新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度（一）

10月26日早晨，國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院于長(zhǎng)春教授在國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院主辦河南主任會(huì)計(jì)師培訓(xùn)班上作了題為《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度》匯報(bào)。共分三講。第一講新準(zhǔn)則、新制度改革背景一、新制度重大意義

（一）新準(zhǔn)則和新制度是深入落實(shí)和落實(shí)《會(huì)訓(xùn)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)匯報(bào)條例》關(guān)鍵方法。

（二）新準(zhǔn)則和新制度頒布實(shí)施和我們國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國(guó)民經(jīng)濟(jì)第十五個(gè)計(jì)劃綱要親密相關(guān)。

（三）此次改革含有很強(qiáng)針對(duì)性。

（四）加入世界貿(mào)易組織(WT0)要求。

二、新制度內(nèi)容和結(jié)構(gòu)

（一）《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全部是《會(huì)計(jì)法》國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)核實(shí)組成部分。

（二）《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》公布實(shí)施是中國(guó)會(huì)計(jì)核實(shí)制度改革總體思緒關(guān)鍵組成部分。改革總體思緒是：(1)打破行業(yè)、全部制、組織方法和經(jīng)營(yíng)方法界限，建立統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度，適適用于除金融保險(xiǎn)以外大、中型企業(yè)，并在此基礎(chǔ)上對(duì)各個(gè)行業(yè)、企業(yè)個(gè)性業(yè)務(wù)，確定各個(gè)專業(yè)核實(shí)措施。(2)針對(duì)小規(guī)模企業(yè)特點(diǎn)，制訂小企業(yè)制度。(3)考慮到金融保險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)特殊性，制訂金融保險(xiǎn)險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度。

(三)已經(jīng)公布《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不是對(duì)現(xiàn)有行業(yè)會(huì)計(jì)制度簡(jiǎn)單相加

(四)小規(guī)模企業(yè)和金融保險(xiǎn)企業(yè)有其若干特殊性，難以實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，財(cái)政部在繼《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》公布實(shí)施以后，將著手考慮小企業(yè)會(huì)計(jì)制度和金融保險(xiǎn)企業(yè)(尤其是商業(yè)銀行)會(huì)計(jì)制度建設(shè)問(wèn)題。

三、新準(zhǔn)則和新制度保持了會(huì)計(jì)中國(guó)特色

(一)新準(zhǔn)則和新制度和中國(guó)法律環(huán)境和法規(guī)體系相適應(yīng)

(二)繼續(xù)保留了"會(huì)計(jì)制度"這種形式制訂會(huì)計(jì)規(guī)范，符合中國(guó)人思維方法和習(xí)慣，便于了解和實(shí)際操作

(三)就改革內(nèi)容而言，新準(zhǔn)則、新制度在很多方面也表現(xiàn)了會(huì)計(jì)中國(guó)特色，這是由中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)實(shí)狀況所決定

l.相關(guān)債務(wù)重組處理。

2.相關(guān)非貨幣性交易處理。

3.相關(guān)以"放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)"方法取得長(zhǎng)久股權(quán)投資處理。

(四)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》并存，是中國(guó)現(xiàn)階段企業(yè)會(huì)計(jì)改革合理模武。

1、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》異同。

2、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》并存是中國(guó)現(xiàn)階段客觀要求。

3、繼續(xù)制訂并公布具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，加緊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)步伐。

四、新準(zhǔn)則和新制度實(shí)現(xiàn)了和國(guó)際會(huì)計(jì)通例充足協(xié)調(diào)

（一）什么是國(guó)際會(huì)計(jì)通例，怎樣借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)通例

(二)新要求在若干關(guān)鍵問(wèn)題上實(shí)現(xiàn)了和國(guó)際會(huì)計(jì)通例協(xié)調(diào)

