II國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)概述經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以分為兩種類(lèi)型，一種是針對(duì)黨政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)，主要針對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)、政府單位、檢察機(jī)關(guān)等黨政領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行審計(jì)；另一種是針對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的審計(jì)，包括國(guó)有獨(dú)資企業(yè)、國(guó)有控股企業(yè)等，審計(jì)對(duì)象通常是該企業(yè)的法定代表人。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以根據(jù)不同的時(shí)間點(diǎn)進(jìn)行分類(lèi)，一種是事前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，主要針對(duì)即將上任的領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行檢查。事中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員在任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。離職經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)已不再任職的領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行的審計(jì)工作，本文討論的是這一審計(jì)領(lǐng)域。國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間管轄范圍內(nèi)，對(duì)黨和國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策方針以及決策部署的貫徹執(zhí)行情況，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)事業(yè)發(fā)展，對(duì)公共資金，國(guó)有資源，國(guó)有資產(chǎn)的管理，防控重大經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)等相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)該履行的職責(zé)[1]。國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容2019年最新修訂的規(guī)定明確指出對(duì)國(guó)有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容包括：審查他們對(duì)黨中央和國(guó)家經(jīng)濟(jì)方針以及決策部署的落實(shí)情況。領(lǐng)導(dǎo)者需要制定企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、負(fù)責(zé)執(zhí)行規(guī)劃，并評(píng)估最終效果。領(lǐng)導(dǎo)人員如何處理和推動(dòng)關(guān)鍵經(jīng)濟(jì)事務(wù)所做出的決策、貫徹落實(shí)情況以及取得的結(jié)果。企業(yè)是否建立健全法人治理結(jié)構(gòu)，管理制度是否健全且有效實(shí)施。國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員所在企業(yè)的財(cái)務(wù)合規(guī)和效益情況，關(guān)系到風(fēng)險(xiǎn)管控、境外資產(chǎn)管理以及生態(tài)環(huán)境保護(hù)等方面的執(zhí)行情況。領(lǐng)導(dǎo)人員是否履行黨風(fēng)廉政建設(shè)的責(zé)任，以及是否遵守廉潔從業(yè)規(guī)定。企業(yè)能否針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題做出具體的整改措施。8.需要檢查的未列出內(nèi)容。國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容具有綜合性審計(jì)內(nèi)容的綜合性主要體現(xiàn)在，它與一般性的常規(guī)性審計(jì)不同，它不僅僅是對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出評(píng)價(jià)，更是一種更加多元化、全方面且具有復(fù)合性的評(píng)價(jià)過(guò)程，審計(jì)內(nèi)容不僅包括領(lǐng)導(dǎo)人員在財(cái)政收支上的管理，還包括了重大經(jīng)營(yíng)決策，預(yù)算控制管理以及工程項(xiàng)目管理等情況，以此綜合性的評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人員在其任職期間對(duì)茍攸資源保值增值以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)具有多樣性審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)人員根據(jù)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)，評(píng)估被審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性和合規(guī)性的一套規(guī)范和要求。