IV增值型內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用優(yōu)化的案例分析TOC\o"1-3"\h\u第1章緒論 11.1研究背景及意義 11.1.1研究背景 11.1.2研究意義 11.2研究?jī)?nèi)容及方法 21.2.1研究?jī)?nèi)容 21.2.2研究方法 2第2章相關(guān)概念及基礎(chǔ)理論 32.1增值型內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)概念 32.1.1增值型內(nèi)部審計(jì)的含義 32.1.2與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別 32.2增值性內(nèi)部審計(jì)的理論基礎(chǔ) 32.2.1受托責(zé)任理論 32.2.2價(jià)值鏈理論 42.2.3風(fēng)險(xiǎn)管理理論 4第3章增值型內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀、問(wèn)題及原因分析 53.1增值型內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)應(yīng)用當(dāng)中的現(xiàn)狀 53.1.1內(nèi)部控制領(lǐng)域的價(jià)值增值功能 53.1.2公司治理領(lǐng)域的價(jià)值增值功能 53.1.3風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域的價(jià)值增值功能 53.1.4咨詢領(lǐng)域的價(jià)值增值功能 63.2增值型內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)應(yīng)用中存在的問(wèn)題 63.2.1對(duì)內(nèi)部審計(jì)增值理念認(rèn)識(shí)薄弱 63.2.2內(nèi)部審計(jì)的增值作用不明顯 63.2.3內(nèi)部審計(jì)的增值效果不顯著 63.2.4內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量不高 63.3增值型內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)應(yīng)用中存在問(wèn)題的原因分析 73.3.1企業(yè)內(nèi)部對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)理解不足 73.3.2增值型內(nèi)部審計(jì)增值作用弱化 73.3.3增值型內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)側(cè)重偏失 73.3.4增值型內(nèi)部審計(jì)制度考核體系不完善 7第4章增值型內(nèi)部審計(jì)在興業(yè)證券貴州分公司的應(yīng)用現(xiàn)狀 84.1興業(yè)證券貴州分公司基本情況 84.2增值型內(nèi)部審計(jì)的組織結(jié)構(gòu) 84.3增值型內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施框架 84.3.1建立明確的增值型內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo) 94.3.2擴(kuò)大增值型內(nèi)部審計(jì)的工作范圍 94.3.3提高增值型內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能 94.3.4規(guī)劃增值型內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)執(zhí)行流程 94.4增值型內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)流程 104.5增值型內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用中存在的問(wèn)題 114.5.1對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)可度和配合度較低 114.5.2內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造的增值價(jià)值低 114.5.3增值型內(nèi)部審計(jì)成果應(yīng)用狀況不佳 124.6.1增值型內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用中存在問(wèn)題的原因 124.6.2對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)的功能性關(guān)注不足 124.6.3增值型內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性缺失 134.6.4增值型內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量考核體系不完善 13第5章增值型內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)化措施 145.1提高對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)的增值作用認(rèn)識(shí) 145.1.1加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)增值理念的滲透 145.1.2營(yíng)造良好的內(nèi)部審計(jì)人際環(huán)境 145.1.3開(kāi)展增值型內(nèi)部審計(jì)營(yíng)銷策略 145.2完善增值型內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置 155.2.1調(diào)整內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu) 155.2.2提高增值型內(nèi)部審計(jì)的地位 155.2.3明確增值型內(nèi)部審計(jì)的職能定位 155.3完善增值型內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量考核體系建設(shè) 165.3.1健全增值型內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的程序控制體系 165.3.2建立增值型內(nèi)部審計(jì)考核機(jī)制 16結(jié)語(yǔ) 17參考文獻(xiàn) 18

第1章緒論1.1研究背景及意義1.1.1研究背景國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)1999年首次提出內(nèi)部審計(jì)的增值職能，2001年重新定義內(nèi)部審計(jì)，即借助規(guī)范系統(tǒng)的程序以實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值提效目標(biāo)的一種客觀獨(dú)立的咨詢和保證活動(dòng)。同年《薩班斯-奧克斯利法案》的頒布，其規(guī)范了承接和處理各種業(yè)務(wù)審計(jì)流程。2004年，美國(guó)《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》提及將風(fēng)險(xiǎn)管理、完善內(nèi)部控制系統(tǒng)于內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合，能促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的提高。這種種舉措都為增值型內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展提供了豐厚的沃土[3]。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境更加復(fù)雜和財(cái)務(wù)舞弊頻發(fā)的背景下，社會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的期待值不斷增加，內(nèi)部審計(jì)這個(gè)被賦予眾望的部門(mén)也在積極尋求自身優(yōu)化升級(jí)。普華永道在2012年對(duì)全球財(cái)富250強(qiáng)企業(yè)進(jìn)行行業(yè)調(diào)研，其結(jié)果表明：內(nèi)部審計(jì)必須要重視風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的理念，方能在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、確認(rèn)和管理活動(dòng)過(guò)程中充分發(fā)揮作用。在我國(guó)，因資本市場(chǎng)戰(zhàn)略地位不斷提升及各項(xiàng)重大改革舉措不斷，且對(duì)外開(kāi)放水平顯著提升，金融供給側(cè)改革方興未艾。作為資本市場(chǎng)的核心參與者，證券公司也在深刻變革中重建業(yè)務(wù)模式。