本文由梁老師精心編輯整理（營(yíng)改增后知識(shí)點(diǎn)），學(xué)知識(shí)，抓緊了！交易性金融資產(chǎn)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額，計(jì)入交易性金融資產(chǎn)—成本科目。 (一)交易性金融資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額，計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)—成本”科目。 取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中如果包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，計(jì)入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。 取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用(包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商的手續(xù)費(fèi)、傭金等)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益。 【例1】2007年3月20日，甲公司委托某證券公司從上海證券交易所購(gòu)買A上市公司股票100萬(wàn)股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票在購(gòu)買時(shí)公允價(jià)值1000萬(wàn)元。(A公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利)，在購(gòu)買股票時(shí)另支付相關(guān)交易費(fèi)用2.5萬(wàn)元。 甲公司賬務(wù)處理如下： (1)2007年3月20日，購(gòu)買A公司股票時(shí)： 借：交易性金融資產(chǎn)——成本10000000 貸：其他貨幣資金—存出投資款10000000 (2)支付相關(guān)交易費(fèi)用時(shí)： 借：投資收益25000 貸：其他貨幣資金——存出投資款25000 (二)交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息的核算 企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間，對(duì)于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利和在資產(chǎn)負(fù)債表日分期付息，到期一次還本的債券投資分期計(jì)算出的利息收入，應(yīng)確認(rèn)為投資收益。 【例2】2007年1月8日，甲公司用銀行存款購(gòu)入丙公司2006年7月1日發(fā)行的，面值為250萬(wàn)元，票面利率為4%，按年分期付息的公司債券。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款260萬(wàn)元(其中包含已到付息期的債券利息5萬(wàn)元)，另支付交易費(fèi)用3萬(wàn)元，2007年2月5日，甲公司收到該批債券利息5萬(wàn)元。2007年末確認(rèn)本年的利息，2008年2月10日，甲公司收到債券利息10萬(wàn)元。 甲公司對(duì)以上業(yè)務(wù)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： (1)2007年1月8日，購(gòu)入丙公司債券時(shí)： 借：交易性金融資產(chǎn)——成本2550000 應(yīng)收利息50000 投資收益30000 貸：銀行存款2630000 (2)2007年2月5日收到該筆債券利息時(shí)： 借：銀行存款50000 貸：應(yīng)收利息50000 (3)2007年12月31日，確認(rèn)2007年債券利息時(shí)： 2007年債券利息為：2500000×4%=100000 分錄如下： 借：應(yīng)收利息100000 貸：投資收益100000 (4)2008年2月10日，收到丙公司債券的利息時(shí)： 借：銀行存款100000 貸：應(yīng)收利息100000 (三)交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量 資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。(即計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶)。 【例3】(承例1)，假定甲公司2007年1月20日購(gòu)入的100萬(wàn)股成本為1000萬(wàn)元的股票，到2007年6月30日(中期報(bào)告日)，其每股的公允價(jià)值(2007年6月30日收盤價(jià))為每股13元。該批股票的市場(chǎng)價(jià)格為1300萬(wàn)元，高于賬面余額的差額為300萬(wàn)元。2007年12月31日，該批股票的公允價(jià)值(市價(jià))為每股12元，該批股票的市場(chǎng)價(jià)格為1200萬(wàn)元，低于賬面余額100萬(wàn)元。 甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： (1)2007年6月30日，確認(rèn)該筆股票價(jià)值的變動(dòng)損益 借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)3000000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益3000000 同時(shí)，在編制中期報(bào)告之前將公允價(jià)值變動(dòng)損益結(jié)轉(zhuǎn)的“本年利潤(rùn)賬戶”。 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益3000000 貸：本年利潤(rùn)3000000 (2)2007年12月31日確認(rèn)該批股票的變動(dòng)損益 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益1000000 貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)1000000 同時(shí)，在編制年度報(bào)告之前將公允價(jià)值變動(dòng)損益結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶 借：本年利潤(rùn)1000000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益1000000 (四)交易性金融資產(chǎn)的處置 出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入投資收益，將交易費(fèi)用也計(jì)入投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。 處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。 【例4】：甲企業(yè)所持丙公司債券，“交易性金融資產(chǎn)——成本”明細(xì)賬戶借方余額2500000元，“交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目借方余額50000元。2008年1月15日甲公司出售了該批債券，售價(jià)為2580000元。不考慮其他費(fèi)用，甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款2580000 貸：交易性金融資產(chǎn)——成本250