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的文件明確了范圍和內(nèi)容，但缺乏詳細(xì)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。這導(dǎo)致不同審計(jì)員對(duì)同一事項(xiàng)的審計(jì)意見(jiàn)可能存在較大偏差和主觀性。因此，明確科學(xué)合理的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)評(píng)價(jià)被審領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間的履責(zé)情況具有重要意義，有助于維護(hù)審計(jì)人員和審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和公正性。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的多樣性體現(xiàn)在橫向和縱向比對(duì)被審計(jì)單位的行業(yè)、歷史經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)等方面，以評(píng)估被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員的履責(zé)情況。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理論基礎(chǔ)受托責(zé)任理論受托責(zé)任的產(chǎn)生與公司制的出現(xiàn)有很大的關(guān)系，隨著企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分開(kāi)受托責(zé)任也應(yīng)運(yùn)而生。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，擁有資源的角色通常為委托方，而經(jīng)營(yíng)者通常為受托方，這兩種不同的角色對(duì)同一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有不同的目標(biāo)，彼此所需要的信息有一定的差距，此時(shí)第三方尤為重要，且在這種關(guān)系中第三方通常為審計(jì)，審計(jì)可以起到監(jiān)督受托方的作用，為委托方減少一定的由于受托方可能對(duì)委托方隱瞞信息帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)國(guó)有企業(yè)而言，國(guó)家是最大的委托方，而國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員是受托方，其經(jīng)營(yíng)的企業(yè)對(duì)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有較大的影響，所以對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的監(jiān)督尤為重要，通常政府部門(mén)會(huì)通過(guò)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間或者期后進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，以判斷其任職期間的決策是否合理合法，是否對(duì)國(guó)有資源造成損失，從而更好的保護(hù)國(guó)家的公共資源，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值和增值，從而對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的協(xié)調(diào)進(jìn)步有保障作用。權(quán)力制衡理論啟蒙時(shí)代歐洲的權(quán)力制衡理論是由著名的思想家洛克提出的，他主張司法權(quán)應(yīng)該獨(dú)立于執(zhí)行權(quán)和立法權(quán)之外，實(shí)現(xiàn)三權(quán)分立。后來(lái)，為了避免一人過(guò)度集中權(quán)力，孟德斯鳩提出了三權(quán)分立的理論，將權(quán)力分散到不同部門(mén)，實(shí)現(xiàn)權(quán)力間的互相制衡。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)正是通過(guò)評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以此監(jiān)督和制衡領(lǐng)導(dǎo)人員的權(quán)力，時(shí)刻提醒國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員銘記自身的職責(zé)，記住黨性原則，站穩(wěn)政治立場(chǎng)，時(shí)刻記住國(guó)有企業(yè)的性質(zhì)，避免出現(xiàn)各種對(duì)國(guó)家不利的問(wèn)題，維護(hù)企業(yè)良好的環(huán)境以及有效的運(yùn)作，讓企業(yè)能夠健康良性的發(fā)展，促進(jìn)對(duì)黨和國(guó)家監(jiān)督體系的健全[2]。國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意義經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理中至關(guān)重要的環(huán)節(jié)。