第十幸負(fù)債

本章主要內(nèi)容：

第一節(jié)應(yīng)付職工薪酬

第二節(jié)應(yīng)付債券

第三節(jié)其他負(fù)債

第一節(jié)應(yīng)付職工薪酬

一、職工薪酬的內(nèi)容

職工薪酬包括為在職職工和離退休人員所提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福

利。同時(shí)還包括給職工的配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人所提供的福利等。

對(duì)“職工范圍”的理解：含全職、兼職和臨時(shí)職工；也包括雖未與企業(yè)訂立正式勞

動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員和內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)成員等。

在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但為企業(yè)

提供與職工類似服務(wù)的人員，如勞務(wù)用工合同人員，也視同企業(yè)職工。

職工薪酬主要包括以下內(nèi)容：

1.職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼

職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，是指按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定構(gòu)成工資總額的計(jì)時(shí)工

資、計(jì)件工資、支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的勞務(wù)報(bào)酬、為了補(bǔ)償職工特

殊或額外的勞務(wù)消耗和因其他特殊原因祝福給職工的津貼，以及為了保證職工工資水

平不受物價(jià)影響支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼等。

2.職工福利費(fèi)

職工福利費(fèi)，是指企業(yè)為職工提供的福利，如為補(bǔ)助職工食堂、生活困難等從成

本費(fèi)用中提取的金額。

3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，是指企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳

納的醫(yī)療保險(xiǎn)金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)。

養(yǎng)老保險(xiǎn)金包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)。補(bǔ)充養(yǎng)老

保險(xiǎn)也屬于職工薪酬的內(nèi)容，它由各個(gè)企業(yè)自己靈活處理，企業(yè)交納的部分屬于職工

薪酬的核算范圍。對(duì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，企業(yè)在交納完后將來(lái)需要承擔(dān)的

義務(wù)是確定的，僅限于提取的部分，實(shí)際發(fā)生超過(guò)提取部分的企業(yè)不負(fù)擔(dān)，這種做法

稱為設(shè)定提存的做法。

4.住房公積金

住房公積金，是指企業(yè)按照國(guó)家《住房公積金管理?xiàng)l例》規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算,

向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金。

5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)

工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，是指企業(yè)為了改善職工文化生活，提高職工業(yè)務(wù)素質(zhì)

用于開展工會(huì)活動(dòng)和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)I,根據(jù)國(guó)家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例，從成本

費(fèi)用中提取的金額。

6,非貨幣性福利

非貨幣性福利，是指企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利，將自己擁

有的資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用，為職工無(wú)償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。

7.辭退福利

指在職工的合同到期之前解除勞務(wù)合同或職工資源接受裁減而給予的補(bǔ)償。

8.股份支付：以現(xiàn)金結(jié)算的方式

上市公司通常會(huì)給職工一些承諾：如服務(wù)若干年后職工可以以既定的價(jià)格來(lái)購(gòu)買

本公司的股票。類似的承諾，在最后結(jié)算時(shí)會(huì)有兩種方式：

（D以權(quán)益結(jié)算：確實(shí)將股票按照原來(lái)承諾的價(jià)格賣給職工。

（2）以現(xiàn)金結(jié)算：將股票增值的部分以現(xiàn)金來(lái)支付。

以權(quán)益結(jié)算的方式在核算中不通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，通過(guò)“資本公積一一

其他資本公積”科目核算，不屬于本章職工薪酬所講內(nèi)容。

二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量

（-）職工薪酬的確認(rèn)原那么：根據(jù)新準(zhǔn)那么規(guī)定，企業(yè)職工薪酬應(yīng)借記“生產(chǎn)成

本”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬I”科目。

職工薪酬確認(rèn)計(jì)量基本分錄：

借：生產(chǎn)成本（為生產(chǎn)產(chǎn)品服務(wù)）

制造費(fèi)用（車間管理人員）

管理費(fèi)用（管理部門人員）

銷售費(fèi)用（專設(shè)銷售結(jié)構(gòu)人員）

在建工程（工程人員）

無(wú)形資產(chǎn)（開發(fā)人員）

貸：應(yīng)付職工薪酬

（二）職工薪酬的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)