1、適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求。

2、主動(dòng)落實(shí)國(guó)際通行穩(wěn)健會(huì)計(jì)政策。

3、實(shí)施國(guó)際通行會(huì)計(jì)和稅收相分離做法。

4、對(duì)會(huì)計(jì)要素確實(shí)定、計(jì)量、統(tǒng)計(jì)和匯報(bào)全過(guò)程作出要求。

5、專門強(qiáng)調(diào)"實(shí)質(zhì)重于形式"標(biāo)準(zhǔn)。

五、相關(guān)新準(zhǔn)則、新制度落實(shí)實(shí)施

(一)實(shí)施范圍

1、相關(guān)新準(zhǔn)則。1月18日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)[]7號(hào)文印發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--無(wú)形資產(chǎn)等項(xiàng)準(zhǔn)則通知》，《通知》要求，為適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，規(guī)范企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)等事項(xiàng)會(huì)計(jì)核實(shí)及相關(guān)披露，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，要求全部企業(yè)從1月l日起實(shí)施《借款費(fèi)用》、《租賃》、《現(xiàn)金流量表》、《債務(wù)重組》、《會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估量變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》、《非貨幣性交易》等六項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。對(duì)于《投資》和《無(wú)形資產(chǎn)》兩項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則暫在股份施行，同肘激勵(lì)其它企業(yè)先行施行這兩項(xiàng)準(zhǔn)則，對(duì)于國(guó)有企業(yè)有意施行這兩項(xiàng)準(zhǔn)則，應(yīng)提出申請(qǐng)，待報(bào)同級(jí)財(cái)政部門同意后施行。

2、相關(guān)新制度。12月29日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)[]25號(hào)公布了"相關(guān)印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》通知"，通知明確了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施范圍，要求了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》于1月1日起暫在股份范圍內(nèi)實(shí)施?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》公布后，社會(huì)上給了高度評(píng)價(jià)，部分部門、企業(yè)要求擴(kuò)大實(shí)施范圍。對(duì)此，財(cái)政部于1月9日發(fā)出了相關(guān)印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施范圍相關(guān)問(wèn)題通知，通知指出，為了立即提升中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，除股份外，也激勵(lì)其它企業(yè)現(xiàn)行實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)制度。

(二)做好新舊制度銜接

1、企業(yè)因?yàn)閷?shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，造成所采取會(huì)計(jì)政策發(fā)生變更。除以下各項(xiàng)應(yīng)采取追溯調(diào)整法進(jìn)行處理外，其它變更采取未來(lái)適使用方法：（1）按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求計(jì)提固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、委托貸款減值準(zhǔn)備處理；（2）按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求進(jìn)行債務(wù)重組、非貨幣性交易處理。

2、對(duì)于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》施行之日以前發(fā)生投資業(yè)務(wù)，其會(huì)計(jì)處理方法和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求方法不一樣，不予追溯調(diào)整。對(duì)于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》施行之日前發(fā)生、但在施行之日仍然持有投資，自《企業(yè)會(huì)計(jì)制使》施行之日起應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求處理，即在《企此會(huì)計(jì)制度》實(shí)施之前，按《股份會(huì)計(jì)制度--會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--投資》要求，已確定投資，不予追溯調(diào)整；其后對(duì)投資收益確實(shí)定和投資賬面價(jià)值調(diào)整等，應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求進(jìn)行處理。

3、在采取追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)將會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其它相關(guān)項(xiàng)目標(biāo)期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露變更內(nèi)容和理由、變更影響數(shù)及不能合理確定累積影響理由等。第二講資產(chǎn)一、資產(chǎn)概述

l、資產(chǎn)定義

資產(chǎn)，是指由過(guò)去交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。

2、資產(chǎn)特征

(1)資產(chǎn)是由過(guò)去交易、事項(xiàng)形成；

(2)資產(chǎn)是由企業(yè)擁有或控制經(jīng)濟(jì)資源，即企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)資源擁有全部權(quán)或?qū)嵸|(zhì)上控制權(quán)；

(3)該資源預(yù)期能夠給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。

3、資產(chǎn)分類

按流動(dòng)性能夠把資產(chǎn)劃分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)久投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其它資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)是指在十二個(gè)月或不超出十二個(gè)月一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)能夠變現(xiàn)資產(chǎn)，關(guān)鍵包含現(xiàn)金、銀行存敖、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、待攤費(fèi)用、存貨等；超出十二個(gè)月或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期才能變現(xiàn)資產(chǎn)稱為非流動(dòng)資產(chǎn)，包含長(zhǎng)久投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其它資產(chǎn)。

按有沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，能夠把資產(chǎn)劃分為無(wú)形資產(chǎn)和有形資產(chǎn)。按是否擁有貨幣性能夠把資產(chǎn)分為貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)等等。