通過(guò)客觀評(píng)價(jià)，可以為經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)提供有效的管理依據(jù)，并對(duì)相關(guān)職能部門(mén)施加有效監(jiān)督，推動(dòng)其工作效率和能力得到提升。國(guó)有企業(yè)必須進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，以確保其能夠穩(wěn)健運(yùn)營(yíng)和持續(xù)發(fā)展。開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅可以更好地了解企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況，獲取準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，為企業(yè)的決策提供支持，還可以有效監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部，客觀評(píng)估他們的經(jīng)濟(jì)責(zé)任執(zhí)行情況。這種有效的監(jiān)督可以督促領(lǐng)導(dǎo)干部主動(dòng)遵守經(jīng)濟(jì)行為規(guī)范，采用合法合規(guī)的管理方式，預(yù)防失職和濫用職權(quán)，推動(dòng)國(guó)有企業(yè)合規(guī)經(jīng)營(yíng)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)除了可以為企業(yè)人力資源部門(mén)提供客觀、合理的評(píng)價(jià)依據(jù)外，還有助于評(píng)估領(lǐng)導(dǎo)干部的履職情況，尤其是對(duì)其任免提供重要參考。通過(guò)審計(jì)評(píng)價(jià)，可以在提高干部員工的責(zé)任意識(shí)，規(guī)范行為，提升專(zhuān)業(yè)水平的過(guò)程中，加強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力?？偟膩?lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是確保國(guó)有企業(yè)合規(guī)經(jīng)營(yíng)和穩(wěn)定發(fā)展的必要手段。GF國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例分析案例背景GF國(guó)有企業(yè)基本情況GF國(guó)有企業(yè)，成立于1982年，現(xiàn)已發(fā)展成為一家以城市燃?xì)饨?jīng)營(yíng)為主體，燃?xì)赓Y源、綜合能源、智慧服務(wù)等業(yè)務(wù)協(xié)同發(fā)展的市屬?lài)?guó)有控股上市公司，也是國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)。目前，GF燃?xì)鈸碛腥Y子公司、控股及參股公司一百多家，業(yè)務(wù)遍布全國(guó)十幾個(gè)省區(qū)，獲得將近六十個(gè)城市的管道燃?xì)饨?jīng)營(yíng)權(quán)，天然氣用戶(hù)數(shù)超過(guò)六百萬(wàn)戶(hù)，覆蓋人口超過(guò)兩千萬(wàn)，天然氣年銷(xiāo)售量超過(guò)四十億立方米，運(yùn)營(yíng)燃?xì)夤芫€長(zhǎng)達(dá)兩萬(wàn)三千公里。GF國(guó)有企業(yè)是一家具有雄厚實(shí)力和良好發(fā)展前景的國(guó)有企業(yè)，在推動(dòng)城市燃?xì)馐聵I(yè)發(fā)展和清潔能源事業(yè)方面發(fā)揮著重要作用。被審計(jì)單位基本情況A公司成立于2019年4月，是集團(tuán)公司實(shí)施管道氣運(yùn)營(yíng)機(jī)構(gòu)改革而成立的分公司，主要負(fù)責(zé)A區(qū)管道天然氣市場(chǎng)的開(kāi)發(fā)與運(yùn)營(yíng)，以及中壓燃?xì)馐姓芫W(wǎng)建設(shè)工作。任期末，公司設(shè)置綜合管理部、安全服務(wù)部、城中村建設(shè)部、搶維修部、管網(wǎng)運(yùn)行部、計(jì)劃財(cái)務(wù)部、市場(chǎng)部、居民客戶(hù)部和工商管理部共9個(gè)職能部門(mén)，員工331人，較任期初310人增加21人。國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開(kāi)展情況審前準(zhǔn)備階段在審計(jì)進(jìn)場(chǎng)前需要先對(duì)公司的基本情況進(jìn)行了解，制定相應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃，并送達(dá)審計(jì)通知書(shū)。在承接業(yè)務(wù)時(shí)對(duì)被審計(jì)單位基本性質(zhì)和項(xiàng)目類(lèi)型有了基本了解后，以此制定審計(jì)需要的資料清單，在進(jìn)場(chǎng)前讓被審單位準(zhǔn)備好，以便進(jìn)場(chǎng)后可以快速開(kāi)展工作。現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施階段完成準(zhǔn)備階段后，審計(jì)小組于4月7日正式進(jìn)駐被審計(jì)單位。入場(chǎng)后，他們與被審計(jì)單位的相關(guān)人員及負(fù)責(zé)人舉行了會(huì)議，明確了本次審計(jì)的目的和具體安排。