第三節(jié)納稅籌劃操作技術本節(jié)主要內容1、納稅籌劃的操作平臺：價格平臺、優(yōu)惠平臺、漏洞平臺、彈性平臺、規(guī)避平臺2、納稅籌劃的技術手段：免稅、減稅、稅率差異、稅項扣除、稅額抵免、退稅、分劈和延期納稅等8種。概念：納稅籌劃平臺就是稅法本身的彈性，即稅法在規(guī)范納稅人的行為時并不是絕對的，而是給予了一定的彈性，允許采用不同的選擇方案，納稅人在規(guī)定的彈性區(qū)間內選擇納稅較少或最少的方案進行生產經(jīng)營活動和財務活動，以減輕稅收負擔。（一）價格平臺：價格平臺是指納稅人利用市場經(jīng)濟中經(jīng)濟主體的自由定價權，以價格的上下浮動作為納稅稅籌劃的操作空間而形成的一個范疇。其核心內容是轉讓定價。轉讓定價是納稅籌劃的基本方法之一，被廣泛地應用于經(jīng)濟生活之中。轉讓定價是指在經(jīng)濟活動中，有經(jīng)濟聯(lián)系的企業(yè)各方為均攤利潤或轉移利潤而在產品交換或買賣過程中，不是依照市場買賣規(guī)則和市場價格進行交易，而是根據(jù)他們之間的共同利益或為了最大限度地維護他們之間的收入進行的產品或非產品轉讓。轉讓定價方法主要是通過關聯(lián)企業(yè)，不符合營業(yè)常規(guī)的交易形式進行納稅籌劃。一、納稅籌劃的操作平臺（二）優(yōu)惠平臺：優(yōu)惠平臺是指納稅人進行納稅籌劃時所憑借的國家稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策形成的一種操作空間。它在日常經(jīng)濟生活中，廣泛地被納稅人運用，是納稅籌劃平臺中重要的一種。利用稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃，符合國家稅法的判定意圖，其實質就是節(jié)稅。優(yōu)惠平臺籌劃方法通常有：直接利用籌劃法臨界點籌劃法人的流動籌劃法利用時要注意以下幾個問題盡量挖掘信息源

充分利用

在利用稅收優(yōu)惠的過程中，應注意盡量保持和稅務機關的關系，爭取稅務機關的承認。再好的方案，沒有稅務機關的批準，都是沒有任何意義的，不會給企業(yè)帶來任何經(jīng)濟利益。

（三）漏洞平臺：漏洞平臺是建立在稅收實務中征管方的大大小小漏洞或文字忽略上的操作空間。納稅人可以充分利用漏洞平臺所揭示的技巧來爭取自已并不違法的合理權益。利用漏洞平臺時應注意以下幾個方面：

需要精通財務與稅務的專業(yè)化財會人才，只有專業(yè)化人才才可能根據(jù)實際情況，參照稅法而利用其漏洞進行籌劃；

具有一定的納稅操作經(jīng)驗，只依據(jù)稅法而不考慮征管方面的具體措施，只能是紙上談兵，成功的可能性肯定不會太高；

要嚴格的財會紀律和保密措施。沒有嚴格財會紀律便沒有嚴肅的財會秩序，混亂的財務狀況顯然無法作為籌劃的實際參考，另外又因為利用稅法漏洞和空白一樣具有隱蔽性，一次公開的利用往往會導致以后利用途徑被堵死；

要進行風險----收益的分析

（四）彈性平臺：彈性平臺籌劃是指利用稅法中稅率的幅度來達到減輕稅負效果的籌劃行為。主要集中在資源稅、土地使用稅和車船使用稅等稅種上。利用彈性平臺時應注意以下幾個方面：

彈性平臺依據(jù)稅率幅度而永恒存在，有稅收，便少不了稅率；有稅率，便難以避免稅率幅度的存在。彈性平臺內各部分經(jīng)濟意義的大小不一。稅率幅度的彈性平臺的經(jīng)濟意義最大；鼓勵優(yōu)惠幅度的彈性平臺次之；而限制懲罰幅度的彈性平臺最小。彈性平臺的可操作性大小判定中還必須充分考慮到征稅方，因為彈性平臺的籌劃要達到目的，需要“因人制宜”。彈性平臺籌劃的意義在于幅度中找到最佳切入點，稅收懲罰可能的最低點，為企業(yè)、為組織、為個人贏得更多的經(jīng)濟利益，為企業(yè)競爭、組織發(fā)展、個人致富提供可選途徑。（五）規(guī)避平臺：規(guī)避平臺就是利用稅法中眾多的臨界點來爭取降低稅率，減輕稅負，獲得優(yōu)惠，增加利潤。規(guī)避平臺建立的基礎是臨界點，所以其組成分類也以臨界點為標準。臨界點可分為稅基臨界點和優(yōu)惠臨界點兩大類利用規(guī)避平臺時應注意以下幾個方面：