這種變革使得證券公司面臨著更多復(fù)雜多變的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，以差錯(cuò)防弊為主要目的的傳統(tǒng)型內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)不能滿足證券公司發(fā)展的需要，內(nèi)部審計(jì)亟需優(yōu)化升級(jí)[4]。在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，聯(lián)系我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)[5]，通過(guò)探究增值型內(nèi)部審計(jì)在興業(yè)證券公司貴州分公司的應(yīng)用現(xiàn)狀及在應(yīng)用中影響發(fā)展的限制因素，提出針對(duì)性優(yōu)化建議，以最大化地發(fā)揮其增值功能。1.1.2研究意義從增值型內(nèi)部審計(jì)在興業(yè)證券貴州分公司的應(yīng)用著手，將內(nèi)審增值理念與貴州分公司的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐相結(jié)合，并從興業(yè)證券公司的視角出發(fā)對(duì)其開(kāi)展的內(nèi)部審計(jì)增值業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全方位、多層次的探討，利于豐富內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵，使內(nèi)部審計(jì)的形象更加飽滿立體，促進(jìn)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)理論研究。此外，本文也具備一定的實(shí)踐意義。一方面提升對(duì)內(nèi)審工作的認(rèn)可度和配合度，使其價(jià)值增值和公司治理職能可以充分發(fā)揮[6];另外，借助具體詳細(xì)的案例研究，對(duì)完善新型內(nèi)部審計(jì)在實(shí)踐中遇見(jiàn)的問(wèn)題，找出發(fā)展的限制因素，從而推進(jìn)公司有效實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。1.2研究?jī)?nèi)容及方法1.2.1研究?jī)?nèi)容隨著全球化和信息化的不斷推進(jìn)，企業(yè)發(fā)展機(jī)遇增加的同時(shí)，面臨的風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)也不斷增加，這就迫切要求提高公司的風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)化水平和推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型[7]。因此，本文在對(duì)興業(yè)證券貴州分公司的內(nèi)部審計(jì)體系進(jìn)行調(diào)研的基礎(chǔ)上，將規(guī)范研究與案例研究相結(jié)合，從理論和實(shí)踐兩個(gè)層面探索了興業(yè)證券的內(nèi)部審計(jì)制度。并在前述研究基礎(chǔ)上，探析興業(yè)證券貴州分公司增值型內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀，并全方位、多層次地對(duì)其增值型內(nèi)部審計(jì)體系進(jìn)行評(píng)價(jià)，進(jìn)而得出興業(yè)證券貴州分公司中存在的限制內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的不利因素，最后提出符合其發(fā)展的優(yōu)化建議，以期提高興業(yè)證券的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。1.2.2研究方法（一）文獻(xiàn)研究法:本文研究和總結(jié)國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)中有關(guān)增值型內(nèi)部審計(jì)的論著，認(rèn)為國(guó)外學(xué)者在企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)的研究較成熟和全面，提出國(guó)內(nèi)學(xué)者研究中值得借鑒之處。（二）規(guī)范研究法:本文以規(guī)范研究法為背景，基于增值型內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)應(yīng)用現(xiàn)狀介紹,結(jié)合應(yīng)用中存在的不足,提出利于企業(yè)發(fā)展的優(yōu)化對(duì)策。（三）案例分析法:案例研究是本文主要使用的方法，通過(guò)對(duì)興業(yè)證券貴州分公司對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用進(jìn)行分析，將理論與現(xiàn)實(shí)緊密聯(lián)系，使最后得出的結(jié)論說(shuō)服力更強(qiáng)。

第2章相關(guān)概念及基礎(chǔ)理論2.1增值型內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)概念2.1.1增值型內(nèi)部審計(jì)的含義1999年，IIA重新定義內(nèi)部審計(jì)，認(rèn)為其是一種客觀、獨(dú)立的咨詢活動(dòng)，并對(duì)以前的內(nèi)容進(jìn)行了修改，增加了提高企業(yè)價(jià)值以及改善經(jīng)營(yíng)效率能促進(jìn)發(fā)展等內(nèi)容。為了順利完成此次修改，實(shí)現(xiàn)修訂目的，審計(jì)師被要求采用系統(tǒng)的流程和方法來(lái)優(yōu)化評(píng)價(jià)考核方法及掌握控制內(nèi)控的實(shí)現(xiàn)效果[8]。價(jià)值增值概念就是在這個(gè)修訂過(guò)程中首次被提出的。不難看出，這種新定義突出了價(jià)值增值的部分，也意味著內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入了新階段——增值型內(nèi)部審計(jì)[9]。2.1.2與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別增值型內(nèi)部審計(jì)作為一種新型內(nèi)部審計(jì)，與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別主要在以下兩方面：一方面是理念不同。傳統(tǒng)意義上的內(nèi)部審計(jì)整個(gè)過(guò)程側(cè)重于事后監(jiān)督和評(píng)價(jià)，并且看重眼前利益。增值型內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)從企業(yè)整體目標(biāo)出發(fā)[10]，它不僅強(qiáng)調(diào)事后監(jiān)督、管理和評(píng)價(jià)，還強(qiáng)調(diào)適中控制、及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和解決問(wèn)題。另一方面是服務(wù)對(duì)象層面存在差異。傳統(tǒng)意義上的內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)工作中，審計(jì)對(duì)象比較單一，溝通的對(duì)象僅為管理層。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象僅為管理層時(shí)，受制于管理層，其獨(dú)立性受到一定威脅，可能會(huì)傷害其他利益相關(guān)者的利益，難以監(jiān)督管理層的行為。1999年IIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了重新定義，定義中將內(nèi)部審計(jì)的工作范圍擴(kuò)大，發(fā)展到組織整體[11]。由此可見(jiàn)，增值型內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象包含了與組織相關(guān)的所有相關(guān)利益主體，其中組織內(nèi)部的相關(guān)利益主體包含內(nèi)部所有被審計(jì)者、高級(jí)管理人員、董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)，外部的相關(guān)利益主體包含供應(yīng)商、顧客、投資者、外部審計(jì)師以及企業(yè)外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)。2.2增值性內(nèi)部審計(jì)的理論基礎(chǔ)2.2.1受托責(zé)任理論受托責(zé)任指資源的擁有者將使用權(quán)委托給管理者，并簽訂合同以明確雙方權(quán)利義務(wù)，導(dǎo)致資源的所有權(quán)和使用權(quán)相分離。在一定意義上來(lái)說(shuō)，它是內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)的根本原因，也正是這一根源推動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。社會(huì)經(jīng)濟(jì)愈加復(fù)雜，企業(yè)運(yùn)營(yíng)模式和組織結(jié)構(gòu)隨之轉(zhuǎn)變，受托責(zé)任理論也隨之發(fā)生變化，委托人與代理人之間的矛盾沖突越來(lái)越激烈，雙方這種委托代理不再維持原有的簡(jiǎn)單關(guān)系。