4、資產(chǎn)確實(shí)定和計(jì)量

(1)資產(chǎn)確實(shí)定和計(jì)量概念

資產(chǎn)確實(shí)定，是指某一項(xiàng)目作為一項(xiàng)資產(chǎn)正式列入會(huì)計(jì)報(bào)表過(guò)程。資產(chǎn)確實(shí)定處理是以何種方法列入何科目標(biāo)問(wèn)題。

資產(chǎn)計(jì)量，是指在資產(chǎn)負(fù)債表中確定和計(jì)列資產(chǎn)項(xiàng)目標(biāo)貨幣金額過(guò)程。

（2）資產(chǎn)確定標(biāo)準(zhǔn)

①在資產(chǎn)確實(shí)定萬(wàn)面要符合會(huì)計(jì)要素定義，只有預(yù)期能夠給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益才能作為資產(chǎn)入賬。失效存貨、待處理財(cái)產(chǎn)損失、遞延資產(chǎn)等就不是資產(chǎn)了，失效存貨一次性地作為損失處理，待處理財(cái)產(chǎn)損失必需在期末決算之前進(jìn)行處理，不能掛賬，創(chuàng)辦費(fèi)也不作為資產(chǎn)處理。

②要有確鑿憑據(jù)，據(jù)以可靠地計(jì)量。

（3）資產(chǎn)計(jì)量基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)上可供選擇會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)有多個(gè):歷史成本、重置成本、公允價(jià)值、可變現(xiàn)凈值和未來(lái)現(xiàn)金流入現(xiàn)值、脫手價(jià)值等。資產(chǎn)計(jì)量要求以歷史成本基礎(chǔ)為主，即因?yàn)闅v史成本只有穩(wěn)定性，符合客觀性、可靠性和可比性標(biāo)準(zhǔn)，所以在通常情況下應(yīng)以歷史成本入賬，但也應(yīng)考慮到歷史成本含有一定不足，在一些情況下能夠不采取歷史成本進(jìn)行計(jì)量，如計(jì)提損失準(zhǔn)備、期末經(jīng)過(guò)財(cái)產(chǎn)清查而進(jìn)行資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)等。

二、貨幣資金

貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)關(guān)鍵組成部分，是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性較強(qiáng)一個(gè)資產(chǎn)，包含現(xiàn)金、銀行存款及其它貨幣資金。貨幣資金核實(shí)基礎(chǔ)沒(méi)有改變，變動(dòng)只是"其它貨幣資金"明細(xì)科目，增加了"信用卡存款"，"信用證確保金存款"、"存出投資款"，其中"存出投資款"是在企業(yè)有委托貸款時(shí)使用明細(xì)科目。當(dāng)企業(yè)有閑置貨幣資金時(shí)，委托金融機(jī)構(gòu)對(duì)外放款，即委托貸款，在金融機(jī)構(gòu)沒(méi)有將該款項(xiàng)貸出之時(shí)，就組成了企業(yè)"存出投資款"，金融機(jī)構(gòu)將款項(xiàng)貸出以后，再轉(zhuǎn)為企業(yè)投資科目。

三、應(yīng)收項(xiàng)目

應(yīng)收項(xiàng)目也稱為應(yīng)收款項(xiàng)，包含多種債權(quán)，如應(yīng)收賬款、其它應(yīng)收款、預(yù)付賬款、應(yīng)收票據(jù)等。

1、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)核實(shí)

(1)應(yīng)收賬款入賬時(shí)間

應(yīng)收賬款入賬時(shí)間應(yīng)依據(jù)《收入準(zhǔn)則》要求來(lái)進(jìn)行確定，并應(yīng)按銷售方法不一樣而進(jìn)行對(duì)應(yīng)處理，如在分期收款銷售方法下應(yīng)接協(xié)議要求時(shí)間確定應(yīng)收賬款入賬時(shí)間;長(zhǎng)久建造協(xié)議則應(yīng)按長(zhǎng)久建造協(xié)議要求確定應(yīng)收款項(xiàng)入賬時(shí)間。

