“交付使用”企業(yè)會計制度與稅法的差異分析（四）在建工程試運(yùn)行收入處理差異1、會計處理在建工程試運(yùn)轉(zhuǎn)凈支出計入工程成本；試運(yùn)轉(zhuǎn)形成能對外銷售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實際銷售收入或預(yù)計收入沖減工程成本。2、稅法處理應(yīng)作為銷售商品征收增值稅、消費(fèi)稅；試運(yùn)行收入并入應(yīng)納稅所得額，不能沖減工程成本。企業(yè)會計制度與稅法的差異分析例、某企業(yè)購入一條醬油生產(chǎn)線，試運(yùn)行期間生產(chǎn)醬油8噸，發(fā)生實際成本200000元，銷售以后共取得款項280800元（含增值稅）。賬務(wù)處理：發(fā)生實際成本時借：在建工程－其他支出200000貸：銀行存款200000銷售時借：銀行存款280800貸：在建工程－其他支出240000應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）40800稅務(wù)處理：上例應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：240000-20000＝40000元企業(yè)會計制度與稅法的差異分析三、無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的處理（一）概念、特點(diǎn)和確認(rèn)1、概念：企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣長期資產(chǎn)。包括可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。2、特點(diǎn)：不具有實物形態(tài)；屬于非貨幣性長期資產(chǎn)；是為企業(yè)使用而非出售的資產(chǎn)；創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的不確定性。3、確認(rèn)：滿足兩個條件經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；成本能可靠計量企業(yè)會計制度與稅法的差異分析(二）無形資產(chǎn)的計價項目

會計稅務(wù)債務(wù)重組入賬價值=應(yīng)收債權(quán)的賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

公允價值+相關(guān)稅費(fèi)

以非貨幣性交易方法換入的無形資產(chǎn)

換出資產(chǎn)的帳面價值

換入公允價值＋相關(guān)稅費(fèi)，差額確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

如是首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)

投資方的賬面價值=實際成本

按評估確認(rèn)或合同協(xié)議約定的金額計價（以非貨幣性資產(chǎn)對外投資視同銷售）；接受投資的一方應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價值+相關(guān)稅費(fèi)=計稅成本

企業(yè)會計制度與稅法的差異分析（三）無形資產(chǎn)的攤銷無形資產(chǎn)推銷差異：相同部分：法律和合同分別規(guī)定受益年限的按孰短年限。不相同部分（1）法律和合同沒規(guī)定受益年限的會計：10年內(nèi)稅務(wù)：10年以上（2）會計可以計提減值準(zhǔn)備，稅法不認(rèn)可（3）發(fā)生永久實質(zhì)性損害會計：直接計入當(dāng)期損益稅法：需報批企業(yè)會計制度與稅法的差異分析四、開辦費(fèi)攤銷的差異（一）什么是開辦費(fèi)？“開辦費(fèi)”是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，包括籌建期人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益和利息支出?！盎I建期”是指企業(yè)自被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。（二）哪些費(fèi)用不得計入開辦費(fèi)？（1）為取得各項固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所發(fā)生的支出；（2）籌建期間應(yīng)當(dāng)計入資產(chǎn)價值的匯兌損益、利息支出等。（三）會計處理除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期所發(fā)生的費(fèi)用，先在“長期待攤費(fèi)用”中，經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益

企業(yè)會計制度與稅法的差異分析（四）稅收處理開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起（而不是當(dāng)月），在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。