為緩解所有者和使用者之間的矛盾，利用各種制度條款來(lái)確定二者各自的權(quán)利和責(zé)任，通過(guò)監(jiān)督和約束代理人以保護(hù)委托人的利益。內(nèi)部審計(jì)作為履行這一職責(zé)的部門(mén)，通過(guò)對(duì)代理人的行為進(jìn)行監(jiān)督，客觀地為公司高管人員提供履行職責(zé)的情況，這有助于節(jié)約成本、改善公司的管理和控制結(jié)構(gòu)、提供管理績(jī)效[12]。2.2.2價(jià)值鏈理論邁克爾·波特在《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》中提出價(jià)值鏈的概念，認(rèn)為企業(yè)所有活動(dòng)都可以用價(jià)值鏈表明。內(nèi)部審計(jì)作為一種輔助活動(dòng)，其作用主要是通過(guò)價(jià)值鏈創(chuàng)造比成本更多的效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值增加。它帶來(lái)的益處是：內(nèi)部審計(jì)確認(rèn)服務(wù)要求評(píng)價(jià)公司財(cái)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性、內(nèi)部控制的有效以及內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，進(jìn)一步確認(rèn)審計(jì)活動(dòng)與該公司既定的方針政策的一致性，并且評(píng)價(jià)其是否有益于公司戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)[13]。從企業(yè)整體出發(fā)，內(nèi)部審計(jì)結(jié)合價(jià)值鏈實(shí)際運(yùn)行情況，充分發(fā)揮競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，以發(fā)現(xiàn)價(jià)值鏈中限制企業(yè)發(fā)展因素。開(kāi)展管理咨詢服務(wù)，降低為協(xié)調(diào)價(jià)值鏈中各部門(mén)產(chǎn)生的成本，推動(dòng)企業(yè)價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)的順利發(fā)展，進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)的價(jià)值鏈，強(qiáng)化企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力[14]。2.2.3風(fēng)險(xiǎn)管理理論COSO委員會(huì)2004年9月發(fā)布“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架”，強(qiáng)調(diào)“全面風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程”，其目標(biāo)是在確保企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)上，將風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)保持在風(fēng)險(xiǎn)能力指數(shù)以下，并甄別出不利于其發(fā)展的限制因素。由于外部環(huán)境愈加復(fù)雜，導(dǎo)致對(duì)內(nèi)部審計(jì)的識(shí)別、管理和控制風(fēng)險(xiǎn)職能要求更高。處于新發(fā)展階段的內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用為：一是內(nèi)部審計(jì)要檢查經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性，指出違法違規(guī)行為；二是對(duì)公司章程和制度的合理性、完整性及內(nèi)控的有效性進(jìn)行評(píng)估，依據(jù)其結(jié)果，得出審計(jì)建議，有效減低因控制不當(dāng)而導(dǎo)致問(wèn)題的頻率[15]；三是降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、減少風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失，應(yīng)監(jiān)控日常財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常并采取措施[16]。

第3章增值型內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀、問(wèn)題及原因分析3.1增值型內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)應(yīng)用當(dāng)中的現(xiàn)狀傳統(tǒng)型內(nèi)部審計(jì)中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是一種不僅成本高耗費(fèi)大而且不能為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的知識(shí)產(chǎn)業(yè)，給內(nèi)部審計(jì)的職能發(fā)揮帶來(lái)了重大困難。然而，當(dāng)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)激烈，管理層和治理層都希望企業(yè)員工能充分發(fā)揮自己的潛能，促使企業(yè)增值。在這種背景條件下催生了增值型內(nèi)部審計(jì)，其順應(yīng)了時(shí)代潮流，符合發(fā)展需要，不斷優(yōu)化完善內(nèi)部審計(jì)的流程方法、應(yīng)用規(guī)范、職能作用和體系建設(shè)，加強(qiáng)了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)控制等程序的評(píng)價(jià)考核和完善，以此促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。增值型內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用過(guò)程中表現(xiàn)出突出的優(yōu)勢(shì)，主要為：內(nèi)部控制、公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理以及咨詢等領(lǐng)域的價(jià)值增值功能。具體表現(xiàn)為：3.1.1內(nèi)部控制領(lǐng)域的價(jià)值增值功能增值型內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制領(lǐng)域的價(jià)值增值功能主要體現(xiàn)在以下路徑：第一是在審計(jì)過(guò)程中衍生出的咨詢服務(wù)。增值型內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制方面的著眼點(diǎn)從“發(fā)現(xiàn)問(wèn)題”過(guò)渡到“解決問(wèn)題”。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)僅僅是強(qiáng)調(diào)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，而增值型內(nèi)部審計(jì)則是強(qiáng)調(diào)解決問(wèn)題，給被審計(jì)單位提供咨詢服務(wù)，提供應(yīng)對(duì)的方法與建議，更好地促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。第二是增值型內(nèi)部審計(jì)部門(mén)督促企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行自我評(píng)價(jià)。增值型內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以查閱并參考企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行自我評(píng)價(jià)形成的分析報(bào)告，避免在審計(jì)過(guò)程中進(jìn)行重復(fù)的審計(jì)工作，提高審計(jì)效率。在查閱報(bào)告過(guò)程中，可以使增值型內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制中的漏洞有更直觀的了解，有針對(duì)性地提供指導(dǎo)和對(duì)策。3.1.2公司治理領(lǐng)域的價(jià)值增值功能增值型內(nèi)部審計(jì)將企業(yè)的管理層和經(jīng)營(yíng)者作為服務(wù)對(duì)象，緩解信息不對(duì)稱問(wèn)題，搭建信息溝通的橋梁，以免發(fā)生不必要的沖突。并且增值型內(nèi)部審計(jì)通過(guò)評(píng)價(jià)企業(yè)的治理環(huán)境、治理程序、道德環(huán)境等方面，分析企業(yè)治理層面存在的不足，并提出優(yōu)化措施，企業(yè)效益最大化。