【tips】本文是由梁老師精心收編整理，值得借鑒學習！【老會計經驗】細讀新稅法把握籌劃點（上）2007年3月16日，全國人民代表大會(以下簡稱“全國人大”)通過了統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法(以下簡稱“新稅法”)。新稅法自2008年1月1日起施行。新稅法統(tǒng)一了內、外資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅法、企業(yè)所得稅稅率、稅前扣除辦法和標準以及稅收優(yōu)惠政策，旨在創(chuàng)造一個有利于各類企業(yè)公平競爭的舞臺和一個規(guī)范、透明的稅收環(huán)境。國務院將在新稅法生效施行前，即2008年1月1日前制定并發(fā)布實施條例。

新稅法主要涉及以下內容：

納稅人的定義

根據新稅法，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。這意味著內資企業(yè)的分支機構即使實行獨立經濟核算，亦不將再被確定為企業(yè)所得稅的納稅人。該分支機構的企業(yè)所得稅將由其總機構實行匯總繳納。

企業(yè)所得稅的納稅義務是依據居民稅收管轄權來確定的。結合企業(yè)注冊設立地和實際管理機構所在地的判斷標準，新稅法引入了“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”的概念，對納稅人加以區(qū)分。

“居民企業(yè)”是指依照中國法律、法規(guī)在中國境內成立，或是實際管理機構在中國境內的企業(yè)。

“非居民企業(yè)”是指依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實際管理機構不在中國境內，但有下列情形之一的企業(yè)：

1.在中國境內設立機構、場所的；

2.在中國境內未設立機構場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。

然而，新稅法本身沒有詳細說明應如何認定一個企業(yè)的實際管理機構所在地。

因此須關注：1.對于那些已通過注冊境外離岸公司來控制其境內企業(yè)的內資企業(yè)（也被稱作“返程投資”的企業(yè)），須考慮這些離岸公司是否將會被視為在中國境內有實際管理機構，從而被認定為按新稅法需要在中國納稅的居民企業(yè)。

2.對于那些在中國境外沒有實體存在的注冊于外國的企業(yè)，須考慮是否其實際管理機構在中國境內。

3.對于那些向其注冊地稅務機關申報納稅的內資企業(yè)的分支機構，他們的企業(yè)所得稅將于2007年后由其總機構實行匯總繳納。我們預期屆時將由于納稅地點的變化，造成地方政府財政收入的變化。國家可能會制定財政轉移支付的方法，來彌補分支機構所在地政府的財政收入。如此政策落實，外商投資企業(yè)分支機構所在地的政府也可有財政收入，轉移支付辦法的出臺將有利于外商投資企業(yè)跨地區(qū)的合并。

應納稅收入新稅法規(guī)定：居民企業(yè)應就其來源于中國境內、境外的所得納稅。

非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，僅就其來源于中國境內的收入納稅，包括：

1.其所設立機構、場所取得的來源于中國境內的所得；

2.發(fā)生在境外但與其所設立機構、場所有實際聯系的所得。

非居民企業(yè)應就其股息、利息、租金、特許權使用費、轉讓財產所得和其他所得等來源于中國境內，但與其所設立機構、場所沒有實際聯系的收入繳納預提所得稅。

稅率、定期減免稅和過渡性措施

新稅法提供了以下三種不同的稅率：

1.15％-適用于國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，無地域限制；

2.20％-適用于符合條件的小型微利企業(yè)；

3.25％-適用于除上述企業(yè)以外的所有企業(yè)。

需要重點關注的是新稅法取消了生產性外商投資企業(yè)享受的五年定期減免稅的優(yōu)惠（即“兩免三減半”優(yōu)惠），以及相應定期減免稅優(yōu)惠的延長（例如，給予外商投資舉辦的先進技術企業(yè)的延長減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠等）。

然而，對于新稅法頒布前已經批準設立的企業(yè)并享受現行減稅和免稅優(yōu)惠的外商投資企業(yè)，新稅法提供了以下過渡性優(yōu)惠措施：

1.原享受低稅率優(yōu)惠的企業(yè)可以在新稅法施行后五年內逐步過渡到統(tǒng)一的25％的企業(yè)所得稅稅率。

2.尚未完全享受五年定期減免稅優(yōu)惠(例如“兩免三減半”)的生產性外商投資企業(yè)可以在新稅法施行后的五年過渡期內繼續(xù)享受到期滿為止。對于那些尚未開始享受優(yōu)惠的外商投資企業(yè)，他們的優(yōu)惠期限將從新稅法施行年度起計算。

因此須關注：1.新稅法沒有給予出口型企業(yè)任何的稅收優(yōu)惠。給予出口型企業(yè)稅收優(yōu)惠的政策被認為違反世貿組織的原則，所以給予出口型企業(yè)的稅收優(yōu)惠現已廢止。

2.新稅法不再提及再投資退稅的有關規(guī)定。

3.新稅法提供了兩種低于25％標準稅率的低稅率，但并沒有詳細說明納稅人如何被判定為可以享受低稅率的小型微利企業(yè)或鼓勵類高新技術企業(yè)。

4.新稅法規(guī)定過渡期優(yōu)惠僅適用于那些在新稅法頒布前批準成立的外商投資企業(yè)。但未對截止日期予以明確，例如，成立日期是商務部批準成立的日期，是工商行政管理總局頒發(fā)營業(yè)執(zhí)照的日期，還是外國投資者注資的日期，抑或是其他的日期。

5.對于那些設立在經濟特區(qū)的享受現行低稅率優(yōu)惠的外商投資企業(yè)，新稅法并沒有詳細說明15％的優(yōu)惠稅率將如何逐步過渡到25％的標準稅率?？赡軙窃谖迥甑倪^渡期內，如下表所示，以每年遞增2％的方式逐步過渡。

6.對于目前按較低稅率納稅的企業(yè)，而所謂優(yōu)惠不符合現行稅法規(guī)定的，將不會有過渡性優(yōu)惠的安排。

7.對于那些在新稅法頒布的日期和新稅法生效的日期之間成立的并且將在2007年內取得利潤的生產性外商投資企業(yè)，他們僅可在2007年度享受現行稅法下提供的稅收優(yōu)惠。

其他稅收優(yōu)惠

新稅法的稅收優(yōu)惠方式包括在一定的收入水平上免征企業(yè)所得稅、加計扣除費用、加速折舊、減征、免征應納稅額和實行稅額抵免。新的稅收優(yōu)惠政策將會重點關注某些特定的產業(yè)，而不再是按地域給予優(yōu)惠。這些政策的變化旨在鼓勵企業(yè)節(jié)能節(jié)水、保護環(huán)境和發(fā)展高新技術的行為。

以下是新稅法中的主要稅收優(yōu)惠政策：

1.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。

2.符合條件的研究開發(fā)費用可以實行加計扣除。

3.企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資額，可以按照一定的比例實行稅額抵免。

4.企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護項目的所得和符合條件的技術轉讓所得可以享受稅收減免。

從事符合條件的節(jié)能節(jié)水項目的所得、國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得以及從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以享受稅收減免優(yōu)惠。

財務會計的實際工作經驗和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝一夕的事情;財務會計