隨后，審計(jì)組依照既定計(jì)劃，對(duì)Z同志任職期間的公司經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及重大決策等進(jìn)行了深入細(xì)致的審計(jì)。在審計(jì)過(guò)程中，小組結(jié)合公司的實(shí)際情況，實(shí)施了包括與領(lǐng)導(dǎo)班子成員和部門(mén)負(fù)責(zé)人座談、聽(tīng)取意見(jiàn)、對(duì)公司提供的會(huì)計(jì)資料及其他資料進(jìn)行審查和分析等審計(jì)程序；到現(xiàn)場(chǎng)了解相關(guān)工程情況。匯總報(bào)告階段審計(jì)報(bào)告初稿完成后，審計(jì)小組與相關(guān)人員進(jìn)行進(jìn)一步的溝通交流，對(duì)報(bào)告進(jìn)行進(jìn)一步的修訂。審計(jì)報(bào)告中反映了GF公司Z的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，在報(bào)告中對(duì)Z同志在任職期間主要工作的完成情況、主要經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的完成情況以及資產(chǎn)保值增值等情況進(jìn)行了具體的說(shuō)明，并在報(bào)告中列出了審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，提出了相對(duì)應(yīng)的建議。國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果Z同志任期內(nèi)聚焦集團(tuán)公司發(fā)展戰(zhàn)略，攻堅(jiān)A區(qū)城中村管道氣改造，提高效率，優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境。調(diào)動(dòng)各部門(mén)工作成效，挖掘市場(chǎng)潛力，助力公司業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)，推進(jìn)城中村管道天然氣改造。雖在采購(gòu)、抄表等方面存在缺陷，但總體上遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)及集團(tuán)規(guī)章制度，財(cái)務(wù)收支符合規(guī)定，處理符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)資料真實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果。審前公示未收到不良反映，未發(fā)現(xiàn)違反廉潔自律問(wèn)題。審計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題審前調(diào)查簡(jiǎn)單化在GF國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目中，審計(jì)小組考慮到成本效益，大大縮短了審前調(diào)查的工作流程，只針對(duì)企業(yè)的組織架構(gòu)、主要的經(jīng)營(yíng)范圍以及基本財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行了初步了解，主要以查閱企業(yè)提供的資料為主，并沒(méi)有進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查、問(wèn)卷調(diào)查等，并且在與企業(yè)人員溝通交流的流程中，主要與高層領(lǐng)導(dǎo)溝通，沒(méi)有與其他級(jí)別的人員溝通，訪談對(duì)象太少，無(wú)法對(duì)企業(yè)進(jìn)行一個(gè)全面的了解。審計(jì)人員安排不合理，工作效率低國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目因其工作量大、時(shí)間緊迫而極具挑戰(zhàn)性，這就要求審計(jì)人員的配置和安排必須高效且專(zhuān)業(yè)[3]。但在GF國(guó)有企業(yè)的審計(jì)項(xiàng)目中，審計(jì)小組的人員配置卻存在明顯的問(wèn)題。小組僅由三名成員組成：一名經(jīng)驗(yàn)豐富的項(xiàng)目經(jīng)理、一名新入職的審計(jì)助理和一名在校大學(xué)生實(shí)習(xí)生。這種人員結(jié)構(gòu)在經(jīng)驗(yàn)和能力上呈現(xiàn)出明顯的斷層，可能無(wú)法應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的審計(jì)任務(wù)。此外，審計(jì)過(guò)程中采用的傳統(tǒng)查賬方式，如手工翻閱紙質(zhì)憑證和查閱相關(guān)制度資料，不僅效率低下，還容易出錯(cuò)。同時(shí)，使用Excel表格處理數(shù)據(jù)也顯得過(guò)于傳統(tǒng)和耗時(shí)，這在很大程度上影響了審計(jì)工作的效率。審計(jì)評(píng)價(jià)量化評(píng)價(jià)較少《實(shí)施細(xì)則》里對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)體系的標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有進(jìn)行細(xì)化，也沒(méi)有明確的界定和統(tǒng)一規(guī)范，使得審計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中對(duì)被審領(lǐng)導(dǎo)人的評(píng)價(jià)體系缺乏根本性的依據(jù)，難以做出科學(xué)合理的審計(jì)評(píng)價(jià)，具有較強(qiáng)的主觀性[4]。