3.1.3風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域的價(jià)值增值功能風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域的價(jià)值增值功能主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一方面，提供保證和咨詢服務(wù)，通過(guò)建立數(shù)據(jù)模型等途徑檢測(cè)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)提供針對(duì)性的優(yōu)化措施；另一方面，內(nèi)部審計(jì)人員要結(jié)合自身的專業(yè)知識(shí)為企業(yè)的管理層以及其他職能部門(mén)的員工提供風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)培訓(xùn)，促進(jìn)價(jià)值增值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。3.1.4咨詢領(lǐng)域的價(jià)值增值功能增值型內(nèi)部審計(jì)人員為實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值、規(guī)避潛在風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)，通過(guò)評(píng)價(jià)戰(zhàn)略計(jì)劃、分析企業(yè)的商業(yè)流程等措施，發(fā)現(xiàn)不足并提供專業(yè)化、針對(duì)性的咨詢服務(wù)，以優(yōu)化資源的合理配置，最終實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。3.2增值型內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)應(yīng)用中存在的問(wèn)題增值型內(nèi)部審計(jì)因其獨(dú)特優(yōu)勢(shì)在外國(guó)企業(yè)得到廣泛使用。在中國(guó)，盡管對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)的理解更加清晰，國(guó)內(nèi)許多大型企業(yè)也積極應(yīng)用增值型內(nèi)部審計(jì)，但是由于中國(guó)國(guó)情及其社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，在其應(yīng)用過(guò)程中還存在許多阻礙，具體為：3.2.1對(duì)內(nèi)部審計(jì)增值理念認(rèn)識(shí)薄弱增值型內(nèi)部審計(jì)效用的發(fā)揮建立在傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的職能上，通過(guò)豐富傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的職能，尤其是風(fēng)險(xiǎn)管理職能，充分發(fā)揮增值型內(nèi)部審計(jì)在預(yù)測(cè)、控制風(fēng)險(xiǎn)的作用，促進(jìn)其增值價(jià)值的充分實(shí)現(xiàn)。但是由于在具體應(yīng)用過(guò)程中并不是很理想，所以導(dǎo)致增值型內(nèi)部審計(jì)理念在應(yīng)用過(guò)程中沒(méi)有被充分認(rèn)知及落實(shí)。3.2.2內(nèi)部審計(jì)的增值作用不明顯增值型內(nèi)部審計(jì)的一大特點(diǎn)是監(jiān)督和咨詢職能，它可以推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)增值職能的實(shí)現(xiàn)。但是在企業(yè)實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)過(guò)于偏向監(jiān)督職能，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)增值價(jià)值的作用逐漸喪失。從短期的增值效果看，被進(jìn)行增值型內(nèi)部審計(jì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理狀況并沒(méi)有得到顯著改善，增值效果也不顯著；從長(zhǎng)期的增值效果來(lái)看，被進(jìn)行增值型內(nèi)部審計(jì)企業(yè)的管理效果和內(nèi)部環(huán)境并未因?yàn)樵鲋敌蛢?nèi)部審計(jì)的作用而得到顯著改善。3.2.3內(nèi)部審計(jì)的增值效果不顯著許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)依然側(cè)重于事中和事后的差錯(cuò)糾弊，忽略了事前的預(yù)測(cè)，因而不能為企業(yè)決策提供參考依據(jù)；另外許多企業(yè)的增值型內(nèi)部審計(jì)僅是一種口號(hào)并沒(méi)有落到實(shí)處，忽視了內(nèi)審在公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理等層面的價(jià)值，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的增值效果不顯著[17]。3.2.4增值型內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量不高基于對(duì)我國(guó)企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用情況分析可知，目前內(nèi)部審計(jì)工作面臨的一大困境為增值型內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量不高，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作成果難以直接應(yīng)用甚至不能將增值型內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用于企業(yè)，造成時(shí)間和資源的浪費(fèi)[18]。3.3增值型內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)應(yīng)用中存在問(wèn)題的原因分析3.3.1企業(yè)內(nèi)部對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)理解不足首先，企業(yè)高管對(duì)內(nèi)部審計(jì)的增值作用認(rèn)知模糊，進(jìn)而導(dǎo)致忽視增值型內(nèi)審工作產(chǎn)生的效用，使得其增值作用得不到充分發(fā)揮；其次，內(nèi)部審計(jì)人員沒(méi)有充分了解增值型內(nèi)部審計(jì)是什么，也沒(méi)有明確自己工作的定位，認(rèn)為自己僅僅發(fā)揮著監(jiān)督者的作用，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員的工作積極性和工作效率不高，阻礙了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)步。3.3.2增值型內(nèi)部審計(jì)增值作用弱化從制度層面來(lái)看，我國(guó)的審計(jì)法律法規(guī)尚不健全。一方面，我國(guó)目前還沒(méi)有制定獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)制度大多包含在《審計(jì)法》等法律中，實(shí)施細(xì)則較少，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的職能、服務(wù)領(lǐng)域等方面還沒(méi)有上升到增值型內(nèi)部審計(jì)的層次。另一方面，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度體系也不完善，沒(méi)有把內(nèi)部審計(jì)制度體系納入公司治理的制度層面并加以重視，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性和權(quán)威性不強(qiáng)。并且存在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置并未完全符合實(shí)際運(yùn)營(yíng)的現(xiàn)象和情況，這就阻礙了內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值作用的發(fā)揮。3.3.3增值型內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)側(cè)重偏失過(guò)去內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)主要為“差錯(cuò)糾弊”，而如今經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增多，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求更高，這就使得內(nèi)審的目標(biāo)側(cè)重于為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。