（2)應(yīng)收賬款入賬價(jià)值

應(yīng)收賬款通常按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬，計(jì)價(jià)時(shí)還需考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣原因。商業(yè)折扣是指企業(yè)依據(jù)市場(chǎng)供需情況，或針對(duì)不一樣用戶，商品標(biāo)價(jià)上給扣除。在包含商業(yè)折扣時(shí)，應(yīng)該根據(jù)扣除商業(yè)折扣后實(shí)際估價(jià)入賬。應(yīng)收賬款入賬價(jià)值中包含應(yīng)收增值稅。現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為激勵(lì)用戶提早償付貨款而給用戶在價(jià)格上優(yōu)惠，也就是"2/10，1/20，N/30"，即企業(yè)假如在10天內(nèi)付款，可享受2%折扣，在20天內(nèi)付款，享受1%折扣，如30天內(nèi)付款，則不給折扣。

存在現(xiàn)金折扣情況下，應(yīng)收賬款入賬價(jià)值確實(shí)定有兩種方法:一種是總價(jià)法，另一個(gè)是凈價(jià)法?？們r(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前金額作為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收賬款入賬價(jià)值。現(xiàn)金折扣只有用戶在折扣期內(nèi)支付貨款咐，才給予確定。在這種方法下，銷售方把給用戶現(xiàn)金折扣視為融資理財(cái)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。中國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中通常采取此方法。

凈價(jià)法是將扣減現(xiàn)金折扣后金額作為實(shí)際售價(jià)，據(jù)以確定應(yīng)收賬款入賬價(jià)值。這種方法是把用戶取得折扣視為正?，F(xiàn)象，認(rèn)為用戶通常全部會(huì)提前付款，而將因?yàn)橛脩舫稣劭燮谙薷犊疃嗍杖虢痤~，視為提供信貸取得收入。

例:某企業(yè)銷售產(chǎn)品0元，要求現(xiàn)金折扣條件為2/10，N/30，適用增值稅率為l7%，產(chǎn)品已發(fā)出，款項(xiàng)還未收回。會(huì)計(jì)處理為:

借:應(yīng)收賬款23400

貸:營(yíng)業(yè)收入0

應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅3400

如上述貨款花10天內(nèi)收到，會(huì)計(jì)處理為:

借:銀行存款18720

財(cái)務(wù)費(fèi)用4680

貸，應(yīng)收賬款23400

假如超出現(xiàn)金折扣最終期限收到貨款，則會(huì)計(jì)處埋以下:

借:銀行存款23400

貸:應(yīng)收賬款23400

(3)壞賬損失處理

企業(yè)應(yīng)收賬款有時(shí)會(huì)存在收不回來(lái)可能。收不回來(lái)應(yīng)收賬款，稱為壞賬損失。企業(yè)賬面上應(yīng)收賬款期間長(zhǎng)短不一，為了真實(shí)地反應(yīng)企業(yè)擁有應(yīng)收賬款變現(xiàn)能力，中國(guó)從1993年起許可企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，對(duì)潛在壞賬有可能造成損失進(jìn)行處理。對(duì)壞賬損失處理能夠采取兩種方法:直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。

①直接轉(zhuǎn)銷法，是在應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)才給予確定方法。優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)單；缺點(diǎn)是有悖于權(quán)責(zé)發(fā)生制，造成信息不實(shí)。新制度要求停止使用。

例：甲企業(yè)欠乙企業(yè)賬款10000元，已經(jīng)超出三年，經(jīng)斷定無(wú)法收回，則乙企業(yè)應(yīng)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款作壞賬損失處理。賬務(wù)處理為：

借:管理資用---壞賬損失10000]

