《中國稅制》增值稅的特點(diǎn)增值稅可以涉及所有合法生產(chǎn)經(jīng)營的商品和勞務(wù)；從納稅環(huán)節(jié)看，增值稅可以在所有生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)分別征收；可以對生產(chǎn)經(jīng)營單位或個人征收，因此具有寬廣的征稅基礎(chǔ)。稅基寬廣由于其稅基寬廣，只要經(jīng)濟(jì)增長，稅源就有充分保障；而且單一稅率下偷逃稅的激勵受到抑制，從而可以在實(shí)行低稅率水平下獲得較為充裕的財(cái)政收入。正是由于在組織政府財(cái)政收入上的有效性，使其在短短幾十年內(nèi)成為160多個國家紛紛引入的重要稅制。朱為群實(shí)行增值稅制度的國家普遍實(shí)行比例稅率，以貫徹征收簡便易行的原則。原則上對增值額應(yīng)采用單一比例稅率，也有相當(dāng)部分國家采用差別稅率制度，一般都規(guī)定基本稅率和優(yōu)惠稅率；極個別國家還有高于基本稅率的特別稅率。比例稅率在理論上，增值稅實(shí)行全面課征、單一比例稅率和稅款抵免方法，對同一商品而言，無論流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多少，只要增值額相同，稅負(fù)就相等，所以不會影響商品的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)和品種結(jié)構(gòu)，這就是增值稅的中性作用。由于增值稅不干擾資源的自由配置，有利于市場機(jī)制作用的充分發(fā)揮，因此可以促進(jìn)整體經(jīng)濟(jì)效率的提高。稅收中性朱為群增值稅在計(jì)算稅額時采用稅款抵免方法。實(shí)際的增值稅計(jì)算并非以增值額為依據(jù)，而是先計(jì)算出銷售收入應(yīng)收取的稅額，然后減去購買商品或服務(wù)時所支付的稅額，將兩者的差額作為應(yīng)納稅額。這就是增值稅的稅款抵免法。這種方法不僅消除了重復(fù)征稅，而且由于具有交叉核對功能從而有利于稅務(wù)檢查對偷逃稅款的防范和打擊。這是增值稅與以全部流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)的稅種相比的一個重要區(qū)別。稅款抵免交易環(huán)節(jié)原材料生產(chǎn)產(chǎn)成品生產(chǎn)商品批發(fā)商品零售合計(jì)不含稅銷售額假定5080120140390價(jià)外銷售稅5=50×10%8=80×10%12=120×10%14=140×10%39含稅銷售額5588132154429價(jià)內(nèi)銷售稅5.58.813.215.442.9增值額50304020140增值稅A5=50×10%3=30×10%4=40×10%2=20×10%14增值稅B5=50×10%-03=80×10%-50×10%4=120×10%-80×10%2=140×10%-120×10%14朱為群增值稅的類型以納稅人的銷售收入減去用于生產(chǎn)經(jīng)營的外購物質(zhì)資料價(jià)值后的余額作為法定增值額，但對購入的固定資產(chǎn)及其折舊均不予扣除。整個社會的法定增值額相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值。以納稅人的銷售收入減去外購物質(zhì)資料的價(jià)值和對于購入固定資產(chǎn)的折舊部分價(jià)值的余額為法定增值額。整個社會的法定增值額相當(dāng)于國民收入。1.生產(chǎn)型增值稅2.收入型增值稅以納稅人的銷售收入減去扣除外購物質(zhì)資料的價(jià)值和用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)價(jià)值的余額作為法定增值額。整個社會的法定增值額不包括投資部分，僅限于消費(fèi)部分，相當(dāng)于國民消費(fèi)總額。世界上大部分國家采用消費(fèi)型增值稅。我國在2009年前購入的固定資產(chǎn)價(jià)值所含的增值稅不允許扣除，屬于生產(chǎn)型增值稅；2009年以后購入固定資產(chǎn)所含的增值稅可以扣除，屬于消費(fèi)型增值稅。3.消費(fèi)型增值稅朱為群增值稅的制度演變1917年美國學(xué)者亞當(dāng)斯提出具有現(xiàn)代增值稅雛形的想法。德國學(xué)者西蒙士正式提出了增值稅的名稱。1921年1954年法國開創(chuàng)了增值稅實(shí)施之先河。2015年160多個國家和地區(qū)實(shí)行了增值稅。引進(jìn)并試點(diǎn)實(shí)行增值稅。1979年設(shè)立增值稅。1984年1994年工商業(yè)全面實(shí)行增值稅。2009年全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅。2012年2016年2017年2018年2019年我國第二次降低增值稅稅率。我國第一次降低增值稅稅率。減檔、降稅率，取消營業(yè)稅。全面實(shí)現(xiàn)營改增。試行營改增。朱為群一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)年應(yīng)稅銷售額超過500萬元（2018年5月1日后）年銷售額的含義是指納稅人在連續(xù)不超過12個月或四個季度的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)有扣除項(xiàng)目的納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。年銷售額的特殊規(guī)定納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。朱為群境內(nèi)應(yīng)稅行為服務(wù)或無形資產(chǎn)購買方在境內(nèi)購買方在境外銷售方在境內(nèi)√√銷售方在境外√—服務(wù)和無形資產(chǎn)境內(nèi)應(yīng)稅行為不動產(chǎn)或自然資源所在地在境內(nèi)所在地在境外購買方在境內(nèi)購買方在境外購買方在境內(nèi)購買方在境外銷售方在境內(nèi)√√××銷售方在境外√√×—不動產(chǎn)或自然資源境內(nèi)應(yīng)稅行為銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人特殊規(guī)則一般規(guī)則朱為群視同銷售貨物來源和用途內(nèi)部使用外部使用應(yīng)稅行為免稅行為簡易征稅行為集體福利個人消費(fèi)對外捐贈、對外分配、對外投資自產(chǎn)貨物連續(xù)生產(chǎn)不納稅連續(xù)生產(chǎn)不納稅視同銷售視同銷售委托加工收回貨物連續(xù)生產(chǎn)不納稅連續(xù)生產(chǎn)不納稅視同銷售視同銷售購買貨物可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額視同銷售其他方式取得貨物可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額視同銷售朱為群混合銷售行為與兼營行為一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售?；旌箱N售的定義兼營銷售的定義納稅人從事不同類型的經(jīng)營業(yè)務(wù)兼營應(yīng)稅行為和免稅行為兼營適用稅率和適用征收率的應(yīng)稅行為兼營不同稅率的應(yīng)稅行為兼營不同征收率的應(yīng)稅行為稅務(wù)處理一般：視同主業(yè)行為特殊：分開，否則從高稅務(wù)處理分開，否則從高朱為群稅率適用范圍基本稅率13%銷售或進(jìn)口適用低稅率或零稅率以外的貨物、提供加工、修理修配銷售有形動產(chǎn)租賃服務(wù)低稅率9%銷售或進(jìn)口糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油和食用鹽銷售或進(jìn)口自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣和居民煤炭用品、二甲醚銷售或進(jìn)口圖書、報(bào)紙和雜志、音像制品和電子出版物銷售或進(jìn)口飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)和農(nóng)膜銷售交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)、建筑服務(wù)、不動產(chǎn)租賃服務(wù)銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)6%銷售電信增值服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)銷售無形資產(chǎn)零稅率銷售出口貨物、境內(nèi)單位和個人提供跨境應(yīng)稅服務(wù)或無形資產(chǎn)增值稅稅率表（自2019年4月1日起）朱為群納稅人應(yīng)稅行為征收率備注小規(guī)模納稅人銷售貨物3%

