［模擬］注冊會計師審計模擬36

單項選擇題

（-）ABC會計師事務(wù)所首次接受委托對N公司2006年度財務(wù)報表進行審計。

A注冊會計師正在確定具體實施的實質(zhì)性程序，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

第1題：

在確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間時，如果決定實施綜合性方案，表明A注冊會計

師（）＜.

A.評估的重大錯報風(fēng)險水平為低水平

B.評估的重大錯報風(fēng)險為高水平

C.接受的檢查風(fēng)險為低水平

D.接受的檢查風(fēng)險為低于低水平

參考答案：A

答案解析：

如果決定實施綜合性方案則評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險屬于低風(fēng)險水平。

第2題：

在對被審計單位的重大錯報風(fēng)險進行初步評價后，A注冊會計師確定可按受的檢

查風(fēng)險為低水平，為了獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以達到認定層次所計劃的保證

水平，則選擇實質(zhì)性程序的策略應(yīng)為（）o

A.以分析程序為主

B.以細節(jié)測試為主

C.以分析程序和細節(jié)測試結(jié)合使用

D.以控制測試為宅

參考答案：B

答案解析：

可接受的檢查風(fēng)險為低水平，說明重大錯報風(fēng)險水平為高，則注冊會計師為了獲

取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以達到認定層次所計劃的保證水平，選擇的實質(zhì)性程序

策略應(yīng)以細節(jié)測試為主。

第3題：

在對重大錯報風(fēng)險進行初步評價后，A注冊會計師確定可按受的檢查風(fēng)險為低水

平，則確定實質(zhì)性測試樣本量應(yīng)為（）o

A.較小樣本、較少證據(jù)

B.適中樣本、適量證據(jù)

C.較大樣本，較多證據(jù)

D.最小樣本，最少證據(jù)

參考答案：C

答案解析：

1

可接受的檢查風(fēng)險為低水平，說明重大錯報風(fēng)險較高，注冊會計師應(yīng)選擇盡量抽

取更多的樣本獲取更多的證據(jù)。

（二）A注冊會計師是J公司2006年度財務(wù)報表審計的項目負責(zé)人，在審計過

程中，需對負責(zé)應(yīng)收、應(yīng)付款項目審計的助理人員提出的相關(guān)函證問題予以解答,

并對其編制的有關(guān)審計工作底稿進行復(fù)核。請代為做出正確的專業(yè)判斷。

第4題：

在下列情況，注冊會計師應(yīng)采用積極式函證的是（）0

A.相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的

B.預(yù)計差錯率較高

C.設(shè)有理由相信欠款可能存在爭議、差錯的問題

D.欠款余額小的債務(wù)人

參考答案：B

答案解析：

選項ACD注冊會計師可能采用消極式函證。

第5題：

如果大額逾期的應(yīng)收賬款經(jīng)再次函證仍未回函，注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的審計程序

是（）。

A.增加對應(yīng)收賬款的控制測試

B.提請被審計單位增列壞賬準(zhǔn)備

C.審查顧客訂貨單、銷售發(fā)票及產(chǎn)品出庫記錄

D.審查應(yīng)收賬款明細賬

參考答案：C

答案解析：

采用審查顧客訂貨單、銷售發(fā)票及產(chǎn)品出庫記錄等替代程序。

第6題：

在檢查壞賬準(zhǔn)備科目的相關(guān)會計處理及披露情況時，發(fā)現(xiàn)J公司存在以下情況。

其中正確的是（）o

A.對于有證據(jù)表明收回的可能性不大的應(yīng)收票據(jù)，計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備

B.對于因供應(yīng)商破產(chǎn)已無望收回所購貨物的預(yù)付賬款，將其金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)

收款，計提壞賬準(zhǔn)備

C.對關(guān)聯(lián)方交易產(chǎn)生的應(yīng)收賬款雖然存在無法收回的情況，但是J公司的會

計認為是關(guān)聯(lián)方，并沒有考慮計提壞賬準(zhǔn)備

D.L對于計劃進行重組的應(yīng)收賬款、當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款、未到期的應(yīng)收賬

款均全額計提壞賬準(zhǔn)備

參考答案：A

答案解析：

根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定對于應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款可以直接計提壞賬準(zhǔn)備，所

以A正確。

2

第7題：

在對詢證函的以下處理方法中，正確的是（）o

A.在粘封證函時未進行統(tǒng)一編號

B.寄發(fā)詢證函，并將重要的詢證函復(fù)制給J公司進行催收

C.有10封詢證函直接交給J公司的業(yè)務(wù)員，由其到被詢證單位蓋章后取回

D.詢證函要求被詢證單位將原件蓋章后直接寄至?xí)嫀熓聞?wù)所

參考答案：D

答案解析：

詢證函應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一編號；詢證函不能用于催收貨款；詢證函應(yīng)當(dāng)由被函證單位蓋章

后直接寄給會計師事務(wù)所。

第8題：

注冊會計師函證期末應(yīng)付賬款的余額或許是不必要的，因為（）o

A.函證同截止測試重復(fù)