在本文審計(jì)案例中，審計(jì)組對(duì)于GF國(guó)有企業(yè)Z同志的評(píng)價(jià)指標(biāo)主要為定性指標(biāo)，量化指標(biāo)較少，表現(xiàn)在：對(duì)Z同志任職期間的黨建建設(shè)情況、業(yè)務(wù)開(kāi)展情況、主要經(jīng)營(yíng)指標(biāo)完成情況以及資產(chǎn)保值增值情況進(jìn)行了肯定；然后列出審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和需要說(shuō)明的事項(xiàng)，而后對(duì)Z同志進(jìn)行一個(gè)總體的評(píng)價(jià)，最后提出審計(jì)建議。與當(dāng)前對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)別無(wú)二致。審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不充分在審計(jì)流程中，審計(jì)組在后續(xù)階段的跟蹤整改督導(dǎo)工作顯得尤為關(guān)鍵。然而，當(dāng)前審計(jì)組在這一環(huán)節(jié)明顯存在不足。審計(jì)結(jié)束后，他們并未對(duì)被審單位是否采納審計(jì)建議并進(jìn)行整改給予足夠關(guān)注。審計(jì)人員的觀念也存在誤區(qū)，他們認(rèn)為被審單位是否整改問(wèn)題并不在他們的職責(zé)范圍內(nèi)，因此無(wú)需投入精力去關(guān)注。但實(shí)際上，審計(jì)的目的不僅在于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，更在于推動(dòng)問(wèn)題的有效解決。另一方面，針對(duì)審計(jì)提出的整改建議，由于Z同志已經(jīng)離任，新上任的領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題往往采取回避態(tài)度，認(rèn)為這些問(wèn)題與他們無(wú)關(guān)，從而不承擔(dān)整改責(zé)任。這種心態(tài)導(dǎo)致整改工作難以有效推進(jìn)，往往只是象征性地解決一些表面問(wèn)題，以應(yīng)付審計(jì)任務(wù)。審計(jì)過(guò)程中存在問(wèn)題成因分析受外部審計(jì)特點(diǎn)的影響審前調(diào)查工作顯得尤為重要。這一工作的核心在于事先掌握被審計(jì)單位的企業(yè)組織形式、內(nèi)部結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)等信息，以便從外部角度精準(zhǔn)定位審計(jì)的切入點(diǎn)和潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。這樣的調(diào)查不僅為審計(jì)組進(jìn)場(chǎng)審計(jì)和審計(jì)方案的實(shí)施提供了重要依據(jù)，而且通過(guò)多維度、多層次、多步驟的調(diào)查，還有助于提高審計(jì)質(zhì)量和效率[5]。因此，審前調(diào)查是審計(jì)過(guò)程中不可或缺的一環(huán)。然而，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為盈利機(jī)構(gòu)，往往以盈利為主要目標(biāo)。在面對(duì)金額較小的業(yè)務(wù)時(shí)，可能會(huì)傾向于縮短時(shí)間、縮減審計(jì)流程，以降低成本。特別是在審前調(diào)查方面，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能存在輕視審前調(diào)查的心理，認(rèn)為其不重要，從而簡(jiǎn)化了相關(guān)程序。這種態(tài)度可能會(huì)影響審計(jì)的全面性和準(zhǔn)確性，甚至可能帶來(lái)潛在的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)手段較落后GF公司對(duì)Z同志進(jìn)行離任審計(jì)時(shí)，主要關(guān)注于公司的賬目和制度情況，使用了傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)。盡管審計(jì)小組在提取財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)利用審計(jì)軟件簡(jiǎn)化了分析過(guò)程，但整個(gè)審計(jì)過(guò)程包括審前準(zhǔn)備、實(shí)地工作和報(bào)告編制等階段中所采用的審計(jì)方法仍然存在效率不足的問(wèn)題。審計(jì)小組通過(guò)系統(tǒng)地搜集、整理和分析相關(guān)數(shù)據(jù)與資料，運(yùn)用核對(duì)、對(duì)比分析，以及比率分析等審計(jì)技術(shù)手段，旨在揭示Z同志在任期內(nèi)管理過(guò)程中可能存在的隱患，并深入挖掘這些問(wèn)題背后的根本原因。然而，由于缺乏計(jì)算機(jī)輔助系統(tǒng)的支持，審計(jì)人員在處理大量數(shù)據(jù)時(shí)面臨較大的工作量和復(fù)雜的操作程序，這無(wú)疑對(duì)審計(jì)工作的效率和質(zhì)量造成了一定的影響。缺乏科學(xué)合理的評(píng)價(jià)體系經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系內(nèi)容是否全面、指標(biāo)是否量化，對(duì)審計(jì)人員評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任是否準(zhǔn)確、充分有一定的影響。