而目前許多企業(yè)的審計(jì)重點(diǎn)依然為錯(cuò)誤糾正，這就會(huì)使得更多的創(chuàng)收方法被忽略，導(dǎo)致其增值價(jià)值也沒(méi)有得到充分發(fā)揮。3.3.4增值型內(nèi)部審計(jì)制度考核體系不完善第一，缺少完善的增值型內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系。大部分企業(yè)僅重視內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的實(shí)行，忽視實(shí)施質(zhì)量，控制標(biāo)準(zhǔn)不合理甚至沒(méi)有，從而無(wú)法保障增值型內(nèi)部審計(jì)的效率。第二，雖然我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)安排后續(xù)審計(jì)工作，但在實(shí)際工作中企業(yè)并未落實(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員不能對(duì)企業(yè)針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題采取措施的有效性進(jìn)行檢查。這就導(dǎo)致增值型內(nèi)部審計(jì)工作不能有效的開(kāi)展。第三，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)業(yè)績(jī)考核體系不規(guī)范。考核業(yè)績(jī)可以為內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的成果提供證據(jù)，目前很多企業(yè)對(duì)內(nèi)審部門(mén)業(yè)績(jī)的考核標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置的不科學(xué)、不規(guī)范，打擊了內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施增值型審計(jì)的積極性。第4章增值型內(nèi)部審計(jì)在興業(yè)證券貴州分公司的應(yīng)用現(xiàn)狀4.1興業(yè)證券貴州分公司基本情況興業(yè)證券股份有限公司的前身為福建興業(yè)銀行證券營(yíng)業(yè)部，1994年重組整合為興業(yè)證券公司，2000年被中國(guó)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)成為一家綜合性的證券公司，正式改名為興業(yè)證券股份有限公司，該公司于2010年在上海證券交易所正式上市。而興業(yè)證券貴州分公司成立于2016年9月18日，經(jīng)營(yíng)證券經(jīng)紀(jì)、投資咨詢、財(cái)務(wù)咨詢等多種證券業(yè)務(wù)。4.2增值型內(nèi)部審計(jì)的組織結(jié)構(gòu)興業(yè)證券貴州分公司依據(jù)法律法規(guī)的要求，基于公司的具體實(shí)際設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)。其基本結(jié)構(gòu)框架為：一是審計(jì)委員會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)控制委員會(huì)，二是風(fēng)險(xiǎn)管理執(zhí)行委員會(huì)，最后是審計(jì)監(jiān)察部、合規(guī)與風(fēng)險(xiǎn)管理部。結(jié)合現(xiàn)有組織結(jié)構(gòu)。興業(yè)證券貴州分公司建立了三道防線，分別為公司各部門(mén)的自我控制防線，二是監(jiān)察管理部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)控制防線，最后則為審計(jì)委員會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)控制委員會(huì)的全面控制防線。具體如下圖所示：董事會(huì)董事會(huì)風(fēng)險(xiǎn)控制委員會(huì)審計(jì)委員會(huì)管理層風(fēng)險(xiǎn)管理執(zhí)行委員會(huì)審計(jì)監(jiān)察部合規(guī)與風(fēng)險(xiǎn)管理部客戶部門(mén)產(chǎn)品投資部門(mén)專業(yè)支持部門(mén)管理及后勤部門(mén)圖4-1興業(yè)證券貴州分公司增值型內(nèi)部審計(jì)基本組織結(jié)構(gòu)4.3興業(yè)證券貴州分公司增值型內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施框架興業(yè)證券貴州分公司以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)樵瓌t，從四個(gè)方面建立了增值型內(nèi)部審計(jì)實(shí)施框架，即審計(jì)目標(biāo)、工作范圍、職責(zé)分工和具體工作，指導(dǎo)增值型內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展，充分發(fā)揮增值型內(nèi)部審計(jì)的增值價(jià)值。4.3.1建立明確的增值型內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)基于公司戰(zhàn)略目標(biāo)和內(nèi)部控制目標(biāo)，明確增值型內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)。興業(yè)證券貴州分公司的戰(zhàn)略目標(biāo)為建立綜合性金融服務(wù)機(jī)構(gòu)，內(nèi)控目標(biāo)為建立有效的內(nèi)部控制體系，以確保運(yùn)營(yíng)合規(guī)、財(cái)務(wù)可靠和資產(chǎn)安全。在此基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)為通過(guò)內(nèi)審增值業(yè)務(wù)，改善治理能力，提高經(jīng)營(yíng)效率，推動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。4.3.2擴(kuò)大增值型內(nèi)部審計(jì)的工作范圍證券公司面臨著各種復(fù)雜、隱蔽的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，興業(yè)證券貴州分公司依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)樵瓌t，劃分增值型內(nèi)部審計(jì)工作范圍，明確高風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)及領(lǐng)域，這不同于傳統(tǒng)內(nèi)審工作單純監(jiān)督服務(wù)。增值型內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍包括對(duì)各項(xiàng)證券業(yè)務(wù)貴州分公司進(jìn)行監(jiān)督檢查的傳統(tǒng)審計(jì)，也包括風(fēng)險(xiǎn)管理和咨詢等新型增值服務(wù)。根據(jù)企業(yè)實(shí)施增值型內(nèi)部審計(jì)的時(shí)間不同可分為：首先是事前審計(jì)。事前審計(jì)主要從興業(yè)證券貴州分公司的相關(guān)制度評(píng)審開(kāi)展，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)組織對(duì)興業(yè)證券貴州分公司新發(fā)布的規(guī)章制度進(jìn)行評(píng)審，將審計(jì)前移，在實(shí)施前提出審計(jì)意見(jiàn)及建議，確保制度設(shè)計(jì)的合規(guī)、科學(xué)。其次為事中審計(jì)。事中審計(jì)突出審計(jì)全覆蓋，逐步將審計(jì)監(jiān)督覆蓋到興業(yè)證券貴州分公司的全部業(yè)務(wù)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的不規(guī)范的事項(xiàng)，及時(shí)提出內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)和建議。最后是事后審計(jì)。事后審計(jì)主要以專項(xiàng)審計(jì)、管理審計(jì)和落實(shí)外部審計(jì)結(jié)果的利用進(jìn)行，在對(duì)這些審計(jì)結(jié)果進(jìn)行整改落實(shí)的同時(shí)，也將對(duì)這些審計(jì)結(jié)果進(jìn)行分析利用，將這些結(jié)果轉(zhuǎn)化為企業(yè)的管理成果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。4.3.3提高增值型內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能為了推動(dòng)增值型內(nèi)部審計(jì)更好地發(fā)展，興業(yè)證券貴州分公司成立了兩個(gè)部門(mén)，其一為審計(jì)委員會(huì)，負(fù)責(zé)審查公司經(jīng)營(yíng)和投資的合規(guī)性，并具有控制和監(jiān)督信息披露、內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)；其二為審計(jì)監(jiān)察部，負(fù)責(zé)與各部門(mén)溝通，監(jiān)督、評(píng)價(jià)其他部門(mén)的工作狀況和成果，出具書(shū)面審計(jì)意見(jiàn)，并上報(bào)于審計(jì)委員會(huì)。