貸:應(yīng)收賬款---吊企業(yè)10000

假如已沖銷應(yīng)收賬款以后又收回時(shí)，賬務(wù)處理以下

借:應(yīng)收賬款---甲企業(yè)10000

貸:管理費(fèi)用---壞賬損失10000

同時(shí)，

借:銀行存款10000

貸:應(yīng)收賬款---甲企業(yè)10000

②備抵法，采取一定方法，按期估量并預(yù)提壞賬準(zhǔn)備，在證據(jù)確鑿時(shí)沖銷賬面余額。具體方法有:銷售百分比法、賬齡分析法和應(yīng)收賬款余額百分比法。由企業(yè)自行制訂計(jì)提壞賬準(zhǔn)備政策，明確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備范圍、提取方法、賬齡劃分和提取百分比，根據(jù)法律法規(guī)要求報(bào)相關(guān)各方立案。在確定計(jì)提百分比時(shí)，企業(yè)應(yīng)該依據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位實(shí)際財(cái)務(wù)情況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息給予合理估量。除有確鑿證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)不能收回或收回可能性不大外(如債務(wù)單位已撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不是、發(fā)生嚴(yán)重自然災(zāi)難等造成停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償還債務(wù)等，和3年以上應(yīng)收款項(xiàng)，假如發(fā)生以上情況股份制企業(yè)，經(jīng)企業(yè)權(quán)利機(jī)構(gòu)同意，能夠全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。假如發(fā)生上述情況國(guó)有企業(yè)未經(jīng)財(cái)政部門]同意，不能計(jì)提壞賬準(zhǔn)備)，下列多種情況不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備:

●當(dāng)年發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng);

●計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組:

●和關(guān)聯(lián)方發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng):

●其它己逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回應(yīng)收款項(xiàng)。

上述所指應(yīng)收款項(xiàng)關(guān)鍵是指應(yīng)收賬款和其它應(yīng)收款，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)能夠提取一定百分比壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)若有可能收不回來(lái)預(yù)付賬款，能夠?qū)⑵浣痤~轉(zhuǎn)入其它應(yīng)收款;持有未到期應(yīng)收票據(jù)若不能夠收回時(shí)，可以將其金額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，一并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

不過(guò)，不許可企業(yè)計(jì)提秘密準(zhǔn)備，預(yù)防企業(yè)為了避稅目標(biāo)而降低其利潤(rùn)行為。秘密準(zhǔn)備是指超出資產(chǎn)實(shí)際損失而多提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

例:某企業(yè)1999年估量壞賬損失為10000元，則賬務(wù)處理

借:管理費(fèi)用---壞賬損失10000

貸:壞賬準(zhǔn)備10000

確定壞賬損入為T000元，賬務(wù)處埋為:

借:壞賬準(zhǔn)備7000

貸:應(yīng)收賬款一X用戶7000

2、壞賬收回處理

收回當(dāng)年確定壞賬，恢復(fù)應(yīng)收賬款，沖減已計(jì)提壞賬椎備，按收回款額，借記"銀行存款"，貸記"應(yīng)收賬款"。收回上年已經(jīng)提取壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記"壞賬準(zhǔn)備"。

3、新舊會(huì)計(jì)制度比較

(1)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備范圍不一樣

應(yīng)收賬款和其它應(yīng)收款提取壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款在有證據(jù)表明其損失時(shí)，能夠經(jīng)過(guò)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款和其它應(yīng)收款一并提取壞賬準(zhǔn)備，過(guò)去只許可對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

(2)計(jì)提方法和百分比不一樣

原制度要求，根據(jù)應(yīng)收賬款期末余額3‰一5‰。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備;新制度要求提取百分比自定，但一旦確定，不得隨意改變;假如要改變，必需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明。能夠認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)，即債權(quán)擴(kuò)大到全部能夠計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

(3)壞賬損失處理方法不一樣

現(xiàn)在只能采取備抵法，原來(lái)可采取直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求，不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備，關(guān)鍵是為了處理計(jì)提準(zhǔn)備隨意性問(wèn)題?！?/p>

4、債務(wù)重組

所謂債務(wù)重組，是指?jìng)鶛?quán)人根據(jù)其和債務(wù)人達(dá)成協(xié)議或法院裁決，同意債務(wù)人修改債務(wù)條件事項(xiàng)。債務(wù)重組有五種情況:

（1)實(shí)際收到金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值;

(2)實(shí)際收到金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值:

(3)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù):

（4）債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán);

(5)修改債務(wù)條件，即延長(zhǎng)債務(wù)償還期限、降低或減輕債務(wù)人

負(fù)擔(dān)利息或本金等。

對(duì)這五種情況賬務(wù)處理:

(1)實(shí)際收到金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值時(shí)，其差額即債務(wù)重組損失計(jì)入當(dāng)期營(yíng)莒業(yè)外支出。