規(guī)避平臺的技術要求不很高，但經(jīng)濟成本可能很高，因為規(guī)避平臺利用的是臨界點引起“質”的突破，所以在規(guī)避籌劃時應避免舍本逐末、本末倒置的做法，因為納稅籌劃不是單純?yōu)樯偌{稅而籌劃，而是為獲得最大經(jīng)濟效益而籌劃具有廣泛的應用性，眾所周知，我國稅法中臨界點星羅棋布，這決定了規(guī)避平臺的廣泛應用性。規(guī)避平臺與彈性平臺屬于納稅籌劃中兩個重要的平臺，兩者具有很大的相通性，前者利用“點”，后者利用“段”。如果將“點”和“段”綜合考慮，將規(guī)避平臺和彈性平臺結合使用，就可以取得更好的納稅籌效果。（一）免稅技術手段：免稅技術是指在合法、合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動，或使征稅對象成為免征對象而免納稅收的納稅籌劃技術。免稅人包括自然人免稅、免稅公司、免稅機構等。免稅一般可以分為法定免稅、特定免稅和臨時免稅三種。在這三類免稅規(guī)定中，法定免稅是主要方式，特定免稅和臨時免稅是輔助方式，是對法定免稅的補充。（二）減稅技術手段：減稅技術指在合法和合理的情況下，使納稅人減少應納稅收而直接節(jié)稅的納稅籌劃技術。與繳納全額稅收相比，減征的稅收越多，節(jié)減的稅收也就越多。減稅實質上相當于財政補貼，各國有兩類不同減稅方法：一類是出于稅收照顧目的的減稅；一類是出于稅收獎勵目的的減稅。減稅技術主要是合法和合理地利用國家獎勵性減稅政策而節(jié)減稅收的技術。二、納稅籌劃操作技術手段（三）稅率差異技術手段：稅率差異技術是指在合法和合理的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的納稅籌劃技術。與按高稅率繳納稅收相比，按低稅率少繳納的稅收就是節(jié)減的稅收。因為稅率差異是普遍存在的情況，一個企業(yè)完全可以根據(jù)國家的有關法律和政策決定自己企業(yè)的組織形式、投資規(guī)模和投資方向等，利用稅率差異少繳納稅收；同樣道理，一個自然人也可以選擇他的投資規(guī)模、投資方向和居住國等，利用稅率差異少繳納稅收。合法和合理利用稅率差異，可以節(jié)減稅收。（四）扣除技術手段：扣除技術是指在合法和合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調整各個計稅期的扣除額而相對節(jié)稅的納稅籌劃技術。在同樣多收入的情況下，各項扣除額、沖抵額等越大，計稅基數(shù)就會越小，應納稅額也越小，所節(jié)減的稅款就越大。（五）抵免技術手段：抵免技術是指在合法和合理的情況下，使稅收抵免額增加而絕對節(jié)稅的納稅籌劃技術。稅收抵免額越大，沖抵應納稅額的數(shù)額就越大，應納稅額則越小，從而節(jié)減的稅額就越大。（六）退稅技術手段：退稅技術是指在合法和合理的情況下，使稅務機關退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的納稅籌劃技術。在已繳納稅款的情況下，退稅無疑是償還了繳納的稅款，節(jié)減了稅收，所退稅額越大，節(jié)減的稅收也越多。退稅技術涉及的退稅主要是讓稅務機關退還納稅人符合國家退稅獎勵條件的已納稅款。比如我國規(guī)定，外商投資企業(yè)的再投資，允許退還已納企業(yè)所得稅的40%，就是一種獎勵性的退稅。（七）分劈技術手段：分劈技術是指在合法和合理的情況下，使所得、財產在兩個或更多個納稅人之間進行分劈而直接節(jié)稅的納稅籌劃技術。采用分劈技術節(jié)稅與采用稅率差異技術節(jié)稅的區(qū)別在于：前者是通過使納稅人計稅基數(shù)合法和合理地減少而節(jié)稅；而后者則不是通過減少計稅基數(shù)來節(jié)稅；前者主要是利用國家的社會政策，而后者則主要是利用國家的財經(jīng)政（八）延期納稅技術手段：延期納稅技術是指在合法和合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而相對節(jié)稅的納稅籌劃技術。納稅