會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)類價(jià)值文檔首發(fā)！開具紅字增值稅專用發(fā)票相關(guān)政策-財(cái)稅法規(guī)解讀獲獎(jiǎng)文檔2006年10月17日國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布文件對(duì)現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》）進(jìn)行了修訂，其中，增值稅一般納稅人開具紅字增值稅專用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱專用發(fā)票）相關(guān)政策變動(dòng)很大，為確保新《規(guī)定》的正確實(shí)施，現(xiàn)就相關(guān)條款內(nèi)容對(duì)比分析如下，僅供參考：

一、廢止的規(guī)定

原《規(guī)定》第十二條、第十七條、第十八條規(guī)定：銷售貨物并向購(gòu)買方開具專用發(fā)票后，如發(fā)生退貨或銷售折讓，在購(gòu)買方已付貨款，或者貨款未付但已作帳務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無(wú)法退還的情況下，購(gòu)買方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的《進(jìn)貨退出或索取折讓證明單》（以下簡(jiǎn)稱《證明單》）送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷售方在未收到《證明單》以前，不得開具紅字專用發(fā)票；收到《證明單》后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價(jià)款或折讓金額向購(gòu)買方開具紅字專用發(fā)票。紅字專用發(fā)票的存根聯(lián)、記帳聯(lián)作為銷售方扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)作為購(gòu)買方扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

購(gòu)買方收到紅字專用發(fā)票后，應(yīng)將紅字專用發(fā)票所注明的增值稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。如不扣減，造成不納稅或少納稅的，屬于偷稅行為。

《證明單》的基本聯(lián)次為三聯(lián)：第一聯(lián)為存根聯(lián)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)留存?zhèn)洳椋坏诙?lián)為證明聯(lián)，交由購(gòu)買方送銷售方為開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)；第三聯(lián)由購(gòu)貨單位留存。

《證明單》必須由稅務(wù)機(jī)關(guān)開具，并加蓋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)印章，不得將《證明單》交由納稅人自行開具。

《證明單》的印制，按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其細(xì)則有關(guān)發(fā)票印制的法規(guī)辦理。

一般納稅人取得的《證明單》應(yīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求裝訂成冊(cè)，并按照有關(guān)發(fā)票保管的法規(guī)進(jìn)行保管。

《證明單》的樣式，由國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定，其他單位和納稅人不得擅自改變。

二、新《規(guī)定》與原《規(guī)定》內(nèi)容對(duì)比分析

（一）不同點(diǎn)

1、要求開具紅字專用發(fā)票的初始法律文書的名稱、性質(zhì)和簽發(fā)人不同了。原《規(guī)定》要求開具紅字專用發(fā)票的初始法律文書為《證明單》，新《規(guī)定》則要求開具紅字專用發(fā)票的初始法律文書為《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》（以下簡(jiǎn)稱《申請(qǐng)單》），而且原來(lái)由購(gòu)貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)直接開具，改為由一般購(gòu)貨方納稅人出具，即由購(gòu)貨方一般納稅人向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出要求開具紅字專用發(fā)票的申請(qǐng)。

2、申請(qǐng)開具紅字專用發(fā)票的業(yè)務(wù)內(nèi)容增加了。原規(guī)定只有在發(fā)生退貨或銷售折讓時(shí)才能申請(qǐng)開具紅字專用發(fā)票，新《規(guī)定》則規(guī)定除了發(fā)生退貨或銷售折讓外，開票有誤也可以申請(qǐng)要求開具紅字增值稅專用發(fā)票。

3、銷售方開具紅字專用發(fā)票的依據(jù)不同了。原《規(guī)定》銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)為《證明單》，新《規(guī)定》銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)則為購(gòu)貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)納稅人《申請(qǐng)單》出具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》（以下簡(jiǎn)稱《通知單》）。

4、購(gòu)貨方作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的法律依據(jù)和時(shí)間不同了。原《規(guī)定》要求購(gòu)買方在收到紅字專用發(fā)票后，才能作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。新《規(guī)定》則購(gòu)貨方必須暫依據(jù)已通過認(rèn)證的《申請(qǐng)單》將所列進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。這時(shí)，對(duì)尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可先列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的《通知單》再一并作為記賬憑證作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，即購(gòu)貨方作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出可依據(jù)《通知單》和紅字專用發(fā)票兩種憑證，轉(zhuǎn)出時(shí)間可在取得《通知單》時(shí)，也可在取得紅字專用發(fā)票時(shí)，兩者作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的前提不同，即：在收到《通知單》時(shí)是否已作抵扣處理，但如果已抵扣了稅款必須在取得《通知單》時(shí)轉(zhuǎn)出。

