實際利率法在中級職稱的應(yīng)用總結(jié)現(xiàn)以2008年全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試《中級會計實務(wù)》教材為依據(jù)，將實際利率法在我國會計實務(wù)中的應(yīng)用概括如下：

序號

頁碼

內(nèi)容

會計處理

1

P38

延期付款且超過正常信用條件購買固定資產(chǎn)

分攤未確認融資費用至財務(wù)費用

2

P44

融資租入固定資產(chǎn)（與P185同）

分攤未確認融資費用至財務(wù)費用

3

P46

特殊行業(yè)購買存在棄置費用的固定資產(chǎn)

計提預(yù)計負債利息費用至財務(wù)費用

4

P65

延期付款且超過正常信用條件購買無形資產(chǎn)

分攤未確認融資費用至財務(wù)費用

5

P93

持有至到期投資的后續(xù)計量

計算利息收入并將其計入投資收益

6

P98

貸款的后續(xù)計量*

計算利息收入并將其計入利息收入

7

P102

可供出售金融資產(chǎn)（債券）

計算利息收入并將其計入投資收益

8

P179

應(yīng)付債券的期末計量

計提利息費用并將計入在建工程或財務(wù)費用等

9

P181

應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換前

計提利息費用并將其計入在建工程或財務(wù)費用等

10

P185

長期借款的期末計量

計提利息費用并將其計入在建工程或財務(wù)費用等

11

P229

采用遞延方式分期收款且實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的商品銷售

分攤未實現(xiàn)融資收益并沖減財務(wù)費用

以下將結(jié)合一些具體內(nèi)容闡述實際利率法的應(yīng)用：

1.企業(yè)延期付款購買固定資產(chǎn)且超過正常信用條件

（1）購入固定資產(chǎn)時

借：固定資產(chǎn)（需延期支付的購買價款的現(xiàn)值+相關(guān)稅費）

未確認融資費用（需延期支付的購買價款與其現(xiàn)值之差）

貸：長期應(yīng)付款（需延期支付的購買價款）

銀行存款（運輸費等相關(guān)稅費）

注意：“長期應(yīng)付款”扣減“未確認融資費用”后的金額相當(dāng)于未歸還的借款本金。

（2）各期末支付價款時

借：長期應(yīng)付款（本期支付的價款）

貸：銀行存款（本期支付的價款）

同時，

借：財務(wù)費用或在建工程（按實際利率法計算的本期分攤額）

貸：未確認融資費用（按實際利率法計算的本期分攤額）

注意：每期支付的價款實際包含本金和利息兩部分，因此，隨著每期對價款的支付，尚未歸還的本金在逐漸減少，分攤的融資費用也在逐漸減少。各期應(yīng)分攤的融資費用等于期初尚未歸還的本金乘以實際利率。

注意：各期計提折舊的會計分錄予以省略。

2.融資租入固定資產(chǎn)

（1）租賃開始日取得融資租入固定資產(chǎn)時

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)（成本=“二者”中較低者+初始直接費用）

未確認融資費用（倒計的平衡數(shù)）

貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額）

銀行存款

（支付的初始直接費用）

注意：最低租賃付款額是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。

（2）各期末支付租金時

借：長期應(yīng)付款（本期支付的租金）

貸：銀行存款

（本期支付的租金）

同時，

借：財務(wù)費用（同貸方金額）

貸：未確認融資費用（按照實際利率法計算的本期分攤額）

注意：實際利率法（分攤率）要具體區(qū)分四種情況加以確定。即：分攤率可以是“租賃內(nèi)含利率”、“合同規(guī)定利率”、“銀行同期貸款利率”和“重新計算的分攤率（能夠使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值相等的折現(xiàn)率）”四種的一種，但具體是哪種利率，應(yīng)根據(jù)具體情況確定。

注意：各期計提折舊的會計分錄予以神略，但應(yīng)注意融資租入固定資產(chǎn)折舊年限的確定需區(qū)分兩種情況。

3.特殊行業(yè)購買存在棄置費用的固定資產(chǎn)

（1）購買固定資產(chǎn)時

借：固定資產(chǎn)（實際支付的價款+棄置費用的現(xiàn)值）

貸：銀行存款（實際支付的價款）

預(yù)計負債

（棄置費用的現(xiàn)值）

注意：棄置費用不等于清理費用，區(qū)別至少有兩點：一是棄置費用與成本確定有關(guān)，清理費用與成本確定無關(guān)；二是計算折舊時不從原價中扣減棄置費用，但要在原價基礎(chǔ)上加清理費用。帶棄置費用的固定資產(chǎn)仍可以有清理費用。

注意：棄置費用的現(xiàn)值相當(dāng)于借款本金，棄置費用總額相當(dāng)于本利和。

（2）各期采用實際利率法計提利息費用時

借：財務(wù)費用（本期計提額=預(yù)計負債期初攤余成本×實際利率）

貸：預(yù)計負債（同借方金額）有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時的會計處理。解答本題應(yīng)當(dāng)注意以下幾點：

（1）本題取得債券時已超過債券發(fā)行期整1年，所以，實際支付的價款中包含1年的到期尚未領(lǐng)取的利息1200萬元。其余超過債券面值的部分為利息調(diào)整額，即債券溢價709.2萬（2）資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計算確定應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目；按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定利息收入，貸記“投資收益”科目；按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。

（3）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資”科目（成本、利息調(diào)整），按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。

（4）出售可供出售