（五）差異處理納稅人應(yīng)建立“開辦費(fèi)稅前扣除臺賬”或備查登記簿，為今后準(zhǔn)確計算稅前扣除（調(diào)減）額打好基礎(chǔ)。企業(yè)會計制度與稅法的差異分析五、工薪費(fèi)用和三項費(fèi)用的差異分析1、工資總額的差異會計制度規(guī)定：企業(yè)應(yīng)支付職工的工資，應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)、工時、產(chǎn)量記錄等資料，計算職工工資，計入成本、費(fèi)用。企業(yè)按規(guī)定給予職工的各種工資性質(zhì)的補(bǔ)貼，也應(yīng)計入各工資項目。稅法規(guī)定：企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬及其他相關(guān)支出，都應(yīng)計入職工工資中，包括：各種獎金、津貼、補(bǔ)貼和非貨幣性支出。但企業(yè)按規(guī)定繳納的基本保險、補(bǔ)充保險和住房公積金，可按現(xiàn)行規(guī)定在稅前扣除。（2006.7.1）企業(yè)會計制度與稅法的差異分析2、列支標(biāo)準(zhǔn)的差異會計制度：據(jù)實列支。稅法規(guī)定：實行限額計稅工資政策。計稅工資扣除辦法有以下四類：一是定額計稅工資辦法。二是工效掛鉤計稅工資辦法。三是事業(yè)單位工資辦法。四是工資據(jù)實扣除辦法。企業(yè)會計制度與稅法的差異分析續(xù)23、職工教育經(jīng)費(fèi)：會計：工資總額×1.5%稅務(wù)：計稅工資×1.5%用途：（1）、公務(wù)費(fèi)，教職員的辦公費(fèi)，差旅費(fèi)，教學(xué)用具的維修費(fèi)等；（2）業(yè)務(wù)費(fèi)：教師講義費(fèi)，資料費(fèi)；課酬金；（3）學(xué)習(xí)研究費(fèi)，研究費(fèi)，設(shè)計費(fèi)；（4）設(shè)備購置費(fèi)，一般用具，儀器，圖書等費(fèi)；（5）委托單位代培經(jīng)費(fèi)：送出培訓(xùn)費(fèi)；（6）其它。