5、增加了紅字專用發(fā)票填開和作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出前主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)原開具專用發(fā)票的認(rèn)證、審核程序。新《規(guī)定》要求：《申請(qǐng)單》所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。確定認(rèn)證相符并且已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，一般納稅人在《申請(qǐng)單》上不能填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具《通知單》。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符、專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符的，一般納稅人在《申請(qǐng)單》上填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不出具《通知單》，購(gòu)貨方不能作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

6、銷貨方?jīng)_減銷項(xiàng)稅額的法律依據(jù)變更了。原《規(guī)定》要求銷貨方憑《證明單》和紅字專用發(fā)票作為扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證。新《規(guī)定》要求銷貨方憑《通知單》和紅字專用發(fā)票作為扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證。將《證明單》改成了《通知單》。但不能重復(fù)抵減。

7、新《規(guī)定》沒有規(guī)定購(gòu)貨方取得《通知單》和紅字專用發(fā)票后，如不扣減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額造成不納稅或少納稅的是否按屬于偷稅處理，但按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條和《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》第二條第二款、第三款規(guī)定：已經(jīng)依法辦理稅務(wù)登記的視為經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)，編造抵稅等虛假資料的屬虛假的納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)拒不申報(bào)或進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)不繳或者少交的稅款是偷稅。所以，新《規(guī)定》雖然沒有明確規(guī)定購(gòu)貨方取得《通知單》和紅字專用發(fā)票后，如不扣減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額造成不納稅或少納稅的是否按屬于偷稅處理，但按但按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條和《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》亦應(yīng)按偷稅處理。

需要注意兩點(diǎn)：一是《申請(qǐng)單》應(yīng)加蓋一般納稅人財(cái)務(wù)專用章；《通知單》應(yīng)加蓋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)印章。二是《通知單》應(yīng)與《申請(qǐng)單》一一對(duì)應(yīng)，紅字專用發(fā)票應(yīng)與《通知單》一一對(duì)應(yīng)。

（二）相同點(diǎn)

1、《通知單》和《證明單》都是由購(gòu)貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具，都是一式三聯(lián)：第一聯(lián)由購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存；第二聯(lián)由購(gòu)買方送交銷售方留存；第三聯(lián)由購(gòu)買方留存。都應(yīng)加蓋填開稅務(wù)機(jī)關(guān)的印章

2、《通知單》和《證明單》都要按要求裝訂成冊(cè)，并比照有關(guān)專用發(fā)票保管的規(guī)定進(jìn)行管理。

3、《通知單》和《證明單》都由國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定，其他單位和納稅人不得擅自改變。

三、需要進(jìn)一步探討和明確的問題：

1、《申請(qǐng)單》所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票由購(gòu)貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，是否還應(yīng)通過銷貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證一次。因?yàn)?，紅字專用發(fā)票要由銷貨方開具，銷貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理。結(jié)語(yǔ)：稅務(wù)籌劃做為企業(yè)集團(tuán)的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略組成部分，已被越來(lái)越多的企業(yè)和財(cái)務(wù)人員所認(rèn)可并應(yīng)用。在實(shí)際操作中要考慮的因素還很多，遠(yuǎn)不止本文上面所提到的內(nèi)容，因此，在具體的實(shí)務(wù)操作中我們一定要培養(yǎng)正確的納稅意識(shí)，樹立合法稅務(wù)籌劃觀念，深入研究稅法規(guī)定，充分領(lǐng)會(huì)稅法精神，做到合理籌劃并納稅，以達(dá)到合理運(yùn)用企業(yè)有限的資金，增加企業(yè)效益，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，一定要針對(duì)具體的問題具體分析，針對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)情況制定切合實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)管理措施，為稅收籌劃的成功實(shí)施做到未雨綢繆。本文由梁志飛老師編輯整理。

2、《通知單》加蓋購(gòu)貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)印章確定無(wú)疑，是否也得加蓋銷貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的諸如審核同意印章，因?yàn)?，紅字專用發(fā)票的開具由銷貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理。

3、《通知單》是只要求納稅人按月裝訂成冊(cè)，還是要求納稅人和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)都按月裝訂成冊(cè)并按規(guī)定進(jìn)行保管。

4、《通知單》的印制，是否也按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其細(xì)則有關(guān)發(fā)票印制的法規(guī)辦理。結(jié)語(yǔ)：稅務(wù)籌劃做為企業(yè)集團(tuán)的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略組成部分，已被越來(lái)越多的企業(yè)和財(cái)務(wù)人員所認(rèn)可并應(yīng)用。在實(shí)際操作中要考慮的因素還很多，遠(yuǎn)不止本文上面所提到的內(nèi)容，因此，在具體的實(shí)務(wù)操作中我們一定要培養(yǎng)正確