銷售舊貨3%減按2%銷售已自用固定資產(chǎn)3%減按2%銷售或出租不動產(chǎn)5%

個人出租住房5%減按1.5%一般納稅人銷售自產(chǎn)特殊貨物3%36個月不變代銷寄售貨物3%寄售業(yè)和典當(dāng)業(yè)銷售舊貨3%減按2%銷售已自用固定資產(chǎn)（含稅）3%減按2%特殊建筑服務(wù)3%清包工項(xiàng)目、甲供工程項(xiàng)目、營改增前項(xiàng)目銷售不動產(chǎn)5%營改增前自建或取得的不動產(chǎn)不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)5%營改增前取得高速公路車輛通行費(fèi)3%營改增前開工的高速公路增值稅的征收率朱為群

住房類型持有時間普通住房非普通住房不足2年滿2年不足2年滿2年北上廣深5%全額計(jì)稅免稅5%全額計(jì)稅5%差額計(jì)稅其他地區(qū)5%全額計(jì)稅免稅5%全額計(jì)稅免稅個人銷售住房的增值稅政策簡易計(jì)稅辦法應(yīng)納稅額=銷售額×征收率納稅人提供的適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減?？蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。簡易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）朱為群具體事項(xiàng)適用范圍征收率公共交通運(yùn)輸服務(wù)包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運(yùn)、班車3%動漫產(chǎn)品的相關(guān)服務(wù)動漫企業(yè)認(rèn)定管理辦法(試行)3%電影放映服務(wù)