主要業(yè)務(wù)核算中涉及到的問題：

1.貨幣性職工薪酬

（1）計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，國(guó)家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)

定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。

（2）國(guó)家沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情

況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。

（3）對(duì)于在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期末以后1年以上到期的應(yīng)付職工薪酬，企業(yè)應(yīng)

當(dāng)選擇合理的折現(xiàn)率，以應(yīng)付職工薪酬折現(xiàn)后的金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；

應(yīng)付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可按照未折現(xiàn)金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成

本或當(dāng)期損益。

2.非貨幣性職工薪酬

非貨幣性職工薪酬在發(fā)放時(shí)，借方同樣需要根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象來(lái)分別

計(jì)入相應(yīng)的科目（如生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等科目），貸方一律通過(guò)“應(yīng)付職

工薪酬”科目核算。實(shí)際發(fā)放時(shí)借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交

稅費(fèi)（銷項(xiàng)稅額）”等科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品成本。這是以發(fā)放庫(kù)存商品為例的情況。

【例10-1］甲公司是一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，有職工200名，其中一線生產(chǎn)工人為170

名，總部管理人員為30名。2008年2月，甲公司決定以其生產(chǎn)的液晶彩色電視機(jī)作為

個(gè)人福利發(fā)放給職工。該彩色電視機(jī)單位成本為10000元，單位計(jì)稅價(jià)格（公允價(jià)值）

為14000元，適用的增值稅稅率為17%o

甲公司的賬務(wù)處理如下：

（D決定發(fā)放非貨幣性福利

借：生產(chǎn)成本2784600

管理費(fèi)用491400

貸：應(yīng)付職工薪酬3276000

計(jì)入生產(chǎn)成本的金額為：170X14000X（1+17%）=2784600（元）

計(jì)入管理費(fèi)用的金額為：30X14000X（1+17%）=491400（元）

（2）實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利

借：應(yīng)付職工薪酬3276000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2800000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）476000

應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額=170X14000X17%+30X14000X17%

=404600+71400=476000（元）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000000

貸：庫(kù)存商品2000000

【例10一2】乙公司決定為每位部門經(jīng)理提供轎車免費(fèi)使用，同時(shí)為每位副總裁租賃一

套住房免費(fèi)使用。乙公司部門經(jīng)理共有20名，副總裁共有5名。假定每輛轎車月折舊

額為1000元，每套住房月租金為8000元。乙公司的賬務(wù)處理如下：

（1）計(jì)提轎車折舊

借：管理費(fèi)用20000

貸：應(yīng)付職工薪酬20000

借：應(yīng)付職工薪酬20000

貸：累計(jì)折舊20000

（2）確認(rèn)住房租金費(fèi)用

借：管理費(fèi)用40000

貸：應(yīng)付職工薪酬40000

借：應(yīng)付職工薪酬40000

貸：銀行存款40000

（三）辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量

1.辭退福利的理解

辭退福利是在合同到期前解除合同關(guān)系或者職工自愿接受裁減給予職工的補(bǔ)償。

2.辭退福利確認(rèn)的條件：

辭退福利同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的

預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用：

（1）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。

（2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。

3.辭退福利的計(jì)量

原來(lái)計(jì)劃和最后落實(shí)實(shí)施時(shí)，情況可能會(huì)存在差異，在最后計(jì)量的金額應(yīng)是最后接

受辭退的具體員工的補(bǔ)償金額。辭退福利統(tǒng)一通過(guò)“管理費(fèi)用”科目來(lái)核算，不再根

據(jù)員工的崗位來(lái)劃分。借記“管理費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬I”科目。

【例10一3】丙公司主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷售。2007年11月，丙公司為在2008

年順利實(shí)施轉(zhuǎn)產(chǎn)，公司管理層制定了一項(xiàng)辭退計(jì)劃。規(guī)定自2008年1月1日起，以職

工自愿方式，辭退平面直角彩色電視機(jī)生產(chǎn)車間職工。辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容，包括擬

辭退職工所在部門、數(shù)量、各級(jí)別職工能夠獲得的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)以及計(jì)劃實(shí)施時(shí)間等均已