假如債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值現(xiàn)金清償賬款，債權(quán)人按實(shí)際收到時(shí)款項(xiàng)金額，借記"現(xiàn)金"、"銀行存款"科目，按應(yīng)收賬款賬面價(jià)值，貸記"應(yīng)收賬款"科目，按二者之間差額，借記"營(yíng)業(yè)外支出一債務(wù)重組損失"科目。假如債權(quán)人已對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，債權(quán)人按實(shí)際收到款項(xiàng)金額，借記"現(xiàn)金"、"銀行存款"科目，按計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，借記"壞賬準(zhǔn)備"科目，按應(yīng)收賬款賬面余額，貸記"應(yīng)收賬款"科目，按應(yīng)收賬款賬面價(jià)值和收到現(xiàn)金之間差額，借記"營(yíng)業(yè)外支出一債務(wù)重組損失"科目。

例:10月1日甲企業(yè)銷售一批產(chǎn)品給乙企業(yè)，價(jià)款00元，增值稅額為34000元，款項(xiàng)未收到。4月10日，乙企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按協(xié)議償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，甲方同意減免乙方50000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償還。

假如甲企業(yè)未對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，則其4月10日賬務(wù)處理為:

借:銀行存款184000

營(yíng)業(yè)外支出50000

貸:應(yīng)收賬款234000

假如甲企業(yè)已對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了5000元壞賬準(zhǔn)備，則其賬務(wù)處理為:

借:銀行存款184000

壞賬準(zhǔn)備5000

營(yíng)業(yè)外支出45000

貸，應(yīng)收賬款234000

(1)實(shí)際收到金額大于或等于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值時(shí)，則債務(wù)重組不作賬務(wù)處理，待實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，將多收金額記入營(yíng)業(yè)外收人;

(2)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值作為受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)人賬價(jià)值;假如受讓多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值占其公允價(jià)值總額百分比，對(duì)應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值進(jìn)行分配，并按分配后價(jià)值作為所接收各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)人賬價(jià)值。

A：債務(wù)人以投資清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款

假如債務(wù)人以投資清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款，債權(quán)人應(yīng)按應(yīng)收賬款賬面價(jià)值加上應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)，借記"短期投資"、"使用股權(quán)投資"、"長(zhǎng)久債權(quán)投資"等科目;按應(yīng)收賬款賬面價(jià)值，貸記"應(yīng)收賬款"科目，按應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)，貸記"現(xiàn)金"、"銀行存款"、"應(yīng)交稅金"等科目。如對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)同時(shí)轉(zhuǎn)銷相關(guān)壞賬準(zhǔn)備。

假如接收投資中，包含已宣告但還未領(lǐng)取現(xiàn)金股利或已到付息期還未領(lǐng)取債券利息，債權(quán)人應(yīng)按應(yīng)收賬款賬面價(jià)值減去應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，加上應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)，借?quot;短期投資"、"長(zhǎng)久股權(quán)投資"、"長(zhǎng)久債權(quán)投資"等科目，按應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，僧記"應(yīng)收股利"、"應(yīng)收利息"等科目;按應(yīng)收賬款賬面價(jià)值，貸記"應(yīng)收賬款"科目，按應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)，貸記"現(xiàn)金¨、"銀行存款"、"應(yīng)交稅金"等科目。

例:如上例，乙企業(yè)4月10日發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)力償付貨款，經(jīng)雙方協(xié)商同意，甲企業(yè)同意乙企業(yè)用其擁有一項(xiàng)長(zhǎng)久股權(quán)投資抵償債務(wù)，甲企業(yè)沒(méi)有對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，則其賬務(wù)處理為:

借:長(zhǎng)用股權(quán)投資234000

貸:應(yīng)收賬款234000

B:債務(wù)人以存貨清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款

假如債務(wù)人以存貨清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款，債權(quán)人應(yīng)按應(yīng)收賬款賬面價(jià)值減去存貨可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，加上應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)，借記"原材料"、"庫(kù)存商品"等科目，按可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅";按應(yīng)收賬款賬面價(jià)值，貸記"應(yīng)收帳款"科目，按應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)，貸記"現(xiàn)金"、"銀行存款"、"應(yīng)交稅金"等科目。如對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相關(guān)壞賬準(zhǔn)備。