3%倉儲服務(wù)

3%裝卸搬運(yùn)服務(wù)

3%收派服務(wù)

3%文化體育服務(wù)

3%建筑服務(wù)以清包工方式、為甲供工程或者為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)3%有形動產(chǎn)租賃服務(wù)營改增前發(fā)生的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)3%不動產(chǎn)租賃服務(wù)營改增前取得的不動產(chǎn)5%不動產(chǎn)銷售營改增取得或自建的不動產(chǎn)5%一般納稅人采用簡易計(jì)稅方法的情形朱為群應(yīng)稅事項(xiàng)適用范圍稅務(wù)處理提供建筑服務(wù)納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)差額計(jì)稅，3%銷售不動產(chǎn)銷售非自建不動產(chǎn)差額計(jì)稅，5%銷售自建不動產(chǎn)全額計(jì)稅，5%銷售自行開發(fā)房地產(chǎn)全額計(jì)稅，5%銷售自行開發(fā)房地產(chǎn)全額計(jì)稅，5%個體工商戶銷售購買的住房全額計(jì)稅，5%其他個人銷售取得的不動產(chǎn)差額計(jì)稅，5%出租不動產(chǎn)不含個人出租住房全額計(jì)稅5%個人出租住房全額計(jì)稅，5%減按1.5%小規(guī)模納稅人采用簡易計(jì)稅方法的情形朱為群銷售額的確認(rèn)增值稅的應(yīng)稅銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價(jià)外費(fèi)用，是指納稅人因發(fā)生銷售行為而在價(jià)格外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，包括但不限于手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅稅額。價(jià)外收費(fèi)，無論其會計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。價(jià)外費(fèi)用作為應(yīng)稅銷售額時，可視為含稅收入，需按規(guī)定換算為不含稅收入計(jì)算應(yīng)納稅額。朱為群特別情形具體內(nèi)容稅務(wù)處理代收代繳代墊價(jià)外收費(fèi)代收代繳的消費(fèi)稅扣除代收代繳的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)有條件扣除代收代繳的保險(xiǎn)費(fèi)、車購稅和車牌費(fèi)扣除代收代繳的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代售代收的機(jī)票款扣除代墊代收的運(yùn)費(fèi)有條件扣除打折銷售額價(jià)格折扣銷售有條件扣除銷售退回與折讓有條件扣除實(shí)物折扣銷售有條件扣除現(xiàn)金折扣銷售全額計(jì)稅特殊經(jīng)營以舊換新、還本銷售、以貨易貨全額計(jì)稅包裝物出租出借超過一年的押金收入全額計(jì)稅酒類包裝物押金收入（啤酒黃酒除外）全額計(jì)稅稅務(wù)核定的銷售額銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并且沒有正當(dāng)理由的，或者發(fā)生視同銷售行為而無銷售額的同類貨物參照價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)全額計(jì)稅發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同銷售行為而無銷售額的同類對象參照價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)全額計(jì)稅增值稅銷售額的特別處理朱為群應(yīng)稅行為具體事項(xiàng)稅務(wù)處理銷售服務(wù)金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)按盈虧相抵后的余額為銷售額。負(fù)差年內(nèi)可結(jié)轉(zhuǎn)。融資租賃業(yè)務(wù)可扣除支付的外匯和人民幣借款利息、發(fā)行債券利息和車購稅。融資性售后回租業(yè)務(wù)（經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或商務(wù)部批準(zhǔn)）可扣除支付的外行和人民幣借款利息、發(fā)行債券利息。經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)可扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)?？瓦\(yùn)站場服務(wù)可扣除支付給承運(yùn)方的運(yùn)費(fèi)建筑服務(wù)可扣除支付的分包款銷售不動產(chǎn)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)可扣除向政府部門支付的土地價(jià)款實(shí)行差額計(jì)稅的增值稅事項(xiàng)朱為群【解析】百貨商店是一般納稅人，應(yīng)采用一般計(jì)稅法，其應(yīng)納增值稅稅額＝（525＋125）÷（1＋13％）×13％－135÷（1＋13％）×13％＝74.7788-15.5309=59.2479（萬元）。個體戶屬于小規(guī)模納稅人，應(yīng)采用簡易計(jì)稅法，其應(yīng)納增值稅稅額＝131÷（1＋3％）×3％＝3.8155（萬元）?！纠}6-1】某會計(jì)制度健全的大型百貨商店是增值稅的一般納稅人，于2019年8月購進(jìn)一批貨物，含稅進(jìn)價(jià)為135萬元，取得的增值稅專用發(fā)票已通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)認(rèn)證。當(dāng)月將其中部分貨物分別銷售給某賓館和某個體零售戶（小規(guī)模納稅人），取得含稅銷售收入525萬元和125萬元。個體零售戶當(dāng)月再將購入的貨物銷售給消費(fèi)者，取得含稅銷售收入131萬元。假定該貨物適用的增值稅稅率為13%。試分別計(jì)算百貨商店和個體零售戶當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅。朱為群【解析】(1)當(dāng)月常規(guī)銷售額=1000×1500+2000×1400=1500000+2800000=4300000=430萬元。（2）銷售給C客戶價(jià)格明顯偏低需要核定銷售額，與D客戶換取生活資料應(yīng)視同銷售，按照當(dāng)月同類貨物平均價(jià)格計(jì)算銷售額=（500+100）×（1000×1500+2000×1400）÷（1000+2000）=860000=86萬元。（3）新產(chǎn)品銷售應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額=500×2000×（1+10%）=1100000=110萬元。