B.報表日應(yīng)付賬款余額在審計完成前或許不曾付訖

C.可以和被審計單位的法律顧問聯(lián)系，以提示供貨方囚末收到貨款而采取的

一切法律行動

D.應(yīng)付賬款存在更多的低估、舞弊可能

參考答案：D

答案解析：

函證和截止是不重復(fù)的；不進行應(yīng)付賬款函證主要是因為函證不能查出未人賬的

應(yīng)付賬款。

第9題：

J公司在2006年12月15日與K公司簽訂了一項產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：產(chǎn)

品的銷售價格為5000萬元（不含增值稅），產(chǎn)品安裝調(diào)試由K公司負責(zé)；合同簽

訂日，K公司預(yù)付貨款的40%,余款待安裝調(diào)試完成并驗收合格后結(jié)清。J公司銷

售給K公司產(chǎn)品的銷售價格與銷售給其他客戶的價格相同。2006年12月26日，

J公司將產(chǎn)品運抵K公司，該批產(chǎn)品的實際成本為3800萬元。至2006年12月

31日，有關(guān)安裝調(diào)試工作尚未開始。假定安裝調(diào)試構(gòu)成銷售合同的重要組成部

分。對該交易，J公司在2006年確認了銷售收入5000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本3

800萬元；對相關(guān)的應(yīng)收賬款未計提壞賬準(zhǔn)備；注冊會計師建議其調(diào)整的分錄是

（）o（假設(shè)不考慮其他稅費以及分配的調(diào)整）

A.借：營業(yè)收入

5000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

850貸：應(yīng)收賬款

5850

B.借：營業(yè)收入

5000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

850貸：應(yīng)收賬款

3510預(yù)收賬款

3

2340借：存貨

3800貸：營業(yè)成本

3800

C.借營業(yè)收A

5000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

850貸：應(yīng)收賬款

3850預(yù)收賬款

2000

入

D.借菅業(yè)收

㈠

5000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅

850貸：應(yīng)收賬款

貨

5850借：存

本

3800貸：營業(yè)成

3800

參考答案：B

答案解析：

該企業(yè)不能在2006年的銷售收入，所以要將原來確認的收入和站轉(zhuǎn)的成本予以

沖回。

第10題：

J公司2006年12月20日記錄的一筆大額主營業(yè)務(wù)收入，經(jīng)審查原始憑證發(fā)現(xiàn),

發(fā)票開具日期為12月20日，出庫單和發(fā)運憑證均在2007年1月20。對此A注

冊會計師詢問了有關(guān)人員，得到的答復(fù)是，按合同應(yīng)于12月發(fā)貨，但因某些特

殊情況將發(fā)貨日推遲到1月20日。下面是A注冊會計師可能采取的措施，你認

為正確的是（）o

A.可以確認收入，無需進行調(diào)整

B.不能確認收入，應(yīng)以發(fā)貨日期為收入的確認日

C.應(yīng)實施追加審計程序，以得到進一步的證實

D.如果J公司不作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，由于金額重大，出具保留意見的審計報告

參考答案：C

答案解析：

注冊會計師應(yīng)進一步追查合同，或檢查有無委托保管的協(xié)議等，最終確定是否能

夠在2006年確認收人。

（三）A注冊會計師是w公司2006年度財務(wù)報表審計的項目負責(zé)人，負責(zé)采購

與付款循環(huán)的審計，并對其編制的有關(guān)審計工作底稿進行復(fù)核，對于發(fā)現(xiàn)的下列

問題做出專業(yè)判斷。

第11題：

在實施存貨監(jiān)盤程序時，注冊會計師不應(yīng)當(dāng)（）。

A.對被審計單位存貨的盤點進行現(xiàn)場監(jiān)督

B.實際參與被審計單位存貨的盤點

C.對被審計單位已經(jīng)盤點的存貨進行抽點

4

D.撰寫盤點備忘錄，編制審計工作底稿

參考答案：B

答案解析：

實施存貨盤點程序時，注冊會計師應(yīng)做的是實地觀察與抽點，而非參與被審計單

位的盤點，因為盤點是被審計單位的責(zé)任。

第12題：

下列項目中（）屬于預(yù)付賬款實質(zhì)性分析程序。

A.辦理付款業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)對采購發(fā)票，結(jié)算憑證.驗收證明等相關(guān)憑證的真

實性、完整性、合法性及合規(guī)性進行嚴格審核

B.對預(yù)付購貨款的借方發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)成本的增減幅度進行比較，分析異

常變動是否一致

C.檢查相關(guān)的崗位是否進行了相應(yīng)的職責(zé)分工

D.檢查大額預(yù)付工程款增加或結(jié)轉(zhuǎn)是否有相應(yīng)的審批手續(xù)，與相關(guān)合同，工

程進度是否一致

參考答案：B

答案解析：

AC是屬于控制測試的證據(jù)，選項D是單獨的一個程序，并不是實質(zhì)性分析程序。

第13題:

如果被審計單位的產(chǎn)品比較單一，且生產(chǎn)所需的原材料品種較少，其材料和產(chǎn)成

品占資產(chǎn)的總額較大，則注冊會計師一般采用（）為主的審計程序?qū)Y產(chǎn)負

債表中有關(guān)存貨“存在”的認定進行驗證。

A.分析程序

B.控制測試

C.交易余額的細節(jié)測試

D.穿行測試

參考答案：C

答案解析：

如果只有少數(shù)項目構(gòu)成了存貨的主要部分，注冊會計師以交易余額的細節(jié)測試獲

取與存在認定相關(guān)的證據(jù)更為有效。

第14題:

W公司應(yīng)付A公司賬款130萬元，W公司與A公司達成債務(wù)重組協(xié)議，甲公司以

一批產(chǎn)品抵償債務(wù)。該產(chǎn)品的成本為80萬元，不含稅售價為100萬元，適用的

增值稅稅率為17陶w公司直接按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，并將差額計人資本公積，W公司

已經(jīng)計算了增值稅。注冊會計師對此應(yīng)當(dāng)提出調(diào)整建議是（）o

A.借：營業(yè)成本80資本公積33貸：營業(yè)收入

113

B.借：營業(yè)成本80資本公積33貸：營業(yè)收入

100營業(yè)外收入13

5

C.借：營業(yè)成本113貸:營業(yè)收入100營業(yè)外收入13

D.借：營業(yè)成本80資本公積20貸：營業(yè)收入

100

參考答案：B

答案解析：

正確的會計處理借：應(yīng)付賬款

130貸：主營業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17營業(yè)外收入

不敷出13借：主營業(yè)務(wù)成本

80貸：庫存商品80

第15題:

在對W公司的存貨跌價準(zhǔn)備進行審計時，下列各項中，對存貨跌價準(zhǔn)備直接構(gòu)成

影響的是（）?

A.受托代管的材料市價嚴重下跌

B.當(dāng)期購入的存貨因意外完全毀損

C.為取得銀行貸款，已作抵押的存貨

D.委托其他單位代管的存貨市價下跌

參考答案：D

答案解析：

A不屬于企業(yè)存貨；B屬于當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)銷的存貨；c雖作抵押，但未必發(fā)生跌價。

多項選擇題

（一）A注冊會計師是Q公司2006年度財務(wù)報表審計的項目負責(zé)人，在審計過

程中，需對籌資與投資循環(huán)進行審計，對助理人員提出的相關(guān)問題予以解答，并

對其編制的審計工作底稿進行復(fù)核。請代為做出正確的專業(yè)判斷。

第16題:

在對短期借款實施相關(guān)審計程序后，需對所取得的審計證據(jù)進行評價。以下有關(guān)

短期借款審計證據(jù)可靠性的淪述中，正確的有（）。

A.從第三方獲取的有關(guān)短期借款的證據(jù)比直接從Q公司獲得的相關(guān)證據(jù)更可

靠

B.短期借款的重大錯報風(fēng)險為低水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)比重大錯報風(fēng)險為

高水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)更為可靠

C.短期借款的重大錯報風(fēng)險為高水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)比重大錯報風(fēng)險為

低水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)更為可靠

D.Q公司提供的短期借款合同盡管有借貸雙方的簽章，但如果沒有其他證據(jù)

佐證，也不可靠

參考答案：ABD

答案解析：

來源于被審計單位外部的證據(jù)比被審計單位提供的證據(jù)更可靠，所以A正確；被

6

審計單位內(nèi)部控制較好時所提供的證據(jù)，比內(nèi)部控制較差時所提供的證據(jù)可靠，

內(nèi)部控制較好，則重大錯報風(fēng)險低，所以B正確C不正確；不同來源或性質(zhì)的審

計證據(jù)相互印證時，審計證據(jù)較具可靠性，所以D也正確。

第17題：

在審計短期借款項目時，下列測試中屬于實質(zhì)性程序的有（）o

A.根據(jù)Q公司短期借款的余額向銀行或其他債權(quán)人函證短期借款

B.對Q公司年內(nèi)增加的短期借款，注冊會計師應(yīng)當(dāng)檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn),

了解借款數(shù)額等情況

C.對Q在上年度減少的短期借款，注冊會計師應(yīng)當(dāng)檢查相關(guān)記錄和原始憑證

D.運用審計抽樣方法，從Q公司短期借款明細賬抽取若干筆相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，

測試利息計算是否準(zhǔn)確

參考答案：ABCD

答案解析：

ABCD都屬于短期借款的實質(zhì)性程序。

第18題：

A注冊會計師在對Q公司發(fā)生的借款費用進行審計時，注意到以下事項，會計處

理正確的是（）o

A.Q公司對為購建固定資產(chǎn)而溢價發(fā)行的公司債券采用實際利率法分期攤銷

債券溢價，并以實際利率作為資本化率

B.H公司的某項在建工程根據(jù)建造工藝的要求需暫停施工4個月，在此期間,

H公司停止了借款費用資本化

、C.H公司將為向建畝定資產(chǎn)而產(chǎn)生的金額較小的專門借款手續(xù)費，在固定資

產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前計人期間費用

D.H公司將為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生長期借款，按照該長期借款的現(xiàn)值金額計