企業(yè)會計制度與稅法的差異分析續(xù)34、工會經(jīng)費(fèi)計提會計：工資總額×2%稅務(wù)：工資總額×2%必須有《工會經(jīng)費(fèi)撥款專用收據(jù)》凡不能出具《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除5、職工福利費(fèi)會計：工資總額×14％稅務(wù)：計稅工資×14％外商投資企業(yè)不得計提，但可在不超過工資總額14％的范圍內(nèi)據(jù)實列支。企業(yè)會計制度與稅法的差異分析六、借款費(fèi)用的差異分析（一）會計規(guī)定①什么是借款費(fèi)用？企業(yè)所發(fā)生的借款費(fèi)用，是指因借款而發(fā)生的利息、發(fā)行債券籌集資金借款而產(chǎn)生的溢價或折價的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。②會計上，借款費(fèi)用如何處理？對符合資本化條件的借款費(fèi)用予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本；對于其他借款費(fèi)用應(yīng)區(qū)別情況處理：屬于籌建期發(fā)生的，計入長期待攤費(fèi)，然后在開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月一次計入當(dāng)期損益；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的借款費(fèi)用，根據(jù)發(fā)生額全部費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益。借款費(fèi)用可予以資本化的資產(chǎn)范圍僅限于固定資產(chǎn)。企業(yè)會計制度與稅法的差異分析續(xù)3、借款費(fèi)用允許資本化的條件1）、資產(chǎn)支出（只包括為購建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出）已經(jīng)發(fā)生；2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必需的購建活動已經(jīng)開始。三個條件同時滿足，借款費(fèi)用才能開始資本化。企業(yè)會計制度與稅法的差異分析續(xù)1（二）稅法規(guī)定除了稅法明確規(guī)定的稅務(wù)處理辦法與會計處理不同外，其余的內(nèi)容按照借款費(fèi)用準(zhǔn)則的規(guī)定處理。（三）差異分析借款費(fèi)用的差異主要體現(xiàn)在以下幾個方面：1、納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間向金融機(jī)構(gòu)（包括保險公司、非銀行金融機(jī)構(gòu)）借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出包括納稅人之間相互拆借的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除。企業(yè)會計制度與稅法的差異分析續(xù)22、納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出不得在稅前扣除。3、為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。納稅人借款未指明用途的，其借款費(fèi)用應(yīng)按經(jīng)營性活動和資本性支出占用資金的比例，合理計算應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用和可直接扣除的借款費(fèi)用。4、企業(yè)為對外投資而發(fā)生的借款費(fèi)用在會計上不予資本化，直接計入財務(wù)費(fèi)用處理。企業(yè)會計制度與稅法的差異分析七、壞賬準(zhǔn)備和壞賬損失的差異分析1壞帳損失的差異會計：符合三個下列各種情況確認(rèn)為壞賬損失：1、債務(wù)人死亡以其遺產(chǎn)清償后依然無法收回；2、債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回；3、債務(wù)人較長時間內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回的。企業(yè)會計制度與稅法的差異分析續(xù)1稅務(wù)：a、債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)，撤銷，其剩余財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收帳款；b、債務(wù)人死亡，失蹤，其財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收帳款；c、債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財產(chǎn)（包括保險賠款等）確實無法清償?shù)膽?yīng)收帳款；d、債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實無法清償?shù)膽?yīng)收帳款；e、逾期3年以上的；納稅人發(fā)生的壞帳損失，原則上應(yīng)按實際發(fā)生額據(jù)實扣除，經(jīng)稅務(wù)批準(zhǔn)，也可提取壞帳準(zhǔn)備金，已核銷壞帳收回時，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。企業(yè)會計制度與稅法的差異分析2、壞賬準(zhǔn)備的差異計提基數(shù)：會計：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、未到期應(yīng)收票據(jù)有證據(jù)表明不能收回或收回可能性不大、轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款的預(yù)付賬款稅收：基本沒有差別（國稅發(fā)〔2003〕45號）提取方法和比例差異會計：方法由企業(yè)自行確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。計提比例由企業(yè)合理估計。稅法：根據(jù)應(yīng)收款項余額百分比統(tǒng)一確定為0.5％企業(yè)會計制度與稅法的差異分析續(xù)稅務(wù)的其他規(guī)定:1、關(guān)聯(lián)方之間的往來帳款一般不得確認(rèn)為壞帳。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收帳款，經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)不足以清償?shù)呢?fù)債部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，應(yīng)允許債權(quán)方企業(yè)作為壞帳損失在稅前扣除。2、除金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)外，其他企業(yè)直接借出的款項，由于債務(wù)人破產(chǎn)，關(guān)閉，死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，一律不得作為財產(chǎn)損失在稅前進(jìn)行扣除；企業(yè)會計制度與稅法的差異分析八、其他費(fèi)用項目的差異分析（一）、廣告費(fèi)1、一般不超過營業(yè)收入（營業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入）2%；2、不超過營業(yè)收入8%：食品（包括保健品，飲料），日化家電，通信，軟件開發(fā)，集成電路，房地產(chǎn)開發(fā)，體育文化家具建材商城等。無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)；3、制藥企業(yè)2005年起不超過營業(yè)收入25％據(jù)實列支，超過部分無限期結(jié)轉(zhuǎn)。4、從事軟件，集成電路，高新技術(shù)，互聯(lián)網(wǎng)站等行業(yè)，自登記成立之日起5個納稅年度內(nèi)經(jīng)批準(zhǔn)，據(jù)實扣除；企業(yè)會計制度與稅法的差異分析續(xù)15、高科技，風(fēng)險投資企業(yè)廣告費(fèi)據(jù)實扣除；6、國家規(guī)定不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費(fèi)用，視為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按規(guī)定的比例據(jù)實扣除廣告費(fèi)支出必須符合下列條件：1、廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；2、已實際支付費(fèi)用并已取得相應(yīng)發(fā)票；3、通過一定的媒體傳播；企業(yè)會計制度與稅法的差異分析二、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)會計：計入營業(yè)費(fèi)用，據(jù)實列支稅法：不超過其當(dāng)年銷售收入5‰，可據(jù)實扣除，超過部分永遠(yuǎn)不得扣除。企業(yè)會計制度與稅法的差異分析三、捐贈和贊助支出會計：直接在“營業(yè)外支出”科目列支稅法：需調(diào)整項目：1、贊助支出；2、納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除；3、超過標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出；4、還須分解為按公允價值視同銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)處理，提取增值稅，并將公允價值與商品成本的差額計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額企業(yè)會計制度與稅法的差異分析第四節(jié)特殊業(yè)務(wù)的差異分析一、債務(wù)重組業(yè)務(wù)的差異分析（一）債務(wù)重組的概念債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項。（二）債務(wù)重組的方式1、以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)；2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；3、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；4、修改債務(wù)條件（如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等）；；5、以上兩種方式的組合，即“混合重組方式”。企業(yè)會計制度與稅法的差異分析（三）債務(wù)重組的差異分析1、以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)會計：債務(wù)人將差額確認(rèn)資本公積債權(quán)人將差額確認(rèn)當(dāng)期損失稅法：債務(wù)人將差額確認(rèn)債務(wù)重組所得債權(quán)人將差額確認(rèn)債務(wù)重組損失企業(yè)會計制度與稅法的差異分析續(xù)例：2003年2月，甲公司銷售給已公司產(chǎn)品一批，不含稅價20萬元，增值稅率17％；2004年4月，乙公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按規(guī)定償還債務(wù)，甲同意免去乙公司債務(wù)2萬元，余額乙公司用銀行存款立即償還。會計處理：1、乙借：應(yīng)付賬款234000貸：銀行存款214000資本公積－其他資本公積200002、甲借：銀行存款214000營業(yè)外支出－債務(wù)重組損失20000貸：應(yīng)收賬款234000稅法上：乙在所得稅年度申報時應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額2萬元。（債務(wù)重組所得）甲在所得稅年度申報時確認(rèn)債務(wù)重組損失2萬元企業(yè)會計制度與稅法的差異分析2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)會計規(guī)定：債務(wù)人：重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)之間的差額，確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失；債權(quán)人：重組債權(quán)賬面價值作為受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的入帳價值。稅務(wù)規(guī)定：債務(wù)人：按公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理債權(quán)人：按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價值（包含與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)）確定其計稅成本，將重組債權(quán)計稅成本與收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得或損失