與職工協(xié)商一致。該辭退計(jì)劃已于2007年12月15日經(jīng)公司董事會(huì)正式批準(zhǔn)，并將在

2008年實(shí)施完畢。辭退計(jì)劃的有關(guān)內(nèi)容見表10—1o

表10-1丙公司平面直角彩電生產(chǎn)車間職工辭退計(jì)劃一覽表

職位擬辭退數(shù)量工齡（年）要補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)（元）

1-10100000

車間主任1011-20200000

21-30300000

1-1080000

高級(jí)技工5011-20180000

21-30280000

1-1050000

一般技工10011-20150000

21-30250000

合計(jì)160

2007年12月31日，丙公司根據(jù)表10—1的資料，預(yù)計(jì)平面直角彩色電視機(jī)生產(chǎn)車間

職工接受辭退數(shù)量的最佳估計(jì)數(shù)及應(yīng)支付的補(bǔ)償金額見表10—2。

表10-2丙公司平面直角彩電生產(chǎn)車間職工接受辭退及補(bǔ)償金額一覽表

擬辭接受辭退計(jì)每人補(bǔ)償

職位工齡（年）補(bǔ)償金額（元）

退量劃職工人數(shù)標(biāo)準(zhǔn)（元）

1-105100000500000

車間主任1011-202200000400000

21-301300000300000

1-1020800001600000

高級(jí)技工5011-20101800001800000

21-3052800001400000

1-1050500002500000

一般技工10011-20201500003000000

21-30102500002500000

合計(jì)16012314000000

根據(jù)表10—2的資料，丙公司的賬務(wù)處理如下:

借：管理費(fèi)用14000000

貸：應(yīng)付職工薪酬14000000

（四）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

（1）授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日以企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公

允價(jià)值，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”

科目。

（2）完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份

支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，按當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額，借記“管理

費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬I”科目。

授予日之后有等待期才可行權(quán)的現(xiàn)金結(jié)算股份支付，賬務(wù)處理可分為三步驟：

①授予日不作處理；

②在等待期期內(nèi)的每期期末應(yīng)根據(jù)股份支付的公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

借：有關(guān)成本費(fèi)用賬戶

貸：應(yīng)付職工薪酬

處理依據(jù):

人數(shù)上可能有變動(dòng)；每期期末合同的公允價(jià)值在變動(dòng)。根據(jù)變動(dòng)之后的人數(shù)乘以

當(dāng)期期末的公允價(jià)值來(lái)確定股份支付的費(fèi)用。由此確定的是累計(jì)的費(fèi)用，扣除之前期

間確定的，就是本期應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用。

（3）在可行權(quán)日之后，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當(dāng)期公允價(jià)值的變動(dòng)金額，借記或貸記

“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：應(yīng)付職工薪酬

【例10—4】2007年1月1日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，乙公司為其200名中層以上管理人

員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，條件是自2007年1月1日起必須在公司連續(xù)服務(wù)

3年，即可自2009年12月31日起根據(jù)股價(jià)增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2011

年12月31日之前行使完畢。乙公司估計(jì)，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前每一資產(chǎn)負(fù)債表

日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額見表10—3。

表10—3乙公司現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價(jià)值及現(xiàn)金支出一覽表單位：元

年份公允價(jià)值支付現(xiàn)金

200714

200815

20091816

20102120

201125

第一年有20名管理人員離開公司，乙公司估計(jì)三年中還將有15名管理人員離開;

第二年又有10名管理人員離開公司。乙公司估計(jì)還將有10名管理人員離開；第三年

又有15名管理人員離開。第三年年末，有70人行使股票增值權(quán)獲得了現(xiàn)金。第四年

年末，有50人行使股票增值權(quán)；第五年年末，剩余35人全部行使股票增值權(quán)。根據(jù)

上述資料，乙公司計(jì)算各期應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬和計(jì)入當(dāng)期損益金額見表10-4o

表10-4應(yīng)付職工薪酬和計(jì)入當(dāng)期損益一覽表單位：元

當(dāng)期損益(3)

年份應(yīng)付職工薪酬(1)支付現(xiàn)金(2)

(3)=(1)一上期(1)+(2)