4.3.4規(guī)劃增值型內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)執(zhí)行流程興業(yè)證券貴州分公司內(nèi)審工作的第一步為明確增值服務(wù)的工作目標(biāo)，全方位、多層次地評(píng)估公司業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)評(píng)估結(jié)果，重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)范圍。緊跟著下一步為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)根據(jù)當(dāng)前的資源狀況，制定審計(jì)計(jì)劃，選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法和程序，收集證據(jù)形成底稿，編制審計(jì)報(bào)告，最終審計(jì)結(jié)論并出具審計(jì)意見(jiàn)。4.4增值型內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)流程興業(yè)證券貴州分公司內(nèi)審部門(mén)對(duì)審計(jì)流程進(jìn)行了改進(jìn)，在審計(jì)項(xiàng)目的設(shè)立、審計(jì)計(jì)劃的制定、審計(jì)項(xiàng)目的執(zhí)行、審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用等方面都表現(xiàn)出一個(gè)新面貌，充分發(fā)揮內(nèi)審應(yīng)有價(jià)值，并力圖創(chuàng)造更多的增值價(jià)值。實(shí)施內(nèi)審工作實(shí)施內(nèi)審工作審計(jì)立項(xiàng)編制審計(jì)方案審計(jì)需求匯總審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)資源評(píng)估測(cè)試確定審計(jì)領(lǐng)域及風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)計(jì)劃確定審計(jì)選項(xiàng)審計(jì)調(diào)查計(jì)劃分解及實(shí)施應(yīng)用審計(jì)成果圖4-2增值型內(nèi)部審計(jì)實(shí)施流程圖第一步是審計(jì)立項(xiàng)。興業(yè)證券貴州分公司的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)以增值型內(nèi)部審計(jì)的需求為立足點(diǎn)，從外部監(jiān)管需求、風(fēng)險(xiǎn)管理需求、管理層審計(jì)需求以及各業(yè)務(wù)部門(mén)審計(jì)需求確定審計(jì)項(xiàng)目；另外，匯總審計(jì)需求，并以此繪制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表，從“系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)”和“非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)”兩個(gè)角度分析，并結(jié)合具體項(xiàng)目的實(shí)際情況進(jìn)行打分排序。最后，預(yù)判各審計(jì)項(xiàng)目投入成本和對(duì)員工專業(yè)勝任能力的要求，找到成本和收益的平衡點(diǎn)，明確內(nèi)審的主要領(lǐng)域。第二步是制定審計(jì)計(jì)劃。在項(xiàng)目開(kāi)始初期，要收集公司業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)和內(nèi)控等方面的資料，進(jìn)行審計(jì)前調(diào)查，并結(jié)合公司的發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)合規(guī)等目標(biāo)，初步確定審計(jì)目標(biāo)和范圍。然后，在前期調(diào)研結(jié)果的基礎(chǔ)上，明確具體的工作范圍和流程，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，并進(jìn)行恰當(dāng)分工。最后，召開(kāi)項(xiàng)目審計(jì)方案報(bào)告會(huì)，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃進(jìn)行報(bào)告和討論，內(nèi)審人員按照經(jīng)批準(zhǔn)后的方案展開(kāi)工作。第三步為了促進(jìn)增值型內(nèi)部審計(jì)工作的落實(shí)。在現(xiàn)有方案的基礎(chǔ)上，收集證據(jù)，然后按照標(biāo)準(zhǔn)化的格式靈活編制工作底稿，最后形成審計(jì)結(jié)論。興業(yè)證券貴州分公司增值型內(nèi)部審計(jì)部門(mén)既采用檢查、詢問(wèn)、分析等傳統(tǒng)審計(jì)方法，又采用了問(wèn)卷調(diào)查、同行討論等方式，并且還采用了風(fēng)險(xiǎn)量化評(píng)估這種創(chuàng)新式審計(jì)方法，這有利于提高工作效率。第四步為推動(dòng)增值型內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用。興業(yè)證券貴州分公司依據(jù)準(zhǔn)則的要求，編制標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)報(bào)告，傳遞工作成果；此外，興業(yè)證券貴州分公司不斷督促增值型內(nèi)部審計(jì)成果的應(yīng)用，在審計(jì)報(bào)告出具之后，重視審計(jì)結(jié)果在考核中的綜合應(yīng)用，通過(guò)編制對(duì)各部門(mén)的評(píng)價(jià)表，以規(guī)范其行為，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的增值效果。4.5增值型內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用中存在的問(wèn)題4.5.1對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)可度和配合度較低目前，興業(yè)證券貴州分公司董事會(huì)和管理層愈加重視內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。增值型內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作以“戰(zhàn)略執(zhí)行”和“風(fēng)險(xiǎn)管理”維度為立足點(diǎn)，并更加重視傳統(tǒng)合規(guī)管理職能向增值職能的轉(zhuǎn)變。然而在實(shí)際工作中增值型內(nèi)部審計(jì)工作中困難重重：系統(tǒng)運(yùn)行部、行政部等職能部門(mén)對(duì)增值職能概念認(rèn)識(shí)不足、理解不到位，對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)工作認(rèn)識(shí)滯后，導(dǎo)致難以完全實(shí)現(xiàn)增值型內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值。主要體現(xiàn)在工作配合度和認(rèn)可度上。在對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)工作配合度這一方面上，興業(yè)證券貴州分公司存在行政部、后勤部等有關(guān)部門(mén)不重視、不配合增值型內(nèi)部審計(jì)工作的問(wèn)題。原因在于這些工作人員對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)仍停留在傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的合規(guī)性檢查這一層面，認(rèn)為自己只要在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)沒(méi)有錯(cuò)誤、積極提供各種發(fā)票和合同等資料、填寫(xiě)各種表格和調(diào)查問(wèn)卷等，最后簽字，就算完成內(nèi)審配合工作，其自我檢查、核查工作更難有實(shí)際價(jià)值，僅流于形式。因此不難看出，這些部門(mén)的員工認(rèn)為內(nèi)審工作是在上級(jí)壓力下不得不完成的負(fù)擔(dān)，而不是優(yōu)化工作流程、提升效率的途徑，很少思考內(nèi)部審計(jì)的真正內(nèi)涵以及對(duì)自己本身工作的幫助與增值，這就導(dǎo)致其本能地排斥內(nèi)審工作。其次，審計(jì)部門(mén)的工作人員對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)工作存在認(rèn)知偏差，進(jìn)而導(dǎo)致對(duì)審計(jì)部門(mén)對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)工作認(rèn)可度較低，并對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)工作完成之后提出的專業(yè)性意見(jiàn)和針對(duì)性優(yōu)化建議采納率較低。