人銀行存款，同時將與計人長期借款的差額產(chǎn)生的利息金額按照實際利率法進行

攤銷

參考答案：ACD

答案解析：

對于正常原因造成的中斷是不能停止資本化的，所以B不正確；借款費用資本化

率的選擇，如果知道實際利率則選擇實際利率，選項A正確；選項C,根據(jù)《企

業(yè)會計準(zhǔn)則第17號一一借款費用》的規(guī)定，輔助費用不以資產(chǎn)支出相掛鉤，發(fā)

生在預(yù)定可使用狀態(tài)前的輔助費用直接計人在建工程，如果金額較小可以計入當(dāng)

期財務(wù)費用中；企業(yè)借人的長期借款按照現(xiàn)值金額計入銀行存款，同時與計入長

期借款的差額部分做為利息調(diào)整，并進行攤銷，借入時的分錄是：借：銀

行存款長期借款；一一利息調(diào)整貸：長期借款

第19題：

H公司對下列長期股權(quán)投資的核算正確的是（）0

A.公司對被投資單位實施控制的長期股權(quán)投資即對于公司的長期股權(quán)投資

B.H公司持有某公司70%的股份，H公司對該項投資采用成本法核算

7

C.H公司持有某公司35%的股份，對該公司有重大影響，該公司采用權(quán)益法

進行核算

D.H公司持有某公司60%的股份，2006年1月1U將其中40%的股份予以轉(zhuǎn)

讓，H公司董事會決定，對該項投資2006年度改按成個法核算

參考答案：ABC

答案解析：

根據(jù)新準(zhǔn)則的內(nèi)容，存在控制關(guān)系的情況下采用成本法核算，存在共同控制和重

大影響的情況下采用權(quán)益法核算。

第20題:

項目經(jīng)理在審計報告日后，將審計工作底稿準(zhǔn)備歸檔，其做法違反規(guī)定的是

()。

A.在審計報告日后，收到函件的回函原件，注冊會計師核對一致后，將原底

稿中的復(fù)印件替換

B.發(fā)現(xiàn)以前上作底稿中有計算錯誤，注冊會計師進行涂改修正，但不影響原

所做的結(jié)論

C.有一張工作底稿字跡潦草，重抄一份，將原底稿銷毀

D.注冊會計師A編制的工作底稿沒有簽名，項日經(jīng)理安排助理人員補簽

參考答案：BCD

答案解析：

A的做法是符合規(guī)定的。

第21題：

H公司對下列有關(guān)資本公積的核算正確的是()o

A.H公司對按公允價值進行后續(xù)計量的交易性金融資產(chǎn)，將期末公允價值大

于賬面價值的差額計人資本公積項目中

B.H公司在資產(chǎn)負債表口，將可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額

的差額：借：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價值變動貸：資本

公積一一其他資本公積

C.H公司由于經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要，將自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值計量的投

資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價值為1000萬元，賬面價值為900萬元，該公司將

100萬元的差額計入當(dāng)期損益

D.H公司由于經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要，將自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值計量的投

資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價值為900萬元，賬面價值為1000萬元，該公司將

100萬元的差額計入當(dāng)期損益

參考答案：BD

答案解析：

H公司對按公允價值進行后續(xù)計量的交易性金融資產(chǎn)，將期末公允價值大于賬面

價值的差額計入公允價值變動損益中；資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允

價值高于其賬面余額的差額：借記可供出售金融資產(chǎn)一一公允價值變動，貸記資

本公積一一其他資本公積。將自用的房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為以公允價值計量的投

8

資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值的差額計人資本公積，公允價值小于

賬面價值的差額計人了當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。

（-）ABC會計師事務(wù)所于2006年初執(zhí)行了N公司的財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。在執(zhí)

業(yè)過程中，遇到了一些需要考慮的問題。請代為做出正確的決策。

第22題:

注冊會計師A發(fā)現(xiàn)的下列期后事項中屬于調(diào)整事項的是（），

A.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的重大訴訟

B.資產(chǎn)負債表日后企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放

的現(xiàn)金股利

C.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷售退回

D.資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊

參考答案：CD

答案解析：

AB是屬于非調(diào)整事項。

第23題:

注冊會計師A對有關(guān)的或有事項進行了檢查發(fā)現(xiàn)（1）正在訴訟過程中的經(jīng)濟案件

估計很可能勝訴并可獲得100萬元的賠償；（2）由于N公司生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢

料污染了河水，有關(guān)環(huán)保部門正在進行調(diào)查，估計很可能支付賠償金額60萬元;

（3）N公司為其子公司提供銀行借款擔(dān)保，擔(dān)保金額400萬元，N公司了解到其子

公司近期的財務(wù)狀況不佳，可能無法支付將于次年6月20日到期的銀行借款。

對上述或有事項的處理正確的有（）o

A.N公司將訴訟過程中很可能獲得的100萬元賠償款確認為資產(chǎn)，并在財務(wù)

