只分享有價(jià)值的經(jīng)驗(yàn)技巧，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！不認(rèn)真做賬是會(huì)多繳稅的【稅收籌劃，稅務(wù)籌劃技巧方案實(shí)務(wù)】在我國，稅法與會(huì)計(jì)是什么關(guān)系呢？既互相依存，又相生相克。遙想當(dāng)年，有一個(gè)名為國稅函[2010]148的文件專門做過闡釋：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算?！?/p>

這個(gè)說法遭到了很多人的質(zhì)疑，為什么呢？因?yàn)闀?huì)計(jì)并不是一個(gè)清清楚楚的、涇渭分明的標(biāo)準(zhǔn)，且不說目前有《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等各種不同的準(zhǔn)則制度，這些規(guī)定在數(shù)以萬計(jì)的企業(yè)中執(zhí)行已經(jīng)難免走樣，更何況在這些規(guī)定里，有的還規(guī)定了需要運(yùn)用財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷，這種情況下，同一筆業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理呈現(xiàn)出五花八門的熱鬧景象是不可避免的。

所以說，會(huì)計(jì)原本已是一團(tuán)亂麻，而文件規(guī)定，稅法不明確的事項(xiàng)，按企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定，就變成了一件很不嚴(yán)肅的事情。會(huì)計(jì)處理不同就會(huì)導(dǎo)致稅收不同，稅法就這么沒有原則嗎？所以也難怪大家會(huì)吐槽。

有人會(huì)說，國稅函[2010]148已經(jīng)作廢了，現(xiàn)在還提它作甚?因?yàn)椴惶崴鼪]辦法的，你一定知道有些偉大的人物是肉身雖死，精神永存的。套用到148號(hào)函一樣管用，文件作廢了，但這句話現(xiàn)在依然出現(xiàn)在企業(yè)所得稅申報(bào)表主表的填表說明里，指導(dǎo)著我們?cè)撊绾翁幚頃?huì)計(jì)和稅法的關(guān)系。

事實(shí)就是如此，盡管大家吐槽，但現(xiàn)狀就是，會(huì)計(jì)處理不同真的會(huì)導(dǎo)致繳稅不同。且看下面兩個(gè)例子;

案例一：

甲公司，購置辦公樓4000萬元，辦公樓進(jìn)行裝修1000萬元。企業(yè)財(cái)務(wù)人員記固定資產(chǎn)-房屋建筑物5000萬元。從此房產(chǎn)稅的原值就是5000萬元，開始繳納房產(chǎn)稅。

乙公司，購置辦公樓4000萬元，辦公樓進(jìn)行裝修1000萬元。企業(yè)財(cái)務(wù)人員記賬的時(shí)候，區(qū)分了一下裝修款，硬裝800萬元，軟裝200萬元。于是在固定資產(chǎn)-房屋建筑物計(jì)入4800萬元，在當(dāng)期費(fèi)用中記錄了200萬元。從此以4800萬元作為房產(chǎn)稅的原值繳納房產(chǎn)稅。

有人可能會(huì)說，對(duì)于乙公司這種行為稅務(wù)上難道不進(jìn)行納稅調(diào)整嗎？

我們先看看相關(guān)規(guī)定。

財(cái)稅【2008】152號(hào)規(guī)定，對(duì)依照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會(huì)計(jì)賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價(jià)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價(jià)應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算。對(duì)納稅人未按國家會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評(píng)估。

國稅發(fā)[2005]173號(hào)為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計(jì)要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第四號(hào)—固定資產(chǎn)》第六條和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第四號(hào)—固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南的規(guī)定，固定資產(chǎn)的更新改造、裝修修理等后續(xù)支出，如果與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)或該固定資產(chǎn)的成本能可靠的計(jì)量，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高、產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。除此之外的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

所以，稅法上強(qiáng)調(diào)不可移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施必須計(jì)入房產(chǎn)原值，可移動(dòng)的設(shè)施沒有做規(guī)定。

乙公司區(qū)分了裝修款，屬于他的職業(yè)判斷。如果乙公司的硬裝未計(jì)入房產(chǎn)原值，稅務(wù)上是要進(jìn)行調(diào)整的，而軟裝未計(jì)入房產(chǎn)原值，稅法上沒有調(diào)整的規(guī)定。

對(duì)于甲公司，全部裝修款進(jìn)入房產(chǎn)原值。這也屬于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，且和稅法沒有沖突啊，所以也不會(huì)進(jìn)行調(diào)整的。

只是甲和乙，因?yàn)榉慨a(chǎn)原值的會(huì)計(jì)記賬不同，年復(fù)一年，繳的房產(chǎn)稅就不一樣了。

案例二：

甲公司，可供出售金融資產(chǎn)在2015年12月31日，有浮盈1000萬元，記賬的時(shí)候，借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”，貸記“資本公積——其他資本公積”。年底因資本公積增加，繳了5000元印花稅。

乙公司，可供出售金融資產(chǎn)在2015年12月31日，有浮盈1000萬元，記賬的時(shí)候，借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”，貸記“其他綜合收益”。年底資本公積沒有增加，該部分不需要繳印花稅。

“其他綜合收益”是財(cái)政部2014年修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》中增設(shè)的的會(huì)計(jì)科目。案例中乙公司會(huì)計(jì)分錄的做法是正確的，沒有繳納印花稅也是正確的。

財(cái)政部增加了一個(gè)會(huì)計(jì)科目，相當(dāng)于頒布了一個(gè)免稅政策。

當(dāng)然，有人會(huì)說，甲做賬錯(cuò)誤，導(dǎo)致多繳了印花稅，是不是可以申請(qǐng)退稅。蘇地稅財(cái)行便函〔2015〕30號(hào)專門規(guī)定了，可以申請(qǐng)退稅。但其他省市未見規(guī)定。估計(jì)更多的情況是，企業(yè)財(cái)務(wù)人員沒有意識(shí)到，稅務(wù)人員也沒注意到。多繳就多繳了，也沒多少，對(duì)國庫來說，不過是多收了三五斗罷了。

總而言之，企業(yè)財(cái)務(wù)人員通過稅收籌劃，將稅收杠桿的制約導(dǎo)向功能有機(jī)地融會(huì)到企業(yè)財(cái)務(wù)決策和戰(zhàn)略選擇中，以期優(yōu)化企業(yè)市場價(jià)值取向，促使企業(yè)整體理財(cái)行為的科學(xué)化，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大效益。同時(shí)，隨著稅收籌劃活動(dòng)在企業(yè)