(200-35)X100X14X1/3

200777000

=77000

(200-40)X100X15X2/3

200883000

=160000

(200-45-70)X100X1870X100X16=

2009105000

=153000112000

(200-45-70-50)X10050X100X20=

201020500

X21=73500100000

35X100X25=

201173500-73500=014000

87500

總額299500299500

根據(jù)表10—4的資料，乙公司的賬務(wù)處理如下:

(1)2007年1月1日，不作處理。

(2)2007年12月31日

借：管理費(fèi)用77000

貸：應(yīng)付職工薪酬77000

(3)2008年12月31日

借:管理費(fèi)用83000

貸：應(yīng)付職工薪酬83000

(4)2009年12月31日

借：管理費(fèi)用105000

貸：應(yīng)付職工薪酬105000

借：應(yīng)付職工薪酬112000

貸：銀行存款112000

(5)2010年12月31日

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益20500

貸：應(yīng)付職工薪酬20500

借：應(yīng)付職工薪酬100000

貸：銀行存款100000

（6）2011年12月31日

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益14000

貸：應(yīng)付職工薪酬14000

借：應(yīng)付職工薪酬87500

貸：銀行存款87500

典型例寇：

一'單項(xiàng)選擇題

【例題1】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2007年1月甲公司

董事會(huì)決定將本公司生產(chǎn)的500件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員，該批產(chǎn)品單件

成本為1.2萬(wàn)元，市場(chǎng)銷售價(jià)格為每件2萬(wàn)元（不含增值稅），不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，

甲公司在2007年因該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為（）萬(wàn)元。

A.600B.770

C.1000D,1170

【例題2】企業(yè)確認(rèn)的辭退福利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入（）科目。

A.生產(chǎn)成本B.制造費(fèi)用C.管理費(fèi)用D.營(yíng)業(yè)外支出

【例題3】完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份

支付，在可行權(quán)日之后，應(yīng)付職工薪酬公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入（）科目。

A.制造費(fèi)用B.管理費(fèi)用C.生產(chǎn)成本D.公允價(jià)值變動(dòng)損益

二、多項(xiàng)選擇題

【例題1】下列各項(xiàng)中，應(yīng)納入職工薪酬核算的有（）。

A.工會(huì)經(jīng)費(fèi)B.職工養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)

C.職工住房公積金D.辭退職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償

［例題2］下列項(xiàng)目中應(yīng)按國(guó)家規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例計(jì)提應(yīng)付職工薪酬的有（）。

A.醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)B.養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)C.住房公積金D.非貨幣性福利

三、判斷題

【例題1】企業(yè)提供給職工配偶和子女的福利不屬于職工薪酬I。（）

【例題2】企業(yè)在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期末以后，一年以上到期的應(yīng)付職工薪酬I,應(yīng)當(dāng)

選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以應(yīng)付職工薪酬折現(xiàn)后的金額，計(jì)入相關(guān)成本或當(dāng)期的損益。（）

【例題3】企業(yè)等待期內(nèi)的服務(wù)或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)以后才可以行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份

支付在等待期內(nèi)的每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，依然要按照賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。（）

第二節(jié)應(yīng)付債券

一、一般公司債券

一般公司債券：

1.債券發(fā)行：

鎏面手」率A市場(chǎng)利率；溢價(jià)發(fā)行

f昔：京^i2ooyj

貨1:應(yīng)付債券一面值1OOO75-

一市」息調(diào)整20073

（2）摹電利率=市場(chǎng)利率:平價(jià)發(fā)行

■f昔：銀行存款100073

管：應(yīng)付債券一面值1OOO75-

<3）摹面利率V市場(chǎng)利率：折價(jià)發(fā)行

（音:850上J

應(yīng)付債券一市U息調(diào)整15073

發(fā)久應(yīng)1寸債券一面值looo^y

（二）利息調(diào)整的攤銷

應(yīng)付債券攤余成本乘以實(shí)際利率計(jì)算的就是本期應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用（投資方持有

至到期投資的處理思路與此類似），然后按面值乘以票面利率計(jì)算的就是應(yīng)計(jì)利息，兩

者之間的差額就是當(dāng)期應(yīng)攤銷的利息調(diào)整金額。

1.溢價(jià)發(fā)行的情況下：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等（期初攤余成本X實(shí)際利率）........①