報表附注中作了披露

B.N公司未將訴訟過程中很可能獲得的100萬元賠償款確認為資產(chǎn)，但在財

務(wù)報表附注中作了披露

C.N公司將因污染環(huán)境而很可能發(fā)生的60萬元賠償款確認為負債，并在財務(wù)

報表附注中作了披露

D.N公司將為其子公司提供的、子公司可能無法支付的400萬元擔(dān)保確認為

負債，并在財務(wù)報表附注中作廠披露

參考答案：BC

答案解析：

將或有事項確認為資產(chǎn)的條件是：與或有事項有關(guān)的義務(wù)已經(jīng)確認為負債，清償

負債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補償，則補償金額只能在基本確

定能收到時，作為資產(chǎn)單獨確認?；蛴匈Y產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，應(yīng)

在財務(wù)報表中披露。因此，選項A不正確，選項B正確。或有事項確認為負債應(yīng)

同時符合三個條件。對于因或有事項而確認的負債，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負債表中單列

項目反映，并在財務(wù)報表附注中作相應(yīng)披露。因此，選項C正確，選項D不正確。

第24題：

在出具審計報告之后財務(wù)報表報出前，注冊會計師A發(fā)現(xiàn)被審計單位的股票市價

9

嚴重下跌，該注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取的措施有（）。

A.應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財務(wù)報表，并與管理層時論

B.如果認為該事項非常重大，而管理層修改了財務(wù)報表，則注冊會計師應(yīng)當(dāng)

相應(yīng)的實施審計程序

C.如果認為該事項非常重大，而管理層沒有修改財務(wù)報表，注冊會計師也未

將審計報告提交個被審計單位，則應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表保留或否定意見的審計報告

D.如果認為該事項非常重大，而管理層沒有修改財務(wù)報表，注冊會計師已經(jīng)

將審計報告提交給被審計單位，則應(yīng)當(dāng)通知治理層不要將財務(wù)報表和審計報告向

第三方報出

參考答案：ABCD

答案解析：

在出具審計報告之后財務(wù)報表報出前，注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位的股票市價嚴

重下跌，該注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財務(wù)報表，并與管理層討論；如果

認為該事項非常重大，而管理層修改了財務(wù)報表，則注冊會計師應(yīng)當(dāng)相應(yīng)的實施

審計程序；如果認為該事項非常重大，而管理層沒有修改財務(wù)報表，注冊會計師

也未將審計報告提交給被審計單位，則應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表保留或否定意見的審計報

告；如果認為該事項非常重大，而管理層沒有修改財務(wù)報表，注冊會計師已經(jīng)將

審計報告提交給被審計單位，則應(yīng)當(dāng)通知治理層不要將財務(wù)報表和審計報告向第

三方報出。

第25題:

針對下列或有事項，A注冊會計師應(yīng)提出審計調(diào)整建議的有（）。

A.基于合理的判斷，N公司對某項可能發(fā)生的擔(dān)保損失于2004年確認預(yù)計負

債1550萬元：2005年12月法院做出終審判決，N公司實際發(fā)生擔(dān)保損失1500

萬元。因此，N公司于2005沖減營業(yè)外支出50萬元

B.2005年12月31日，法院尚未，對N公司被訴的一起合同糾紛案做出判決。

基于合理的判斷，N公司勝訴的可能性為40%因此，N公司沒有確認預(yù)計負債

C.2005年12月31日，法院尚未對N公司涉及的一起三方合同糾紛案做出判

決。N公司的律師認為N公司很可能需要向合同一方支付違約金500萬元，同時

也基本確定可以從合同的另一方獲得賠償400萬元。因此，N公司確認負債100

萬元

D.2005年11月法院判決N公司敗訴，要求其償付某銀行擔(dān)保責(zé)任款300萬

元。N公司于2005年12月12日提起上訴，到2005年年底法院還沒有判決，其

律師認為上訴獲勝的可能性很小，且截止2005年度財務(wù)報表簽署日法院尚未做

出判決。因此，N公司沒有確認預(yù)計負債

參考答案：BCD

答案解析：

B應(yīng)當(dāng)進行確認，因為敗訴的可能性大于5096；選項C不應(yīng)當(dāng)確認100萬元負債,

應(yīng)當(dāng)確認為500萬元；選項D在2005年應(yīng)當(dāng)根據(jù)法院判決結(jié)果確認為預(yù)計負債。

判斷題

10

（一）在對L公司2006年度財務(wù)報表進行審計時，A注冊會計師負責(zé)銷售與收

款項目的審計。在審計過程中，A注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的

專業(yè)判斷，

第26題：

范文示例：

第27題：

銷售給A公司硬件計936萬元（含稅，增值稅稅率為17%）。相關(guān)合同約定：簽訂

合同后支付100萬元，出具安裝驗收報告后支付200萬元，試運行一個月并終驗

合格后支付636萬元，交貨日期為2006年11月20日。實際執(zhí)行情況是：L公

司于2006年11月15日發(fā)貨，經(jīng)雙方簽字蓋章的安裝驗收報告閂期為2006年

12月25日，發(fā)票日期為2006年12月25日。截止2006年12月310,L公司

已經(jīng)收取貨款300萬元，確認2006年度該項銷售收入800萬元。

范文示例：

銷售給A公司硬件計936萬元（含稅，增值稅稅率為17吩。相關(guān)合同約定：

簽訂合同后支付100萬元，出具安裝驗收報告后支付200萬元，試運行一個月并

終驗合格后支付636萬元，交貨日期為2006年11月20日。實際執(zhí)行情況是：

L公司于2006年11月15日發(fā)貨，經(jīng)雙方簽字蓋章的安裝驗收報告閂期為2006

年12月25日，發(fā)票日期為2006年12月25日。截止2006年12月31日，L公

司已經(jīng)收取貨款300萬元，確認2006年度該項銷售收入800萬元?！?/p>

第28題:

銷售給A公司產(chǎn)品計1170萬元（含稅，增值稅稅率為17%）。假定公允價值是1000

萬元，相關(guān)合同約定：簽訂合同后支付200萬元，剩余的在以后兩年內(nèi)分四期收

取，L公司于2006年12月15日發(fā)貨，發(fā)票日期為2006年12月25日。截止2006

年12月31日，L公司已經(jīng)收取貨款200萬元，確認2006年度該項銷售收入200

萬元。一

范文示例：

銷售給A公司產(chǎn)品計1170萬元（含稅，增值稅稅率為17%）。假定公允價值是

1000萬元，相關(guān)合同約定：簽訂合同后支付200萬元，剩余的在以后兩年內(nèi)分

四期收取，L公司于2006年12月15日發(fā)貨，發(fā)票日期為2006年12月25日。

截止2006年12月31日，L公司已經(jīng)收取貨款200萬元，確認2006年度該項銷

售收入200萬元?！?/p>

第29題:

A注冊會計師計劃測試L公司2006年度土營業(yè)務(wù)收入的完整性，從主營業(yè)務(wù)收

入明細賬中抽取2007年1月1日的明細記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運單和

銷售發(fā)票。_

范文示例：

A注冊會計師計劃測試L公司2006年度土營業(yè)務(wù)收入的完整性，從主營業(yè)務(wù)

收入明細賬中抽取2007年1月1日的明細記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運單

和銷售發(fā)票。_

第30題:

L公司于2006年末委托某運輸公司向某企業(yè)交付一批產(chǎn)品。由于驗收時發(fā)現(xiàn)部

分產(chǎn)品有破損，該企業(yè)按照合同約定要求L公司采取減價等補償措施或者全部于

以退貨，L公司以產(chǎn)品破損是運輸公司責(zé)任為由而拒絕對方要求。由于發(fā)貨前已

11

收到該企業(yè)預(yù)付的全部貨款，L公司于2006年確認丫相應(yīng)主營業(yè)務(wù)收入。

范文示例：

L公司于2006年末委托某運輸公司向某企業(yè)交付一批產(chǎn)品。由于驗收時發(fā)現(xiàn)

部分產(chǎn)品有破損，該企業(yè)按照合同約定要求L公司采取減價等補償措施或者全部

于以退貨，L公司以產(chǎn)品破損是運輸公司責(zé)任為由而拒絕對方要求。由于發(fā)貨前

已收到該企業(yè)預(yù)付的全部貨款，L公司于2006年確認丫相應(yīng)主營業(yè)務(wù)收入。

（二）在對L公司2006年度報表進行審計時，A注冊會計師負責(zé)貨幣資金項目

的審計。在審計過程中，A注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判

斷。

第31題：

為加強貨幣支付管理，貨幣資金支付審批實行分級管理辦法：單筆付款金額在

10萬

元以下的，由財務(wù)部經(jīng)理審批：單筆付款金額在100000元以上、500000元以

下的，由財務(wù)總監(jiān)審批；單筆付款金額在1000000元以上的，由總經(jīng)理審批。

范文示例：

為加強貨幣支付管理，貨幣資金支付審批實行分級管理辦法：單筆付款金額

在10萬

元以下的，由財務(wù)部經(jīng)理審批：單筆付款金額在100000元以上、500000

元以下的，由財務(wù)總監(jiān)審批；單筆付款金額在1000000元以上的，由總經(jīng)理審

批。—

第32題:

注冊會計師在對銀行存款業(yè)務(wù)進行實質(zhì)性程序時，應(yīng)通過審查銀行存款余額調(diào)節(jié)

表或函證銀行存款余額?！?/p>

范文示例：

注冊會計師在對銀行存款業(yè)務(wù)進行實質(zhì)性程序時，應(yīng)通過審查銀行存款余額

調(diào)節(jié)表或函證銀行存款余額。—

（三）在對M公司2006年度報表進行審計時，A注冊會計師作為項目負責(zé)人。

在審計過程中，A注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

第33題:

由于存貨監(jiān)盤范圍受到一定的限制，2005年財務(wù)報表出具了保留意見的審計報

告，而在2006年該事項已經(jīng)得到了解決，但是還對本期很重要，決定在審計報

告中增加強調(diào)事項段提及這一情況。.