企業(yè)會計制度與稅法的差異分析續(xù)例：乙公司欠甲公司購貨款80萬元，經(jīng)協(xié)商，乙公司以其產(chǎn)品償還債務(wù)，該產(chǎn)品的對外價格60萬元，成本40萬元。會計處理：乙公司：借：應(yīng)付賬款800000貸：庫存商品400000應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）102000資本公積－其他資本公積298000甲公司：借：庫存商品698000應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）102000貸：應(yīng)收賬款800000稅務(wù)處理：乙公司年終所得稅申報調(diào)增：1、商品轉(zhuǎn)讓所得60-40＝20萬元2、債務(wù)重組所得80-（60+10.2）＝9.8萬元甲公司年終所得稅申報調(diào)減：80-（60+10.2）＝9.8萬元企業(yè)會計制度與稅法的差異分析3、債轉(zhuǎn)股會計處理債務(wù)人：將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股權(quán)的份額之間的差額確認(rèn)為資本公積。債權(quán)人：將重組債務(wù)的賬面值（含相關(guān)稅費(fèi)）作為受讓股權(quán)的入賬價值。稅務(wù)處理債務(wù)人：將重組債務(wù)帳面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得債權(quán)人：將應(yīng)享有的股權(quán)的公允價值確認(rèn)為該項投資的計稅成本，并將重組債權(quán)的計稅成本與股權(quán)的公允價值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組所得（或損失）

企業(yè)會計制度與稅法的差異分析續(xù)例：A股份有限公司欠B企業(yè)貨款300000元，因A企業(yè)無法支付貨款，經(jīng)雙方協(xié)商，A企業(yè)以30000股普通股償還，每股面值1元，每股市價9元。（B企業(yè)未對該應(yīng)收賬款計提減值準(zhǔn)備）會計處理：債務(wù)人（A）借：應(yīng)付賬款―B企業(yè)300000