應(yīng)付債券一一利息調(diào)整........③二①一②

貸：應(yīng)付利息（或應(yīng)付債券一一應(yīng)計(jì)利息）.......②

資產(chǎn)負(fù)債表日關(guān)于利息核算的理解：（1）對(duì)于分期付息、一次還本的債券，企業(yè)按票

面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目；（2）對(duì)于一次還本付息的

債券，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付債券一一應(yīng)計(jì)利息”科目。

2.折價(jià)發(fā)行的情況下：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等（期初攤余成本X實(shí)際利率）.......①

貸：應(yīng)付債券一一利息調(diào)整.......③二①一②

應(yīng)付利息（或應(yīng)付債券一一應(yīng)計(jì)利息）.......②

（三）債券的償還

1.分期付息、到期還本（含最后一期的利息）債券：

借：應(yīng)付利息

貸：銀行存款

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等

應(yīng)付債券---面值

——利息調(diào)整（或貸記）

貸：銀行存款

2.到期一次還本付息：

借：應(yīng)付債券一一面值

---應(yīng)計(jì)利息

貸：銀行存款

【例10-5]2007年12月31日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公

司債券10000000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定

債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為5%。[（P/F,5,5%）=0.7835,（P/A,5,5%）=4.3295]

甲公司該批債券實(shí)際發(fā)行價(jià)格為：

10000000X0.7835+10000000X6%X4.3295=10432700（元）

甲公司采用實(shí)際利率法和攤余成本計(jì)算確定的利息費(fèi)用，見表10—5。

表10—5利息費(fèi)用一覽表單位：元

付息日期支付利息利息費(fèi)用攤銷的利息調(diào)整應(yīng)付債券攤余成本

2007年12月31日10432700

2008年12月31日6000005216357836510354335

2009年12月31日600000517716.7582283.2510272051.75

2010年12月31日600000513602.5986397.4110185654.34

2011年12月31日600000509282.7290717.2810094937.06

2012年12月31日600000505062.94*94937.0610000000

*尾數(shù)調(diào)整

期末根隹_期衩］執(zhí)隹一利息支付

余欣本=余欣本+費(fèi)用一市」思

根據(jù)表10—5的資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：

(1)2007年12月31日發(fā)行債券

借：銀行存款10432700

貸：應(yīng)付債券——面值10000000

——利息調(diào)整432700(倒擠)

(2)2008年12月31日計(jì)算利息費(fèi)用

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等521635

應(yīng)付債券——利息調(diào)整78365

貸:應(yīng)付利息600000

2009年、2010年、2011年確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理同2008年。

(3)2012年12月31日歸還債券本金及最后一期利息費(fèi)用

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等505062.94

應(yīng)付債券——面值10000000

——利息調(diào)整94937.06

貸：銀行存款10600000

【拓展】如果本題中市場(chǎng)利率改為7%,[(P/F,5,7%)=0.7130,(P/A,5,7%)=

4.1002]o那么發(fā)行價(jià)格=10000000X(P/F,5,7%)+600000X(P/A,5,7%)

=10000000X0.7130+600000X4,1002

=9590120（7L）屬于折價(jià)發(fā)行。

利息費(fèi)用一覽表單位：元

付息日期支付利息利息費(fèi)用攤銷的利息調(diào)整應(yīng)付債券攤余成本

2007年12月31日9590120

2008年12月31日600000671308.4071308.409661428.40

2009年12月31日600000676299.9976299.999737728.39

2010年12月31日600000681640.9981640.999819369.38

2011年12月31日600000687355.8687355.869906725.24

2012年12月31日600000693274.76*93274.76*10000000

*尾數(shù)調(diào)整。

671308.40=9590120X7%；71308.40=671308.40-600000；

9661428.40=9590120+671308.40-600000；

發(fā)行債券方：

期末攤余成本=期初攤余成本+利息費(fèi)用一支付的利息一支付的本金

購(gòu)買債權(quán)方（如持有至到期投資）：期末攤余成本=期初攤余成本