例:如上例，4月10日，乙企業(yè)無(wú)法按協(xié)議償還債務(wù)，經(jīng)雙以方協(xié)商同意，乙企業(yè)用庫(kù)存商品抵償債務(wù)，商品市價(jià)為00元，增值稅率17%，產(chǎn)品成本150000元，假定甲企業(yè)已為該應(yīng)收賬款提取了5000元壞賬準(zhǔn)備，則其賬務(wù)處理為:

借:庫(kù)存商品195000

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅34000

壞賬準(zhǔn)備5000

貸:應(yīng)收賬款234000

C：債務(wù)人以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款

假如債務(wù)人以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款，債權(quán)人應(yīng)按應(yīng)收賬款賬面價(jià)值加上應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)，借記"固定資產(chǎn)"、"無(wú)形資產(chǎn)"等科目；按應(yīng)收賬款賬面價(jià)值，貸記"應(yīng)收賬款"科目，按應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)，貸記"現(xiàn)金"、"銀行存款"、"應(yīng)交稅金"等科目。如對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相關(guān)壞賬準(zhǔn)備。

(3)債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值作為受讓股權(quán)人賬價(jià)值，即假如債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款，債權(quán)人應(yīng)按應(yīng)收賬款賬面價(jià)值加下應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)，借記"長(zhǎng)久股權(quán)投資"科目，按應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)，貸記"現(xiàn)金"、"銀行存款"、"應(yīng)交稅金"等科目，按應(yīng)收賬款賬面價(jià)值，貸記"應(yīng)收賬款"科目。如對(duì)應(yīng)收賬款已經(jīng)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)同時(shí)轉(zhuǎn)銷已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

假如包含受讓多項(xiàng)股權(quán)，應(yīng)按各項(xiàng)股權(quán)公允價(jià)值占其公允價(jià)值總額百分比，對(duì)應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值進(jìn)行分配，并按分配后價(jià)值作為所接收各項(xiàng)股權(quán)入賬價(jià)值，假如是非上市企業(yè)，則要按非上市企業(yè)在現(xiàn)階段有依據(jù)股票價(jià)格來(lái)進(jìn)行計(jì)算。

例:甲企業(yè)4月1日銷售一批商品給乙企業(yè)，價(jià)款50萬(wàn)元，增值稅額為8.5萬(wàn)元，款項(xiàng)未收到。10月1目，乙企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)力償還貨款，經(jīng)雙方協(xié)商同意將債務(wù)轉(zhuǎn)為股權(quán)，并以銀行存款支付印花稅1000元，則甲方賬務(wù)處理為:

借:長(zhǎng)久股權(quán)投資586000

貸:應(yīng)收賬款585000

銀行存款1000

(4)以修改期她債務(wù)條件清償債務(wù)，應(yīng)將未來(lái)應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值差額，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。即假如重組債權(quán)賬面價(jià)值大于未來(lái)應(yīng)收金額債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)賬面價(jià)值減記至未來(lái)應(yīng)收金額，按未來(lái)應(yīng)收金額，借記"應(yīng)收賬款"科目，按減記金額，借記"營(yíng)業(yè)外支出--債務(wù)重組"科目；按重組債權(quán)賬面價(jià)值，貸記"應(yīng)收賬款"科目，假如對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款已經(jīng)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)同時(shí)轉(zhuǎn)銷相關(guān)壞賬準(zhǔn)備。

假如修改后債務(wù)條件包含或有收益，則或有收益不應(yīng)該包含在未來(lái)應(yīng)收金額中。待實(shí)際收到或有收益時(shí)再確定為當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收人，借?quot;現(xiàn)金"、"銀行存款"等科目，貸記"營(yíng)業(yè)外收入"科目。其中或有收益，是指依未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生收益。未來(lái)事項(xiàng)出現(xiàn)含有不確定性。

假如修改其它債務(wù)條件后，原來(lái)應(yīng)受金額等于或大于重組前應(yīng)收債權(quán)賬面余額，債務(wù)重組時(shí)不做賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。

例:1月1日，甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，開(kāi)出增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)款為500000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為85000元，款項(xiàng)還未收到。10月1目，甲乙企業(yè)協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。甲企業(yè)同意減免乙企業(yè)債務(wù)100000元，債務(wù)延長(zhǎng)久期間，每個(gè)月按余款加收5%利息，利息和本金于12月1目歸還。假定甲企業(yè)沒(méi)有為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：整個(gè)債務(wù)重組交易沒(méi)有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，則甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)收賬款533500