例如，在對(duì)系統(tǒng)運(yùn)行部進(jìn)行常規(guī)審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)檢查小組發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)運(yùn)行部的員工并不完全了解企業(yè)不同部門(mén)不同層級(jí)的員工所擁有的系統(tǒng)權(quán)限，因而在他們離職或發(fā)生崗位變動(dòng)時(shí)，不能完全清除崗位變動(dòng)或離職員工的系統(tǒng)權(quán)限，這為新型系統(tǒng)埋下了易竊取和篡改的安全隱患。因此，增值型內(nèi)部審計(jì)部門(mén)提出以下優(yōu)化建議：系統(tǒng)運(yùn)行部應(yīng)明確并不斷更新人員權(quán)限，制定清晰明了的員工權(quán)限表格。然而由于缺乏相應(yīng)的規(guī)章制度來(lái)明確負(fù)責(zé)該事項(xiàng)的牽頭部門(mén)，導(dǎo)致此項(xiàng)優(yōu)化建議并未得到高度重視。4.5.2內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造的增值價(jià)值低目前，興業(yè)證券貴州分公司的內(nèi)部審計(jì)仍側(cè)重于監(jiān)督評(píng)估等確認(rèn)服務(wù)，咨詢服務(wù)還沒(méi)有引起足夠的重視。具體表現(xiàn)為：第一，在內(nèi)部審計(jì)工作基于外部監(jiān)管和管理層的壓力之下，審計(jì)監(jiān)察部的常規(guī)審計(jì)工作主要集中于合規(guī)性審查，以使違約風(fēng)險(xiǎn)最小化，這也反映了內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)工作效率和最終結(jié)果的關(guān)注較小，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)的增值效果不顯著。第二，增值型內(nèi)部審計(jì)提供的咨詢服務(wù)范圍較小。審計(jì)監(jiān)察部為了提高內(nèi)部審計(jì)成果的質(zhì)量提出了編寫(xiě)審計(jì)關(guān)注函，建議書(shū)，全面的審計(jì)分析報(bào)告等對(duì)策。盡管取得了一些成就，但由于進(jìn)行增值型內(nèi)部審計(jì)部門(mén)沒(méi)有設(shè)立專門(mén)的對(duì)外溝通崗位，使得內(nèi)審與其他部門(mén)的溝通效率不高，企業(yè)內(nèi)部對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)工作完成出具的結(jié)果及意見(jiàn)的接受程度和利用效率低。4.5.3增值型內(nèi)部審計(jì)成果應(yīng)用狀況不佳興業(yè)證券貴州分公司一直致力于提供審計(jì)產(chǎn)品的綜合利用效率，但由于其并不健全的審計(jì)成果應(yīng)用績(jī)效考核機(jī)制，難以有效評(píng)價(jià)增值型內(nèi)部審計(jì)工作，導(dǎo)致增值型內(nèi)部審計(jì)成果的利用程度不高。主要表現(xiàn)為：首先是企業(yè)對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)出具的審計(jì)結(jié)果執(zhí)行效率低。根據(jù)興業(yè)證券貴州分公司的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)相關(guān)規(guī)定，項(xiàng)目結(jié)束時(shí)要召開(kāi)總結(jié)大會(huì)，將審計(jì)報(bào)告提交給審計(jì)委員會(huì)及管理層，由此可知，內(nèi)審工作人員有權(quán)實(shí)施審計(jì)監(jiān)督和建議，但無(wú)權(quán)直接出臺(tái)整改措施并對(duì)被審計(jì)單位處罰。其次是與增值型內(nèi)部審計(jì)相比，外部審計(jì)出具的審計(jì)結(jié)果在企業(yè)內(nèi)部的執(zhí)行效率高，管理層更重視外部審計(jì)提出的審計(jì)意見(jiàn)。最后則為同一問(wèn)題多次出現(xiàn)。盡管公司建立相對(duì)嚴(yán)格的問(wèn)責(zé)機(jī)制，一些部門(mén)仍然忽視企業(yè)內(nèi)部的工作紀(jì)律，不按規(guī)范工作，導(dǎo)致舊問(wèn)題遲遲未解決，新問(wèn)題層出不窮，導(dǎo)致增值型內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用效果大打折扣。4.6增值型內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用中存在問(wèn)題的原因4.6.1對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)的功能性關(guān)注不足興業(yè)證券貴州分公司的相關(guān)職能部門(mén)對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)淺薄的原因主要為缺乏對(duì)增值功能的重視。具體原因在于增值型作為一種新型的內(nèi)部審計(jì)，各職能部門(mén)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的最新動(dòng)態(tài)存在滯后性，尤其在目前公司處于應(yīng)用這種新型內(nèi)部審計(jì)的初期階段，對(duì)其理解還止步于傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的差錯(cuò)糾弊職能上，對(duì)增值理念的理解還不到位。并且，由于缺乏對(duì)增值功能的重視，相關(guān)職能部門(mén)也忽略了對(duì)咨詢服務(wù)、管理服務(wù)的全面應(yīng)用，使得增值型內(nèi)部審計(jì)的增值效果不佳，并且其增值效果不佳導(dǎo)致其他部門(mén)更難重視增值型內(nèi)部審計(jì)，如此循環(huán)，輕視內(nèi)部審計(jì)工作也在情理之中。4.6.2增值型內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性缺失興業(yè)證券貴州分公司設(shè)有多級(jí)內(nèi)部稽核制度，并配有專職人員。然而在現(xiàn)實(shí)工作中，因信息傳遞形式和職責(zé)權(quán)限級(jí)別的限制，導(dǎo)致內(nèi)審部門(mén)的獨(dú)立性和權(quán)威性有所缺失。在信息的傳達(dá)上，審計(jì)監(jiān)察部門(mén)通常在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后的第一時(shí)間內(nèi)向行政部門(mén)報(bào)告，而非審計(jì)委員會(huì)，只有行政主管有權(quán)對(duì)重大漏洞和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行阻止和調(diào)整，從中可以看出審計(jì)監(jiān)察部門(mén)實(shí)際上直接服務(wù)于管理層，內(nèi)部審計(jì)員工在公司中處于一個(gè)同時(shí)為管理層和董事層服務(wù)的尷尬局面。其次，部門(mén)資金來(lái)自管理費(fèi)，并且資金的預(yù)算和撥款需要向管理層報(bào)告審批，人員績(jī)效和職務(wù)晉升等諸多實(shí)際事項(xiàng)都由相關(guān)行政主管負(fù)責(zé)處理，這在一定程度上約束了內(nèi)審部門(mén)的執(zhí)行力，不利于內(nèi)審工作的充分展開(kāi)。此外，興業(yè)證券貴州分公司內(nèi)審部門(mén)獨(dú)立性和權(quán)威性的缺失導(dǎo)致內(nèi)審部門(mén)的權(quán)責(zé)劃分不明確，增值服務(wù)無(wú)法全面落實(shí)、充分展開(kāi)。4.6.3增值型內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量考核體系不完善從審計(jì)成果的應(yīng)用流程看，內(nèi)審部門(mén)先向管理層提交審計(jì)意見(jiàn)，之后由管理層下達(dá)整改措施。在這種條件下，內(nèi)部審計(jì)流程系統(tǒng)是缺失的、不系統(tǒng)的，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的職責(zé)以審計(jì)意見(jiàn)上報(bào)為終點(diǎn)，對(duì)后續(xù)的監(jiān)督整改未出具詳細(xì)的書(shū)面反饋結(jié)果。由于缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)暮罄m(xù)監(jiān)督工作，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)審計(jì)結(jié)果應(yīng)用缺乏規(guī)范，甚至出現(xiàn)相關(guān)部門(mén)完全不作為的問(wèn)題，這直接影響了興業(yè)證券貴州分公司內(nèi)部審計(jì)成果的應(yīng)用效果。