（4）當(dāng)月銷項(xiàng)稅額=（430+86+110）×13%=626×13%=81.38萬元?！纠}6-2】某企業(yè)生產(chǎn)工作服，2019年9月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：銷售貨物給A客戶1000件，單價(jià)1500元；銷售給B客戶2000件，單價(jià)1400元；銷售給C客戶500件，單價(jià)500元；100件用于與D客戶換取生活資料。當(dāng)月還生產(chǎn)一種新產(chǎn)品500件，生產(chǎn)成本每件2000元，全部發(fā)放職工福利和贈送客戶使用，要求計(jì)算企業(yè)當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額。朱為群購進(jìn)事項(xiàng)扣除憑證稅務(wù)處理購進(jìn)貨物、服務(wù)、勞務(wù)、不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票注明的增值稅額進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的增值稅額完稅憑證注明的增值稅額購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或普通銷售發(fā)票農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)×扣除率不動產(chǎn)及其在建工程增值稅專用發(fā)票分兩年扣除（2016.5.1—2019.3.31）一次扣除（2019.4.1后）國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得增值稅電子普通發(fā)票注明的增值稅額航空運(yùn)輸電子客票行程單（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%鐵路車票票面金額÷（1+9%）×9%其他客票票面金額÷（1+3%）×3%增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的條件及三種特殊情形朱為群涉稅事項(xiàng)范圍不合格抵扣憑證如虛假、虛開、過時等用于增值稅簡易計(jì)稅項(xiàng)目如公交服務(wù)、動漫服務(wù)等用于免征增值稅項(xiàng)目如自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品、境外服務(wù)、貨物出口服務(wù)等用于最終消費(fèi)集體福利、個人消費(fèi)非正常損失的貨物含相關(guān)加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)非正常損失的不動產(chǎn)及其在建工程含所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)生活消費(fèi)服務(wù)餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)貸款服務(wù)投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等直接相關(guān)費(fèi)用營改增前的留抵稅額營改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的情形朱為群【解析】購進(jìn)的水果每公斤支付的增值稅稅額=1300÷10000=0.13元，因此：（1）腐爛的水果和被盜的果醬屬于非正常損失，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=1000×0.13+50×20×0.13=260元。（2）用于發(fā)放職工福利和廠辦招待所的水果，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=200×0.13+800×0.13=130元。（3）允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=1300－260-130=910（元）?！纠}6-3】某水果加工廠某月外購水果10000公斤，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款和增值稅稅額分別是10000元和1300元。在運(yùn)輸途中因管理不善腐爛1000公斤。水果運(yùn)回后，發(fā)放職工福利200公斤，用于廠辦招待所800公斤。其余全部加工成果醬400公斤（20公斤水果加工成1公斤果醬）。其中350公斤用于銷售，單價(jià)20元；50公斤因管理不善被盜。要求確定當(dāng)月該廠允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。朱為群涉稅事項(xiàng)范圍稅務(wù)處理不足抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