范文示例：

由于存貨監(jiān)盤范圍受到一定的限制，2005年財務(wù)報表出具了保留意見的審計

報告，而在2006年該事項已經(jīng)得到了解決，但是還對本期很重要，決定在審計

報告中增加強調(diào)事項段提及這一情況。

第34題:

M公司在被審計期間的一筆500萬元的重大銷售在審計報告白以后至財務(wù)報表公

布日之前被退回，注冊會計師提請被審計單位修訂財務(wù)報表，被審計單位予以拒

絕。（被審計單位當(dāng)年實現(xiàn)營業(yè)收入總額為5000萬元），決定出具否定意見的審

計報告。_

范文示例：

M公司在被審計期間的一筆500萬元的重大銷售在審計報告白以后至財務(wù)報

12

表公布日之前被退回，注冊會計師提請被審計單位修訂財務(wù)報表，被審計單位予

以拒絕。（被審計單位當(dāng)年實現(xiàn)營業(yè)收入總額為5000萬元），決定出具否定意見

的審計報告。

第35題:

資產(chǎn)負債表試算平衡表左邊的“重分類調(diào)整”欄中的借方合計數(shù)與貸方合計數(shù)之

差，應(yīng)等于右邊的“重分類調(diào)整”欄中的貸方合計數(shù)與借方合計數(shù)之差。一

范文示例：

資產(chǎn)負債表試算平衡表左邊的“重分類調(diào)整”欄中的借方合計數(shù)與貸方合計

數(shù)之差，應(yīng)等于右邊的“重分類調(diào)整”欄中的貸方合計數(shù)與借方合計數(shù)之差。.

簡答題

第36題:

參考答案:

內(nèi)容（1）中可能存在3處不合理之處：一是“累計折舊一一土地”的本年增

加數(shù)為20萬元，這與國家規(guī)定的上地不提折舊的要求相悖；二是“固定資產(chǎn)原

價一一房屋及建筑物”的本年減少數(shù)為21萬元，小于“累計折舊一一房屋及建

筑物”的本年減少數(shù)（31萬元）。而根據(jù)會計核算的基本原理，考慮固定資產(chǎn)凈

殘值率這一因素，即便這些減少的房屋及建筑物已提足折舊，其累計折舊數(shù)也應(yīng)

小于相應(yīng)的固定資產(chǎn)原價。三是通用設(shè)備雖然己經(jīng)轉(zhuǎn)為了不需用的固定資產(chǎn)，但

是也應(yīng)計提折舊。內(nèi)容（2）在實施分析程序程序后，應(yīng)將以下月份營業(yè)收入和

營業(yè)成本作為重點審計領(lǐng)域：①1月份：該月份毛利率（為1.74%）,遠遠低于

全年平均毛利率和其他各月毛利率。②12月份：該月份主營業(yè)務(wù)收入占全年

主營業(yè)務(wù)收入比例較高毛利率（達23.92%）。

詳細解答:

第37題:

參考答案:

詳細解答:

第38題:

參考答案:

詳細解答:

13

第39題:

ABC有限責(zé)任公司屬于外商投資企業(yè)，經(jīng)批準(zhǔn)由甲公司和乙公司共同出資組建，

其中，甲公司為中方，乙公司為外方，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的公司章程，ABC有限責(zé)任公

司注冊資本為人民幣5000萬元，于2006年6月30日前一次繳足，其中，甲公

司應(yīng)出資3000萬元，具體包括：貨幣500萬元，廠房1500萬元，土地使用權(quán)

1000萬元；乙公司應(yīng)出資2000萬元，具體包括：貨幣800萬元，機器設(shè)備1200

萬元。

2006年5月25日，甲公司以貨幣出資500萬元，廠房賬畫價值1500萬元,

經(jīng)評估價值為1600萬元，土地使用權(quán)賬面價值400萬元，評估價值為1050萬

元。廠房和上地使用權(quán)的評估價值得到投資雙方的確認。

2006年5月27日，乙公司以美元97萬元出資，機器設(shè)備經(jīng)商檢部門檢查

鑒定價值為146萬美元（當(dāng)日匯率為1美元兌換8.3元人民幣）。

假設(shè)：（1）經(jīng)雙方同意，并報經(jīng)批準(zhǔn)，雙方實際出資額超出認繳部分的作為

其他應(yīng)付款處理；（2）ABC有限責(zé)任公司于2006年7月5日委托XYZ會計師事務(wù)

所進行驗資，注冊會計師X、Y于7月10日完成了審驗工作。

要求：

（1）請說明注冊會計師X、Y在對甲公司所出廠房應(yīng)生要實施的審驗程序（須

列出不少三項審驗程序）；

（2）對于有限責(zé)任公司的出資應(yīng)當(dāng)關(guān)注的情形是什么？

（3）編制注冊資本實收情況明細表。

（4）代注冊會計師X,Y翠擬一份驗資報告?！?/p>

參考答案：

（1）說明對廠房的審驗程序：注冊會計師在對甲公司所出廠房進行審驗時

應(yīng)主要執(zhí)行的審驗程序包括：第一，觀察廠房，確定其是否存在；第二，驗

證廠房的產(chǎn)權(quán)是否歸甲公司所有，并驗證甲公司是否同ABC有限責(zé)任公司辦理產(chǎn)