在績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)方面，興業(yè)證券貴州分公司增值內(nèi)部審計(jì)需要重點(diǎn)關(guān)注的仍為設(shè)計(jì)一套實(shí)用、科學(xué)、系統(tǒng)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系。從內(nèi)部審計(jì)部門(mén)自身來(lái)看，需要對(duì)衡量自身工作增值結(jié)果的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行量化處理；從其他部門(mén)來(lái)看，迫切需要設(shè)計(jì)合適的評(píng)價(jià)指標(biāo)，將發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改與績(jī)效掛鉤，以減少問(wèn)題的層層積累。當(dāng)前，公司雖然設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)表，但根據(jù)審計(jì)評(píng)價(jià)表中的列出問(wèn)題僅針對(duì)相關(guān)部門(mén)的工作情況而沒(méi)有對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的執(zhí)行情況評(píng)價(jià)打分，這使得評(píng)價(jià)指標(biāo)與結(jié)果應(yīng)用的關(guān)聯(lián)性薄弱，這直接影響了內(nèi)部審計(jì)工作的增值效果的發(fā)揮。

第5章增值型內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)化措施5.1提高對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)的增值作用認(rèn)識(shí)5.1.1加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)增值理念的滲透轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展具有重要意義，在使企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)最大化的前提下，企業(yè)管理者尤為重視增值性內(nèi)部審計(jì)的增值效果。而增值型內(nèi)部審計(jì)只有在被重視的前提下，才能更好地扎根成長(zhǎng)。因此，必須要加強(qiáng)增值型內(nèi)部審計(jì)的增值觀念在公司中的滲透，可以采取以下措施：首先，促進(jìn)公司內(nèi)部審計(jì)人員觀念的轉(zhuǎn)變，使其認(rèn)識(shí)到自己的作用：既是監(jiān)督者又是價(jià)值的創(chuàng)造者，并使其認(rèn)識(shí)到自身工作會(huì)影響公司其他部門(mén)的員工對(duì)內(nèi)部審計(jì)增值作用的理解。其次，董事會(huì)應(yīng)當(dāng)重視增值型內(nèi)部審計(jì)的推行，并大力支持增值型內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，這在公司經(jīng)營(yíng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別等方面的作用不可忽視，并且對(duì)有助于公司的可持續(xù)發(fā)展。5.1.2營(yíng)造良好的內(nèi)部審計(jì)人際環(huán)境為了充分發(fā)揮公司內(nèi)部審計(jì)的增值功能，就要營(yíng)造和諧的內(nèi)部審計(jì)人際環(huán)境。內(nèi)審部門(mén)須與公司各部門(mén)保持良好關(guān)系，只有在此前提下，內(nèi)審工作才能得到有效推進(jìn)。只有讓相關(guān)職能部門(mén)了解內(nèi)審的職能，明白內(nèi)審是具有監(jiān)督作用、增值作用等多重功能的職能部門(mén)，才更有助于內(nèi)審部門(mén)的良好運(yùn)轉(zhuǎn)，才能更充分地發(fā)揮其作用。同時(shí)，公司內(nèi)部審計(jì)員工要與時(shí)俱進(jìn)，積極學(xué)習(xí)，推動(dòng)公司內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新和發(fā)展。內(nèi)審部門(mén)應(yīng)積極鼓勵(lì)其他職能部門(mén)的人員積極獻(xiàn)言獻(xiàn)策。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該認(rèn)真考慮這些建議，如果這些建議具有可行性，應(yīng)積極采納推動(dòng)實(shí)現(xiàn)。5.1.3開(kāi)展增值型內(nèi)部審計(jì)營(yíng)銷策略公司可以利用正式營(yíng)銷和非正式營(yíng)銷方式向利益相關(guān)者傳遞內(nèi)部審計(jì)的增值功能。正式營(yíng)銷即用相對(duì)正式方式營(yíng)銷。開(kāi)始前，要制定詳實(shí)的營(yíng)銷方案，此方案可以使公司其他職能部門(mén)能夠深化對(duì)增值型內(nèi)審的認(rèn)知。所謂非正式營(yíng)銷，即進(jìn)行營(yíng)銷的方式相對(duì)不那么正式，例如借助內(nèi)部審計(jì)人員在公司的形象，展現(xiàn)內(nèi)審的增值職能，并與其他部門(mén)達(dá)成價(jià)值增值的共識(shí)。借助正式營(yíng)銷和非正式營(yíng)銷這兩種營(yíng)銷手段，推動(dòng)其他部門(mén)主動(dòng)配合內(nèi)部審計(jì)的工作，這有助于開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)。5.2完善增值型內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置5.2.1調(diào)整內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)公司通常采用董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)模式，即將審計(jì)委員會(huì)下設(shè)到董事會(huì)。如此一來(lái)，內(nèi)審直接與董事會(huì)聯(lián)系，避免了管理層的干預(yù)，保持形式上的高度獨(dú)立。然而，這種組織結(jié)構(gòu)存在一定的管理層直接領(lǐng)導(dǎo)問(wèn)題，審計(jì)監(jiān)察部門(mén)與其他職能部門(mén)平行，日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中提出的審計(jì)意見(jiàn)直接反饋于行政部，不利于保持內(nèi)審獨(dú)立性和權(quán)威性，阻礙工作進(jìn)展，并導(dǎo)致審計(jì)意見(jiàn)難以得到落實(shí)。為了消除這一不利因素，就要將審計(jì)監(jiān)察部門(mén)剝離出來(lái)，讓其被審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，從而實(shí)現(xiàn)形式和實(shí)質(zhì)的真正獨(dú)立。這樣做的好處主要有兩方面：一方面，直接受審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，其工作不再被管理層干擾，有助于內(nèi)部審計(jì)確認(rèn)和咨詢等業(yè)務(wù)的開(kāi)展；另一方面，審計(jì)委員會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)，保障了內(nèi)部審計(jì)的地位，提高了其他職能部門(mén)對(duì)內(nèi)審工作的配合度和審計(jì)意見(jiàn)的接納度。然而，需要重點(diǎn)關(guān)注的是，這種組織結(jié)構(gòu)模式并不是強(qiáng)制內(nèi)部審計(jì)只能與公司的治理層聯(lián)系，而仍需要與管理層保持溝通，才能使提出的審計(jì)建議更合理、貼近實(shí)際，從而提高企業(yè)價(jià)值。5.2.2提高增值型內(nèi)部審計(jì)的地位公司可以采取以下兩種優(yōu)化措施來(lái)解決公司內(nèi)部審計(jì)增值作用難以充分實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)。一是賦予增值型內(nèi)部審計(jì)部門(mén)相應(yīng)的管理權(quán)限。管理層可以將部分獎(jiǎng)懲、整改和監(jiān)督權(quán)限下放給內(nèi)審部門(mén)，只有有了相應(yīng)的制度規(guī)定，增值型內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的行為才得以正當(dāng)化，才能促使其他職能部門(mén)的人員正確對(duì)待增值型內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。二是提高內(nèi)審部門(mén)在公司中的地位。內(nèi)部審計(jì)地位提高的同時(shí)，其話語(yǔ)權(quán)也相應(yīng)增強(qiáng)