結(jié)轉(zhuǎn)下期進(jìn)項(xiàng)稅額繼續(xù)抵扣或退稅（留抵退稅）銷售折讓、中止或者退回的進(jìn)項(xiàng)稅額退還給購買方的從銷項(xiàng)稅額中扣減自購買方收回的從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減無法準(zhǔn)確劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷全部銷售額準(zhǔn)予抵扣的無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額-不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)生用途改變后不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)按固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率，從進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算扣減不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)生用途改變后可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)按固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率，從銷項(xiàng)稅額中扣減商業(yè)企業(yè)平銷返利的進(jìn)項(xiàng)稅額貨物按[取得的返還資金÷（1+增值稅稅率）]×增值稅稅率，從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額調(diào)整的情形朱為群【例題6-5】某啤酒廠為增值稅一般納稅人，2019年7月1日至2019年7月31日內(nèi)發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）從某糧食經(jīng)營部門（一般納稅人）購進(jìn)大麥一批，價(jià)值100萬元（不含稅）；（2）購進(jìn)其他用于應(yīng)稅項(xiàng)目的原料，價(jià)值10萬元（不含稅）；（3）購進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備一臺，價(jià)值20萬元（不含稅）；（4）向一般納稅人銷售啤酒3000噸，每噸單價(jià)3200元（不含稅），貨款已收；（5）向個體戶銷售啤酒300噸，每噸單價(jià)3500元（開具普通發(fā)票）；（6）向某展覽會贊助啤酒1噸，價(jià)值3200元（不含稅）；（7）分給本廠職工啤酒10噸，價(jià)值32000元（不含稅）；（8）上期未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為8000元。上述購進(jìn)業(yè)務(wù)均已取得合規(guī)的增值稅抵扣憑證并通過稅務(wù)系統(tǒng)認(rèn)證。要求計(jì)算該廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅額?！窘馕觥康冢?）至第（3）項(xiàng)購進(jìn)業(yè)務(wù)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=100×9%+10×13%+20×13%=9+1.3+2.6=12.9（萬元）。第（4）至（7）項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額=3000×3200×13%+3500/1.13×300×13%+3200×1×13%+32000×13%=124.8+12.0796+0.0416+0.416=137.3372（萬元）。應(yīng)納增值稅稅額=137.3372-12.9-0.8=123.6372（萬元）。朱為群【解析】1.計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的關(guān)稅和增值稅：（1）進(jìn)口設(shè)備應(yīng)納關(guān)稅＝500×5％＝25萬元。（2）進(jìn)口設(shè)備應(yīng)納增值稅＝（500＋25）×13％＝68.25萬元。（3）進(jìn)口原材料應(yīng)納關(guān)稅＝400×5％＝20萬元。（4）進(jìn)口原材料應(yīng)納增值稅＝（400＋20）×13％＝54.6萬元。2.計(jì)算銷售貨物應(yīng)納的增值稅＝2900×13％-68.25-54.6-15＝239.15（萬元）。【例題6-6】某企業(yè)2019年6月，進(jìn)口設(shè)備的關(guān)稅完稅價(jià)格為500萬元，進(jìn)口原材料的關(guān)稅完稅價(jià)格為400萬元。假定關(guān)稅稅率均為5％。當(dāng)月銷售貨物，取得銷售收入2900萬元。企業(yè)期初進(jìn)項(xiàng)稅余額為15萬元。企業(yè)已通過相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額的認(rèn)證。要求計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納的增值稅額。朱為群類型含義具體事項(xiàng)出口退稅出口銷售免稅進(jìn)項(xiàng)稅額退回出口生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口貨物出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù)出口免稅出口銷售免稅進(jìn)項(xiàng)稅額不退特殊納稅人出口的免稅貨物免稅出口貨物視同出口免稅的貨物或勞務(wù)不符合申報(bào)規(guī)定的出口貨物或勞務(wù)出口征稅出口銷售征稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣被取消出口退免稅資格的貨物其他特殊出口貨物或勞務(wù)增值稅的出口退免征稅朱為群出口企業(yè)出口貨物范圍計(jì)稅依據(jù)生產(chǎn)企業(yè)一般自產(chǎn)出口貨物實(shí)際離岸價(jià)（FOB）進(jìn)料加工復(fù)出口貨物離岸價(jià)（FOB）-海關(guān)保稅進(jìn)口料件金額國內(nèi)購進(jìn)無進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料加工后出口的貨物離岸價(jià)（FOB）-國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料金額外貿(mào)企業(yè)境內(nèi)外購進(jìn)的貨物增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格委托加工修理修配貨物增值稅專用發(fā)票注明的金額增值稅出口退稅的計(jì)稅依據(jù)朱為群計(jì)算步驟計(jì)算公式備注1.進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格A=進(jìn)口料件到岸價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口消費(fèi)稅無免稅購進(jìn)原材料時，A、B、C均為0，從第4步開始，且無需考慮第6步