權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)；第三，驗證廠房出資的價值是否按評估確認價值為依據(jù)等。（2）

關(guān)注有限責(zé)任公司全體股東的首次出資額是否不低于公司注冊資本的20%,且不

低于定的注冊資本最低額。（3）注冊資本實收情況明細表注冊資本實收情況

明細表被審驗單位名稱，AYU有限責(zé)任公司截至2006午6月30日注冊資

本幣種：人民幣貨幣單位：萬元（圖）XYZ會計師事務(wù)所（蓋章）注冊會計

師x、Y（蓋章）（3）驗資報告驗資報告ABC有限責(zé)任公司：我們接受委托,

審驗了貴公司截至2006年6月恥日止設(shè)立登記的注冊資本實收情況。按照法律、

法規(guī)以及協(xié)議、合同、章程的要求出資，提供真實.合法.完整的驗資資料，保

護資產(chǎn)的安全、完整是全體股東及貴公司的責(zé)任。我們的責(zé)任是對貴公司注冊資

本的實收情況發(fā)表審驗意見。我們的審驗是依據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第

1602號一一驗資》進行的。在審驗過程中。我們結(jié)合貴公司的實際情況，實施

了檢查等必要的審驗程序。根據(jù)協(xié)議，合同、章程的規(guī)定，貴公司申請登記的

注冊資本為人民幣500027元，由全體股東子2006年6月30日前一次繳足。

經(jīng)我們審驗，截至2006年6月30日止，貴公司已收到全體股東繳納的注冊資本

合計人民幣伍仟萬元。貴公司的實收資本為伍仟萬元。各股東以貨幣出資人民幣

1300萬元，實物出資人民幣2700萬元，土地使用權(quán)出資人民幣10007元。本

驗資報告提供貴公司申請辦理注冊資本和實收資本登記及據(jù)以向全體股東簽發(fā)

14

出資證明時使用，不應(yīng)將其視為是對貴公司驗資報告日后資本保全，償債能力和

持續(xù)經(jīng)營能力等的保證。因使用不當(dāng)造成的后果，與執(zhí)行本驗資業(yè)務(wù)的注冊會計

師及會計師事務(wù)所無關(guān)。附件：1.注冊資本實收情況明細表2.驗資事

項說明XYZ會計師事務(wù)所（蓋章）中國注冊會計師：X（蓋章）中國注冊會計

師：Y（蓋章）（地址）2006年7月10

詳細解答:

綜合題

第40題:

參考答案：

（1）對于第①個事項,A和B注冊會計師應(yīng)提清Y公司作以下調(diào)整分錄：借:

長期股權(quán)投資一一D公司800貸：營業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失400

資產(chǎn)減值損失400對第③個事項，A和B注冊會計師需要對Y公司提出

審計處理建議。借：固定資產(chǎn)840銀行存款60貸：無形資產(chǎn)

800應(yīng)交稅費一一應(yīng)交營業(yè)稅45營業(yè)外收入一一處置非流動資產(chǎn)利得

55對于第④個事項，A和B注冊會計師應(yīng)提請Y公司在2006年度財務(wù)報表附

注中予以充分披露。對于第⑤個事項，A和B注冊會計師應(yīng)提請Y公司作以下

調(diào)整分錄：借；營業(yè)收入1000貸：營業(yè)成本870未分配利潤

130對于第⑥個事項，A和B注冊會計師應(yīng)提請Y公司作以下調(diào)整分錄；借:

營業(yè)外支出3200貸：其他應(yīng)付款3200（2）對于第①個事項，A

和B注冊會計師應(yīng)山具保留意見的審計報告。該事項影響利潤總額800萬元，大

于財務(wù)報表層次的重要性水平，也大大超過K期股權(quán)投資項目的重要性水平，如

果不予以調(diào)整，Y公司財務(wù)報表的披露將不符合國家的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計

制度的規(guī)定，影響重人，但不至于出具否定意見的審計報告，因此。應(yīng)出具保留

意見的審計報告。對于第②個事項，A和B注冊會計師應(yīng)出具無法表示意見

的審計報告。因為Y公司采用權(quán)益法確認該筆投資的投資收益1620萬元占Y公

司利潤總額的54%。占Y公司54%的利潤無法通過審計予以確認，說明審計范圍

受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，注冊會計師不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶?/p>

計證據(jù)，以至無法對財務(wù)報表發(fā)表意見。對于第③個事項，A和B注冊會計師

應(yīng)出具保留意見的審計報告。因為該項交易中的錯報已經(jīng)超過了報表層的重要性

水平，但不至于出具否定意見的審計報告，因此應(yīng)出具，保留意見的審計報告。

對于第④個事項,A和B注冊會計師應(yīng)出具帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告。

Y公司2006年度審計后的凈利潤為T000萬元，2006年12