對(duì)于本案例中，審計(jì)評(píng)價(jià)量化評(píng)價(jià)較少的原因主要是，我國(guó)現(xiàn)階段已經(jīng)施行的相關(guān)實(shí)施細(xì)則以及法律法規(guī)更偏向于對(duì)審計(jì)內(nèi)容的定義，并沒(méi)有對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)定作進(jìn)一步的說(shuō)明，只是強(qiáng)調(diào)審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)與審計(jì)內(nèi)容相一致，導(dǎo)致審計(jì)人員在制定相關(guān)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)主要依據(jù)自身的經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷，難以進(jìn)行科學(xué)合理的審計(jì)評(píng)價(jià)[6]。主體重視程度低，制度震懾作用小在GF國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目中，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不充分的問(wèn)題存在多方面原因。首先，主體重視程度不足是一個(gè)顯著因素。被審單位對(duì)審計(jì)結(jié)果建議中的整改措施執(zhí)行力度較小，未能充分重視審計(jì)結(jié)果的重要性。同時(shí)，審計(jì)人員對(duì)于自身在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中所扮演的角色不明確，未能充分發(fā)揮監(jiān)督作用，導(dǎo)致整改過(guò)程缺乏有效監(jiān)控。其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)的保障機(jī)制不健全，監(jiān)督效果有限。雖然現(xiàn)有機(jī)制中對(duì)于被審單位整改不利的情況設(shè)定了問(wèn)責(zé)制度，但由于力度較小，未能形成有效的震懾作用，使得審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用受到制約。完善國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的建議強(qiáng)化審前調(diào)查重要性首先，明確審前調(diào)查的重要性，并在事務(wù)所內(nèi)部形成共識(shí)。審前調(diào)查是審計(jì)工作的基礎(chǔ)，能夠?yàn)楹罄m(xù)的審計(jì)工作提供有力的支持。因此，事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審前調(diào)查的重視程度，確保審計(jì)人員充分理解其重要性，并在實(shí)際工作中認(rèn)真執(zhí)行。其次，建立健全審前調(diào)查制度，規(guī)范調(diào)查流程。事務(wù)所應(yīng)制定詳細(xì)的審前調(diào)查流程和標(biāo)準(zhǔn)，明確調(diào)查的內(nèi)容、方法和步驟。同時(shí)，還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審前調(diào)查質(zhì)量的監(jiān)督和考核，確保調(diào)查結(jié)果的準(zhǔn)確性和完整性。對(duì)于簡(jiǎn)化審前調(diào)查程序的行為，應(yīng)予以嚴(yán)肅處理，并追究相關(guān)人員的責(zé)任。此外，加強(qiáng)審計(jì)人員的培訓(xùn)和能力提升也是關(guān)鍵。事務(wù)所應(yīng)定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高他們的審計(jì)技能和專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平[7]。特別是在審前調(diào)查方面，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)和指導(dǎo)，幫助他們熟悉和掌握相關(guān)的方法和技巧。通過(guò)培訓(xùn)和實(shí)踐相結(jié)合，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力。綜上所述，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)通過(guò)加強(qiáng)審前調(diào)查工作、完善內(nèi)部質(zhì)量控制機(jī)制、提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)和與被審計(jì)單位加強(qiáng)溝通協(xié)作等措施，確保審計(jì)工作的全面性、準(zhǔn)確性，降低潛在的風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展提供有力的保障。更新審計(jì)手段首先，加強(qiáng)信息化建設(shè)，引進(jìn)先進(jìn)的審計(jì)軟件和技術(shù)工具，如自動(dòng)化審計(jì)工具、智能數(shù)據(jù)分析平臺(tái)等，以簡(jiǎn)化數(shù)據(jù)處理和分析過(guò)程，減少審計(jì)人員的工作負(fù)擔(dān)，提高審計(jì)效率和準(zhǔn)確性[8]。