貸：股本30000

資本公積―股本溢價240000

―其他資本公積30000債務(wù)人（B）借：長期股權(quán)投資―A企業(yè)300000

貸：應(yīng)收賬款―A企業(yè)300000稅務(wù)處理：債權(quán)人（A）按現(xiàn)行稅法規(guī)定，股本溢價并不計入所得額征稅，因此，A企業(yè)應(yīng)將“資本公積-其他資本公積”30000元（300000-30000*9），作為債務(wù)重組所得，調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。債務(wù)人（B）B企業(yè)應(yīng)將因放棄債權(quán)而享有的A企業(yè)股權(quán)的公允價值270000（30000*9）作為該項投資的計稅成本，將重組債權(quán)的計稅成本與受讓股權(quán)的公允價值的差額30000元（300000-270000）確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，調(diào)減當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)會計制度與稅法的差異分析4、修改債務(wù)條件會計處理債務(wù)人：如果重組債務(wù)賬面價值大于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)賬面價值減至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為資本公積，如果重組債務(wù)的賬面價值等于或小于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人不作帳務(wù)處理債權(quán)人：如果重組債權(quán)賬面價值大于將來應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值減記至將來應(yīng)收金額，減記的金額應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損失，如果重組債權(quán)的賬面余額等于或小于將來應(yīng)收金額，債權(quán)人不作處理。稅務(wù)處理債務(wù)人：應(yīng)將重組債務(wù)的計稅成本減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組所得；債權(quán)人：債權(quán)人應(yīng)將債權(quán)的計稅成本減記至將來應(yīng)收金額，減記的金額應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期債務(wù)重組損失。

企業(yè)會計制度與稅法的差異分析5、混合重組指以上四種方式中兩種或兩種以上的組合采用混合重組方式進(jìn)行債務(wù)重組的比照上述辦法處理。企業(yè)會計制度與稅法的差異分析二、非貨幣性交易的差異分析（一）概念指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換（包括股權(quán)換股權(quán)，但不包括企業(yè)合并中所涉及的非貨幣性交易）。這種交換不涉及或涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，這時所收到或支付的貨幣性資產(chǎn)稱為補(bǔ)價。一般以25％作為參考標(biāo)準(zhǔn)。高于25％屬于貨幣性交易。（二）差異分析1、不涉及補(bǔ)價會計處理：按換出資產(chǎn)賬面價值加相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)賬面價值。雙方均不確認(rèn)非貨幣性交易損益。稅務(wù)處理：將非貨幣性交易分解為出售或轉(zhuǎn)讓持有的非貨幣性資產(chǎn)和購置新的非貨幣性資產(chǎn)兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理，分別計算繳納相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅和所得稅。例企業(yè)會計制度與稅法的差異分析2、涉及補(bǔ)價會計制度規(guī)定：收到補(bǔ)價換入資產(chǎn)入帳價值＝換出資產(chǎn)帳面價值-補(bǔ)價-可抵扣的進(jìn)項稅+應(yīng)確認(rèn)的收益＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。應(yīng)確認(rèn)的收益＝（1－換出資產(chǎn)帳面價值÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值）×補(bǔ)價。支付補(bǔ)價的換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值+補(bǔ)價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的進(jìn)項稅。

稅務(wù)規(guī)定：企業(yè)以物易物不論涉及的貨幣性補(bǔ)價占多少比例，均視同出售舊資產(chǎn)，購買新資產(chǎn)，因此，交易各方均應(yīng)按出售資產(chǎn)的公允價值確定有關(guān)資產(chǎn)的計稅成本，計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益。例企業(yè)會計制度與稅法的差異分析三、投資業(yè)務(wù)的差異分析（一）短期投資差異分析1、短期投資概念指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年（