營(yíng)業(yè)外支出51500

貸：應(yīng)收賬款585000

如上例，假如債務(wù)重組協(xié)議中要求，假如乙企業(yè)從第二個(gè)月出現(xiàn)盈利，則從第二個(gè)月開(kāi)始利率提升到8%，假如末出現(xiàn)盈利，則利率仍為5%。則甲企業(yè)賬務(wù)處理為：

債務(wù)重組發(fā)生日：

借：應(yīng)收賬款533500

營(yíng)業(yè)外支出--債務(wù)重組損失51500

貸：應(yīng)收賬款580000

假如11月l日，乙企業(yè)未出現(xiàn)盈利，則12月1日，甲企業(yè)賬務(wù)處理為：

借：銀行存款533500

貸：應(yīng)收賬欺533500

假如11月1日，乙企業(yè)出現(xiàn)盈利，則甲企業(yè)12月1日編制會(huì)計(jì)分錄以下：

借:銀行存款548050

貸:應(yīng)收賬款533500

營(yíng)業(yè)外收入14550

(6)債務(wù)人以混合重組方法清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款

如欠債務(wù)人以混合重組方法清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款，債權(quán)人應(yīng)分別以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

A：債務(wù)人以現(xiàn)金方法、非現(xiàn)金方法組合清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款

假如債務(wù)人以現(xiàn)金方法、非現(xiàn)金方法組合清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款，債權(quán)人應(yīng)先以收到現(xiàn)金沖減重組應(yīng)收賬款賬面價(jià)值，再按"債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款"標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

例：10月10目，甲企業(yè)銷售一批材料給乙企業(yè)，開(kāi)出增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)款為100000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為17000元，款項(xiàng)還未收到。5月1日，乙企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無(wú)法按協(xié)議要求償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，甲企業(yè)同意乙企業(yè)支付50000元現(xiàn)金，余額用一臺(tái)設(shè)備立即償還。假設(shè)債務(wù)重組過(guò)程沒(méi)有任何相關(guān)稅費(fèi)。

借：銀行存款50000

固定資產(chǎn)67000

貸：應(yīng)收賬款117000

假如甲企業(yè)已對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了1000元壞賬準(zhǔn)備，編制會(huì)計(jì)分錄以下：

借:銀行存款50000

壞賬準(zhǔn)備1000

固定資產(chǎn)66000

貸:應(yīng)收賬款117000

B：債務(wù)人以現(xiàn)金方法、非現(xiàn)金方法、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方法組合清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款

債務(wù)人以現(xiàn)金方法、非現(xiàn)金方法、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方法組合清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款，債權(quán)人應(yīng)先以收到現(xiàn)金沖減重組應(yīng)收賬款賬面價(jià)值，再分別按受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)公允價(jià)值占其公允價(jià)值總額百分比，對(duì)重組應(yīng)收賬款賬面價(jià)值減去收到現(xiàn)金后余額迸行分配，從面確定非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)人賬價(jià)值。假如包含多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)、多項(xiàng)股權(quán)，則在多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)(多項(xiàng)股權(quán))入賬價(jià)值總額范圍內(nèi)，再分別按各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)(各項(xiàng)股權(quán))公允價(jià)值按占其公允價(jià)值總額百分比，對(duì)多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)(多項(xiàng)股權(quán))入賬價(jià)值總額進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)(各項(xiàng)股權(quán))入賬價(jià)值。

例:1月l日，甲企業(yè)銷售一批庫(kù)存商品給丙企業(yè)，開(kāi)出增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)款為500000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為85000元，款項(xiàng)還未收到。10月l目，丙企業(yè)和甲企業(yè)協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，重組協(xié)議以下：丙企業(yè)支付現(xiàn)金100000元，以一臺(tái)機(jī)器償還余額一部分，另一部分轉(zhuǎn)為資本；機(jī)器公允價(jià)值為260000元；甲企業(yè)取得丙企業(yè)20%股權(quán)，公允價(jià)值為240000元。假設(shè)甲企業(yè)沒(méi)有對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；債務(wù)重組交易沒(méi)有發(fā)生任何相關(guān)稅費(fèi)。對(duì)于債務(wù)重組交易，甲企業(yè)編制會(huì)計(jì)分錄以下