其次，提升審計(jì)人員的技能水平，通過(guò)定期培訓(xùn)和技能提升課程，使審計(jì)人員熟悉和掌握先進(jìn)的審計(jì)軟件和技術(shù)工具，提高他們?cè)趯徲?jì)工作中的應(yīng)變能力和創(chuàng)新能力。最后，建立審計(jì)信息共享機(jī)制，加強(qiáng)與其他部門(mén)的信息共享和協(xié)作，確保審計(jì)小組能夠及時(shí)獲取所需的數(shù)據(jù)和資料。通過(guò)跨部門(mén)合作，共同推進(jìn)審計(jì)工作的改進(jìn)和創(chuàng)新，提升審計(jì)工作的整體效能。健全評(píng)價(jià)體系首先需要制定明確、可衡量的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)，并結(jié)合定量和定性評(píng)價(jià)方法進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)[9]。同時(shí)，確保審計(jì)評(píng)價(jià)的獨(dú)立性和客觀性，定期更新和完善評(píng)價(jià)體系以適應(yīng)行業(yè)發(fā)展和監(jiān)管要求的變化。加強(qiáng)審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果的運(yùn)用，將其作為改進(jìn)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的重要依據(jù)，并與被審計(jì)單位的績(jī)效考核和獎(jiǎng)懲機(jī)制掛鉤。最后，通過(guò)宣傳和培訓(xùn)提高審計(jì)人員對(duì)評(píng)價(jià)體系的認(rèn)識(shí)和理解，確保評(píng)價(jià)工作的順利進(jìn)行。這些措施將有助于建立科學(xué)、客觀、公正的審計(jì)評(píng)價(jià)體系，提升審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，為企業(yè)的持續(xù)改進(jìn)和發(fā)展提供有力支持。強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果運(yùn)用強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果運(yùn)用是提升審計(jì)價(jià)值的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。為了確保審計(jì)結(jié)果得到充分有效的利用，可以采取以下措施：首先，應(yīng)建立健全審計(jì)結(jié)果反饋機(jī)制，確保審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和建議能夠及時(shí)傳達(dá)給相關(guān)責(zé)任部門(mén)和人員[10]。通過(guò)定期召開(kāi)審計(jì)結(jié)果反饋會(huì)議，與被審計(jì)單位溝通審計(jì)發(fā)現(xiàn)，明確需要進(jìn)行整改的要求和時(shí)限，推動(dòng)問(wèn)題整改到位。其次，將審計(jì)結(jié)果與績(jī)效考核和獎(jiǎng)懲機(jī)制相結(jié)合[11]。將審計(jì)結(jié)果納入被審計(jì)單位的績(jī)效考核體系，對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，視情節(jié)輕重對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行問(wèn)責(zé)、處罰。同時(shí)，對(duì)于積極整改、成效顯著的單位或個(gè)人，應(yīng)給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)和表彰，形成正向激勵(lì)機(jī)制。此外，加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果與其他管理工具的整合。將審計(jì)結(jié)果與風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制等管理工具相結(jié)合，共同構(gòu)建企業(yè)治理體系。通過(guò)審計(jì)結(jié)果的分析和應(yīng)用，發(fā)現(xiàn)管理漏洞和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，為完善內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理提供有力支持。結(jié)論與展望本文選取會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)GF國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為案例，詳細(xì)展示了審計(jì)的全過(guò)程，并揭示了其中存在的主要問(wèn)題：審前調(diào)查簡(jiǎn)單化，審計(jì)人員安排不合理，工作效率低，審計(jì)評(píng)價(jià)中量化評(píng)價(jià)較少，以及審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不充分。這些問(wèn)題產(chǎn)生的原因，可以從外部審計(jì)環(huán)境的特點(diǎn)、審計(jì)技術(shù)的滯后、評(píng)價(jià)體系的不完善以及主體對(duì)審計(jì)重視不夠等多方面進(jìn)行剖析。針對(duì)這些問(wèn)題，本文提出了相應(yīng)的優(yōu)化策略，包括加強(qiáng)審前調(diào)查的深入性，更